債券業(yè)務(wù)案例

債權(quán)投資業(yè)務(wù)例題一、交易類債券投資例1、200年71月1日我行為賺取差價從二級市場購入馬鋼公司債券，面值總額為10萬0元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為20年1月1日發(fā)行。取得時支付價款10萬5元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的20年下半年的利息3萬元)，另支付交易費用2萬元，全部價款以央行存款支付。200年71月16日，收到200年6下半年的利息3萬元；3月31日，該債券公允價值(凈價)為10萬5元。6月30日，該債券公允價值(凈價)為99萬元，月日，收到年上半年的利息萬元。月日，將該債券全部處置，實際收到價款10萬4元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。(1)200年71月1日，根據(jù)持有目的將其劃分為交易性金融資產(chǎn)TOC\o"1-5"\h\z借：境內(nèi)交易性公司債券投資成本102借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)收利息3借：境內(nèi)交易性公司債券投資收益2貸：繳存央行超額準備金(2)200年71月16日，收到200年6下半年的利息3萬元借：繳存央行超額準備金3貸：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)收利息3()年月日，按債券票面利率計算利息0%1借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息1.5貸：境內(nèi)交易性公司債券投資利息收入1.5(4)200年73月31日，該債券公允價值為10萬5元公允價值變動損益-=借：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動3貸：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動損益3()年月日，按債券票面利率計算利息0X=借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息1.5貸：境內(nèi)交易性公司債券投資利息收入1.5(6)200年76月30日，該債券公允價值為99萬元。公允價值變動損益9M借：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動損益6貸：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動6(7)200年77月16日,將應(yīng)計利息轉(zhuǎn)出借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)收利息3貸：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息3(8)200年77月16日,收到200年7上半年的利息3萬元借：繳存央行超額準備金3貸：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)收利息3(9)200年78月16日，將該債券處置時，分三步進行會計處理。首先，按債券票面利率計算利息O%M借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息0.75TOC\o"1-5"\h\z貸：境內(nèi)交易性公司債券投資利息收入0.75然后，將實際收到的金額10萬4與該債權(quán)投資的賬面余額99萬、應(yīng)收未收利息0.7萬5的差額，確認為投資收益4.2萬5借：繳存央行超額準備金104借：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動3貸：境內(nèi)交易性公司債券投資成本10貸：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息0.75貸：境內(nèi)交易性公司債券投資收益4.最后，將原計入該投資的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資損益。借：境內(nèi)交易性公司債券投資收益3貸：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動損益3總結(jié)：該投資的現(xiàn)金凈流入=（104+）3-（+3105）+=23萬元該投資的凈收益=利息收入+投資收益=（1.5+1.）5+（0.-27+54.25-3）例2、20年027月1日我行為賺取差價從二級市場購入寶鋼公司債券，面值總額為10萬0元，票面利率為6，%3年期，一次還本付息，該債券為200年61月1日發(fā)行。取得時支付價款10萬2元（其中：凈價101萬.元5，發(fā)行后的應(yīng)計利息0.萬5元），另支付交易費用2萬元，全部價款以央行存款支付。3月31日，該債券公允價值（凈價）為102萬.元5。5月1日，將該債券全部處置，實際收到價款萬元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。（1）200年71月1日，根據(jù)持有目的將其劃分為交易性金融資產(chǎn)TOC\o"1-5"\h\z借：境內(nèi)交易性公司債券投資成本101.5借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息0.5借：境內(nèi)交易性公司債券投資收益2貸：繳存央行超額準備金（）年月日，按債券票面利率計算利息0%1借：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息1貸：境內(nèi)交易性公司債券投資利息收入1（4）200年73月31日，該債券公允價值（凈價）為102萬.元5公允價值變動損益-=借：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動1貸：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動損益1（5）200年75月1日，將該債券處置時，首先，按債券票面利率計算持有期間利息收入00=;然后，將實際收到的金額萬與該債權(quán)投資的賬面余額10萬4、利息收入0.萬5的差額，確認為投資收益0.萬5借：繳存央行超額準備金105貸：境內(nèi)交易性公司債券投資成本10貸：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動1貸：境內(nèi)交易性公司債券投資應(yīng)計利息1.貸：境內(nèi)交易性公司債券投資利息收入0.5貸：境內(nèi)交易性公司債券投資收益0.最后，將原計入該投資的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

借：境內(nèi)交易性公司債券投資公允價值變動損益1貸：境內(nèi)交易性公司債券投資收益總結(jié)：該投資的現(xiàn)金凈流入=10（51-02）+=21萬元該投資的凈收益=利息收入+投資收益=（1+0）.+5（-2+0.萬5元+、可供出售債權(quán)投資例1例1、我行于200年51月10日購入面值0萬0元的中石化公司200年1月1日發(fā)行的、起息日為200年51月5日3年期債券，票面利率10，%每年付息一次，付息日為1月5日。購入全價95萬0元，其中：凈價948.萬3元6，20年1月5日至10日的利息1.6萬4元。債券交割日為200年51月11日，不考慮其他交易費用。我行擬將該債券持有一年后再擇機出售，因此將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。例1-1可供出售債權(quán)投資正常持有和出售（1）200年51月10日，確認可供出售債券投資投資。借：境內(nèi)可供出售公司債券投資成本1000借：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)計利息1.64貸：繳存央行超額準備金9貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息調(diào)整51.64（2）計算該投資的實際利率和各期的攤余成本，詳見表4-。4本章例計算得出表4-4正?？晒┏鍪蹅顿Y利息和攤余成本計算表日期持有天數(shù)本期應(yīng)計利息利息收益本期折價攤銷現(xiàn)金流量期末攤余成本X義上期X上期合計我們可以看出，表4-的4計算結(jié)果與表4-一2致，由此可以得出結(jié)論：初始確認時，債權(quán)投資的分類結(jié)果（企業(yè)持有目的和意圖）不影響該債券投資本身的內(nèi)涵報酬率（實際利率）。（3）200年512月31日，按票面利率計算確定應(yīng)收利息，按實際利率和攤余成本計算確定利息收入借：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)計利息96.99借：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息調(diào)整14.87貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息利息收入111.86（4）200年512月31日，該投資的公允價值全價為110萬0元公允價值變動=公允價值110賬0面-價值1061.86=38.14借：境內(nèi)可供出售公司債券投資公允價值變動38.14貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資其他資本公積38.14（5）200年61月5日，為約定付息日，分三步進行會計處理。首先，按票面利率計算確定應(yīng)收利息，按實際利率和攤余成本計算確定利息收入。借：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)計利息1.37借：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息調(diào)整0.3貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息收入1.67然后，將原計入應(yīng)計利息科目的應(yīng)收未收利息結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)收利息科目。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)計利息科目余額=1.64+96.99+1.37=100借：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)收利息100貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)計利息100最后，在收到利息時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息。TOC\o"1-5"\h\z借：繳存央行超額準備金100貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)收利息100（6）200年61月6日，我行將該債券售出，實際收到金額為102萬0元借：繳存央行超額準備金1020借：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息調(diào)整36.47貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資成本1000貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資公允價值變動38.14貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資收益18.3同時，將原計入資本公積的公允價值累積變動額轉(zhuǎn)出，計入當期損益借：境內(nèi)可供出售公司債券投資其它資本公積38.14貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資收益38.1例1-可2供出售債權(quán)投資發(fā)生減值（續(xù)例1-）1假如，我行沒有出售該債券，200年612月31日，該債券的公允價值全價下降為95萬0元。我行進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，中石化公司發(fā)生嚴重的財務(wù)困難，市場信用評級下降，若不采取措施，該債券價格會進一步下降。我行按規(guī)定計提減值準備。（1）200年612月31日，公允價值為95萬0元本期公允價值變動=公允價值95賬0-面價值（攤余成本1079公.允0價2+值變動38.）1=4-167.16借：境內(nèi)可供出售公司債券投資其它資本公積167.16貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資公允價值變動167.16（2）計算確定應(yīng)計提的減值準備200年612月31日減值前的攤余成本=1079.02應(yīng)計提的減值準備=公允價值95攤0-余成本1079.02=129.02（3）將原計入資本公積的因公允價值下降形成的累積損失轉(zhuǎn)出借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備支出129.02貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資其它資本公積129.02（4）將公允價值變動轉(zhuǎn)出，確認減值準備借：境內(nèi)可供出售公司債券投資公允價值變動129.02貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備1（5）減值后的攤余成本=1079.02-129.02=950例1-可3供出售債權(quán)投資重分類為持有至到期（續(xù)例1-）1假如，我行正常持有該投資至200年712月31日（如表4-所示，該投資的賬面余額為1098）.，已27經(jīng)超過兩個完整的會計年度，該投資不再適合按照公允價值計量，我行改按攤余成本計量，將其重分類為持有至到期投資。當日，該債券的公允價值為109萬0元。（1）200年712月31日，在分別核算利息收入和公允價值變動后，進行重分類公允價值的累積變動=1090-1098.27=-8.27TOC\o"1-5"\h\z借：境內(nèi)持有到期公司債券投資成本1000借：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息98.63借：境內(nèi)可供出售公司債券投資利息調(diào)整0.36借：境內(nèi)可供出售公司債券投資公允價值變動8.27貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資成本100貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資應(yīng)計利息98.63貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整8.63值得注意的是，境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整科目的入賬金額，是境內(nèi)可供出售公司債券投資利息調(diào)整科目余額和境內(nèi)可供出售公司債券投資公允價值變動科目余額之和。（）計算重分類后該投資的新實際利率r以及新攤余成本和利息收入，詳見表4-。5即：（）計算得出：表4-5可供出售債券投資重分類后利息和攤余成本計算表日期持有天數(shù)本期應(yīng)計利息利息收益本期折價攤銷現(xiàn)金流量期末攤余成本XX上期X=期合計3）200年81月5日，用新實際利率和新攤余成本計算利息收入借：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息1.37借：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整8.63貸：境內(nèi)可供出售債券投資利息收入10（4）同時，將該投資原直接計入資本公積的損失攤銷。通過比較表4-和4表4-中6對應(yīng)期間的利息收入，計算出原直接計入資本公積的累積損失的當期攤銷額。應(yīng)攤銷的資本公積=調(diào)整后利息收入-調(diào)整前利息收入1.7=83.2=710-借：境內(nèi)持有到期公司債券投資收益貸：境內(nèi)可供出售公司債券投資其他資本公積三、持有至到期債權(quán)投資例1、我行于200年51月10日購入面值100萬0元的中石化公司200年51月1日發(fā)行的、起息日為200年51月5日3年期債券，票面利率10，%每年付息一次，付息日為1月5日。購入全價95萬0元，其中：凈價948.萬3元6，200年1月5日至10日的利息1.6萬4元。債券交割日為200年51月11日，不考慮其他交易費用。我行擬將該債券持有至到期。例1-持1有至到期投資正常持有至到期(1)200年51月10日，確認持有至到期投資。借：境內(nèi)持有到期公司債券投資成本1000借：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息1.64貸：繳存央行超額準備金95貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整51.64()計算該債券投資的日實際利率和各期攤余成本投資的初始確認金額.產(chǎn)合同約定的時點7?現(xiàn)金流量金額(1■i)時點7?與初始確認時點間的實際天數(shù)7?即：0)計算得出。各期攤余成本0利息收入和應(yīng)計利息見表4-。1表4-2正常持有至到期投資利息和攤余成本計算表日期持有天數(shù)本期應(yīng)計利息利息收益本期折價攤銷現(xiàn)金流量期末攤余成本XX上期X上期合計（3）200年512月31日，按票面利率計算確定應(yīng)收利息，按實際利率和攤余成本計算確定利息收入借：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息96.99借：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整14.87貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息利息收入111.86（4）200年61月5日，為約定付息日，分三步進行會計處理。首先，按票面利率計算確定應(yīng)收利息，按實際利率和攤余成本計算確定利息收入。借：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息1.37借：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整1.67貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息收入0.3然后，將原計入應(yīng)計利息科目的應(yīng)收未收利息結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)收利息科目。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)計利息科目余額=1.64+96.99+1.37=100借：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)收利息100貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息100最后，在收到利息時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息。借：繳存央行超額準備金100貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)收利息100（5）在200年612月31日、200年71月5日、200年712月31日、以及200年81月5日，參照（2）-（4）進行相應(yīng)的會計處理。（6）200年81月5日，收回債券本息。借：繳存央行超額準備金1100貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)收利息100貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資成本1000例1-持2有至到期投資發(fā)生減值（續(xù)例1）假如，200年612月31日，我行進行減值測試時，中石化公司發(fā)生嚴重的財務(wù)困難，逾期到期無法全部收回本息。我行根據(jù)市場公開信息和對事態(tài)的充分預計，認為中石化公司在債券到期日能夠支付本息合計98萬0元。我行按規(guī)定計提減值準備。（1）計算確定應(yīng)計提的減值準備未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（）如表4-所2示，200年612月31日減值前的攤余成本=1079.02應(yīng)計提的減值準備=1079.02-872.36=206.66（2）200年612月31日，計提減值準備借：持有至到期投資減值支出206.66貸：持有至到期投資減值準備206.66（3）200年612月31日，將該投資的帳面余額轉(zhuǎn)入已減值投資借：境內(nèi)持有到期公司債券已減值投資1079.02借：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息調(diào)整19.61貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資成本1000貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資應(yīng)計利息98.63（4）200年712月31日，計算減值后各期的利息收入、表外應(yīng)收利息和攤余成本，詳見表4-。2表4-3減值后持有至到期投資利息和攤余成本計算表日期持有天數(shù)本期應(yīng)計利息0X利息收益上期X本期折價攤銷現(xiàn)金流量期末攤余成本上期合計按照該持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入。借：持有至到期投資減值準備106.貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資利息收入106.1同時，按票面本金和票面利率計算確定該持有至到期投資的應(yīng)收利息金額進行表外登記。借：備查登記類借方余額100貸：境內(nèi)持有到期公司債券投資表外應(yīng)收利息100（5）200年712月31日，對該投資進行減值測試，預期現(xiàn)金流不變，無須進行會計處理。（6）200年81月5日，參照（4）進行會計處理。（7）200年81月5日，雙方達成協(xié)議，由中石化公司一次支付一定金額本息，我放棄剩余債權(quán)的追索權(quán)。我行終止確認該投資，并轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收息。第一種情況：假如收回債券投資本息95萬0元，小于該投資的賬面價值（適用債務(wù)重組準則）TOC\o"1-5"\h\z借：繳存央行超額存款準備金950借：持有