戰(zhàn)略成本管理論文

Word-17-戰(zhàn)略成本管理論文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的不斷深化,企業(yè)對(duì)成本的管理已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的成本管理模式,戰(zhàn)略成本管理是一種以獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為根本目標(biāo)的現(xiàn)代成本管理理論。下文是為大家搜集整理的關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例篇1

淺析現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分,是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo),并加以詳細(xì)化。合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和安排企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容之一;成本是資源的耗費(fèi),掌握成本、降低資源的耗費(fèi),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中,這二體系就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急劇變化,戰(zhàn)略管理已經(jīng)被提高到日益重要的地位。戰(zhàn)略成本管理完善了現(xiàn)代成本管理的體系,為成本管理供應(yīng)了新的思路與方法,相比傳統(tǒng)成本管理具有很強(qiáng)的優(yōu)越性。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)

1、戰(zhàn)略成本管理的涵義。

戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員供應(yīng)企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料,關(guān)心管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而制造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。它是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)展起來(lái)的新的成本管理系統(tǒng)。由于不同國(guó)家、地區(qū)的文化背景不同,經(jīng)濟(jì)進(jìn)展程度不一樣,對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的表述也不盡相同,但其實(shí)質(zhì)都是將成本管理睬計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),通過(guò)戰(zhàn)略性成本信息的供應(yīng)、分析和利用,關(guān)心企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,從而達(dá)到有效地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。

戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要,當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段,傳統(tǒng)的成本管理也應(yīng)當(dāng)向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變,將成本管理置于戰(zhàn)略管理的寬闊空間,從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,為戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)就是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī),通過(guò)對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、掌握與改善,尋求長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。可以說(shuō),戰(zhàn)略成本管理的核心是成本優(yōu)勢(shì)。

2、戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)。

(1)長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)展戰(zhàn)略作為管理基礎(chǔ),它立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo),是為取得長(zhǎng)期、長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的。所以,戰(zhàn)略成本管理超過(guò)了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的界限,分析了較長(zhǎng)時(shí)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化,爭(zhēng)取到較長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),并隨著企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。

(2)外延性。戰(zhàn)略成本管理將留意力更多地投向于企業(yè)的外部環(huán)境,將成本管理外延向前延長(zhǎng)到選購(gòu)環(huán)節(jié),乃至討論開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),向后還必需考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié),把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察,通過(guò)正確分析和推斷企業(yè)所處的環(huán)境,依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略。

(3)全局性。戰(zhàn)略成本管理是全方位的成本管理方式。它需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的價(jià)值鏈分析,不僅注意產(chǎn)品生產(chǎn)階段,同時(shí)也關(guān)注產(chǎn)品生命周期中的其他階段;同時(shí),它也將供應(yīng)商、顧客方面的成本納入管理視野,做到人盡其責(zé)、物盡其力、才盡其用。

(4)動(dòng)態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,重視企業(yè)生命周期的階段變化。由于不同成長(zhǎng)階段的企業(yè),其成本管理必定有差異,需要依據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化作出戰(zhàn)略調(diào)整,那么成本管理工作必定也要作出相應(yīng)轉(zhuǎn)變,即保持了動(dòng)態(tài)變化特征。

二、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的作用和方法

1、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的作用。

一是有助于突破傳統(tǒng)成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費(fèi)用的數(shù)額,忽視了和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,通過(guò)提高資源的利用率,在成本最小化的前提下,獲得盡可能多的使用價(jià)值,使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到合理充分的開(kāi)發(fā)和利用;而且要求管理者要將成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體,服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略進(jìn)展,為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。

二是有助于企業(yè)保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略的高度去熟悉企業(yè)的成本管理掌握決策,它從戰(zhàn)略實(shí)施的開(kāi)頭就將成本掌握納入到戰(zhàn)略規(guī)劃之中,從源頭上掌握成本的發(fā)生,最終實(shí)現(xiàn)低成本、高效率的運(yùn)營(yíng),始終保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三是有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略成本管理非常注意對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的討論,重視把握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(包括成本信息)的一切信息,從而使企業(yè)可以能動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境的變化,實(shí)行有力措施以盡量削減不利環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、戰(zhàn)略成本管理的分析方法。

第一,價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的規(guī)律起點(diǎn)。企業(yè)的利潤(rùn)則是整條價(jià)值鏈列示的總價(jià)值與企業(yè)由于從事各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所投入的總成本的差額。價(jià)值鏈分析就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)由設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等基本活動(dòng)以及對(duì)產(chǎn)品起幫助作用的活動(dòng)等分析,了解企業(yè)內(nèi)部和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈。洞察全局,來(lái)評(píng)判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競(jìng)爭(zhēng)狀況,以打算企業(yè)是否在某一行業(yè)的某一段價(jià)值鏈中進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以及確定從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)戰(zhàn)略成本管理的方向。

其次,戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴(lài)以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。在戰(zhàn)略管理中,首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等,然后再確定其應(yīng)實(shí)行的戰(zhàn)略。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)處于不同的生命周期時(shí),其所采納的成本管理方式也不同。波特就企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提出了三種基本戰(zhàn)略,已成為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的經(jīng)典理論:成本事先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。

第三,成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的緣由。戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懕戎乇容^大,可塑性也大,從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)考慮成本管理,可以掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中大量潛在的成本問(wèn)題。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類(lèi)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響;執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,執(zhí)行性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參加全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)力量利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀和聯(lián)系等方面的作業(yè)程序支配,為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)供應(yīng)效率保證。

三、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的途徑

近年來(lái),戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效管理模式。目前,我國(guó)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)還比較少,還需要在以下方面進(jìn)一步完善。

1、正確熟悉戰(zhàn)略成本管理觀念。從企業(yè)管理層到基層全體員工都要熟悉到戰(zhàn)略成本管理的重要性,這是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要實(shí)行適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑,對(duì)企業(yè)的全體人員特殊是經(jīng)營(yíng)管理人培訓(xùn)戰(zhàn)略成本管理理念,讓他們理解接受多動(dòng)因理論觀念、成本的系統(tǒng)管理觀念等新的觀念,真正意識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性,樂(lè)觀參加實(shí)施,從而使戰(zhàn)略成本管理在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

2、引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù),改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),以獲得信息技術(shù)和組織保證。信息技術(shù)一方面使戰(zhàn)略成本管理的方法運(yùn)用得更充分、更有效,如由于信息技術(shù)的使用,可使價(jià)值鏈分析法的各種活動(dòng)之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運(yùn)用;另一方面只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對(duì)戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外,企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢(shì),注意溝通和合作,并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計(jì),組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),以使涉及到各部門(mén)和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。

3、完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術(shù)支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和現(xiàn)有的管理睬計(jì)信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息數(shù)量較大,而且需要隨時(shí)隨地進(jìn)行分析處理,這就要求企業(yè)必需依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù),建立超越企業(yè)范圍的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)必需拓展信息來(lái)源渠道,運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù),通過(guò)高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)及國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)準(zhǔn)時(shí)精確?????地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。

四、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位

為了克服傳統(tǒng)成本管理的諸多缺陷,應(yīng)建立一個(gè)多層次的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。因而對(duì)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)從以下幾方面加以定位。

1、降低成本。既要考慮有形成本動(dòng)因,也要考慮無(wú)形成本動(dòng)因。降低成本一般通過(guò)兩種途徑實(shí)現(xiàn):一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本,這種途徑考慮的是有形成本動(dòng)因;二是轉(zhuǎn)變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是指企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素養(yǎng)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過(guò)程的簡(jiǎn)單程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度等諸方面。這種途徑考慮的是無(wú)形成本動(dòng)因。

2、增加企業(yè)的利潤(rùn)。眾所周知,通過(guò)降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。但在某些狀況下,通過(guò)增加成本以獵取其他競(jìng)爭(zhēng)利益進(jìn)而促成企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)則是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián),成本管理不能只著眼于成本本身,而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)量等因素之間的相互關(guān)系,支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本進(jìn)行管理,使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。

3、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本掌握首先要協(xié)作企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi),在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向長(zhǎng)期利益最大化,并最終確定和保持企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。為了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展,有時(shí)成本的提高可能成為有利的動(dòng)因。但企業(yè)在提高成本時(shí)也應(yīng)權(quán)衡成本提高的風(fēng)險(xiǎn),將來(lái)獲利的概率,環(huán)境變動(dòng)的影響等,即要考慮成本效益問(wèn)題。

4、實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越多地熟悉到自己對(duì)用戶及社會(huì)的責(zé)任,一方面,企業(yè)必需對(duì)本組織造成的社會(huì)影響負(fù)責(zé);另一方面,企業(yè)還必需擔(dān)當(dāng)解決社會(huì)問(wèn)題的部分責(zé)任。企業(yè)留意良好的社會(huì)形象,既為自己的產(chǎn)品或服務(wù)爭(zhēng)得信譽(yù),又促進(jìn)組織本身獲得認(rèn)同。企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度,如環(huán)境愛(ài)護(hù)、節(jié)省能源、參加社會(huì)活動(dòng)、支持社會(huì)福利事業(yè)和地區(qū)建設(shè)活動(dòng)等。

以上所述,戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)目標(biāo)層次是逐級(jí)提高的,目標(biāo)層次越高,所考慮的時(shí)間段就越長(zhǎng),所獲收益的風(fēng)險(xiǎn)性越大,高級(jí)層次成本管理需要有一個(gè)長(zhǎng)期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)。提高成本的利用效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益),使長(zhǎng)期成本效益最大化是中高級(jí)層次成本管理考慮問(wèn)題的基本動(dòng)身點(diǎn)和歸宿。

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例篇2

論企業(yè)不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下的成本管理設(shè)計(jì)

一、引言

為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，滿意現(xiàn)代化企業(yè)生存和進(jìn)展的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略成本管理是指如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)依據(jù)自身營(yíng)運(yùn)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況和產(chǎn)品生命周期分析做出戰(zhàn)略選擇之后，如何組織成本管理是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，它隱含著不同戰(zhàn)略下采納不同成本管理的思想。

二、成本管理視角下競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的分類(lèi)

依據(jù)波特理論，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分為低成本、差異化和集聚化戰(zhàn)略。其中，集聚化戰(zhàn)略專(zhuān)注于某一細(xì)分領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)，最大特點(diǎn)是不追求大市場(chǎng)的小份額，而追求小市場(chǎng)的大份額。該戰(zhàn)略可以分為成本集聚戰(zhàn)略和差異集聚戰(zhàn)略。從本質(zhì)上說(shuō)，集聚戰(zhàn)略不是一項(xiàng)別的什么戰(zhàn)略，只是成本事先和差異化戰(zhàn)略的局部實(shí)施?；诔杀镜募蹜?zhàn)略對(duì)企業(yè)資源與管理的要求與成本事先企業(yè)相同，基于差異的集聚化戰(zhàn)略在資源與組織上的需求則與差異化企業(yè)相同。在成本管理上，成本集聚戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略基本趨同，差異集聚戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略基本趨同。因此，本文將三種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略歸為兩大類(lèi)，即成本集聚戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略合并為一類(lèi)，簡(jiǎn)稱(chēng)低成本戰(zhàn)略;將差異集聚戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略合并為一類(lèi)，簡(jiǎn)稱(chēng)差異化戰(zhàn)略。

(一)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的相關(guān)假設(shè)依據(jù)波士頓矩陣(BostonConsultingGroupGrowth-ShareMatrix，BCG)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨分為拓展、維持、收獲和剝離。為了有效地實(shí)施戰(zhàn)略，所選擇的經(jīng)營(yíng)宗旨和所采納的掌握類(lèi)型(包括成本管理)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)全都。哈佛商學(xué)院管理掌握學(xué)教授安東尼認(rèn)為：對(duì)于采納低成本和差異化的經(jīng)營(yíng)單元，其掌握系統(tǒng)類(lèi)似于收獲和拓展經(jīng)營(yíng)單元的掌握系統(tǒng)，緣由在于它們面臨類(lèi)似的不確定性;拓展戰(zhàn)略一般在產(chǎn)品生命周期的增長(zhǎng)階段采納，而收獲戰(zhàn)略則一般在生命周期的成熟或衰退的階段采納;在增長(zhǎng)階段，諸如制造工藝、生產(chǎn)技術(shù)、市場(chǎng)需求、供應(yīng)商/客戶關(guān)系和分銷(xiāo)渠道、競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量以及競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)之類(lèi)的因素變化更快，比在成熟或衰退階段具有更大的不行猜測(cè)性。上述觀點(diǎn)將競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)宗旨、產(chǎn)品生命周期相應(yīng)階段聯(lián)系起來(lái)，由此我們提出以下假設(shè)：其一，低成本和差異化分別適用于收獲和拓展經(jīng)營(yíng)宗旨的實(shí)現(xiàn);其二，低成本主要運(yùn)用于經(jīng)營(yíng)單元生命周期的成熟或衰退階段，差異化戰(zhàn)略主要運(yùn)用于生命周期的增長(zhǎng)(成長(zhǎng))階段;其三，運(yùn)用差異化戰(zhàn)略比低成本更具有不確定性;其四，處于成熟或衰退階段的經(jīng)營(yíng)單元采納維持戰(zhàn)略，不準(zhǔn)備推出新產(chǎn)品或開(kāi)拓新市場(chǎng)。

(二)不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下成本管理重點(diǎn)的分析不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略具有不同的基本特性、管理風(fēng)格和獨(dú)特的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)成本管理存在不同的影響：

其一，基本特征對(duì)成本管理的影響：低成本戰(zhàn)略下成本優(yōu)先性要求成本事先理念貫穿于全過(guò)程管理;差異化戰(zhàn)略下制造力和資源歧異性特征，使企業(yè)更關(guān)注非成本因素和研發(fā)設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售渠道等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)。其二，管理風(fēng)格對(duì)成本管理的影響：低成本戰(zhàn)略擁有一套成本事先哲學(xué)，成本掌握嚴(yán)格，管理目標(biāo)集中且較為單一;差異化戰(zhàn)略下?lián)碛懈邲Q策權(quán)限、管理自由度，成本掌握強(qiáng)度相對(duì)較弱，管理目標(biāo)多元化。其三，獨(dú)特的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)成本管理的影響：低成本戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng)力主要來(lái)源于制造和物料管理，成本管理重點(diǎn)放在生產(chǎn)、物料倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié);差異化戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)源于研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)，成本管理的范圍應(yīng)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)拓寬至上下游。

(二)低成本戰(zhàn)略下的成本管理重點(diǎn)：追本溯源低成本戰(zhàn)略下成本管理的重點(diǎn)在于不斷尋求新的方法節(jié)省成本，追求成本水平的肯定降低。詳細(xì)講，應(yīng)緊盯市場(chǎng)，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)格、服務(wù)等為標(biāo)的，專(zhuān)注于自身的成本動(dòng)因，強(qiáng)調(diào)追本溯源，尋求降低成本的對(duì)策。該戰(zhàn)略在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高或不變的前提下優(yōu)先考慮降低成本，對(duì)成本管理強(qiáng)度和精度要求很高，在技術(shù)改進(jìn)和學(xué)習(xí)閱歷的基礎(chǔ)上關(guān)注各種技術(shù)和管理方法的綜合運(yùn)用，以對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的成本費(fèi)用嚴(yán)格掌握并持續(xù)改進(jìn)形成整體優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)一種將微觀層面成本掌握化為宏觀層面成本優(yōu)勢(shì)的思想。

(三)差異化戰(zhàn)略下的成本管理重點(diǎn)：持續(xù)降低差異化戰(zhàn)略下成本管理的重點(diǎn)則在于保證產(chǎn)品、服

務(wù)等方面差異的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低，因此成本管理的重點(diǎn)應(yīng)集中在產(chǎn)品生命周期成本的最小化。即強(qiáng)調(diào)在保證產(chǎn)品歧異性的前提下，為實(shí)現(xiàn)顧客的獨(dú)特價(jià)值需求而對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈(空間)和產(chǎn)品生命周期(時(shí)間)成本進(jìn)行管理，尋求長(zhǎng)期、全局的成本持續(xù)降低。

三、企業(yè)不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下成本管理的設(shè)計(jì)

在明確了不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)成本管理有不同重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，筆者擬從預(yù)算管理、成本核算、成本掌握和考核評(píng)價(jià)四個(gè)階段進(jìn)行相應(yīng)的成本管理匹配設(shè)計(jì)。

(一)預(yù)算管理階段的設(shè)計(jì)不同的戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的要求不同，預(yù)算必需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向才能對(duì)戰(zhàn)略起到支持的作用。兩種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下都可以通過(guò)建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目的，預(yù)算內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。依據(jù)表1中的預(yù)算方面的比較差異，兩種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理體系的內(nèi)在結(jié)構(gòu)不盡相同。

其一，低成本戰(zhàn)略下預(yù)算管理階段的設(shè)計(jì)方案。低成本戰(zhàn)略下成本預(yù)算體系的內(nèi)容以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為主、戰(zhàn)略預(yù)算(狹義的戰(zhàn)略預(yù)算，即主要是資本支出預(yù)算)為輔，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以滿意向上級(jí)報(bào)告時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的關(guān)注。假設(shè)2表明實(shí)行低成本戰(zhàn)略的企業(yè)通常處于成熟或衰退階段，此時(shí)企業(yè)以大量生產(chǎn)和易于供應(yīng)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品為中心，產(chǎn)品成熟且差異性小，因此，在經(jīng)營(yíng)預(yù)算中銷(xiāo)售價(jià)格差異一般較小，通常以成本費(fèi)用差異分析為重點(diǎn)。低成本戰(zhàn)略下預(yù)算作為掌握工具更顯"剛性'，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理應(yīng)與成本掌握相掛鉤，克服由于信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的"預(yù)算松弛'。筆者認(rèn)為，編制預(yù)算時(shí)宜在作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，通過(guò)猜測(cè)產(chǎn)銷(xiāo)量來(lái)猜測(cè)作業(yè)需求量以及相應(yīng)的資源需求量，并比較企業(yè)目前的資源供應(yīng)量，使資源配置更客觀、預(yù)算更精確。同時(shí)，若對(duì)預(yù)算的精確?????性要求高，則可在編制預(yù)算時(shí)協(xié)作采納零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

其二，差異化戰(zhàn)略下預(yù)算管理階段的設(shè)計(jì)方案。差異化戰(zhàn)略下成本預(yù)算體系的內(nèi)容以戰(zhàn)略預(yù)算為主、經(jīng)營(yíng)預(yù)算為輔，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以滿意向上級(jí)報(bào)告時(shí)對(duì)戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)的關(guān)注。由假設(shè)2可知，差異化企業(yè)處于增長(zhǎng)階段，一般以研發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)拓和營(yíng)銷(xiāo)為重，故預(yù)算管理應(yīng)以資本預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算以及銷(xiāo)售差異中的價(jià)格差異為分析核心，短期成本費(fèi)用預(yù)算相對(duì)次要。差異化戰(zhàn)略下預(yù)算作為方案工具，"掌握限額'相對(duì)高，并不嚴(yán)格要求與掌握掛鉤，為了滿意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略活動(dòng)中更大的不確定性(見(jiàn)假設(shè)3)，預(yù)算應(yīng)更具"柔性'，適合采納滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算。此外，與低成本戰(zhàn)略下的預(yù)算不同，差異化戰(zhàn)略下經(jīng)營(yíng)預(yù)算的許多信息來(lái)自平衡計(jì)分卡，如目標(biāo)利潤(rùn)、長(zhǎng)期銷(xiāo)售猜測(cè)以及其他很多業(yè)務(wù)(作業(yè))信息。筆者認(rèn)為，編制預(yù)算時(shí)宜采納目標(biāo)成本法，由于依據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)和企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)倒擠出的目標(biāo)成本，實(shí)質(zhì)是"市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的目標(biāo)成本規(guī)劃'，既為成本預(yù)算供應(yīng)數(shù)據(jù)又為成本掌握供應(yīng)依據(jù)，是連接預(yù)算與成本掌握的紐帶。

(二)成本核算階段的設(shè)計(jì)

該階段需界定不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下成本核算的主要內(nèi)容(范圍)，并依據(jù)不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)成本信息質(zhì)量的不同要求，選擇適合的成本計(jì)算方法。

其一，低成本戰(zhàn)略下成本核算階段的設(shè)計(jì)方案。低成本戰(zhàn)略適合于生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品并形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)，其價(jià)值優(yōu)勢(shì)來(lái)源于制造和物料管理環(huán)節(jié)，成本核算內(nèi)容主要為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。低成本戰(zhàn)略要求獲得精度高、準(zhǔn)時(shí)性強(qiáng)的成本信息，除了依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法(品種法、分步法和分批法)，假如間接費(fèi)用所占成本比重大，則在歸集和安排間接費(fèi)用時(shí)，可綜合運(yùn)用作業(yè)成本法(ABC)與彈性邊際成本法(GPK)，以避開(kāi)ABC選擇成本動(dòng)因的主觀性，便于按資源庫(kù)編制成本方案、分析差異、考核業(yè)績(jī)，并對(duì)資源庫(kù)中的剩余生產(chǎn)力量進(jìn)行精確?????核算與有效利用。

其二，差異化戰(zhàn)略下成本核算階段的設(shè)計(jì)方案。差異化戰(zhàn)略下研發(fā)、設(shè)計(jì)和營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)往往是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力所在，故除了核算生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用外，還需計(jì)算價(jià)值鏈成本、產(chǎn)品生命周期成本等。假如顧客對(duì)產(chǎn)品歧異性?xún)r(jià)值的認(rèn)同感和滿足度來(lái)自于產(chǎn)品使用過(guò)程中低成本耗費(fèi)(如維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等)，企業(yè)核算全生命周期成本法(WLCC)即把消費(fèi)者的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和棄置成本等納入核算的范圍，權(quán)衡生產(chǎn)者成本、消費(fèi)者成本和社會(huì)成本，使產(chǎn)品全生命周期成本總額最低。假如企業(yè)選擇形象差異化，核算內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境成本，從社會(huì)視角來(lái)權(quán)衡環(huán)境成本與環(huán)境問(wèn)題造成企業(yè)形象、聲譽(yù)受損而丟失的現(xiàn)時(shí)及將來(lái)收益?？傊?，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，核算歧異性資源所處的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本，以?xún)?yōu)化成本，提升競(jìng)爭(zhēng)力。差異化戰(zhàn)略側(cè)重于對(duì)非成本因素的管理，雖然成本信息精確性的要求不如低成本戰(zhàn)略高，但由于差異化下制造工藝、生產(chǎn)技術(shù)、市場(chǎng)需求、分銷(xiāo)渠道和競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)等因素變化更快，產(chǎn)品種類(lèi)多樣，成本驅(qū)動(dòng)因素多而簡(jiǎn)單，仍應(yīng)在選擇適當(dāng)?shù)膫鹘y(tǒng)核算方法基礎(chǔ)上考慮結(jié)合作業(yè)成本法進(jìn)行間接性制造費(fèi)用分?jǐn)?。特殊在推行試?yàn)政策而致力于幾個(gè)相關(guān)產(chǎn)品的差異化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納作業(yè)成本法分?jǐn)偯糠N產(chǎn)品的制造費(fèi)用以精確計(jì)算產(chǎn)品成本，以區(qū)分盈利和非盈利產(chǎn)品，淘汰非盈利產(chǎn)品，重點(diǎn)推行盈利產(chǎn)品的差異化。

(三)成本掌握階段的設(shè)計(jì)

在成本掌握階段，筆者提出"和諧成本掌握'的思想，即根據(jù)和諧管理理論的分析思路，在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，圍繞"成本滿足+持續(xù)改進(jìn)'的和諧主題，通過(guò)"人的主觀能動(dòng)性的發(fā)揮'(即和則)和"優(yōu)化設(shè)計(jì)'(即諧則)兩種手段的互動(dòng)、耦合實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的持續(xù)改進(jìn)。在不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，和諧成本掌握詳細(xì)內(nèi)容也有差別。

其一，低成本戰(zhàn)略下和諧成本掌握的設(shè)計(jì)方案低成本戰(zhàn)略下經(jīng)營(yíng)單元側(cè)重于在原有領(lǐng)域內(nèi)"正確地做事'，即主要通過(guò)分析、掌握作業(yè)成本動(dòng)因，實(shí)行措施提高效率、提高資產(chǎn)利用率并降低成本，消耗盡可能少的資源以滿意產(chǎn)品和顧客的既定需求。

"和則'：貫徹"成本收益激勵(lì)'一體化的設(shè)計(jì)思路。傳統(tǒng)的企業(yè)收益安排制度將"成本收益'主要由全部者(股東)共享，而員工作為"成本收益'的直接制造者和直接的利益相關(guān)者卻沒(méi)有參加或較少參加共享，不利于激勵(lì)員工降低成本。成本掌握主體應(yīng)當(dāng)成為成本掌握效益的利益相關(guān)者，參加成本掌握收益乃至剩余價(jià)值(尤其是稅后利潤(rùn))的安排，由于剩余價(jià)值是人力資本與非人力資本通過(guò)降低成本等共同制造的，應(yīng)貫徹"成本收益激勵(lì)'一體化設(shè)計(jì)的思路，使人力資本與非人力資本成為利益產(chǎn)生與安排雙方面公平的主體，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小公平地參加剩余價(jià)值的安排，否則員工就缺乏降低成本的源動(dòng)力。

"諧則'：集成目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法等，輔以?xún)r(jià)值工程、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)方式(JIT)和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)等管理方法和技術(shù)手段。作業(yè)成本法針對(duì)企業(yè)內(nèi)部微觀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)層面，將成本管理的深度挖掘至作業(yè)活動(dòng);而目標(biāo)成本法以外部市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)倒擠目標(biāo)成本，再進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)，為