出口貨物退稅專題培訓(xùn)教程

出口貨物退（免）稅培訓(xùn)資料第一節(jié)出口貨物退（免）稅的概念一、出口貨貨物退（免免）稅的的概念出口貨物退退（免）稅稅指對(duì)報(bào)報(bào)關(guān)出口口貨物退退還或免免征在國國內(nèi)各生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)和流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按按稅法規(guī)規(guī)定繳納納的增值值稅和消消費(fèi)稅。它它是國際際貿(mào)易中中通常采采用并為為各國接接受的,,目的在在于鼓勵(lì)勵(lì)各國出出口貨物物公平競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的一一種稅收收措施。從從下面幾幾點(diǎn)進(jìn)行行分析：：1、在國際際貿(mào)易中中，由于于各國稅稅制不同同而使貨貨物的含含稅成本本相差很很大，這這樣會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致出口口貨物在在國際市市場(chǎng)上難難以竟?fàn)帬?zhēng)，而絕絕大部分分國家對(duì)對(duì)出口貿(mào)貿(mào)易是鼓鼓勵(lì)的，因因此，出出口貨物物實(shí)行零零稅率制制度有助助于提高高貨物的的竟?fàn)幜αΑ?、依據(jù)稅稅法理論論，稅收收以稅負(fù)負(fù)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分為為直接稅稅和間接接稅，習(xí)習(xí)慣上把把稅負(fù)直直接由納納稅者本本人承擔(dān)擔(dān)的稅收收（如所所得稅）稱稱為直接接稅，把把納稅者者繳納的的稅款，通通過價(jià)格格等手段段轉(zhuǎn)嫁給給消費(fèi)者者承擔(dān)的的稅收稱稱為間接接稅（如如增值稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅）。間間接稅有有價(jià)內(nèi)稅稅和價(jià)外外稅兩種種形式，價(jià)價(jià)內(nèi)稅指指稅金包包括在貨貨物價(jià)格格內(nèi)，對(duì)對(duì)含稅價(jià)價(jià)格征收收的一種種稅；價(jià)價(jià)外稅是是指稅金金不包括括在貨物物價(jià)格內(nèi)內(nèi)，對(duì)不不含稅價(jià)價(jià)格征收收的一種種稅。不不論是價(jià)價(jià)內(nèi)稅價(jià)價(jià)外稅，均均可以實(shí)實(shí)行稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所所以間接接稅雖是是對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)和流通通企業(yè)征征收，但但稅額實(shí)實(shí)際上是是由消費(fèi)費(fèi)者負(fù)擔(dān)擔(dān)，是對(duì)對(duì)消費(fèi)行行為進(jìn)行行征收。而而出口貨貨物并未未在國內(nèi)內(nèi)消費(fèi)，間間接稅無無法按照照國內(nèi)的的轉(zhuǎn)嫁規(guī)規(guī)律轉(zhuǎn)嫁嫁出去，因因此，在在實(shí)行間間接稅的的國家和和地區(qū)，對(duì)對(duì)出口貨貨物免征征或退還還在國內(nèi)內(nèi)已繳納納的間接接稅?，F(xiàn)舉例說明明：某一文具生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)水水筆出口口，它使使用的塑塑料是向向塑料公公司購入入，每噸噸100000元元。現(xiàn)購購入塑料料10噸噸，塑料料公司開開給文具具企業(yè)的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票是這這樣的：：金額11000000元元，稅額額170000元元，價(jià)稅稅合計(jì)11170000元元。文具具企業(yè)付付出的資資金是價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)11770000元。稅稅額1770000元是塑塑料公司司的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，它它依法進(jìn)進(jìn)行申報(bào)報(bào)納稅，但但稅金是是由文具具企業(yè)購購買塑料料時(shí)支付付給塑料料公司，也也就是說說，塑料料是文具具公司消消費(fèi)的，增增值稅也也轉(zhuǎn)嫁給給文具公公司，由由文具公公司負(fù)擔(dān)擔(dān)?，F(xiàn)文具公司司將水筆筆出口，無無法按前前面所說說的辦法法把增值值稅轉(zhuǎn)嫁嫁出去，國國家為了了鼓勵(lì)出出口，就就把文具具公司已已承擔(dān)的的增值稅稅給退還還。3、依據(jù)國國際法的的國家領(lǐng)領(lǐng)域權(quán)原原則，進(jìn)進(jìn)口國還還要根據(jù)據(jù)本國稅稅法規(guī)定定對(duì)進(jìn)口口貨物征征稅，出出口貨物物實(shí)行零零稅率可可以有效效地避免免國際雙雙重課稅稅。因此，我國國現(xiàn)行出出口貨物物退（免免）稅管管理辦法法（國稅稅發(fā)〔220055〕511號(hào)文）明明確規(guī)定定：出口口商自營營或委托托出口的的貨物，除除另有規(guī)規(guī)定者外外，可在在貨物報(bào)報(bào)關(guān)出口口并在財(cái)財(cái)務(wù)上做做銷售核核算后，憑憑有關(guān)憑憑證報(bào)送送所在地地國家稅稅務(wù)局批批準(zhǔn)退還還或免征征其增值值稅、消消費(fèi)稅。這段話包含含下面五五層意思思：（一）對(duì)國國家禁止止出口的的貨物，如如天然牛牛黃、麝麝香等；；財(cái)稅〔220033〕2222號(hào)第第三條規(guī)規(guī)定的貨貨物（如如木制一一次性筷筷子、紙紙、紙漿漿、紙板板等）在在20004年11月1日日起取消消出口退退稅；財(cái)財(cái)稅〔220055〕577號(hào)規(guī)定定稅則號(hào)號(hào)為72203、772055、72206、772077、72218、772244項(xiàng)下的的鋼鐵初初級(jí)產(chǎn)品品從20005年年4月11日起停停止執(zhí)行行出口退退稅，都都屬“另有規(guī)規(guī)定”，不予予退（免免）稅；；（二）出口口貨物退退（免）稅稅的稅種種明確為為增值稅稅和消費(fèi)費(fèi)稅；（三）出口口退（免免）稅貨貨物的經(jīng)經(jīng)營者是是出口商商，包括括對(duì)外貿(mào)貿(mào)易經(jīng)營營者、沒沒有出口口經(jīng)營資資格委托托出口的的生產(chǎn)企企業(yè)、特特定退（免免）稅的的企業(yè)和和人員。對(duì)對(duì)外貿(mào)易易經(jīng)營者者是指依依法辦理理工商登登記或者者其他執(zhí)執(zhí)業(yè)手續(xù)續(xù)，依照照《對(duì)外外貿(mào)易法法》和其其他法律律、行政政法規(guī)的的規(guī)定從從事對(duì)外外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的法人人、其他他組織或或者個(gè)人人。其中中，個(gè)人人（包括括外國人人）是指指注冊(cè)登登記為個(gè)個(gè)體工商商戶、個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè)或或合伙企企業(yè)。代理出口業(yè)業(yè)務(wù)是指指外貿(mào)企企業(yè)接受受其他企企業(yè)委托托辦理出出口，包包括開拓拓國際市市場(chǎng)、代代辦出口口成交及及向銀行行交單結(jié)結(jié)匯，或或者同時(shí)時(shí)也代辦辦制單、出出口發(fā)運(yùn)運(yùn)等工作作。主要要特點(diǎn)為為：價(jià)格格和其他他合同條條款的決決定權(quán)屬屬于生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，出出口盈虧虧和履約約責(zé)任最最終由生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)承擔(dān)，銷銷售貨款款及出口口退稅收收入歸生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，與商商品存銷銷有關(guān)的的基本費(fèi)費(fèi)用由生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)承擔(dān)，外外貿(mào)企業(yè)業(yè)收取一一定的代代理手續(xù)續(xù)費(fèi)，承承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的服務(wù)務(wù)責(zé)任，負(fù)負(fù)擔(dān)一般般管理費(fèi)費(fèi)用開支支。代理出口業(yè)業(yè)務(wù)只有有符合上上述條件件時(shí)才成成立。出出口企業(yè)業(yè)代理其其他企業(yè)業(yè)出口后后，須在在自報(bào)關(guān)關(guān)出口之之日起330天內(nèi)內(nèi)憑出口口貨物報(bào)報(bào)關(guān)單（出出口退稅稅專用）和和代理出出口協(xié)議議，向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)開具具代理出出口證明明，并及及時(shí)轉(zhuǎn)給給委托出出口企業(yè)業(yè)。（四）享受受出口貨貨物退（免免）稅的的前提是是將出口口貨物報(bào)報(bào)關(guān)出口口并在財(cái)財(cái)務(wù)上作作銷售，并并出具能能證明貨貨物已出出口、已已結(jié)匯、已已銷售、已已納稅的的憑證，如如應(yīng)提供供出口貨貨物的報(bào)報(bào)關(guān)單、出出口收匯匯核銷單單、出口口銷售發(fā)發(fā)票、外外貿(mào)企業(yè)業(yè)還需增增值稅專專用發(fā)票票、稅收收（出口口貨物專專用）繳繳款書。（五）實(shí)施施出口貨貨物退（免免）稅的的具體手手續(xù)是按按月向稅稅務(wù)部門門申報(bào)退退（免）稅稅。二、出口貨貨物退（免免）增值值稅的方方法（一）現(xiàn)行行出口貨貨物增值值稅的退退（免）稅稅辦法：：1、退稅，即即對(duì)本環(huán)環(huán)節(jié)增值值部分免免稅，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額退稅。適適用于外外貿(mào)企業(yè)業(yè)和實(shí)行行外貿(mào)企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)制度的的工貿(mào)企企業(yè)、企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)等；2、對(duì)本環(huán)環(huán)節(jié)增值值部分免免稅，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額準(zhǔn)予抵抵扣的部部分在內(nèi)內(nèi)銷貨物物的應(yīng)納納稅額中中抵扣，不不足抵扣扣的部分分實(shí)行退退稅，即即“免、抵抵、退”辦法。適適用于已已出口112個(gè)月月以上的的生產(chǎn)企企業(yè)自營營或委托托外貿(mào)企企業(yè)代理理出口自自產(chǎn)貨物物。甬國稅發(fā)〔220033〕2111號(hào)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)國稅稅發(fā)〔220033〕1339號(hào)中中規(guī)定：：注冊(cè)開開業(yè)時(shí)間間在一年年以上的的新發(fā)生生出口業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)和新新成立的的預(yù)見內(nèi)內(nèi)外銷銷銷售總額額超過5500萬萬元（含含）人民民幣且外外銷占內(nèi)內(nèi)外銷總總額比例例超過550％（含含）的企企業(yè)，由由各縣（市市）區(qū)國國家稅務(wù)務(wù)局、市市局各直直屬局（分分局）核核實(shí)其生生產(chǎn)能力力、經(jīng)營營情況，確確實(shí)符合合總局規(guī)規(guī)定要求求的，可可按月計(jì)計(jì)算、辦辦理“免、抵抵、退”稅。3、對(duì)本環(huán)環(huán)節(jié)增值值部分免免稅，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額準(zhǔn)予抵抵扣部分分在內(nèi)銷銷貨物的的應(yīng)納稅稅額中抵抵扣即“免、抵抵”稅辦法法。適用用于新發(fā)發(fā)生出口口業(yè)務(wù)的的生產(chǎn)企企業(yè)自發(fā)發(fā)生首筆筆出口業(yè)業(yè)務(wù)之日日起122個(gè)月內(nèi)內(nèi)的出口口業(yè)務(wù)。4、是免稅稅，對(duì)出出口貨物物免征增增值稅和和消費(fèi)稅稅。適用用于來料料加工等等貿(mào)易形形式和出出口有單單項(xiàng)特殊殊規(guī)定的的指定貨貨物，如如卷煙等等。（二）出口口貨物退退（免）稅稅消費(fèi)稅稅的方法法現(xiàn)行出口貨貨物消費(fèi)費(fèi)稅，除除規(guī)定不不退稅的的應(yīng)稅消消費(fèi)品外外，分別別有免征征生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)消費(fèi)費(fèi)稅、“先征后后退”、退稅稅三種辦辦法。1、對(duì)有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)企企業(yè)直接接出口或或委托外外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出出口的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，一一律免征征消費(fèi)稅稅。2、對(duì)沒有有進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)權(quán)的其他他生產(chǎn)企企業(yè)委托托出口的的應(yīng)稅消消費(fèi)品，實(shí)實(shí)行“先征后后退”辦法。3、對(duì)外貿(mào)貿(mào)企業(yè)收收購后出出口的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品實(shí)行行退稅。第二節(jié)出口貨貨物退（免免）稅的的基本原原則、作用一、出口貨貨物退（免免）稅的的基本原原則出口貨物退退（免）稅稅是國家家總體稅稅制的一一個(gè)組成成部分，其其政策框框架的確確立離不不開總體體稅制確確立的基基本原則則，包括括稅收的的效率原原則、公公平原則則、財(cái)政政原則、法法制原則則。但是是，出口口退稅由由于其本本身的局局限性、側(cè)側(cè)重性，它它又有自自身固有有的遵循循原則：：（一）國際際慣例原原則，也也即公平平稅負(fù)的的原則。（二）屬地地管理原原則。（三）征多多少、退退多少原原則。（四）宏觀觀調(diào)控原原則。二、進(jìn)出口口稅收的的作用（一）出口口貨物退退（免）稅稅是鼓勵(lì)勵(lì)本國貨貨物參與與國際竟竟?fàn)幍挠杏辛Υ胧┦?。（二）進(jìn)出出口稅收收政策是是國家調(diào)調(diào)節(jié)宏觀觀經(jīng)濟(jì)的的重要經(jīng)經(jīng)濟(jì)手段段，有效效促進(jìn)國國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)健康、穩(wěn)穩(wěn)定發(fā)展展。（三）進(jìn)出出口稅收收政策的的全面實(shí)實(shí)施促進(jìn)進(jìn)了我國國對(duì)外貿(mào)貿(mào)易的發(fā)發(fā)展。（四）配合合外貿(mào)體體制改革革，促進(jìn)進(jìn)進(jìn)出口口企業(yè)提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。（五）實(shí)行行進(jìn)出口口優(yōu)惠政政策，鼓鼓勵(lì)引進(jìn)進(jìn)先進(jìn)技技術(shù)和設(shè)設(shè)備，促促進(jìn)了產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)升級(jí)。出口貨貨物退（免免）稅基基本規(guī)定定出口企業(yè)退退（免）稅稅的構(gòu)成成要素主主要包括括：出口口貨物退退（免）稅稅的企業(yè)業(yè)范圍、貨貨物范圍圍、退（免免）稅稅稅種、退退稅率、計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)、期限限和地點(diǎn)點(diǎn)、退（免免）稅預(yù)預(yù)算級(jí)次次和違章章處理等等八項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容，其其中：范范圍、退退稅率、計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)是構(gòu)成成出口退退（免）稅稅的基本本要素。一、出口貨貨物退（免免）稅的的企業(yè)范范范圍出口貨物退退（免）稅稅的企業(yè)業(yè)指出口口商，具具體有：：對(duì)外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者；；（2）沒有有出口經(jīng)經(jīng)營資格格委托出出口的生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)；（3）特準(zhǔn)準(zhǔn)退稅（免免）稅的的企業(yè)和和人員。從事貨物進(jìn)進(jìn)出口或或者技術(shù)術(shù)進(jìn)出口口的對(duì)外外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者應(yīng)應(yīng)當(dāng)按《中中華人民民共和國國對(duì)外貿(mào)貿(mào)易法》和和商務(wù)部部《對(duì)外外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者備備案登記記辦法》的的規(guī)定，向向本地區(qū)區(qū)商務(wù)部部門辦理理備案登登記（法法律、行行政法規(guī)規(guī)和商務(wù)務(wù)部規(guī)定定不需要要備案登登記的除除外），未未按規(guī)定定辦理備備案登記記的，海海關(guān)不予予辦理進(jìn)進(jìn)出口的的報(bào)關(guān)驗(yàn)驗(yàn)放手續(xù)續(xù)。二、出口貨貨物退（免免）稅的的貨物范范圍（一）一般般退（免免）稅的的貨物范范圍可以退（免免）稅的的貨物一一般應(yīng)具具備以下下四個(gè)條條件：1、必須是是屬于增增值稅、消消費(fèi)稅征征稅范圍圍的貨物物。我國國退稅以以征稅為為前提，只只能對(duì)已已征稅的的出口貨貨物退還還其已征征的增值值稅、消消費(fèi)稅稅稅額，不不征稅的的出口貨貨物則不不能退還還上述“兩稅”，否則則退稅款款就沒有有不源；；免稅也也只能是是對(duì)應(yīng)稅稅的貨物物免稅，不不屬于應(yīng)應(yīng)稅的貨貨物，則則不存在在免稅。那那種把出出口貨物物退（免免）稅視視同出口口補(bǔ)貼，要要求對(duì)所所有出口口貨物都都予以退退（免）稅稅的觀點(diǎn)點(diǎn)是不正正確的。2、必須報(bào)報(bào)關(guān)離境境的貨物物。所謂謂報(bào)關(guān)離離境，即即出口，就就是貨物物輸出海海關(guān)，這這是區(qū)別別貨物是是不應(yīng)退退（免）稅稅的主要要標(biāo)準(zhǔn)之之一，凡凡是報(bào)關(guān)關(guān)不離境境的貨物物，不論論出口企企業(yè)以外外匯結(jié)算算還是以以人民幣幣結(jié)算，也也不論企企業(yè)在財(cái)財(cái)務(wù)上和和其它管管理上作作何處理理，均不不能視為為出口貨貨物予以以退（免免）稅。3、必須是是在財(cái)務(wù)務(wù)上作銷銷售處理理的貨物物。出口口貨物銷銷售價(jià)格格一律以以離岸價(jià)價(jià)（FOOB）折折算人民民幣入帳帳。出口口貨物只只有在財(cái)財(cái)務(wù)上作作銷售后后，才能能辦理退退稅，這這是因?yàn)闉椋耗壳埃覈鴩鴮?duì)出口口貨物退退（免）稅稅的規(guī)定定只能適適用于貿(mào)貿(mào)易性質(zhì)質(zhì)的出口口貨物，非非貿(mào)易性性質(zhì)的出出口貨物物，如：：向國外外捐贈(zèng)；；不作對(duì)對(duì)外銷售售而在國國外展出出的樣品品；個(gè)人人在國內(nèi)內(nèi)購買、國國家又允允許自帶帶離境的的已征增增值稅、消消費(fèi)稅的的貨物等等是不予予退（免免）稅的的。4、必須是是出口收收匯并已已核銷的的貨物。將將出口退退稅與出出口收匯匯核銷掛掛鉤可以以有效地地防止出出口企業(yè)業(yè)高報(bào)出出口價(jià)格格騙取退退稅，有有助于提提高出口口收匯率率，有助助于強(qiáng)化化出口收收匯核銷銷制度。另外，對(duì)于于生產(chǎn)企企業(yè)來說說，享受受退（免免）稅的的出口貨貨物必須須是自產(chǎn)產(chǎn)貨物。所所謂自產(chǎn)產(chǎn)貨物，是是指生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)購購進(jìn)原輔輔材料，經(jīng)經(jīng)過本企企業(yè)加工工生產(chǎn)或或委托加加工生產(chǎn)產(chǎn)的貨物物。生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出出口四類類視同自自產(chǎn)產(chǎn)品品也實(shí)行行“免、抵抵、退”稅。這里所說的的四類視視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品指指（國稅稅函〔220022〕11170號(hào)號(hào)）：1、生產(chǎn)企企業(yè)出口口外購的的產(chǎn)品，凡凡同時(shí)符符合以下下條件的的，可視視同自產(chǎn)產(chǎn)貨物辦辦理退稅稅。①與本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品名名稱、性性能相同同；②使用本本企業(yè)注注冊(cè)商標(biāo)標(biāo)或外商商提供給給本企業(yè)業(yè)使用的的商標(biāo)；；③出口給給進(jìn)口本本企業(yè)自自產(chǎn)產(chǎn)品品的外商商。2、生產(chǎn)企企業(yè)外購購的與本本企業(yè)所所生產(chǎn)的的產(chǎn)品配配套出口口的產(chǎn)品品，若出出口給進(jìn)進(jìn)口本企企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的外商，符符合下列列條件之之一的，可可視同自自產(chǎn)產(chǎn)品品辦理退退稅。①用于維修修本企業(yè)業(yè)出口的的自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的工工具、零零部件、配配件；②②不經(jīng)過過本企業(yè)業(yè)加工或或組裝，出出口后能能直接與與本企業(yè)業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品組合合成成套套產(chǎn)品的的；3、凡同時(shí)時(shí)符合下下列條件件的，主主管出口口退稅的的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可認(rèn)認(rèn)定為集集團(tuán)成員員，集團(tuán)團(tuán)公司（或或總廠，下下同）收收購成員員企業(yè)（或或分廠，下下同）生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品，可可視同自自產(chǎn)產(chǎn)品品辦理退退（免）稅稅。①經(jīng)縣級(jí)以以上政府府主管部部門批準(zhǔn)準(zhǔn)為集團(tuán)團(tuán)公司成成員的企企業(yè)，或或由集團(tuán)團(tuán)公司控控股的生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)；②集團(tuán)公公司及其其成員企企業(yè)均實(shí)實(shí)行生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度；；③集團(tuán)公公司必須須將有關(guān)關(guān)成員企企業(yè)的證證明材料料報(bào)送給給主管出出口退稅稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。4、生產(chǎn)企企業(yè)委托托加工收收回的產(chǎn)產(chǎn)品，同同時(shí)符合合下列條條件的，可可視同自自產(chǎn)產(chǎn)品品辦理退退稅。①必須與本本企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品名稱稱、性能能相同，或或者是用用本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品再再委托深深加工收收回的產(chǎn)產(chǎn)品；②②出口給給進(jìn)口本本企業(yè)自自產(chǎn)產(chǎn)品品的外商商；委托托方執(zhí)行行的是生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度度；③委托方方與受托托方必須須簽訂委委托加工工協(xié)議，主主要原材材料必須須由委托托方提供供，受托托方不墊墊付資金金，只收收取加工工費(fèi)，開開具加工工費(fèi)（含含代墊的的輔助材材料）的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。（二）特準(zhǔn)準(zhǔn)退（免免）稅貨貨物范圍圍（特別別規(guī)定可可以退免免稅貨物物）在出口貨物物中，有有一些雖雖然不同同時(shí)具備備上述四四個(gè)條件件的貨物物，但由由于這些些貨物銷銷售方式式、消費(fèi)費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)結(jié)算辦法法的特殊殊性，以以及國際際間的特特殊情況況，國家家特準(zhǔn)退退還或免免征其增增值稅和和消費(fèi)稅稅。如：：1、對(duì)外承承包工程程公司運(yùn)運(yùn)出境外外用于對(duì)對(duì)外承包包項(xiàng)目的的貨物，包包括設(shè)備備、原材材料、施施工機(jī)械械等；2、對(duì)外承承接修理理修配業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)用于于對(duì)外修修理修配配的貨物物；3、外輪供供應(yīng)公司司、遠(yuǎn)洋洋運(yùn)輸供供應(yīng)公司司銷售給給外輪、遠(yuǎn)遠(yuǎn)洋國輪輪而收取取外匯的的貨物；；4、企業(yè)在在國內(nèi)采采購并運(yùn)運(yùn)往境外外作為在在國外投投資的貨貨物；5、利用國國際金融融組織或或外國政政府貸款款采取國國際招標(biāo)標(biāo)方式由由國內(nèi)企企業(yè)中標(biāo)標(biāo)銷售的的機(jī)電產(chǎn)產(chǎn)品；6、境外帶帶料加工工裝配業(yè)業(yè)務(wù)所使使用的出出境設(shè)備備、原材材料和散散件；7、利用中中國政府府的援外外優(yōu)惠貸貸款和合合資合作作項(xiàng)目基基金方式式下出口口的貨物物；8、對(duì)外補(bǔ)補(bǔ)償貿(mào)易易及易貨貨貿(mào)易、小小額貿(mào)易易出口的的貨物；；9、列名鋼鋼鐵企業(yè)業(yè)銷售給給加工出出口企業(yè)業(yè)用于生生產(chǎn)出口口貨物的的鋼材（財(cái)稅〔2005〕105號(hào)2005年7月1日起取消）；10、外國國駐華使使（領(lǐng)）館館及其外外交代表表（領(lǐng)事事官員）購購買中國國產(chǎn)物品品；11、國家家旅游局局所屬中中國免稅稅品公司司統(tǒng)一管管理的出出境口岸岸免稅店店銷售給給辦完手手續(xù)的出出境人員員的國產(chǎn)產(chǎn)品；12、出口口企業(yè)從從小規(guī)模模納稅人人購進(jìn)并并持普通通發(fā)票的的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚具魚網(wǎng)、松香、五倍子、生漆、鬃尾（國稅函〔2005〕248號(hào)2005年4月1日起取消）、山羊板皮、紙制品（財(cái)稅〔2003〕222號(hào)2004年1月1日起取消）等十二種貨物特準(zhǔn)予退稅；13、保稅稅區(qū)內(nèi)企企業(yè)從區(qū)區(qū)外有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的的企業(yè)購購進(jìn)貨物物，保稅稅區(qū)內(nèi)企企業(yè)將這這部分貨貨物出口口或加工工后再出出口的貨貨物；14、保稅稅區(qū)外的的出口企企業(yè)委托托保稅區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)業(yè)倉儲(chǔ)并并代理報(bào)報(bào)關(guān)離境境的貨物物；15、通過過海關(guān)監(jiān)監(jiān)管倉出出口的貨貨物；16、進(jìn)入入海關(guān)保保稅物流流園區(qū)的的貨物；；17、運(yùn)入入出口加加工區(qū)的的貨物；；18、國內(nèi)內(nèi)航空供供應(yīng)公司司生產(chǎn)并并銷售給給國外航航空公司司的航空空食品；；19、國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)企企業(yè)銷售售給國內(nèi)內(nèi)海上石石油天然然氣開采采企業(yè)的的海洋工工程結(jié)構(gòu)構(gòu)產(chǎn)品；；20、外商商投資企企業(yè)采購購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備等。享受國產(chǎn)設(shè)設(shè)備退稅稅的外商商投資企企業(yè)的企企業(yè)及設(shè)設(shè)備必須須同時(shí)符符合以下下幾個(gè)條條件（國國稅發(fā)〔119999〕1771號(hào)、財(cái)財(cái)稅[220044]1116號(hào)）：：（1）外國國投資者者已投入入的資本本金必須須達(dá)到企企業(yè)總投投資各方方已到位位資本金金的255％（含含）以上上。（2）20002年年4月11日前批批準(zhǔn)的外外商投資資項(xiàng)目，屬屬于按老老的《外外商投資資產(chǎn)業(yè)指指導(dǎo)目錄錄》確定定為鼓勵(lì)勵(lì)類或限限制乙類類的；220022年4月月1日后后批準(zhǔn)的的外商投投資項(xiàng)目目，屬于于按新的的《外商商投資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)導(dǎo)目錄》中中鼓勵(lì)類類的，采采購的國國產(chǎn)設(shè)備備。（3）列入入國務(wù)院院《外商商投資項(xiàng)項(xiàng)目不予予免稅的的進(jìn)口商商品目錄錄》的設(shè)設(shè)備，不不予退稅稅。（4）必須須是以貨貨幣購進(jìn)進(jìn)的未使使用過的的國產(chǎn)設(shè)設(shè)備（指指中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)企業(yè)生生產(chǎn)的設(shè)設(shè)備），不不包括投投資方的的實(shí)物投投資和無無形資產(chǎn)產(chǎn)投資。（5）必須須是在稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定的的退稅投投資總額額內(nèi)，包包括外商商投資企企業(yè)的注注冊(cè)資金金和追加加投資金金額。（6）核定定的退稅稅投資總總額＝投投資各方方的貨幣幣投資總總額－已已購免稅稅進(jìn)口設(shè)設(shè)備總值值。國稅發(fā)〔220033〕1339號(hào)規(guī)規(guī)定，從從20003年11月1日日起，①①非增值值稅納稅稅人、小小規(guī)模納納稅人外外商投資資企業(yè)以以及在保保稅區(qū)設(shè)設(shè)立的外外商投資資企業(yè)，其其采購的的國產(chǎn)設(shè)設(shè)備凡符符合上述述條件的的，也可可按照規(guī)規(guī)定辦理理退稅。②外商投資資企業(yè)以以包工包包料方式式委托其其他企業(yè)業(yè)承建的的工程項(xiàng)項(xiàng)目，由由承建企企業(yè)采購購的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，凡凡符合上上述條件件的，外外商投資資企業(yè)可可與承建建企業(yè)簽簽訂委托托購買國國產(chǎn)設(shè)備備協(xié)議，承承建企業(yè)業(yè)憑此協(xié)協(xié)議及《外外商投資資企業(yè)采采購國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備登登記手冊(cè)冊(cè)》采購購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備，并并取得增增值稅專專用發(fā)票票和專用用繳款書書，交由由外商投投資企業(yè)業(yè)辦理退退稅。外商投資企企業(yè)購進(jìn)進(jìn)國產(chǎn)設(shè)設(shè)備后，按按增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明的稅稅額辦理理退稅。采采購的國國產(chǎn)設(shè)備備，增值值稅發(fā)票票在20004年年6月11日后開開具的，免免于提供供增值稅稅專用稅稅票；從從非生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)購購進(jìn)的，若若退稅單單證齊全全，可按按規(guī)定申申請(qǐng)退稅稅。（三）特準(zhǔn)準(zhǔn)不予退退稅的免免稅出口口貨物（只只免不退退）對(duì)一些企業(yè)業(yè)，雖具具有進(jìn)出出口經(jīng)營營權(quán)，但但出口的的貨物如如屬稅法法規(guī)定免免征增值值稅、消消費(fèi)稅的的，不予予辦理出出口退稅稅。如：：1、來料加加工復(fù)出出口的貨貨物；2、避孕藥藥品和用用具、古古舊圖書書；3、有出口口卷煙經(jīng)經(jīng)營權(quán)的的企業(yè)出出口國家家出口卷卷煙計(jì)劃劃內(nèi)的卷卷煙；4、軍品以以及軍隊(duì)隊(duì)系統(tǒng)企企業(yè)出口口軍工廠廠生產(chǎn)或或軍需部部門調(diào)撥撥的貨物物；5、部分免免稅農(nóng)藥藥；6、從20004年年1月11日起，計(jì)計(jì)算機(jī)軟軟件（海海關(guān)出口口商品碼碼98003）出出口實(shí)行行免稅。7、20005年55月1日日起，出出口含金金（包括括黃金和和鉑金）成成份的產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行行免征增增值稅；；出口享受免免征增值值稅的貨貨物，其其耗用的的原材料料、零部部件等支支付的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，包括括準(zhǔn)予抵抵扣的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用所含的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，不不能從內(nèi)內(nèi)銷貨物物的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中中抵扣，應(yīng)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本本處理。（四）特準(zhǔn)準(zhǔn)不予退退（免）稅稅的出口口貨物（既既使出口口也不能能享受）國家根據(jù)宏宏觀調(diào)控控需要，特特別規(guī)定定一些貨貨物不予予退（免免）稅，如如：1、原油、木木材、紙紙漿、山山羊絨、鰻鰻魚苗、稀稀土金屬屬礦、磷磷礦石、天天然石墨墨；2、國家禁禁止出口口的貨物物，包括括天然牛牛黃、麝麝香、銅銅及銅基基合金、白白金；3、出口企企業(yè)以“四自三三不見”方式成成交的出出口貨物物；“四自”為為中間商商自帶客客戶、自自帶貨源源、自帶帶匯票、自自行報(bào)關(guān)關(guān)；“三不見見”為出口口企業(yè)不不見出口口產(chǎn)品、不不見供貨貨貨主、不不見外商商。4、生產(chǎn)企企業(yè)自行行或委托托出口的的非自產(chǎn)產(chǎn)貨物（試試點(diǎn)企業(yè)業(yè)除外）。出口企業(yè)出出口《財(cái)財(cái)政部國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于調(diào)整出出口貨物物退稅率率的通知知》（財(cái)財(cái)稅〔220033〕2222號(hào)）及及其他有有關(guān)文件件規(guī)定的的不予退退（免）稅稅的貨物物，雖然然已征了了增值稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅，但但不予退退還或免免征增值值稅、消消費(fèi)稅，且且應(yīng)按規(guī)規(guī)定計(jì)提提銷項(xiàng)稅稅額。出口企業(yè)以以進(jìn)料加加工貿(mào)易易方式出出口的不不予退（免免）稅的的貨物，須須按照復(fù)復(fù)出口貨貨物的離離岸價(jià)格格與所耗耗用進(jìn)口口料件的的差額計(jì)計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額或或計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額額。出口口企業(yè)以以來料加加工復(fù)出出口方式式出口不不予退（免免）稅貨貨物的，繼繼續(xù)予以以免稅（來來料加工工出口貨貨物，憑憑《來料料加工貿(mào)貿(mào)易免稅稅證明》免免征增值值稅、消消費(fèi)稅；；加工企企業(yè)取得得的工繳繳費(fèi)收入入免征增增值稅、消消費(fèi)稅；；出口貨貨物所耗耗用的國國內(nèi)貨物物所支付付的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得抵扣扣、轉(zhuǎn)入入生產(chǎn)成成本。）補(bǔ)充：加工工貿(mào)易指指從境外外保稅進(jìn)進(jìn)口全部部或部分分原輔材材料、零零部件、元元器件、包包裝物料料（統(tǒng)稱稱進(jìn)口料料件），經(jīng)經(jīng)境內(nèi)企企業(yè)加工工或裝配配后，將將制成品品復(fù)出口口的經(jīng)營營活動(dòng)。包包括：來來料加工工和進(jìn)料料加工。來料加工是是指進(jìn)口口料件由由外商提提供，即即不需付付匯進(jìn)口口，也不不需要加加工費(fèi)償償還，制制成品由由外商銷銷售，經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)收取加加工費(fèi)的的加工貿(mào)貿(mào)易。進(jìn)料加工是是指進(jìn)口口料件由由經(jīng)營企企業(yè)付匯匯進(jìn)口，制制成品由由經(jīng)營企企業(yè)外銷銷出口的的加工貿(mào)貿(mào)易，其其主要特特點(diǎn)：（1）自進(jìn)進(jìn)原料。由由經(jīng)營單單位用外外匯從國國外自行行購買進(jìn)進(jìn)口料件件。（2）自定定生產(chǎn)。經(jīng)經(jīng)營單位位自行決決定復(fù)出出口產(chǎn)品品生產(chǎn)的的數(shù)量、規(guī)規(guī)格、款款式。（3）自定定銷售。經(jīng)經(jīng)營單位位根據(jù)國國際市場(chǎng)場(chǎng)情況自自行選擇擇產(chǎn)品銷銷售對(duì)象象和價(jià)格格。（4）自負(fù)負(fù)盈虧。經(jīng)經(jīng)營單位位完全自自行決定定進(jìn)料、生生產(chǎn)、銷銷售，其其盈虧也也由經(jīng)營營單位承承擔(dān)。這兩種加工工貿(mào)易的的共同之之處在于于：料件件來自國國外，加加工后成成品也銷銷往國外外市場(chǎng)。但但兩者有有本質(zhì)上上的區(qū)別別：（1）來料料加工不不動(dòng)用外外匯，料料件進(jìn)口口是由外外商提供供而不是是我方購購買；進(jìn)進(jìn)料加工工則是由由我方經(jīng)經(jīng)營單位位動(dòng)用外外匯購買買進(jìn)口料料件。（2）來料料加工由由外商提提供的料料件及加加工的成成品，其其貨物所所有權(quán)均均屬于外外商，我我方只是是按其要要求加工工，對(duì)貨貨物無處處置權(quán)；；進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)務(wù)由我方方經(jīng)營單單位購買買進(jìn)口料料件，擁擁有貨物物的所有有權(quán)。（3）來料料加工的的進(jìn)口與與出口有有密切的的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系，外外商往往往既是料料件的供供應(yīng)人又又是成品品的接受受人，是是連在一一起的一一筆交易易，其合合同不是是以貨物物所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移為為內(nèi)容的的買賣合合同；進(jìn)進(jìn)料加工工則由我我方經(jīng)營營單位以以買主身身份與外外商簽訂訂進(jìn)口合合同，又又以賣主主身份簽簽訂出口口合同，進(jìn)進(jìn)口和出出口體現(xiàn)現(xiàn)為兩筆筆交易，且且都是以以貨物所所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移為特特征的買買賣合同同。（4）來料料加工貿(mào)貿(mào)易的雙雙方是委委托加工工關(guān)系，其其交易的的經(jīng)濟(jì)效效果由外外商承擔(dān)擔(dān)盈虧風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任任，我方方只按合合同要求求進(jìn)行加加工，收收取工繳繳費(fèi)，不不負(fù)責(zé)盈盈虧;進(jìn)進(jìn)料加工工則是自自購料件件、自銷銷產(chǎn)品、自自負(fù)盈虧虧，經(jīng)營營單位要要承擔(dān)價(jià)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和銷售售風(fēng)險(xiǎn)。三、出口貨貨物退（免免）稅的的稅種、稅率按現(xiàn)行政策策規(guī)定，出出口貨物物退（免免）稅的的稅種為為增值稅稅和消費(fèi)費(fèi)稅。出口貨物的的退稅率率，是出出口貨物物的實(shí)際際退稅額額與退稅稅計(jì)稅依依據(jù)的比比例，它它是出口口退稅的的中心環(huán)環(huán)節(jié)，體體現(xiàn)著在在一定時(shí)時(shí)期的財(cái)財(cái)政、價(jià)格和和對(duì)外貿(mào)貿(mào)易政策策，體現(xiàn)現(xiàn)著出口口貨物的的實(shí)際征征收水平平和在國國際市場(chǎng)場(chǎng)上的竟竟?fàn)幜Α?20033年底前前出口貨貨物的增增值稅退退稅率有有：177％、15％％、13％％、6％％、5％％等幾種種。20004年年退稅率率根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國國家稅務(wù)務(wù)總局財(cái)財(cái)稅〔220033〕2222號(hào)文文件《關(guān)關(guān)于調(diào)整整出口貨貨物退稅稅率的通通知》的的要求，作作了相應(yīng)應(yīng)的調(diào)整整，調(diào)整整后的退退稅率有有17％％、133％、111％、88％、66％、55％等幾幾種，出出口企業(yè)業(yè)從小規(guī)規(guī)模納稅稅人購進(jìn)進(jìn)貨物出出口準(zhǔn)予予退稅的的，退稅稅率為55％的貨貨物，按按5％的的退稅率率執(zhí)行；；高于55％的貨貨物一律律按6％％的退稅稅率執(zhí)行行。退稅率具體體可根據(jù)據(jù)報(bào)關(guān)單單上的商商品編號(hào)號(hào)（即商商品代碼碼，或稱稱稅則號(hào)號(hào)、HSS編碼）在在現(xiàn)行出出口退稅稅二期網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)版申申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)、審核系系統(tǒng)的退退稅率文文庫中查查詢，也也可在紙紙質(zhì)退稅稅率速查查手冊(cè)查查詢。退稅率文庫庫共分222類，998章，包包含一萬萬四千多多條商品品代碼，每每條商品品代碼對(duì)對(duì)應(yīng)著若若干項(xiàng)目目。出口口企業(yè)辦辦理出口口退稅業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)須須按“基本商商品代碼碼”（商品品碼庫中中最細(xì)的的商品分分類）進(jìn)進(jìn)行申報(bào)報(bào)。今年以來，財(cái)財(cái)政部、國國家稅務(wù)務(wù)總局下下發(fā)了多多個(gè)退稅稅率調(diào)整整的文件件，其中中有三個(gè)個(gè)文件關(guān)關(guān)于退稅稅率調(diào)低低的，具具體為：：1、國稅函函〔20005〕〕2488號(hào)從20005年年4月11日起（以出出口貨物物報(bào)關(guān)單單〈出口口退稅專專用〉上上注明的的出口日日期為準(zhǔn)準(zhǔn)，下同同），屬屬于從增增值稅小小規(guī)模納納稅人商商貿(mào)公司司購進(jìn)的的貨物出出口，按按增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明的征征收率計(jì)計(jì)算辦理理退稅（指指按4％％退稅）。2、財(cái)稅〔220055〕733號(hào)自20005年年1月11日起對(duì)對(duì)稅則號(hào)號(hào)72008、772099、72210、772111、72212、772133、72214、772155、72216、772177、72219、772200、72221、772222、72223、772255、72226、772277、72228、772299項(xiàng)下的的鋼材產(chǎn)產(chǎn)品，出出口退稅稅率下調(diào)調(diào)為111％。3、財(cái)稅〔220055〕755號(hào)從20005年年5月11日起，將將煤炭，鎢鎢、錫、鋅鋅、銻及及其制品品的出口口退稅率率下調(diào)為為8％。有九個(gè)文件件關(guān)于取取消、暫暫停出口口退稅的的，具體體為：1、財(cái)稅明明電〔220044〕4號(hào)號(hào)220055年122月311日前繼繼續(xù)對(duì)尿尿素、磷磷酸氫二二銨等主主要化肥肥產(chǎn)品暫暫停出口口退稅。對(duì)對(duì)原已報(bào)報(bào)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備案案的，但但未標(biāo)明明出口價(jià)價(jià)格的，2004年12月1日起，一律停止出口退稅。2、財(cái)稅〔220044〕2114號(hào)自220055年1月月1日起起，取消消電解鋁鋁、鐵合合金等商商品出口口退稅，稅稅則號(hào)為為：76601110000、76601220000、72202111000、72202119000、72202221000、72202229000、72202330000、72202441000、72202449000、72202550000、72202660000、72202770000、72202880100、72202880200、72202991000、72202992000、72202993000、72202999000、28804770100、28804770900、28849110000。3、財(cái)稅〔220044〕2224號(hào)自220055年1月月1日起起，取消消稅則號(hào)號(hào)為75502110000、75502220000未鍛軋軋鎳的出出口退稅稅。4、財(cái)稅〔220055〕511號(hào)20005年44月1日日起，出出口商品品代碼為為3100210000110、33102210000900、31102880000的尿素素產(chǎn)品，出出口商品品代碼為為3100530000110、33105530000900、31105440000的磷酸酸氫二銨銨產(chǎn)品，不不論出口口合同是是否備案案，一律律暫停出出口退稅稅。5、財(cái)稅〔220055〕577號(hào)20005年44月1日日起，對(duì)對(duì)稅則號(hào)號(hào)為72203、772055、72206、772077、72218、772244項(xiàng)下的的鋼鐵初初級(jí)產(chǎn)品品，停止止執(zhí)行出出口退稅稅政策。6、財(cái)稅〔220055〕677號(hào)財(cái)稅〔220044〕2114號(hào)文文中的“釩鐵”7200292200的的稅則號(hào)號(hào)不再使使用，相相應(yīng)變更更為72202992100、72202992900，對(duì)列列入這兩兩個(gè)稅則則號(hào)的項(xiàng)項(xiàng)上的“釩鐵”，自20005年年1月11日起一一律取消消出口退退（免）稅稅。7、財(cái)稅〔220055〕755號(hào)自20005年年5月11日起，取取消稀土土金屬、稀稀土氧化化物、稀稀土鹽類類，金屬屬硅，鉬鉬礦砂及及其精礦礦，輕重重?zé)V，氟氟石、滑滑石、碳碳化硅，木木粒、木木粉、木木片的出出口退稅稅。8、財(cái)稅〔220055〕1005號(hào)自220055年7月月1日起起，對(duì)列列名鋼鐵鐵企業(yè)銷銷售給國國內(nèi)加工工出口企企業(yè)用于于生產(chǎn)出出口產(chǎn)品品的國產(chǎn)產(chǎn)鋼材，一一律按規(guī)規(guī)定征收收增值稅稅并開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，不不再辦理理免、抵抵稅。9、財(cái)稅〔220055〕1333號(hào)自220055年9月月1日至至20005年112月331日暫暫停稅則則號(hào)為22710011110的車車用汽油油及航空空汽油和和稅則號(hào)號(hào)為27710111200的石腦腦油的出出口退稅稅（含增增值稅和和消費(fèi)稅稅）。有三個(gè)文件件對(duì)相關(guān)關(guān)政策進(jìn)進(jìn)行了調(diào)調(diào)整、明明確：1、財(cái)稅〔220055〕744號(hào)（1）天然然腸衣按按農(nóng)產(chǎn)品品適用113％的的增值稅稅稅率。（2）自220055年1月月1日起起，出口口產(chǎn)品海海關(guān)商品品碼為00504400111、00504400112、00504400113、00504400114、00504400119，適適用5％％的增值值稅出口口退稅率率。（3）目前前對(duì)上述述貨物按按17％％征收增增值稅的的地區(qū)，一一律從自自20005年55月1日日起改按按13％％征稅。（4）20005年年4月330日前前外貿(mào)企企業(yè)收購購的上述述貨物并并已經(jīng)取取得按117％征征稅的增增值稅專專用發(fā)票票，于220055年7月月31日日前出口口的，按按13％％辦理退退稅；220055年4月月30日日前生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)如如內(nèi)銷上上述貨物物當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)是按117％征征稅的，出出口按113％計(jì)計(jì)算免抵抵退稅；；按133％征稅稅的，按按5％計(jì)計(jì)算免抵抵退稅。2、財(cái)稅〔220055〕933號(hào)從20005年年1月11日起，對(duì)對(duì)稅號(hào)44409920111項(xiàng)下下的“一邊或或面制成成連續(xù)形形狀的瀕瀕危竹地地板條、塊塊”（海關(guān)關(guān)商品碼碼為4440922011110）的的出口退退稅率核核定為00％；對(duì)稅號(hào)44409220111項(xiàng)下的的“一邊或或面制成成連續(xù)形形狀的其其他竹地地板條、塊塊”（海關(guān)關(guān)商品碼碼為4440922011190）的的出口退退稅率核核定為113％。3、國稅發(fā)發(fā)〔20005〕〕1255號(hào)自20005年年5月11日起，出出口企業(yè)業(yè)出口含含金（包包括黃金金和鉑金金）成份份的產(chǎn)品品實(shí)行免免征增值值稅政策策，相應(yīng)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不再退稅稅或抵扣扣，須轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本本處理。實(shí)實(shí)行出口口免稅政政策的含含金成份份產(chǎn)品的的海關(guān)商商品代碼碼為：22843310000、22843330000100、2884333000090、22843390000、33824490990300、3882499090090、77111100000、77112230990、77112291110、77112291220、77112292110、77112292220、77112299220、77112299990、77113319111、77113319119100、7111311919990、77113319991、77113319999100、7111311999990、77114419000100、7111411900090、77114420000100、7111422000090、77115510000、77115590110200、7111599010090、77115590990等。另外，出口口《高新新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品出口口目錄》（220033年版）內(nèi)內(nèi)的產(chǎn)品品統(tǒng)一按按財(cái)稅〔220033〕2222號(hào)文文件規(guī)定定的退稅稅率執(zhí)行行。外國駐華使使（領(lǐng)）館館及其外外交代表表購買中中國產(chǎn)物物品和勞勞務(wù)（國國稅發(fā)〔119988〕1551號(hào)水水、煤氣氣、暖氣氣按133％退稅稅率、其其他物品品按177％退稅稅率）、外外商投資資企業(yè)采采購符合合退稅條條件的國國產(chǎn)設(shè)備備（國稅稅發(fā)〔119999〕1771號(hào)按按增值稅稅稅率退退稅）、國國稅發(fā)〔220000〕1665號(hào)文文件第九九條規(guī)定定的利用用外國政政府和國國際金融融組織貨貨款采用用國際招招標(biāo)方式式國內(nèi)企企業(yè)中標(biāo)標(biāo)的機(jī)電電產(chǎn)品（按按02年年退稅率率）、生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)向國內(nèi)內(nèi)海上石石油天然然氣開采采企業(yè)銷銷售的海海洋工程程結(jié)構(gòu)物物（財(cái)稅稅〔20003〕〕46號(hào)號(hào)附表指指定的退退稅率），按按原政策策規(guī)定辦辦理退稅稅或“免、抵抵、退”，其他他國內(nèi)銷銷售、采采購，視視同出口口準(zhǔn)予退退（免）稅稅的貨物物，統(tǒng)一一按財(cái)稅稅〔20003〕〕2222號(hào)文件件規(guī)定的的退稅率率計(jì)算退退（免）稅稅。四、出口貨貨物退（免免）稅的的計(jì)稅依依據(jù)（一）外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出出口貨物物應(yīng)退增增值稅的的計(jì)稅依依據(jù)1、出口貨貨物單獨(dú)獨(dú)設(shè)立庫庫存賬和和銷售賬賬的，以以購進(jìn)出出口貨物物增值稅稅專用發(fā)發(fā)票所列列明的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額額為出口口貨物退退（免）稅稅的計(jì)稅稅依據(jù)；；2、外貿(mào)企企業(yè)委托托生產(chǎn)企企業(yè)加工工收回后后報(bào)關(guān)出出口的貨貨物，退退（免）稅稅計(jì)稅依依據(jù)為購購買加工工貨物的的原材料料、支付加加工貨物物的工繳繳費(fèi)等專專用發(fā)票票所列明明的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)金額。應(yīng)應(yīng)按原材材料的退退稅率和和加工費(fèi)費(fèi)的退稅稅率分別別計(jì)算應(yīng)應(yīng)退稅款款，其中中加工費(fèi)費(fèi)的退稅稅率按出出口產(chǎn)品品退稅率率確定。3、外貿(mào)企企業(yè)采取取作價(jià)加加工方式式開展進(jìn)進(jìn)料加工工復(fù)出口口業(yè)務(wù)的的退（免免）稅的的計(jì)稅依依據(jù)為回回購的出出口貨物物增值稅稅專用發(fā)發(fā)票所列列明的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額額和銷售售進(jìn)口料料件金額額。出口退稅額額=出口口貨物的的應(yīng)退稅稅額－銷銷售進(jìn)口口料件的的應(yīng)交稅稅額銷售進(jìn)口料料件的應(yīng)應(yīng)交稅額額=銷售售進(jìn)口料料件金額額×抵扣稅稅率－海海關(guān)已對(duì)對(duì)進(jìn)口料料件的實(shí)實(shí)征增值值稅稅款款抵扣稅率：：出口貨貨物退稅稅率和進(jìn)進(jìn)口料件件征稅率率逢小抵抵扣。（二）外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出出口貨物物應(yīng)退消消費(fèi)稅稅稅額的依依據(jù)凡屬從價(jià)定定率計(jì)征征消費(fèi)稅稅的貨物物以外貿(mào)貿(mào)企業(yè)從從工廠購購進(jìn)貨物物時(shí)征收收消費(fèi)稅稅的價(jià)格格為依據(jù)據(jù)；凡屬屬從量定定額計(jì)征征消費(fèi)稅稅的貨物物以貨物物購進(jìn)和和報(bào)關(guān)出出口的數(shù)數(shù)量為依依據(jù)。（三）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出出口貨物物應(yīng)退（免免）增值值稅額的的計(jì)稅依依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物物應(yīng)退（免免）增值值稅稅額額的計(jì)稅稅依據(jù)為為“離岸價(jià)價(jià)格”、“免稅購購進(jìn)原材材料組成成計(jì)稅價(jià)價(jià)格”和“當(dāng)期留留抵稅額額”。1、采用“免、抵抵、退”辦法計(jì)計(jì)算出口口退稅的的，退（免免）稅依依據(jù)當(dāng)期期留抵稅稅額和出出口貨物物離岸價(jià)價(jià)乘以外外匯人民民幣牌價(jià)價(jià)。2、有進(jìn)料料加工復(fù)復(fù)出口貨貨物的，退退稅計(jì)稅稅依據(jù)除除上述依依據(jù)外增增加免稅稅購進(jìn)原原材料組組成計(jì)稅稅價(jià)格。3、沒有自自營出口口權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)委托外外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出出口自產(chǎn)產(chǎn)貨物，退退稅依據(jù)據(jù)可以比比較上述述第一條條辦理，但但小規(guī)模模納稅人人自營和和委托出出口的貨貨物，一一律免征征增值稅稅。（四）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出出口貨物物應(yīng)退（免免）消費(fèi)費(fèi)稅稅額額的依據(jù)據(jù)有自營進(jìn)出出口經(jīng)營營權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，自營營或委托托外貿(mào)企企業(yè)出口口的消費(fèi)費(fèi)稅應(yīng)稅稅貨物，依依據(jù)其實(shí)實(shí)際出口口數(shù)量或或出口收收入予以以免征消消費(fèi)稅。沒有自營進(jìn)進(jìn)出口權(quán)權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)委委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代代理出口口的消費(fèi)費(fèi)稅應(yīng)稅稅貨物，屬屬從價(jià)定定率計(jì)征征的以增增值稅計(jì)計(jì)稅價(jià)格格為依據(jù)據(jù)，屬從從量定額額計(jì)征的的，按出出口數(shù)量量為依據(jù)據(jù)。五、出口貨貨物退（免免）稅的的期限、地地點(diǎn)及預(yù)預(yù)算級(jí)次次（一）出口口企業(yè)在在貨物報(bào)報(bào)關(guān)出口口并在財(cái)財(cái)務(wù)上做做銷售后后，應(yīng)按按月提供供退（免免）稅所所需的法法定憑證證，向其其主管的的退稅機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)出口退退（免）稅稅。外貿(mào)貿(mào)企業(yè)一一個(gè)月可可進(jìn)行多多次申報(bào)報(bào)，生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)每每月155日前申申報(bào)，一一個(gè)月一一次。國稅發(fā)〔220044〕644號(hào)規(guī)定定，從220044年6月月1日起起，出口口企業(yè)應(yīng)應(yīng)在貨物物報(bào)關(guān)出出口之日日起900日內(nèi)，向向退稅部部門申報(bào)報(bào)辦理出出口貨物物退（免免）稅手手續(xù)。逾逾期不申申報(bào)的，除除另有規(guī)規(guī)定者和和確有特特殊原因因經(jīng)地市市級(jí)以上上稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)者外，不不再受理理該筆出出口貨物物的退（免免）稅申申報(bào)。外商投資企企業(yè)購買買國產(chǎn)設(shè)設(shè)備等其其他視同同出口的的貨物，自自購買產(chǎn)產(chǎn)品開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的開開票之日日起900日內(nèi)，向向退稅部部門申報(bào)報(bào)辦理出出口貨物物退（免免）稅手手續(xù)。特殊原因指指對(duì)出口口企業(yè)出出口貨物物紙質(zhì)退退稅憑證證丟失或或內(nèi)容填填寫有誤誤，按有有關(guān)規(guī)定定可以補(bǔ)補(bǔ)辦或更更改的，出出口企業(yè)業(yè)可在規(guī)規(guī)定的申申報(bào)期限限內(nèi)，向向退稅部部門提出出延期辦辦理出口口貨物退退（免）稅稅申報(bào)的的申請(qǐng)，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后，可延延期3個(gè)個(gè)月申報(bào)報(bào)。國稅發(fā)〔220044〕1113號(hào)規(guī)規(guī)定，出出口企業(yè)業(yè)有下列列特殊原原因之一一的，屬屬于國稅稅發(fā)〔220044〕644號(hào)所稱稱的特殊殊原因，在在申報(bào)期期內(nèi)，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出出書面延延期辦理理申報(bào)申申請(qǐng)，經(jīng)經(jīng)地市級(jí)級(jí)以上（含含地市級(jí)級(jí)）稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)，在在核準(zhǔn)的的期限內(nèi)內(nèi)申報(bào)辦辦理退（免免）稅。1、因不可可抗力致致使無法法在規(guī)定定的期限限內(nèi)取得得有關(guān)出出口退（免免）稅單單證或申申報(bào)退（免免）稅；；2、因采用用集中報(bào)報(bào)關(guān)等特特殊報(bào)關(guān)關(guān)方式無無法在規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)取取得有關(guān)關(guān)出口退退（免）稅稅單證；；3、其他因因經(jīng)營方方式特殊殊無法在在規(guī)定的的期限內(nèi)內(nèi)取得有有關(guān)出口口退（免免）稅單單證。國稅發(fā)〔220055〕68號(hào)第第四條規(guī)規(guī)定，從從20005年55月1日日起對(duì)出出口企業(yè)業(yè)提出延延期申報(bào)報(bào)出口貨貨物退（免免）稅的的，主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)退稅稅部門除除按國稅稅發(fā)〔220044〕644號(hào)國稅稅發(fā)〔220044〕1113號(hào)規(guī)規(guī)定執(zhí)行行外，出出口企業(yè)業(yè)提出書書面合理理理由的的，可經(jīng)經(jīng)地市以以上（含含地市）稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)后后，在核核準(zhǔn)的期期限內(nèi)申申報(bào)辦理理退（免免）稅。甬國稅發(fā)〔220044〕1996號(hào)規(guī)規(guī)定，延延期申報(bào)報(bào)申請(qǐng)統(tǒng)統(tǒng)一由縣縣級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審批。出口企業(yè)在在規(guī)定期期限內(nèi)申申報(bào)的資資料準(zhǔn)確確、紙質(zhì)質(zhì)憑證齊齊全的出出口退（免免）稅，退退稅部門門應(yīng)予以以及時(shí)受受理，其其中電子子信息或或電子信信息核對(duì)對(duì)不符的的，要幫幫助企業(yè)業(yè)查找原原因，并并加蓋“已受理理”章后交交企業(yè)，待待有電子子信息或或電子信信息核對(duì)對(duì)相符后后正式申申報(bào)。（二）出口口貨物退退（免）稅稅的地點(diǎn)點(diǎn)1、外貿(mào)企企業(yè)自營營（委托托）出口口的貨物物，由外外貿(mào)企業(yè)業(yè)向其所所在地主主管出口口退稅的的縣級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行退退稅預(yù)申申報(bào)，將將初審錯(cuò)錯(cuò)誤調(diào)整整后，向向市國稅稅局進(jìn)出出口稅收收管理處處進(jìn)行正正式申報(bào)報(bào)。2、生產(chǎn)企企業(yè)自營營（委托托）出口口的貨物物，報(bào)經(jīng)經(jīng)所在地地主管出出口退稅稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的的管理局局初審后后，再向向縣級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)辦辦理正式式申報(bào)。3、兩個(gè)以以上企業(yè)業(yè)聯(lián)營出出口的貨貨物，由由報(bào)關(guān)單單上列明明的經(jīng)營營單位向向其所在在地主管管出口退退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)辦辦理。4、出口企企業(yè)在異異地設(shè)立立分公司司的，總總機(jī)構(gòu)有有出口權(quán)權(quán)，分支支機(jī)構(gòu)是是非獨(dú)立立核算的的企業(yè)，一一律匯總總到總機(jī)機(jī)構(gòu)所在在地辦理理退（免免）稅；；分支機(jī)機(jī)構(gòu)獨(dú)立立核算且且有自營營出口權(quán)權(quán)，可以以在分支支機(jī)構(gòu)所所在地申申報(bào)辦理理退（免免）稅。5、其他特特準(zhǔn)予以以退稅的的出口貨貨物，由由企業(yè)向向所在地地主管出出口退稅稅的縣級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行行予申報(bào)報(bào)，再向向市局進(jìn)進(jìn)出口稅稅收管理理處辦理理正式申申報(bào)。（三）出口口貨物退退（免）稅稅的預(yù)算算級(jí)次2003年年以前的的出口退退稅全部部由中央央財(cái)政負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)對(duì)有進(jìn)出出口經(jīng)營營權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自營或或委托出出口的貨貨物，實(shí)實(shí)行“免、抵抵、退”辦法而而免、抵抵的稅額額，由縣縣級(jí)以上上國稅局局計(jì)財(cái)部部門根據(jù)據(jù)主管出出口退稅稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)的“免、抵抵”稅額到到國庫辦辦理調(diào)庫庫，將免免抵調(diào)增增增值稅稅的255％部分分由中央央國庫劃劃入地方方國庫。由于這種出出口退稅稅機(jī)制存存在一些些亟待解解決的矛矛盾和問問題，使使出口退退稅資金金無法及及時(shí)得到到保證，導(dǎo)導(dǎo)致欠退退稅問題題十分嚴(yán)嚴(yán)重，而而且呈現(xiàn)現(xiàn)逐年增增長的勢(shì)勢(shì)頭。國國務(wù)院在在20003年110月113日發(fā)發(fā)布了關(guān)關(guān)于改革革現(xiàn)行出出口退稅稅機(jī)制的的決定。決決定強(qiáng)調(diào)調(diào)：按照照“新賬不不欠，老老賬要還還，完善善機(jī)制，共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)，推動(dòng)動(dòng)改革，促促進(jìn)發(fā)展展”的原則則，對(duì)歷歷史上欠欠退稅款款由中央央財(cái)政負(fù)負(fù)責(zé)償還還，確保保改革后后不再發(fā)發(fā)生新欠欠，同時(shí)時(shí)建立中中央、地方共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)的出口口退稅新新機(jī)制。從從20004年起起，以220033年出口口退稅實(shí)實(shí)退指標(biāo)標(biāo)為基數(shù)數(shù)（寧波波的基數(shù)數(shù)為744億），對(duì)對(duì)基數(shù)部部分退稅稅（包括括免抵額額）由中中央財(cái)政政返還地地方財(cái)政政，超基基數(shù)部分分的應(yīng)退退稅額，由由中央和和地方按按：755：255的比例例共同負(fù)負(fù)擔(dān)。220055年起，調(diào)調(diào)整分擔(dān)擔(dān)比例，超超基數(shù)部部分中央央和地方方按：992.55：7.5的的比例共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)，改進(jìn)進(jìn)出口退退稅退庫庫方式，出出口退稅稅改由中中央統(tǒng)一一退庫，相相應(yīng)取消消中央對(duì)對(duì)地方的的出口退退稅基數(shù)數(shù)返還，地地方負(fù)擔(dān)擔(dān)部分年年終專項(xiàng)項(xiàng)上解。第四節(jié)出出口貨物物退（免免）稅操操作實(shí)務(wù)務(wù)一、出口貨貨物退（免免）稅認(rèn)認(rèn)定管理理（一）出口口貨物退退（免）稅稅認(rèn)定對(duì)外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者按按《中華華人民共共和國對(duì)對(duì)外貿(mào)易易法》和和商務(wù)部部《對(duì)外外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者備備案登記記辦法》的的規(guī)定辦辦理備案案登記后后，沒有有出口經(jīng)經(jīng)營資格格的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)委委托出口口自產(chǎn)貨貨物（含含視同自自產(chǎn)產(chǎn)品品），應(yīng)應(yīng)分別在在備案登登記、代代理出口口協(xié)議簽簽訂之日日起300日內(nèi)持持有關(guān)資資料，填填寫《出出口貨物物退（免免）稅認(rèn)認(rèn)定表》，到到所在地地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理理出口貨貨物退（免免）稅認(rèn)認(rèn)定手續(xù)續(xù)。特定定退（免免）稅的的企業(yè)和和人員辦辦理出口口貨物退退（免）稅稅認(rèn)定手手續(xù)按國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。申報(bào)辦理出出口貨物物退（稅稅）稅認(rèn)認(rèn)定時(shí)，填填寫《出出口貨物物退（免免）稅認(rèn)認(rèn)定表》，同同時(shí)報(bào)送送下列資資料：1、《對(duì)外外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者備備案登記記表》（無無進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)無無需提供供）；2、工商營營業(yè)執(zhí)照照；3、稅務(wù)登登記證；；4、海關(guān)核核發(fā)的《自自理報(bào)關(guān)關(guān)單位注注冊(cè)登記記證明書書》（無無進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)無無需提供供）；5、銀行基基本帳戶戶開戶證證明；6、代理出出口協(xié)議議（無進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)企企業(yè)需提提供）；；7、稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求求的其他他申請(qǐng)資資料。（屬屬于一般般納稅人人的提供供一份一一般納稅稅人認(rèn)定定表復(fù)印?。┺k理退（免免）稅認(rèn)認(rèn)定手續(xù)續(xù)后的出出口貨物物可按規(guī)規(guī)定辦理理退（免免）稅。對(duì)新辦小型型商貿(mào)批批發(fā)企業(yè)業(yè)中只從從事貨物物出口貿(mào)貿(mào)易，不不需要使使用專用用發(fā)票的的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)案頭審審核、法法定代表表人約談?wù)労蛯?shí)地地查驗(yàn)，符符合企業(yè)業(yè)設(shè)立的的有關(guān)規(guī)規(guī)定，并并有購銷銷合同或或書面意意向，有有明確的的貨物購購銷渠道道（供貨貨證明），可可給予其其增值稅稅一般納納稅人資資格，但但不發(fā)售售增值稅稅防偽稅稅控開票票系統(tǒng)和和增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。出口企業(yè)申申請(qǐng)認(rèn)定定一般納納稅人資資格時(shí)，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供供《對(duì)外外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者備備案登記記表》，作作為申請(qǐng)請(qǐng)認(rèn)定的的必報(bào)的的資料。（二）出口口貨物退退（免）稅稅認(rèn)定的的變更、注注銷已辦理出口口貨物退退（免）稅稅認(rèn)定的的出口商商，其認(rèn)認(rèn)定內(nèi)容容發(fā)生變變化的，須須自有關(guān)關(guān)管理機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)變更之之日起330日內(nèi)內(nèi)，持相相關(guān)證件件向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)辦理理出口貨貨物退（免免）稅認(rèn)認(rèn)定變更更手續(xù)。出口商發(fā)生生解散、破破產(chǎn)、撤撤銷以及及其他依依法應(yīng)終終止出口口貨物退退（免）稅稅事項(xiàng)的的，應(yīng)持持相關(guān)證證件、資資料向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理出出口貨物物退（免免）稅注注銷認(rèn)定定。對(duì)申請(qǐng)注銷銷認(rèn)定的的出口商商，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)先結(jié)清清其出口口貨物退退（免）稅稅款，再再按規(guī)定定辦理注注銷手續(xù)續(xù)。二、外貿(mào)企企業(yè)出口口貨物退退（免）稅稅的計(jì)算算（一）外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出出口貨物物退（免免）稅的的計(jì)算方方法現(xiàn)行外貿(mào)企企業(yè)出口口貨物退退（免）稅稅的計(jì)算算按“單票對(duì)對(duì)應(yīng)法”計(jì)算。所所謂“單票對(duì)對(duì)應(yīng)法”，是指指在出口口與進(jìn)貨貨的關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)內(nèi)，進(jìn)進(jìn)貨數(shù)據(jù)據(jù)和出口口數(shù)據(jù)配配齊申報(bào)報(bào)，對(duì)進(jìn)進(jìn)貨數(shù)據(jù)據(jù)實(shí)行加加權(quán)平均均，合理理分配各各出口占占用的數(shù)數(shù)量，計(jì)計(jì)算出每每筆出口口的實(shí)際際退稅額額。在一一次申報(bào)報(bào)的同關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)的的同一商商品代碼碼下應(yīng)保保持進(jìn)貨貨數(shù)量和和出口數(shù)數(shù)量完全全一致，進(jìn)進(jìn)貨、出出口均不不結(jié)余。對(duì)一筆進(jìn)貨貨分批出出口的，應(yīng)應(yīng)到主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)開具具進(jìn)貨分分批申報(bào)報(bào)單（主主要適用用于時(shí)間間間隔33個(gè)月以以上的分分批出口口貨物）。應(yīng)退稅額＝＝外貿(mào)收收購不含含稅增值值稅購進(jìn)進(jìn)金額××退稅率率或＝出出口貨物物數(shù)量××退稅率率現(xiàn)行的出口口與進(jìn)貨貨的對(duì)應(yīng)應(yīng)方式主主要有以以下4種種，一是是進(jìn)貨一一條信息息出口一一條信息息，二是是進(jìn)貨一一條信息息出口多多條信息息，三是是進(jìn)貨多多條信息息出口一一條信息息，四是是進(jìn)貨多多條信息息出口多多條信息息。1、對(duì)于第第一、二二種方式式，退稅稅計(jì)算公公式為：：應(yīng)退稅額＝＝出口貨貨物數(shù)量量×進(jìn)貨單單價(jià)×退稅率率例：某進(jìn)出出口公司司20005年33月申報(bào)報(bào)出口退退稅情況況如下：：關(guān)聯(lián)號(hào)：0050330100001。關(guān)聯(lián)號(hào)的編編寫規(guī)則則：年（22位）＋＋月（22位）＋＋部門編編碼（22位）＋＋流水順順序號(hào)（44位），其其中2位位部門編編碼在分分部核算算情況下下，用“00”表示總總公司、“01”表示一部門、“02”表示二部門┈；在不分部核算情況下，統(tǒng)一用“00”表示部門編碼。流水順序號(hào)是指關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)每條錄入到退稅申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的順序編號(hào)。同一關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)，進(jìn)貨累計(jì)數(shù)量與出口累計(jì)數(shù)量必須相等，一個(gè)月內(nèi)分幾次申報(bào)，關(guān)聯(lián)號(hào)應(yīng)連續(xù)往下編，關(guān)聯(lián)號(hào)在一個(gè)退稅年度內(nèi)，不能重復(fù)。退稅進(jìn)貨明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼數(shù)量單單價(jià)計(jì)計(jì)稅金額額退稅稅率可退稅稅額水泵配件8841339100080000千克克775660000133％772800退稅申報(bào)明明細(xì)：商商品名稱稱商品品代碼出口數(shù)數(shù)量水泵配件841139110080000千克克關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100001應(yīng)退退稅額＝＝80000×7×13％％＝72280關(guān)聯(lián)號(hào)：0050330100002。退稅進(jìn)貨明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼數(shù)量單單價(jià)計(jì)計(jì)稅金額額退稅稅率可退稅稅額水泵配件8841339100050000千克克884000000133％52200退稅申報(bào)明明細(xì)：商品名稱商品代代碼出出口數(shù)量量①水泵配件件8441399100020000千千克②水泵配件件8441399100030000千千克關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100002應(yīng)退退稅額＝＝（20000＋＋30000）××8×13％％＝522002、對(duì)于第第三種方方式，即即進(jìn)貨多多條信息息出口一一條信息息，計(jì)算算公式為為：應(yīng)退稅額＝＝出口數(shù)數(shù)量×關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)加權(quán)權(quán)平均單單價(jià)×退稅率率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加加權(quán)平均均單價(jià)＝＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)各筆筆進(jìn)貨計(jì)計(jì)稅金額額／∑各筆進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量量關(guān)聯(lián)號(hào)：0050330100003退稅進(jìn)貨明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼數(shù)量單單價(jià)計(jì)計(jì)稅金額額退稅稅率可退稅稅額①水泵配件件8841339100040000千克克77280000133％336400②水泵配件件8841339100020000千克克88160000133％220800③水泵配件件8841339100040000千克克110400000133％552000退稅申報(bào)明明細(xì)：商商品名稱稱商品品代碼出口數(shù)數(shù)量水泵配件8411391100100000千千克關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加加權(quán)平均均單價(jià)＝（280000＋＋160000＋＋400000）／／（40000＋＋20000＋440000）＝88.4關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100003應(yīng)退退稅額＝＝100000××8.44×13％％＝10092003．對(duì)于第第四種方方式，即即進(jìn)貨、出出口都是是多條信信息，計(jì)計(jì)算公式式如下：：應(yīng)退稅額＝＝出口有有效數(shù)量量合計(jì)數(shù)數(shù)×關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)加權(quán)權(quán)平均單單價(jià)×退稅率率出口有效數(shù)數(shù)量合計(jì)計(jì)數(shù)＝∑∑關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)各筆筆有效出出口數(shù)量量（≤∑∑關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加加權(quán)平均均單價(jià)＝＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)各筆筆進(jìn)貨計(jì)計(jì)稅金額額／∑各筆進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量量關(guān)聯(lián)號(hào)：0050330100004退稅進(jìn)貨明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼數(shù)量單單價(jià)計(jì)計(jì)稅金額額退稅稅率可退稅稅額①塑料餐具具3992411000090000千千克10009000000013％％11170000②塑料餐具具3992411000030000千千克20006000000013％％7880000退稅申報(bào)明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼出口數(shù)數(shù)量①塑料餐具具3992411000070000千克克②塑料餐具具3992411000050000千克克該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)項(xiàng)下進(jìn)貨貨數(shù)量為為120000千千克，出出口為1120000千克克，所以以出口有有效數(shù)量量為1220000千克。關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100004的應(yīng)應(yīng)退稅額額＝（70000＋50000）×〔（900000＋600000）／（9000＋3000）〕×13％＝120000×1255×13％％＝1950000（5）關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)0550300100005退稅進(jìn)貨明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼數(shù)量單單價(jià)計(jì)計(jì)稅金額額退稅稅率可退稅稅額①升降器8870882933010000套套880800000177％1004000②升降器8870882933010000套套100010000000177％1330000③升降器8870882933010000套套660600000177％78800退稅申報(bào)明明細(xì)：商品名稱商品代代碼出出口數(shù)量量①升降器88708829330110000套②升降器88708829330115000套關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100005應(yīng)退退稅額＝＝05＝25000×76×17％％＝323000該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)項(xiàng)下出口口數(shù)量為為25000套，進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量量為30000套套，所以以出口有有效數(shù)量量為25500套套。進(jìn)貨貨結(jié)余5500套套，須確確認(rèn)為那那種進(jìn)貨貨結(jié)余，如如不能確確認(rèn)，按按單價(jià)最最高的計(jì)計(jì)算。本本關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)應(yīng)扣除除結(jié)余計(jì)計(jì)稅金額額500000元元，剩余余可退稅稅65000元在在本次申申報(bào)中將將被忽略略。如果果結(jié)余是是由于進(jìn)進(jìn)貨暫存存于倉庫庫尚未出出口，可可以在申申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)申請(qǐng)開開具進(jìn)貨貨分批單單，報(bào)請(qǐng)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)后，結(jié)結(jié)余的計(jì)計(jì)稅金額額可在下下期參與與退稅計(jì)計(jì)算（一一般兩次次退稅申申報(bào)間隔隔時(shí)間要要超過33個(gè)月才才需辦理理）。（6）關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)0550300100006退稅進(jìn)貨明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼數(shù)量單單價(jià)計(jì)計(jì)稅金額額退稅稅率可退稅稅額①彈簧床墊墊9940441000030000個(gè)8000224000000013％％31120000②彈簧床墊墊9940441000030000個(gè)110000330000000013％％39900000退稅稅申報(bào)明明細(xì)：商品名稱商商品代碼碼出口口數(shù)量①彈簧床墊墊9440411000010000個(gè)②彈簧床墊墊9440411000020000個(gè)③彈簧床墊墊9440411000030660個(gè)該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)項(xiàng)下進(jìn)貨貨數(shù)量為為60000個(gè)，出出口為660600個(gè)，所所以出口口有效數(shù)數(shù)量為660000個(gè)。出出口記錄錄剩余出出口數(shù)量量60個(gè)個(gè),因無無進(jìn)項(xiàng)對(duì)對(duì)應(yīng)不能能退稅而而被忽略略,不再再結(jié)轉(zhuǎn)下下期申報(bào)報(bào)退稅。關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100006應(yīng)退退稅額＝（10000＋220000＋30000）×〔（2400000＋3000000）／（3000＋3000）〕×13％=60000×9000×13%%=7020000試計(jì)算該公公司20005年年3月出出口應(yīng)退退稅額==關(guān)聯(lián)號(hào)0550300100001應(yīng)退退稅額772800+關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)0550300100002應(yīng)退退稅額552000+關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)0550300100003應(yīng)退退稅額1109220+關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)0050330100004應(yīng)退退稅額11950000++關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)0500301100005應(yīng)退退稅額3323000＋關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)0050330100006應(yīng)退退稅額77020000==95227000（二）外貿(mào)貿(mào)企業(yè)退退（免）稅稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)每每月可以以分幾次次進(jìn)行退退稅申報(bào)報(bào)，先向向主管退退稅機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行預(yù)預(yù)申報(bào)，經(jīng)經(jīng)主管退退稅機(jī)關(guān)關(guān)預(yù)審后后，對(duì)預(yù)預(yù)申報(bào)錯(cuò)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行調(diào)調(diào)整，再再進(jìn)行正正式申報(bào)報(bào)。外貿(mào)企業(yè)退退稅預(yù)申申報(bào)時(shí)應(yīng)應(yīng)提供預(yù)預(yù)申報(bào)軟軟盤。外貿(mào)企業(yè)退退稅正式式申報(bào)應(yīng)應(yīng)提供下下列資料料：1、申報(bào)軟軟盤；2、出口退退稅進(jìn)貨貨憑證申申報(bào)明細(xì)細(xì)表；3、出口貨貨物退稅稅申報(bào)明明細(xì)表；；4、出口貨貨物退稅稅匯總申申報(bào)表；；5、出口貨貨物退稅稅審批表表；6、裝訂成成冊(cè)的原原始憑證證；①購進(jìn)出口口貨物的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票（抵抵扣聯(lián)）或或普通發(fā)發(fā)票；國稅函〔220055〕2448號(hào)第第一條，220055年4月月1日起起，今后后凡出口口企業(yè)從從小規(guī)模模納稅人人購進(jìn)的的貨物出出口，一一律憑增增值稅防防偽稅控控開票系系統(tǒng)或防防偽稅控控代開票票系統(tǒng)開開具的增增值稅專專用發(fā)票票及有關(guān)關(guān)憑證辦辦理退稅稅。小規(guī)規(guī)模納稅稅人向出出口企業(yè)業(yè)銷售這這些產(chǎn)品品，可到到稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。②蓋有海關(guān)關(guān)驗(yàn)訖章章的出口口貨物報(bào)報(bào)關(guān)單（出出口退稅稅專用）；；③經(jīng)外匯管管理部門門簽章的的出口收收匯核銷銷單（出出口退稅稅專用）或或有關(guān)部部門出具具的中遠(yuǎn)遠(yuǎn)期收匯匯證明；；國稅發(fā)〔220044〕644號(hào)第二二條：出出口企業(yè)業(yè)在申報(bào)報(bào)出口貨貨物退（免免）稅時(shí)時(shí)，應(yīng)提提供出口口收匯核核銷單，但但對(duì)尚未未到期結(jié)結(jié)匯的，也也可不提提供出口口收匯核核銷單，退退稅部門門按照現(xiàn)現(xiàn)行出口口貨物退退（免）稅稅管理的的有關(guān)規(guī)規(guī)定審核核辦理退退（免）稅稅手續(xù)。出出口企業(yè)業(yè)須在貨貨物報(bào)關(guān)關(guān)出口之之日起1180天天內(nèi)，向向所在地地主管退退稅部門門提供出出口收匯匯核銷單單。經(jīng)退退稅部門門審核，對(duì)對(duì)審核有有誤和出出口企業(yè)業(yè)到期仍仍未提供供出口收收匯核銷銷單的，出出口貨物物已退（免免）稅款款一律追追回；未未辦理退退（免）稅稅的，不不再辦理理退（免免）稅。下列情形之之一，自自發(fā)生之之日起兩兩年內(nèi)，出出口企業(yè)業(yè)申報(bào)出出口貨物物退（免免）稅時(shí)時(shí)，必須須提供出出口收匯匯核銷單單：a納稅信用用等級(jí)評(píng)評(píng)定為CC級(jí)或DD級(jí)；b未在規(guī)定定期限內(nèi)內(nèi)辦理出出口退（免免）稅登登記的；；c財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度不不健全，日日常申報(bào)報(bào)出口貨貨物退（免免）稅時(shí)時(shí)多次出出現(xiàn)錯(cuò)誤誤或不準(zhǔn)準(zhǔn)確情況況的；d辦理出口口退（免免）稅登登記不滿滿一年的的；（甬甬國稅發(fā)發(fā)〔20004〕〕1966號(hào)第二二條，指指20004年11月1日日以后取取得進(jìn)出出口經(jīng)營營權(quán)的出出口企業(yè)業(yè)）e有偷稅、逃逃避追繳繳欠稅、騙騙取出口口退稅、抗抗稅、虛虛開增值值稅專用用發(fā)票等等涉稅違違法行為為記錄的的；f有違反稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)及出口口退（免免）稅管管理規(guī)定定其他行行為的。國稅發(fā)〔220044〕1113第三三條：因因改制、改改組以及及合并、分分立等原原因新設(shè)設(shè)立并重重新辦理理出口退退（免）稅稅登記的的出口企企業(yè)，如如原出口口企業(yè)不不存在國國稅發(fā)〔220044〕644號(hào)文件件第二條條所列情情形，經(jīng)經(jīng)省級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，在在申報(bào)退退（免）稅稅時(shí)可不不提供出出口收匯匯核銷單單，按國國稅發(fā)〔220044〕644號(hào)文件件有關(guān)規(guī)規(guī)定采取取事后審審核。④稅收（出出口貨物物專用）繳繳款書或或出口貨貨物完稅稅分割單單；國稅函〔220044〕1333號(hào)規(guī)規(guī)定：對(duì)對(duì)外貿(mào)企企業(yè)20004年年1月11日以后后報(bào)關(guān)出出口的貨貨物，外外貿(mào)企業(yè)業(yè)向其主主管退稅稅機(jī)關(guān)申申報(bào)辦理理退稅時(shí)時(shí)，須按按20004年新新版出口口退稅電電子申報(bào)報(bào)系統(tǒng)錄錄入以增增值稅專專用發(fā)票票（或普普通發(fā)票票）內(nèi)容容為主的的進(jìn)貨憑憑證數(shù)據(jù)據(jù)，不再再錄入增增值稅“稅收（出出口貨物物專用）繳繳款書”或“出口貨貨物完稅稅分割單單”（以下下簡(jiǎn)稱增增值稅專專用稅票票）的內(nèi)內(nèi)容國稅函〔220033〕13392號(hào)號(hào)規(guī)定：：對(duì)出口口企業(yè)220044年1月月1日后后報(bào)關(guān)出出口的貨貨物，主主管出口口退稅的的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在審審核辦理理出口退退稅時(shí)，除除審核出出口貨物物報(bào)關(guān)單單、出口口收匯核核銷單、增增值稅專專用發(fā)票票（或普普通發(fā)票票）等紙紙質(zhì)退稅稅單證及及其相關(guān)關(guān)電子信信息外，專專用稅票票只審紙紙質(zhì)單證證，不再再對(duì)審專專用稅票票電子信信息。財(cái)稅〔20004〕〕1011號(hào)規(guī)定定：從220044年6月月1日起起，出口口企業(yè)從從增值稅稅一般納納稅人購購進(jìn)的出出口貨物物不再實(shí)實(shí)行增值值稅“稅收（出出口貨物物專用）繳繳款書”或“出口貨貨物完稅稅分割單單”管理；；從小規(guī)規(guī)模納稅稅人購進(jìn)進(jìn)出口的的貨物，其其出口退退稅仍實(shí)實(shí)行增值值稅專用用稅票管管理；出出口企業(yè)業(yè)出口的的消費(fèi)稅稅應(yīng)納稅稅貨物仍仍實(shí)行消消費(fèi)稅專專用稅票票管理。國稅發(fā)〔220044〕1553號(hào)及及國稅函函〔20004〕〕14004號(hào)規(guī)規(guī)定，從從20005年11月1日日起，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代開增增值稅專專用發(fā)票票納入增增值稅防防偽稅控控系統(tǒng)管管理，所所以，財(cái)財(cái)稅〔220055〕433號(hào)規(guī)定定：20005年年1月11日以后后報(bào)關(guān)出出口貨物物，凡稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)利用增增值稅防防偽稅控控系統(tǒng)代代開增值值稅專用用發(fā)票在在20005年11月1日日以后開開具的，出出口企業(yè)業(yè)在申請(qǐng)請(qǐng)辦理出出口退稅稅時(shí)，免免予提供供增值稅稅專用稅稅票。⑤代理出口口貨物證證明（代代理出口口企業(yè)需需提供）。7、主管退退稅部門門要求提提供的其其他資料料。三、生產(chǎn)企企業(yè)出口口退（免免）稅計(jì)計(jì)算（一）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出出口退（免免）稅方方法根據(jù)財(cái)政部部、國家家稅務(wù)總總局財(cái)稅稅〔20002〕〕7號(hào)文文件規(guī)定定：實(shí)行行獨(dú)立核核算且為為增值稅稅一般納納稅人的的生產(chǎn)企企業(yè)自營營或委托托外貿(mào)企企業(yè)代理理出口自自產(chǎn)貨物物，除另另有規(guī)定定外，增增值稅一一律實(shí)行行“免、抵抵、退”稅管理理辦法。生產(chǎn)企業(yè)指指獨(dú)立核核算，經(jīng)經(jīng)主管國國稅機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)定為為增值稅稅一般納納稅人,,并且具具有實(shí)際際生產(chǎn)能能力的企企業(yè)和企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)。增值稅小規(guī)規(guī)模納稅稅人出口口自產(chǎn)貨貨物實(shí)行行免征增增值稅辦辦法。生產(chǎn)企業(yè)出出口自產(chǎn)產(chǎn)的屬于于應(yīng)征消消費(fèi)稅的的產(chǎn)品，實(shí)實(shí)行免征征消費(fèi)稅稅辦法。財(cái)稅〔20004〕〕1255號(hào)列名名生產(chǎn)企企業(yè)出口口外購產(chǎn)產(chǎn)品試行行“免、抵抵、退”稅管理理辦法。另外，特種種退稅中中有幾項(xiàng)項(xiàng)實(shí)行“免、抵抵、退”稅或“免、抵抵”稅：財(cái)財(cái)稅〔220022〕7號(hào)號(hào)文件第第九條規(guī)規(guī)定生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)承承接國外外修理修修配業(yè)務(wù)務(wù)以及利利用國際際金融組組織或外外國政府府貸款采采用國際際招標(biāo)方方式國內(nèi)內(nèi)企業(yè)中中標(biāo)或外外國企業(yè)業(yè)中標(biāo)后后分包給給國內(nèi)企企業(yè)的機(jī)機(jī)電產(chǎn)品品；財(cái)稅稅〔20002〕〕1122號(hào)規(guī)定定，國內(nèi)內(nèi)航空供供應(yīng)公司司生產(chǎn)并并銷售給給國外航航空公司司的航空空食品；；財(cái)稅〔220033〕466號(hào)規(guī)定定20002年55月1日日以后，國國內(nèi)企業(yè)業(yè)與國內(nèi)內(nèi)海上石石油天然然氣開采采企業(yè)簽簽署的購購銷合同同所涉及及的海洋洋工程結(jié)結(jié)構(gòu)物產(chǎn)產(chǎn)品，在在銷售時(shí)時(shí)實(shí)行“免、抵抵、退”稅管理理辦法。（二）“免免、抵、退退”稅的概概念“免”稅，是是指對(duì)生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口的的自產(chǎn)貨貨物，免免征本企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)銷售環(huán)環(huán)節(jié)增值值稅；“抵”稅，是是指生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出出口自產(chǎn)產(chǎn)貨物所所耗用的的原材料料、零部部件、燃燃料、動(dòng)動(dòng)力等所所含應(yīng)予予退還的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，抵抵頂內(nèi)銷銷貨物的的應(yīng)納稅稅額；“退”稅，是是指生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出出口的自自產(chǎn)貨物物在當(dāng)月月內(nèi)應(yīng)抵抵頂?shù)倪M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額大于應(yīng)應(yīng)納稅額額時(shí)，對(duì)對(duì)未抵頂頂完的部部分予以以退稅。（三）“免免、抵、退退”稅的計(jì)計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物物“免、抵抵、退”稅額應(yīng)應(yīng)根據(jù)出出口貨物物離岸價(jià)價(jià)、出口口貨物退退稅率計(jì)計(jì)算。出出口貨物物離岸價(jià)價(jià)（FOOB）以以出口發(fā)發(fā)票上的的離岸價(jià)價(jià)為準(zhǔn)，若若以其他他價(jià)格條條件成交交的，應(yīng)應(yīng)扣除按按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定允許沖沖減出口口銷售收收入的運(yùn)運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、傭傭金等。若若申報(bào)數(shù)數(shù)與實(shí)際際支付數(shù)數(shù)有差額額的，在在下次申申報(bào)退稅稅時(shí)調(diào)整整。若出出口發(fā)票票不能如如實(shí)反映映實(shí)際離離岸的，企企業(yè)必須須按照實(shí)實(shí)際離岸岸價(jià)向主主管國稅稅機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行申報(bào)報(bào)，同時(shí)時(shí)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)依依照《稅稅收征管管法》及及其《細(xì)細(xì)則》等等有關(guān)規(guī)規(guī)定予以以核定。FOB是一一種價(jià)格格術(shù)語，在在國際貿(mào)貿(mào)易海運(yùn)運(yùn)中，以以裝運(yùn)港港交貨的的FOBB、CIIF、CCFR33種價(jià)格格術(shù)語最最為常用用，在我我國進(jìn)出出口業(yè)務(wù)務(wù)海運(yùn)方方式中也也是如此此。①FOB〔“船上交交貨價(jià)格格（裝運(yùn)運(yùn)港）”〕。這這一價(jià)格格術(shù)語，一一般是賣賣方負(fù)責(zé)責(zé)在指定定的裝運(yùn)運(yùn)港和規(guī)規(guī)定的交交貨期限限內(nèi)，把把貨物裝裝到買方方指定的的船上，辦辦理出口口手續(xù)，向向買方提提交有關(guān)關(guān)單證：：負(fù)擔(dān)貨貨物裝上上船為止止的一切切費(fèi)用，繳繳納出口口關(guān)稅；；并承擔(dān)擔(dān)貨物裝裝上船為為止的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。買買方負(fù)責(zé)責(zé)租船訂訂艙，辦辦理保險(xiǎn)險(xiǎn)，以及及貨物到到達(dá)目的的港以后后的進(jìn)口口及收貨貨手續(xù)，接接受賣方方提供的的單證、支支付貨款款；負(fù)擔(dān)擔(dān)將貨物物運(yùn)達(dá)目目的港的的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸途中中的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，繳繳納進(jìn)口口關(guān)稅；；并承擔(dān)擔(dān)貨物裝裝船以后后的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。②CIF〔成成本加運(yùn)運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)（目目的港）”〕。這一價(jià)格術(shù)語，一般是賣方負(fù)責(zé)租船訂艙，在規(guī)定的交貨期限內(nèi)將貨物裝船運(yùn)往約定的目的港，辦理保險(xiǎn)及出口手續(xù)，向買方提交有關(guān)單證；負(fù)擔(dān)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用、將貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)，繳納出口關(guān)稅；并承擔(dān)貨物裝上船為止的風(fēng)險(xiǎn)。買方負(fù)責(zé)貨物到達(dá)目的港以后的進(jìn)口及收貨手續(xù)，接受賣方提供的單證，支付貨款；繳納進(jìn)口關(guān)稅；承擔(dān)貨物裝上船以后的風(fēng)險(xiǎn)。③CFR〔“成本加加運(yùn)費(fèi)價(jià)價(jià)格（目目的港）”〕。這一價(jià)格術(shù)語所不同于CIF的，僅僅是賣方不負(fù)責(zé)辦理保險(xiǎn)手續(xù)，不負(fù)擔(dān)運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)，而由買方自己辦理投保并負(fù)擔(dān)此項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。除此以外，這一價(jià)格術(shù)語與CIF相比，在買賣雙方有關(guān)責(zé)任、費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的劃分上完全相同。在使用上述述3種常常用的價(jià)價(jià)格條件件時(shí)，還還可以增增加一些些附加條條件，有有各種變變形。如如FOBBStoowedd〔“船上交交貨并理理艙價(jià)格格”〕、CCIFLLandded〔“運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)在在內(nèi)卸到到岸上價(jià)價(jià)格”〕。在在實(shí)際工工作中，上上述價(jià)格格術(shù)語還還同樣應(yīng)應(yīng)用在陸陸運(yùn)及航航空運(yùn)輸輸上，例例如對(duì)香香港陸運(yùn)運(yùn)出口采采用運(yùn)費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)付至至目的地地價(jià)格時(shí)時(shí)，稱為為“CIFF香港”；航運(yùn)運(yùn)出口北北京機(jī)場(chǎng)場(chǎng)交貨，稱稱為“FOBB北京機(jī)機(jī)場(chǎng)”等。應(yīng)扣除按會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定允允許沖減減出口銷銷售收入入的運(yùn)費(fèi)費(fèi)指國外外運(yùn)費(fèi)，包包括海運(yùn)運(yùn)自裝運(yùn)運(yùn)港至目目的港、陸陸運(yùn)自邊邊境站至至到達(dá)站站、空