燃煤管理財會基礎(chǔ)工作規(guī)范指引

燃煤管理財會基礎(chǔ)工作規(guī)范指引2015年6月2目錄一、設(shè)計思路和流程特點

二、燃煤管理的重大問題實質(zhì)和表現(xiàn)形式舉例

三、燃煤管理的主要內(nèi)容

四、燃煤管理的主要風(fēng)險控制點和控制要點3一、設(shè)計思路和流程特點

劃分部門管理邊界明確單據(jù)責(zé)任細化審核要點4二、燃煤管理的重大問題實質(zhì)和表現(xiàn)形式舉例重大問題實質(zhì)表現(xiàn)形式燃煤成本列支項目不規(guī)范燃料采購成本中列支技術(shù)服務(wù)費等費用燃料二次費用列支不規(guī)范燃煤成本核算不準(zhǔn)確將應(yīng)計入成本的燃煤成本計入基建支出煤炭實際消耗量與財務(wù)入賬數(shù)量不符盤盈未相應(yīng)沖減成本，造成多計成本燃煤成本計算不準(zhǔn)確入爐煤日報表數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不符5二、燃煤管理的重大問題實質(zhì)和表現(xiàn)形式舉例重大問題實質(zhì)表現(xiàn)形式人為調(diào)節(jié)成本，操縱利潤通過修改皮帶秤記錄少報耗煤量，人為調(diào)低熱值化驗結(jié)果，少報發(fā)電用煤，調(diào)低供電煤耗，人為少計生產(chǎn)成本。人為調(diào)低入廠入爐煤化驗熱值人為調(diào)減燃料成本的方式虛增利潤燃煤、燃油盤點不規(guī)范燃料盤點結(jié)果沒有真實反映煤場和油庫的存煤、存油情況原煤盤點報告反映未入賬原煤，造成少計存貨資產(chǎn)盈存貨未做賬務(wù)處理，導(dǎo)致多計成本6二、燃煤管理的重大問題實質(zhì)和表現(xiàn)形式舉例重大問題實質(zhì)表現(xiàn)形式燃煤、燃油基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范入廠燃煤估收管理，財務(wù)憑證所附燃煤估收單沒有分礦點，并反映各礦量、質(zhì)、價以及對應(yīng)的合同號等估收依據(jù)燃煤出庫管理，使用部門負責(zé)人未在出庫單上簽字。7三、燃煤管理的主要內(nèi)容

燃煤入庫燃煤出庫燃煤盤點燃煤結(jié)算存貨跌價準(zhǔn)備燃煤分析8四、燃煤入庫

主要風(fēng)險控制點:燃煤購入成本按實際成本核算、成本列支內(nèi)容規(guī)范。燃煤入庫依據(jù)真實、完整，入庫金額準(zhǔn)確。按規(guī)定的估收方式進行核算。估收依據(jù)真實、內(nèi)容完整、金額正確。及時處理長期掛賬的暫估。9四、燃煤入庫

控制要點:燃煤購入成本的計價（1）燃煤購入成本按實際成本核算《中國華電集團公司燃料核算辦法（試行）》規(guī)定，燃煤購入成本主要包括采購價款、運費、中轉(zhuǎn)港港雜費、燃料服務(wù)費、運輸損耗和二次費用。

二次費用列支范圍為電煤從企業(yè)到達站（碼頭）運至并卸載到設(shè)計煤場所發(fā)生的費用10四、燃煤入庫

控制要點:燃煤購入成本的計價（2）購入成本列支內(nèi)容規(guī)范購入成本列支內(nèi)容規(guī)范應(yīng)遵守《中國華電集團公司燃料核算辦法（試行）》相關(guān)規(guī)定，如購入成本中的運輸損耗按國家規(guī)定定額內(nèi)運損與合同規(guī)定運損孰低的原則確定；二次費用列支范圍為電煤從企業(yè)到達站（碼頭）運至并卸載到設(shè)計煤場所發(fā)生的費用。11四、燃煤入庫

控制要點:入庫（本期有發(fā)票）核算審核要點（1）入庫確認單據(jù)真實、完整入庫確認單據(jù)包括：訂貨合同、燃料結(jié)算單、驗收單、增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票。（2）單據(jù)數(shù)量、單價、金額核對一致（3）結(jié)算單內(nèi)容完整，金額準(zhǔn)確內(nèi)容應(yīng)包括：礦方數(shù)量、驗收數(shù)量（剔除扣水、扣矸量）、入廠燃煤單價、對應(yīng)的合同編號。結(jié)算單編制人員在結(jié)算單上簽字，并由燃料采購部門負責(zé)人審核簽字。（4）復(fù)核增值稅發(fā)票的真實性和合規(guī)性，并按稅務(wù)規(guī)定及時進行申報12四、燃煤入庫

控制要點:入庫（本期有發(fā)票）核算審核要點（5）復(fù)核運費發(fā)票的真實性和合規(guī)性，并按稅務(wù)規(guī)定及時進行申報（6）審核運輸損耗和索賠款（7）代購煤管理費的計提13四、燃煤入庫

控制要點:估收（無發(fā)票）核算審核要點每月末，對已到廠但發(fā)票未到的燃煤，燃料采購部門負責(zé)燃煤估收，并將估收資料提交給企業(yè)財務(wù)部門，企業(yè)財務(wù)部門審核后進行賬務(wù)處理。（1）估收依據(jù)真實、完整估收依據(jù)包括：訂貨合同、數(shù)量驗收單、結(jié)算單據(jù)燃煤管理部門提供估收的數(shù)量和估價（不含稅），并填制燃煤估收單報財務(wù)部門。（2）復(fù)核估收內(nèi)容是否完整、金額是否正確估收單要分礦點，并反映各礦量、質(zhì)、價以及對應(yīng)的合同號等估收依據(jù)，內(nèi)容包括價格估收、運費估收。根據(jù)采購合同、運輸合同及最新結(jié)算單據(jù)等對采購價款、運費等進行及時、合理地估收。14四、燃煤入庫

控制要點:（3）對長期未開發(fā)票入庫單進行監(jiān)督管理，要求燃料采購部門查明原因，督促及時解決。（4）按規(guī)定的估收方式進行核算①采用月估月沖、全沖全估的方式對估收進行核算每月末，財務(wù)部門根據(jù)燃料采購部門提供的燃料估收單進行燃煤估收的帳務(wù)處理，次月財務(wù)部門根據(jù)燃料采購部門填制的沖燃料暫估明細單,全部沖銷上月末累計估收。②實際收到發(fā)票時，將發(fā)票金額與結(jié)算單據(jù)進行核對，核對無誤后進行賬務(wù)處理。15五、燃煤出庫

主要風(fēng)險控制點:燃煤出庫計價方法合理并前后期保持一致。燃煤出庫依據(jù)真實、完整，出庫/成本核算金額準(zhǔn)確。燃煤定額內(nèi)儲存損耗和非正常損耗真實、正確。入爐煤和入廠煤水分差調(diào)整正確。燃料成本在各種產(chǎn)品（勞務(wù)）之間合理分配。16五、燃煤出庫

控制要點:1、燃煤出庫核算審核要點（1）燃煤出庫依據(jù)真實、完整①出庫依據(jù)應(yīng)包括：皮帶秤過衡記錄、燃煤領(lǐng)料單、《燃煤供應(yīng)、耗用與結(jié)存月報表》、燃煤耗用分配表。②財務(wù)部門每月對皮帶秤過衡記錄進行分析性復(fù)核，檢查燃煤出庫數(shù)量是否正確。17五、燃煤出庫

控制要點:1、燃煤出庫核算審核要點（2）燃煤定額內(nèi)儲存損耗和非正常損耗企業(yè)應(yīng)按集團公司《燃煤火電廠儲煤場管理辦法》加強燃煤管理，月度儲存損耗應(yīng)控制在日平均存煤量的0.5%以內(nèi)。每月末，燃料采購部門填制燃料場損報告單，報財務(wù)部門進行燃煤定額內(nèi)儲存損耗和非正常損耗的帳務(wù)處理。18五、燃煤出庫

控制要點:1、燃煤出庫核算審核要點（2）燃煤定額內(nèi)儲存損耗和非正常損耗財務(wù)部門審核要點：①憑證附件是否完整，應(yīng)包括燃煤盤點表、燃料場損報告單；②燃料場損報告單上每月庫存煤炭的場損是否與實際盤點結(jié)果一致；③是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算定額內(nèi)儲存損耗（最大不能超過日累計庫存煤量的千分之五）；④燃料場損報告單內(nèi)容完整，應(yīng)由燃料采購部門主管簽字；⑤如由自然災(zāi)害等異常情況導(dǎo)致儲存損失，燃料采購部門應(yīng)及時取得有關(guān)證明文件，由財務(wù)部門辦理保險索賠。按規(guī)定程序履行財產(chǎn)損失審批手續(xù)后，財務(wù)部門根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失情況審查表》,將沖減索賠款等款項后的煤款凈損失按財產(chǎn)損失處理。19五、燃煤出庫

控制要點:1、燃煤出庫核算審核要點（3）調(diào)整入爐煤和入廠煤水分差①企業(yè)應(yīng)按規(guī)定逐月調(diào)整入爐煤和入廠煤水分差。燃料采購部門按月匯總計算入爐煤和入廠煤水分差，填制水分差調(diào)整報告單報財務(wù)部門入帳。②財務(wù)部門審核水分差調(diào)整報告單內(nèi)容是否完整，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任部門主管簽字。③入爐煤和入廠煤水分差煤量只調(diào)整數(shù)量，不調(diào)整金額。20五、燃煤出庫

控制要點:1、燃煤出庫核算審核要點（4）準(zhǔn)確計算出庫成本①對皮帶秤過衡記錄進行分析性復(fù)核，如每日記錄出現(xiàn)異常變化，及時詢問相關(guān)責(zé)任部門，查明原因。②財務(wù)部門將財務(wù)燃料賬與燃料收、耗、存月報表進行核對，如有差異，及時查明原因并通知相關(guān)責(zé)任部門解決。③使用加權(quán)平均法計算出全月燃料耗用總平均單價，并進行復(fù)核。如平均單價波動較大，應(yīng)及時查明原因。④根據(jù)全月燃料耗用總量和用加權(quán)平均法計算出的燃料耗用總平均單價計算出全月燃煤耗用金額。21五、燃煤出庫

控制要點:1、燃煤出庫核算審核要點（5）燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配。對于熱電聯(lián)產(chǎn)的企業(yè)，所發(fā)生的燃料成本，應(yīng)按照電熱業(yè)務(wù)類型劃分清楚，合理負擔(dān)。財務(wù)部門計算出全月燃料耗用總平均單價和金額后，根據(jù)領(lǐng)料單編制“燃煤耗用分配表”據(jù)以進行賬務(wù)處理。22五、燃煤出庫

控制要點:2、燃煤出庫的計價（1）燃煤出庫使用加權(quán)平均法計算出庫平均單價。（2）燃煤出庫計價方法、成本的核算程序、核算方法、分配方法及分配標(biāo)準(zhǔn)等前后期應(yīng)保持一致性。23六、燃煤盤點

主要風(fēng)險控制點:財務(wù)部門人員定期參與盤點并對盤點過程和結(jié)果執(zhí)行監(jiān)督檢查。根據(jù)盤點結(jié)果進行及時正確的進行賬務(wù)處理。24六、燃煤盤點

控制要點：企業(yè)應(yīng)按集團公司《燃煤火電廠儲煤場管理辦法》等規(guī)定對燃煤執(zhí)行定期（每月）盤點，以確保帳、物相符。燃煤管理部門負責(zé)燃煤盤點工作，財務(wù)部門人員參與盤點并對盤點進行監(jiān)督，以確保其燃煤庫存及燃煤盤點的真實性和準(zhǔn)確性。1、盤點前的準(zhǔn)備工作（1）燃煤管理部門負責(zé)組織燃煤盤點，編制盤點計劃，經(jīng)財務(wù)部門等相關(guān)部門核定后，公布實施。25六、燃煤盤點

控制要點：1、盤點前的準(zhǔn)備工作（2）盤點的賬面庫存數(shù)正確①財務(wù)燃煤賬應(yīng)于盤點前登載完畢，如因特殊原因無法完成時，應(yīng)由財務(wù)部門根據(jù)尚未入賬的有關(guān)單據(jù)（如入庫單、領(lǐng)料單、退料單等）調(diào)整賬面數(shù)。②應(yīng)以調(diào)整水分差后的庫存量作為盤點的賬面庫存數(shù)，先將賬面數(shù)調(diào)整至盤點前賬面庫存量，再進行盤點。盤點前賬面庫存量=上月末庫存量+當(dāng)月實收量-發(fā)電、供熱實際耗用－其他耗用－調(diào)出量+水分差調(diào)整煤量26六、燃煤盤點

控制要點：2、對盤點過程執(zhí)行監(jiān)督檢查，復(fù)核盤點數(shù)據(jù)（1）檢查燃煤是否按規(guī)定的盤點方法和程序進行盤點①燃煤應(yīng)按規(guī)定區(qū)域存放，盤點前燃煤的堆放應(yīng)力求整齊、集中、分類，并作明顯標(biāo)志。②盤點時，盤點人應(yīng)依據(jù)實際盤點數(shù)詳實記錄“盤點統(tǒng)計表”，財務(wù)人員復(fù)核，核對無誤后于該表上互相簽名確認。③盤點數(shù)量的計算方法合理，數(shù)據(jù)正確。如按照規(guī)定的方法計算體積和燃煤堆積密度，并換算成煤量。

④盤點完畢，應(yīng)將盤點報告報送財務(wù)部門，作為盈虧處理的依據(jù)。27六、燃煤盤點

控制要點：2、對盤點過程執(zhí)行監(jiān)督檢查，復(fù)核盤點數(shù)據(jù)（2）復(fù)核盤點結(jié)果和報告是否真實反映煤場存煤情況財務(wù)部門復(fù)核要點：①盤點報告內(nèi)容真實，應(yīng)根據(jù)實際盤點的燃煤盈虧情況編制盤點報告。②盤點報告內(nèi)容完整，應(yīng)包括：盤點時間、盤點人員、盤點項目、盤點方法、盤點率、盤點結(jié)果及相關(guān)處理意見。28六、燃煤盤點

控制要點：3、根據(jù)盤點結(jié)果進行及時正確的賬務(wù)處理（1）檢查燃煤盤盈/盤虧是否及時查明原因，并按照規(guī)定的審批程序上報批準(zhǔn)。出現(xiàn)盈煤的，燃煤管理部門應(yīng)查明原因，填寫燃煤盤盈報告單，經(jīng)企業(yè)負責(zé)人審批后按規(guī)定程序上報批準(zhǔn)后，財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。燃煤毀損、盤虧的處理流程和財務(wù)審核要點詳見出庫會計核算中的燃煤定額內(nèi)儲存損耗和非正常損耗核算。財務(wù)部門審核要點：①憑證附件是否齊全，應(yīng)包括燃煤盤點報告、盤盈數(shù)量和金額統(tǒng)計表、燃料盤盈申請表、燃料盤盈審批文件；②燃煤盤盈數(shù)量否與實際盤點結(jié)果一致，金額應(yīng)按照燃煤庫存平均價格為依據(jù)計算；③燃煤盤盈報告單應(yīng)按照規(guī)定的審批程序上報審批。29六、燃煤盤點

控制要點：3、根據(jù)盤點結(jié)果進行及時正確的賬務(wù)處理（2）燃煤盤盈/盤虧經(jīng)審批后按照會計核算辦法進行賬務(wù)處理。（3）燃煤毀損、盤虧報經(jīng)分管稅務(wù)部門審查批準(zhǔn)燃煤定額內(nèi)儲存損耗屬于正常損失，增值稅進項稅額直接申報扣除；發(fā)生的非正常損耗，其進項稅額不得抵扣。燃煤非正常損耗應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)所要求程序辦理相關(guān)手續(xù)。30七、燃煤結(jié)算

主要風(fēng)險控制點:1、付款依據(jù)真實、齊全。結(jié)算依據(jù)包括：合同、入庫單（驗收單）、發(fā)票、結(jié)算單等2、付款經(jīng)過適當(dāng)審批，并在資金計劃范圍內(nèi)付款。3、付款及時準(zhǔn)確入賬。4、預(yù)付款項根據(jù)合同付款，并有相應(yīng)的審批手續(xù)。