成本控制基礎(chǔ)與成本核算

第七章成本控制第一節(jié)成本控制概括一、成本控制的意義成本控制就是利用會計所供給的各樣信息資料，計算實(shí)質(zhì)或估計稅離目標(biāo)的差別，找出產(chǎn)生差別的原由，并采納舉措，除去不利差別，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。（一）是保證公司達(dá)成既定成本目標(biāo)的重要手段；（二）是降低產(chǎn)品成本、增添盈余、提升經(jīng)濟(jì)效益的重要門路；（三）為保護(hù)公司財富物質(zhì)的安全完好，防備貪污偷竊等缺點(diǎn)的發(fā)生供給了制度上的保證。（四）在公司諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。二、成本控制的特色（一）被控對象一般存在多種發(fā)展的可能性；（二）對價值運(yùn)動實(shí)行直接控制，而對非價值運(yùn)動實(shí)行間接控制；（三）貫串于公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；（四）一般是在事中進(jìn)行；（五）需要公司的各個部門的共同努力；（六）能夠促進(jìn)公司成本管理提升一個品位。三、成本控制的原則（一）實(shí)時性原則；（二）節(jié)儉性原則；（三）適應(yīng)性原則；（四）權(quán)責(zé)利相聯(lián)合原則；（五）簡易易行原則；（六）就地取材原則；（七）互相協(xié)調(diào)的原則。第二節(jié)定額成本計算方法一、定額法概括定額法是以產(chǎn)品的品種（或批別）作為成本計算對象，依據(jù)產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)產(chǎn)量，計算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)花費(fèi)以及實(shí)質(zhì)花費(fèi)離開定額的差別，用竣工產(chǎn)品的定額成本，加上或減去定額差別，定額改動差別，進(jìn)而計算出竣工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的一種方法。定額法一般合用產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種比較穩(wěn)固，各項(xiàng)定額比較齊備、正確，原始記錄健全的公司采納。定額法不是基本成本計算方法，它一般與公司的生產(chǎn)種類沒關(guān)。在定額法下，產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本的計算與其余成本計算方法不同樣，其余成本計算方法是在生產(chǎn)花費(fèi)實(shí)質(zhì)發(fā)生額的基礎(chǔ)上減去在產(chǎn)品成本，計算出竣工產(chǎn)品成本，而定額法倒是在定額成本的基礎(chǔ)上，加上或減去離開定額的差別，定額改動差別來計算竣工產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)成本的，其實(shí)質(zhì)成本的計算公式以下：產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本=定額成本+離開定額差別+定額改動差別若資料按計劃成本核算，還應(yīng)加減資料成本差別。二、定額成本的計算定額成本是依據(jù)現(xiàn)行耗費(fèi)定額和計劃單位成本編制的成本。制定各項(xiàng)定額是采納定額法時一定具備的條件。定額成本是依據(jù)現(xiàn)行耗費(fèi)定額和計劃單位成本計算的，其計算公式以下：某產(chǎn)品直接資料定額成本=該產(chǎn)品耗費(fèi)定額×資料計劃單位成本某產(chǎn)品直接薪資定額成本=該產(chǎn)品工時定額×計劃小時薪資率某產(chǎn)品直接制造花費(fèi)成本=該產(chǎn)品工時定額×計劃小時花費(fèi)率某產(chǎn)品的定額成本=直接資料定額成本+直接薪資定額成本+制造花費(fèi)定額成本定額成本一般是經(jīng)過編制“定額成本計算表”的方式進(jìn)行的。產(chǎn)品定額成本編制的依照主假如產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程，產(chǎn)品的資料、燃料、動力、工時等的耗費(fèi)定額；資料、燃料、動力的計劃單價；計劃小時薪資率或計件單價以及制造花費(fèi)估算等。為了進(jìn)行成安分析、控制和查核，在編制產(chǎn)品的定額成本時，應(yīng)注意定額成本與計劃成本所包含的成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)一致?！纠?】某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采納定額法計算成本。該種產(chǎn)品由A、B、C三個零件構(gòu)成。A零件由甲、乙、丙三個零件構(gòu)成。各樣零件相關(guān)的定額資料以下：（1）甲零件資料耗費(fèi)定額6千克，每千克計劃單價4元；工時耗費(fèi)定額8小時。A零件需要甲零件數(shù)目為3個；（2）乙零件資料耗費(fèi)定額8千克，每千克計劃單價5元；工時耗費(fèi)定額為9小時；A零件需要乙零件數(shù)目為2個；（3）丙零件資料耗費(fèi)定額4千克，每千克計劃單價3元；工時耗費(fèi)定額為6小時，A零件需要丙零件4個；（4）裝置A零件的工時定額為4小時；（5）每小時直接薪資定額為3元，制造花費(fèi)為2.5元。B零件的定額成本為286.5元，C零件的定額成本為160元。要求依據(jù)上述資料，計算產(chǎn)成品單位定額成本。解：甲零件：資料定額成本：6×4=24（元）薪資定額成本：8×3=24（元）制造花費(fèi)定額成本：8×2.5=20（元）共計=24+24+20=68（元）乙零件：資料定額成本：8×5=40（元）薪資定額成本：9×3=27（元）制造花費(fèi)定額成本：9×2.5=22.5（元）共計=44+27+22.5=89.5（元）丙零件：資料定額成本：4×3=12（元）薪資定額成本：6×3=18（元）制造花費(fèi)定額成本：6×2.5=15（元）共計=12+18+15=45（元）裝置A零件：薪資定額成本=4×3=12（元）制造花費(fèi)成本=4×2.5=10（元）共計=12+10=22（元）A零件的定額成本=68+89.5+45+22=224.5（元）產(chǎn)成品單位定額成本=224.5+286.5+160=671（元）產(chǎn)品的定額成本與公司擬訂的計劃成本不同，固然二者都是以定額為基礎(chǔ)進(jìn)行計算的，但仍是有較大的差別，主要表此刻計算的依照和用途不同。定額成本計算的依照是現(xiàn)行耗費(fèi)定額和花費(fèi)估算，主要用于公司部進(jìn)行成本控制和成本查核；而計劃成本計算的依照是計劃期均勻先進(jìn)的耗費(fèi)定額和花費(fèi)估算，其主要用途是為了進(jìn)行成本查核，為公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)展望和決議供給資料。三、定額差別的計算定額差別是指在生產(chǎn)過程中各項(xiàng)實(shí)質(zhì)生產(chǎn)花費(fèi)離開現(xiàn)行定額的差別；定額差別的計算，是采納定額法計算產(chǎn)品成本的一個重要環(huán)節(jié)。關(guān)于定額差別，一般是按成本項(xiàng)目進(jìn)行計算的。（一）直接資料定額差別的核算直接資料離開差別的核算一般采納以下三種方法：1、限額領(lǐng)料法是依據(jù)公司擬訂的資料耗費(fèi)定額來核算資料定額差別的一種方法。其計算公式以下：某產(chǎn)品直接資料離開定額的差別=（該產(chǎn)品資料實(shí)質(zhì)耗用量-該產(chǎn)品資料定額用量）×資料計劃單位成本2、整批切割法3、盤存法（二）薪資定額差別的核算某產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪資離開定額的差別=該產(chǎn)品實(shí)質(zhì)生產(chǎn)工人薪資-（該產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額薪資）（三）制造花費(fèi)定額差別的核算某產(chǎn)品制造花費(fèi)定額的差別=該產(chǎn)品實(shí)質(zhì)的制造花費(fèi)-（該產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量的定額工時×計劃小時制造花費(fèi)）定額差別計算出來后，應(yīng)采納不同的方法進(jìn)行辦理。假如期末在產(chǎn)品數(shù)目較少，為了簡化成本核算工作，可將定額差別所有計入竣工產(chǎn)品的成本中間；假如期末在產(chǎn)品數(shù)目改動較大，則定額差別應(yīng)按竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本的比率，在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分派，其計算公式以下：定額差別分派率=定額差別共計÷（竣工產(chǎn)品定額成本+在產(chǎn)品定額成本）竣工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差別=竣工產(chǎn)品定額成本×定額差別分派率在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差別=在產(chǎn)品定額成本×定額差別分派率或=定額差別共計-竣工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差別四、定額改動差別的計算所謂定額改動差別是指因?yàn)閷εf定額進(jìn)行改正而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。按定額法計算產(chǎn)品成本時，資料的平時核算一般都是按計劃成本進(jìn)行的，這樣，在月底時，還應(yīng)計算竣工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料成本差別，將資料的計劃成本調(diào)整為實(shí)質(zhì)成本，其計算公式以下：某產(chǎn)品應(yīng)分派的資料成本差別=（該產(chǎn)品直接資料的定額成本+直接資料脫離定額的差別）×資料成本差別分派率在定額法下，產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本就是由上述各項(xiàng)目構(gòu)成的，將其相加，就是竣工產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)成本，其計算公式以下：竣工產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本=定額成本±定額差別±定額改動差別±資料成本差別五、產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本的計算（一）定額法下產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本計算的程序在定額法下，計算產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)成本的程序以下：1、設(shè)置產(chǎn)品成本計算單；2、計算定額改動差別；3、分派花費(fèi)；4、計算花費(fèi)共計；5、計算竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本；6、分派定額差別和定額改動差別；7、計算竣工產(chǎn)品的成本。在計算中常用的計算公式為：（1）月初在產(chǎn)品定額花費(fèi)+月初在產(chǎn)品定額調(diào)整+本月定額花費(fèi)=竣工產(chǎn)品定額花費(fèi)+月底在產(chǎn)品定額花費(fèi)（定額降低時定額改動差別為正數(shù)，定額成本調(diào)整為負(fù)數(shù)；定額提升時定額改動差別為負(fù)數(shù)，定額成本調(diào)整為正數(shù)。）（2）離開定額差別分派率=（月初在產(chǎn)品離開定額差別+本月離開定額差別）÷（竣工產(chǎn)品定額花費(fèi)+月底在產(chǎn)品定額花費(fèi)）（3）竣工產(chǎn)品應(yīng)分派的離開定額差別=竣工產(chǎn)品定額花費(fèi)×離開定額差別分派率（4）月底在產(chǎn)品分派的離開定額差別=月底在產(chǎn)品定額花費(fèi)×離開定額差別分派率（5）資料成本差別=（本月資料定額花費(fèi)+原資料離開定額差別）×原資料成本差別率（6）竣工產(chǎn)品實(shí)質(zhì)花費(fèi)=竣工產(chǎn)品定額花費(fèi)±竣工產(chǎn)品分派離開定額差別±資料成本差別±定額改動差別（7）月底在產(chǎn)品實(shí)質(zhì)花費(fèi)=月底在產(chǎn)品定額花費(fèi)±月底在產(chǎn)品應(yīng)分派的脫離定額差別（假定資料成本差別和定額改動差別均由竣工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)）（二）定額法下產(chǎn)品實(shí)質(zhì)成本計算舉例某種產(chǎn)品采納定額成本法計算成本。本月份該種產(chǎn)品的原資料花費(fèi)以下：月初在產(chǎn)品原資料定額成本1800元；月初在產(chǎn)品離開定額節(jié)儉差別30元；月初在產(chǎn)品原資料定額成本調(diào)整為降低200元；本月原資料定額花費(fèi)5400元，本月離開定額差別超支100元，本月原資料成本差別率節(jié)儉2%；本月竣工產(chǎn)品原資料定額花費(fèi)4800元。資料成本差別和定額改動差別均由竣工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，離開定額差別在竣工產(chǎn)品與月底在產(chǎn)品之間按定額花費(fèi)比率分派。要求計算：（1）月底在產(chǎn)品原資料定額花費(fèi)；（2）原資料離開定額差別分派率；（3）本月原資料花費(fèi)應(yīng)分派的資料成本差別；（4）本月竣工產(chǎn)品原資料實(shí)質(zhì)花費(fèi)；（5）月底在產(chǎn)品原資料實(shí)質(zhì)花費(fèi)。解：（1）月底在產(chǎn)品原資料定額花費(fèi)：=1800-200+5400-4800=2200元（2）原資料離開定額差別分派率：=301004800100%1%2200（3）本月原資料花費(fèi)應(yīng)分派的資料成本差別=（5400+100）×（-2%）=-110（元）（4）本月竣工產(chǎn)品原資料實(shí)質(zhì)花費(fèi)=4800+4800×1%-110+200=4938（元）（5）月底在產(chǎn)品原資料實(shí)質(zhì)花費(fèi)=2200+2200×1%=2222（元）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概括（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的意義標(biāo)準(zhǔn)成本制度是依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成原來計算成本，能將成本計劃、成本控制和成本剖析聯(lián)合起來的一種成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是公司依據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)量（如資料、工時等）及標(biāo)準(zhǔn)花費(fèi)率預(yù)先計算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特色和作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特色（1）能夠起著事先成本控制的作用；（2）能夠增強(qiáng)成本的事中控制；（3）能夠?qū)崿F(xiàn)過后的成本控制。2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用（1）有益于增強(qiáng)員工的成本義識；（2）有益于成本控制；（3）有益于價錢決議；（4）有益于簡化會計核算工作。（三）實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件1、步驟（1）擬訂標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）計算差別；（3）計算實(shí)質(zhì)成本；（4）計算實(shí)質(zhì)產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)質(zhì)產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；（5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差別的帳務(wù)辦理。2、條件（1）要完美各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作；（2）要健全管理組織；（3）要建立成本義識。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的擬訂三、標(biāo)準(zhǔn)成本差別的計算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差別的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差別指產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其計算公式以下：標(biāo)準(zhǔn)成本差別=產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)成本-產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本假如上式計算結(jié)果為“+”號，表示實(shí)質(zhì)成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差別，稱為不利差別；假如計算的結(jié)果為“-”號，表示實(shí)質(zhì)成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差別，稱為有益差別。標(biāo)準(zhǔn)成本差別一般分為數(shù)目差別和價錢差別兩種。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差別的計算1、直接資料成本差別的計算直接資料成本差別受直接資料價錢差別和直接資料數(shù)目差別兩個要素影響的。2、直接薪資標(biāo)準(zhǔn)成本差別的計算直接薪資標(biāo)準(zhǔn)成本差別是由薪資差別和效率差別兩部分構(gòu)成的。3、制造花費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本差別的計算制造花費(fèi)可分為改動制造花費(fèi)和固定制造花費(fèi)兩部分，由此，制造花費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本差別可分為改動制造花費(fèi)差別和固定制造花費(fèi)差異兩部分。改動制造花費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本差別是由改動制造花費(fèi)差別和效率差別兩部分構(gòu)成的。固定制造花費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本差別一般為耗資差別、生產(chǎn)能力利用差別和效率差別三部分。第四節(jié)作業(yè)成本法與倒推成本法一、作業(yè)成本（一）作業(yè)成本法概括1、作業(yè)成本法的涵作業(yè)成本計算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動要素”理論為基本依照，經(jīng)過剖析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接花費(fèi)采納不同的間接花費(fèi)率進(jìn)行分派的成本計算方法。作業(yè)成本計算法是20世紀(jì)80年月的西方管理睬計一項(xiàng)新的發(fā)展，簡稱ABC法，其核心容是在計算產(chǎn)品成本時，先將制造花費(fèi)歸于每一作業(yè)，而后再由每一作業(yè)成安分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。（1）作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本計算法的核心，往常作業(yè)分類可采納以下主要方法：①按重復(fù)性標(biāo)準(zhǔn)分類可分為重復(fù)性作業(yè)和非重復(fù)性作業(yè)；②按必需性標(biāo)準(zhǔn)分類可分為必需性作業(yè)和任意性作業(yè)；③按主次關(guān)系分類可分為一級作業(yè)和二級作業(yè)；④按得益對象分類可分為產(chǎn)品作業(yè)和支付作業(yè)；⑤按組織方式分類可分為單件作業(yè)和批別作業(yè)；⑥按價值鏈中作業(yè)屬性分類可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)等。（2）作業(yè)的成本會計辦理（3）成本動因成本動因是引導(dǎo)發(fā)成本的根本要素，即“成本驅(qū)動要素”。同一作業(yè)的成本動因常常不只一個，影響程度也有所不同，而同一成本動因，也能夠支持多個作業(yè)，所以，成本動因與作業(yè)之間并不是是一對一的對應(yīng)關(guān)系。2、作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心將管理深入到作業(yè)水平，實(shí)行上述的以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理方法，必定要求成本計算方法也要作相應(yīng)的改革，即推行作業(yè)成本計算法，供給作業(yè)管理所必需的信息。所以，作業(yè)成本計算不只是是一種成本核算方法，更是一種現(xiàn)代管理的方法。3、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差別主要表此刻：（1）成本計算對象不同；（2）成本計算程序不同；（3）花費(fèi)分派標(biāo)準(zhǔn)不同；（4）供給的成本信息不同。4、作業(yè)成本計算法的合用條件（1）制造花費(fèi)比重相當(dāng)大；（2）產(chǎn)品種類好多；（3）生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)許多；（4）各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)目相差很大并且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；（5）跟著時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化相應(yīng)較小，傳統(tǒng)成本管理模式所供給的成本信息的正確性遇到思疑；（6）會計電算化程度較高。（二）作業(yè)成本計算法的基本程序1、廣義作業(yè)成本計算法的計算步驟作業(yè)成本計算法的程序或步驟，從不同的角度來看有著不同的解說。從廣義的作業(yè)成本法看，作業(yè)成本法不單是對過去的成本進(jìn)行計算與剖析，并且要對將來的成本進(jìn)行計劃。所以，作業(yè)成本法的步驟許多，容較廣。2、狹義作業(yè)成本計算法的計算步驟從狹義的作業(yè)成本計算看，作業(yè)成本計算法主假如指過后計算作業(yè)成本。本章所研究的ABC法，就主假如從狹義角度進(jìn)行的。狹義的作業(yè)成本計算一般包含5個步驟：（1）選擇成本基礎(chǔ)，確立主要作業(yè)，明確作業(yè)中心；（2）將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個作業(yè)中心的成本庫中；（3）選擇適合的成本動因；（4）將聚集于成本庫的間接花費(fèi)按確立的成本動因及追蹤的資源標(biāo)準(zhǔn)分派到各項(xiàng)產(chǎn)品中去；（5）計算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。二、倒時推成本法倒推成本法，亦稱逆運(yùn)算成本法，倒流成本法，它是一種當(dāng)產(chǎn)品竣工或銷售時，倒過來計算在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡單的成本計算方法。倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法方向正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分派，是跟著資料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄與生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流程是同步的?？墒?，跟著20世紀(jì)70年月合時生產(chǎn)制度（簡稱JIT）的產(chǎn)生，公司的生產(chǎn)組織特色和管理制度發(fā)生了轉(zhuǎn)變。JIT的重點(diǎn)是：公司生產(chǎn)以顧客需求（如訂單）為起點(diǎn)，由后向行進(jìn)行逐漸推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù)，上一世產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少、質(zhì)量要乞降交貨時間只好依據(jù)下一世產(chǎn)步驟提出的詳細(xì)要求而定，至于原資料及零零件，只有當(dāng)某一步驟需要時，公司才予以購進(jìn)。采納倒推成本法往常需要知足以下三個條件：（1）公司管應(yīng)當(dāng)局需要一個簡單的會計系統(tǒng)，以為詳盡的成本記錄是剩余的；（2）每種產(chǎn)品都有一套標(biāo)準(zhǔn)成本，存貨數(shù)目相對較少；（3）