《湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施辦法》解讀湘潭大學(xué)審計

《湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施辦法》解讀

湘潭大學(xué)審計處

劉朝暉《解讀》結(jié)構(gòu)一、《湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）修訂的背景二、《實施辦法》修訂過程三、《實施辦法》概況四、《實施辦法》介紹《實施辦法》的發(fā)布和施行2012年4月以湘教發(fā)〔2012〕18號發(fā)布，自發(fā)布之日（4月24日印發(fā)）起施行，原《實施辦法》（湘教發(fā)【2005】118號文件廢止。包括總則、組織和領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)和人員、職責(zé)和權(quán)限、工作程序、附則，共6章41條。各市州縣教育行政部門和單位可以根據(jù)本辦法，結(jié)合各地實際情況，制定具體的實施細(xì)則。暫未制定實施細(xì)則的教育事業(yè)（含民辦學(xué)校）、企業(yè)單位參照本辦法執(zhí)行。

湖南省教育廳負(fù)責(zé)解釋。

修訂背景根據(jù)《關(guān)于做好貫徹實施<中華人民共和國行政強(qiáng)制法>有關(guān)工作的通知》（湘教通【2011】588號）文件精神，2005年發(fā)布的《實施辦法》屬于清理范圍，失去了效力。《湖南省內(nèi)部審計辦法》經(jīng)2011年7月4日省人民政府第87次常務(wù)會議通過，省政府第255號令發(fā)布，已于2011年10月1日起施行。湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計環(huán)境已發(fā)生變化、實踐更加豐富、理論也在不斷創(chuàng)新。

修訂過程《實施辦法》的修訂共經(jīng)歷了六稿，分別是初稿、財建處修改稿、審計專家集體討論修改稿、法律專家修改稿、教育廳領(lǐng)導(dǎo)批示稿、法規(guī)處審定稿。2011年10月14日完成初稿，初稿共7章40條，仍保留了第六章責(zé)任追究的內(nèi)容，但在報教育廳法規(guī)處審批的過程中，法規(guī)處不同意第六章的責(zé)任追究條款，所以刪除了整個第六章的內(nèi)容。修訂過程中，我們盡可能的想要在《實施辦法》中明確規(guī)定教育審計機(jī)構(gòu)、審計人員的責(zé)、權(quán)、利，想要最大限度的為審計行業(yè)謀取更大的發(fā)展，但作為湖南省內(nèi)的教育行業(yè)主管部門—教育廳所發(fā)布的文件、辦法等必須符合法制精神，不能與國家以及上級法規(guī)、制度相沖突，在規(guī)范的同時不能越權(quán)，所以征求各方面意見，特別是法律專家意見，最終初稿和定稿大相徑庭。

修訂過程

修訂過程初稿中在原2005年《實施辦法》的基礎(chǔ)上調(diào)整增加了第十二條教育行政部門和單位應(yīng)保證審計工作所必需的專職審計人員編制，配備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力適應(yīng)審計工作需要的人員；教育行政部門原則上配備不少于1人的專職審計人員，本科院校應(yīng)該配備不少于6人的專職審計人員，專科學(xué)校和高職院校原則上要求配備不少于2人的專職審計人員；審計人員應(yīng)具有與從事內(nèi)部審計工作過相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，實行內(nèi)部審計崗位資格，執(zhí)行審計崗位準(zhǔn)入制度。法律專家的修改意見：此條和中央、省委文件要求：上級業(yè)務(wù)部門不能干預(yù)下級部門的單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。也考慮到在教育廳法規(guī)處審批中通不過，因而刪掉了。修訂過程初稿中在原2005年《實施辦法》的基礎(chǔ)上調(diào)整增加了第十三條教育行政部門和單位應(yīng)該配備與同級財務(wù)具有相同級別的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。教育行政部門應(yīng)配備不少于1個領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)，本科院校應(yīng)該配備不少于1正1副的領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)，?？茖W(xué)校和高職院校應(yīng)該配備不少于1個領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)。法律專家的修改意見：此條和中央、省委文件要求：上級業(yè)務(wù)部門不能干預(yù)下級部門的單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。也考慮到在教育廳法規(guī)處審批中通不過，因而刪掉了。

修訂過程初稿中第十四條（2005年《實施辦法》第十三條）中包含內(nèi)容“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的變動和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免或調(diào)動，應(yīng)事先征求上一級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的意見?！钡蓪＜乙庖娛恰叭狈σ罁?jù)”，也考慮到?jīng)]有起到有效作用，所以刪掉了。修訂過程初稿中第二十二條”單位主要負(fù)責(zé)人在管理權(quán)限內(nèi)，應(yīng)授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)“，法律專家意見是不符合法律規(guī)范的權(quán)限，建議刪除。所以在修改的時候刪掉了。修訂過程新修訂的《實施辦法》吸收了更多審計機(jī)構(gòu)、審計人員之外的意見和建議，也征求了法律專家的意見，相對而言，更符合法制規(guī)范，符合法制精神。

《實施辦法》概況第一章總則共4條闡述《實施辦法》制定的依據(jù)，解釋什么是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計，提出建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、配備內(nèi)部審計人員的要求。第二章組織和領(lǐng)導(dǎo)共6條對單位主要負(fù)責(zé)人、單位法定機(jī)構(gòu)、教育行政部門、單位進(jìn)行界定，明確教育廳內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、市州、縣市區(qū)教育行政部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的檢查、指導(dǎo)的范圍以及審計的范圍，單位負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)各自應(yīng)履行的主要職責(zé)。

《實施辦法》概況

第三章機(jī)構(gòu)和人員共8條教育行政部門和單位設(shè)置審計機(jī)構(gòu)、配置審計人員的基本要求，職業(yè)道德以及工作中的回避原則，培訓(xùn)要求。第四章職責(zé)和權(quán)限共7條內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的具體審計事項，履行審計職責(zé)的主要職權(quán)，對審計人員開展工作的法律保護(hù)，審計結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)規(guī)定

《實施辦法》概況

第五章工作程序共11條根據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)范了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的流程及關(guān)鍵點(diǎn)的時間要求、簽批要求。第六章附則共5條明確規(guī)定教育廳將對先進(jìn)單位和優(yōu)秀人員進(jìn)行三年一度獎勵，違反《實施辦法》處理的依據(jù)，《實施辦法》的施行范圍等。

《實施辦法》介紹

一、2012年版《實施辦法》【以后簡稱新辦法】與2005年版《實施辦法》【以后簡稱老辦法】相比較，新增加的條款內(nèi)容（共17條有增加的內(nèi)容）

1.第五條

本辦法所稱的單位主要負(fù)責(zé)人是指教育行政部門的行政首長及其他法人組織的法定代表人。本辦法所稱的單位法定機(jī)構(gòu)是指依法行使決策權(quán)的機(jī)構(gòu)。

2.第九條第六款法律、法規(guī)規(guī)定主要負(fù)責(zé)人應(yīng)履行的其他職責(zé)。（對于教育行政部門和單位主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)表述更加完整，對未單列出來的職責(zé)進(jìn)行補(bǔ)充）3.

第十條第二款實施職權(quán)范圍內(nèi)的內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督、指導(dǎo)與檢查。（更加明確了教育行政部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)、對所管轄地區(qū)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督、指導(dǎo)和檢查職責(zé)）

《實施辦法》介紹第十條在章節(jié)歸類種可能更適合歸類于第四章—職責(zé)與權(quán)限《實施辦法》介紹

4.第十條第八款法律、法規(guī)規(guī)定的其他職責(zé)。（對于教育行政部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)表述更加完整，對未單列出來的職責(zé)進(jìn)行補(bǔ)充）5.

第十二條

教育行政部門和單位應(yīng)該設(shè)置與自身相適應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人。（對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的設(shè)置做出規(guī)定）

《實施辦法》介紹6.

第十七條審計人員不得兼任或者從事可能影響其依法履行審計職責(zé)的經(jīng)營管理或者財務(wù)工作。審計人員開展審計工作，與被審計對象或?qū)徲嬍马椨兄苯永﹃P(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避，具體按照《中華人民共和國審計法》第十三條和《中華人民共和國公務(wù)員法》第七十條執(zhí)行。內(nèi)部審計人員的回避，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決定；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的回避，由本單位主要負(fù)責(zé)人決定。（對審計人員兼任職務(wù)與回避原則進(jìn)行了具體規(guī)定）

《實施辦法》介紹

7.第十九條第五款固定資產(chǎn)投資項目的概預(yù)算、結(jié)算及效益情況；第十一款經(jīng)濟(jì)合同管理情況；以上審計事項，必要時可以進(jìn)行延伸審計。（根據(jù)目前湖南教育審計系統(tǒng)業(yè)務(wù)開展的實際情況增加了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計事項，并增加了對所有審計事項可以延伸審計的表述）

《實施辦法》介紹8.第二十二條第五款審計工程預(yù)決算資料、合同、招投標(biāo)資料等；檢查被審計單位或被審計對象提供的審計資料，并要求配合進(jìn)行現(xiàn)場勘查、測量等；第十款經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，公示有關(guān)審計結(jié)果，通報、責(zé)令改正審計發(fā)現(xiàn)的問題；第十一款因經(jīng)營管理活動的需要，參與本單位對相關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)或者專業(yè)人員的選聘工作；第十四款法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。（對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的職權(quán)給予了補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了公示審計結(jié)果，通報、責(zé)令改正審計發(fā)現(xiàn)的問題以及選聘人員、選擇社會中介的內(nèi)容）

《實施辦法》介紹9.第二十三條

單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保護(hù)內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)。（強(qiáng)調(diào)對審計人員履行工作的法律保護(hù)以及單位負(fù)責(zé)人、權(quán)力機(jī)構(gòu)的保護(hù)）10.第二十五條

內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為考核、獎懲、任免本單位相關(guān)人員的重要依據(jù)。（強(qiáng)調(diào)審計結(jié)果的應(yīng)用）11.第二十六條

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》及《湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制規(guī)程》開展審計工作。（強(qiáng)調(diào)審計工作程序的依據(jù)）

《實施辦法》介紹12.第二十八條審計組成員不得少于2人，審計方案和審計方案的調(diào)整須經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實施。（補(bǔ)充對審計組人員的要求以及強(qiáng)調(diào)審計方案要報審計負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)）13.第二十九條被審計單位應(yīng)對所提供審計資料的真實性和完整性做出書面承諾，并為開展審計工作提供必要的條件。（強(qiáng)調(diào)被審計單位對審計業(yè)務(wù)的配合及書面承諾）

《實施辦法》介紹14.第三十條審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)證據(jù)提供者簽名或蓋章。證據(jù)提供者拒絕簽名或蓋章的，由兩名審計人員注明原因和日期。被審計單位或者被審計對象對審計證據(jù)有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)核實。（強(qiáng)調(diào)審計證據(jù)取證程序）15.第三十三條被審計單位或者被審計對象對審計報告有異議的，可以自收到之日起十個工作日內(nèi)向本單位主要負(fù)責(zé)人申請復(fù)核。單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)收到申請之日起三十個工作日內(nèi)做出書面答復(fù)。復(fù)核期間，審計決定不停止執(zhí)行。

《實施辦法》介紹16.第三十六條

教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)及時向上級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)報送內(nèi)部審計工作計劃、工作總結(jié)、統(tǒng)計報表和重大審計事項的審計報告等資料。（在辦法中明確規(guī)定向上級報送的材料，強(qiáng)調(diào)及時性）17.第三十七條

各單位應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，堅持原則，對取得顯著成績的內(nèi)部審計人員和單位，我廳將在三年一度的評先評優(yōu)活動中給予表彰和獎勵。（第一次在《實施辦法》中明確規(guī)定三年一度的表彰和獎勵）

《實施辦法》介紹18.第三十八條

違反本辦法的內(nèi)部審計人員、被審計單位和個人，將按照《中華人民共和國審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部2004年第17號令）和《湖南省內(nèi)部審計辦法》（湖南省政府2011年第255號令）予以處理。（事實上這是對刪除原第六章“責(zé)任追究”的補(bǔ)充，對違反《實施辦法》的單位和人員有了處理處罰的依據(jù)）二、新辦法與老辦法相比較，刪除的條款內(nèi)容（共4條有刪除的內(nèi)容）1.老辦法第十三條內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的變動和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免或調(diào)動，應(yīng)事先征求上一級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的意見。（實際工作中做不到，不如不提）2.老辦法第二十一條第四款參與制定有關(guān)的規(guī)章制度3.老辦法第二十二條單位主要負(fù)責(zé)人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。

《實施辦法》介紹4.老辦法第二十六條審計人員向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)出示本人的審計工作證件或相關(guān)證明文件。（事實上，這個條款更多的是國家審計的要求，對內(nèi)部審計而言，因為是單位內(nèi)部，彼此熟悉，沒必要多此一舉）5.老辦法第六章責(zé)任追究共2條關(guān)于被審計單位和個人以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員違反《實施辦法》規(guī)定的處理全部刪除了?！秾嵤┺k法》介紹三、新辦法與老辦法相比較，文字表述等有調(diào)整的主要的條款內(nèi)容。1.《實施辦法》依據(jù)調(diào)整增加了《中華人民共和國審計法實施條例》和最新發(fā)布的《湖南省內(nèi)部審計辦法》（湖南省政府2011年第255號令）

《實施辦法》介紹2.第四條教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本辦法，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作。（老辦法）2.第四條

教育行政部門應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)、規(guī)章和本辦法，實行內(nèi)部審計，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或授權(quán)本單位財務(wù)、綜合、監(jiān)察等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)，配備審計工作所必需的專職審計人員開展內(nèi)部審計工作。必要時，可以委托社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助本單位開展內(nèi)部審計工作。高等院校和其他教育事業(yè)、企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本辦法，實行內(nèi)部審計，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員，履行內(nèi)部審計職責(zé)，依法開展內(nèi)部審計工作。必要時可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助本單位開展內(nèi)部審計工作。

（新辦法）《實施辦法》介紹3.教育廳內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)4.督促所屬單位和下級教育行政部門建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員；5.教育行政部門和單位應(yīng)按照職責(zé)分明、科學(xué)管理和審計獨(dú)立性的原則設(shè)置與本部門、本單位財務(wù)機(jī)構(gòu)相同級別的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；暫時不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)配備專門人員負(fù)責(zé)并開展內(nèi)部審計工作。3.省教育廳內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)4.督促本部門所屬單位和下級教育行政部門建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備與審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的必要的審計人員；5.教育行政部門和單位應(yīng)按照職責(zé)分明、科學(xué)管理和審計獨(dú)立性的原則設(shè)置與本部門、本單位相適應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；暫時不具備審計機(jī)構(gòu)設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT審計人員開展內(nèi)部審計工作。

《實施辦法》介紹6.

第十三條教育系統(tǒng)從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能，保持審計人員的相對穩(wěn)定；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的變動和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免或調(diào)動，應(yīng)事先征求上一級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的意見。7.第十五條內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范。6.第十五條教育系統(tǒng)從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有中級以上審計相關(guān)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或者從事財務(wù)、管理、工程、法律等相關(guān)工作3年以上工作經(jīng)歷，并符合法律法規(guī)規(guī)定的其他任職條件。7.第十七條

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，做到獨(dú)立、客觀、公正、廉潔。《實施辦法》介紹8.第十七條審計人員應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，參加繼續(xù)教育培訓(xùn)。9.參加本部門、本單位的財經(jīng)工作會議及其他相關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議。8.第十八條

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)保證審計人員每年不少于40學(xué)時的審計職業(yè)培訓(xùn)或后續(xù)教育。9.參加或者列席本部門、本單位及所屬單位重大投資、資產(chǎn)處置、財務(wù)收支預(yù)算與決算、財經(jīng)工作會議及其他重大經(jīng)營管理決策的相關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議。

《實施辦法》介紹10.第二十七條審計組對審計事項實施審計后，編制審計報告，并征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)