企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的設(shè)計(jì)原則

《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義第一章概論一、會(huì)計(jì)制度的含義、種類和特點(diǎn)(一)會(huì)計(jì)制度的含義會(huì)計(jì)制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過(guò)一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)部會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)它是隨著會(huì)計(jì)的進(jìn)展而不斷演變的。會(huì)計(jì)制度在其歷史進(jìn)展過(guò)程中，經(jīng)歷了自發(fā)時(shí)期、隨意時(shí)期、準(zhǔn)則時(shí)期和法制時(shí)期等4個(gè)時(shí)期。我國(guó)會(huì)計(jì)制度治理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)治理的原則。由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依照《會(huì)計(jì)法》制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)治理的一大特色。(二)會(huì)計(jì)制度的種類1．依照會(huì)計(jì)制度制定的單位可分為 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度2．依照會(huì)計(jì)制度提供的信息可分為 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(外向型會(huì)計(jì)制度) 治理會(huì)計(jì)制度(內(nèi)向型會(huì)計(jì)制度)(三)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)1．目的性：即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)治理和實(shí)現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。2．合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。3．系統(tǒng)性：即研究會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會(huì)計(jì)制度看作一個(gè)有機(jī)的整體。4．實(shí)踐性：即會(huì)計(jì)規(guī)范有專門強(qiáng)的實(shí)踐性。5．強(qiáng)制性：即各單位關(guān)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用(一)會(huì)計(jì)制度的意義會(huì)計(jì)制度是國(guó)家治理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容治理系統(tǒng)規(guī)章的分支。(二)會(huì)計(jì)制度的作用執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用要緊有：1．保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行；2．保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)；3．保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高；4．保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮；5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義和意義(一)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，依照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式，對(duì)全部會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)的工作。在上述界定中，包含了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容等。(二)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義要緊體現(xiàn)為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部操縱以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要。四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容(1)明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；(2)設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系；(3)設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度；(4)設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。五、內(nèi)操縱度的含義(一)內(nèi)操縱度的含義和意義內(nèi)操縱度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，愛(ài)護(hù)資產(chǎn)的安全完整，愛(ài)護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和操縱系統(tǒng)。內(nèi)操縱度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度進(jìn)展的產(chǎn)物，其并不是一種單項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項(xiàng)治理制度中的各個(gè)操縱點(diǎn)形成的內(nèi)部操縱系統(tǒng)。(二)內(nèi)操縱度的意義和作用內(nèi)操縱度在現(xiàn)代企業(yè)治理中起著特不重要的作用。從內(nèi)操縱度的含義中，我們能夠明白內(nèi)操縱度的意義和作用，即：1實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過(guò)各項(xiàng)制度方法對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。2愛(ài)護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的治理和操縱，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。3保證會(huì)計(jì)極其他信息的正確通過(guò)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，能夠保證和提高會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。4保證各部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)通過(guò)確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過(guò)程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯(cuò)弊。六、內(nèi)部操縱的操縱方式進(jìn)行內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)，我們必須對(duì)內(nèi)部操縱的操縱手段方式有較為充分的了解：1．組織規(guī)劃操縱；2．預(yù)算打算操縱；3．授權(quán)批準(zhǔn)操縱；4．文件記錄操縱；5．實(shí)物愛(ài)護(hù)操縱或資產(chǎn)操縱；6．職工素養(yǎng)操縱；7．業(yè)績(jī)報(bào)告操縱；8．內(nèi)部審計(jì)。七、內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的內(nèi)容內(nèi)操縱度的內(nèi)容十分廣泛，其中要緊包括以下內(nèi)容：1要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)和編寫清晰。2健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之間的核對(duì)制度。3關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前后一致性。4預(yù)確實(shí)是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。5定期盤點(diǎn)制度是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)相符。6內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時(shí)檢查會(huì)計(jì)工作，及時(shí)發(fā)覺(jué)錯(cuò)弊行為。八、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部治理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是：1．作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證。2．保證會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要條件。(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織以及設(shè)置會(huì)計(jì)人員的分工。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有不同的模式，然而應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則：1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng)2．內(nèi)部分工要明確具體。3．有利于提高工作效率。(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)。1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計(jì)。2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)：設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、治理要求和會(huì)計(jì)信息需要。在一個(gè)大型企業(yè)的會(huì)計(jì)科中，一般應(yīng)設(shè)置：（1）采購(gòu)和應(yīng)付款組；（2）銷售和應(yīng)收款組；（3）工資核算組；（4）倉(cāng)庫(kù)核算組；（5）固定資產(chǎn)核算組；（6）成本核算組；（7）對(duì)外投資核算組；（8）總賬報(bào)表組等。九、會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義和方法(一)會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的組成部分，是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)安排一定數(shù)量會(huì)計(jì)人員的方式和方法。(二)會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)方法包括：1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T；2．確定人員編制；3．設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。第二章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求、依據(jù)和程序一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到的差不多要求和條件，具體包括：1．應(yīng)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不應(yīng)違背國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。2．應(yīng)與經(jīng)濟(jì)治理體制相適應(yīng)。即社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)區(qū)不與打算經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。3．應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。即不同的所有制采納的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有所不同。4．應(yīng)與經(jīng)濟(jì)治理要求相適應(yīng)。即經(jīng)濟(jì)治理要求的不同，決定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上之間的差異。5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、以后投資者、政府部門、國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持下列原則：1會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。2會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容必須與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。3會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不能違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。4會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范，必須切合實(shí)際，具有可操作性。5會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強(qiáng)治理，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。6會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度。7會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。8會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容要通俗易明白，簡(jiǎn)明易行。三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的種類會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)包括三個(gè)層次： 最高層次為國(guó)家法律； 第二層次為行政法規(guī)； 第三層次為企業(yè)規(guī)章。三個(gè)層次中，與制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國(guó)家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)規(guī)章。但最要緊、最直接的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用涉及會(huì)計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。(一)會(huì)計(jì)法規(guī)的選用會(huì)計(jì)法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會(huì)計(jì)法，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的依據(jù)。第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，其中包括差不多準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。第三層次為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。1．會(huì)計(jì)法的選用。會(huì)計(jì)法是編寫會(huì)計(jì)制度總則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)計(jì)的要緊依據(jù)，也是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部操縱制度和會(huì)計(jì)監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由企業(yè)會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度總則的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告以及具體準(zhǔn)則是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)控和核算方法的重要依據(jù)。3.統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的選用。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)選用。(二)其他法規(guī)的選用1.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想和一些重大原則問(wèn)題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。2.財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的依據(jù)。3.金融法規(guī)中的現(xiàn)金治理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金治理核算會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。4.企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。(三)企業(yè)規(guī)章的選用企業(yè)規(guī)章是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法以及責(zé)任會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的依據(jù)。五、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序包括組織預(yù)備時(shí)期、調(diào)查研究時(shí)期、設(shè)計(jì)編寫時(shí)期和試點(diǎn)修改時(shí)期。每個(gè)時(shí)期的要緊工作見(jiàn)下表所示：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序 工作內(nèi)容組織預(yù)備時(shí)期 建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組 提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求 確定設(shè)計(jì)人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料調(diào)查研究時(shí)期 依照設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度設(shè)計(jì)編寫時(shí)期 制定編寫方案 進(jìn)行起草編寫工作 小組討論進(jìn)行總纂定稿試點(diǎn)修改時(shí)期 試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式可分為托付設(shè)計(jì)方式和自行設(shè)計(jì)方式兩種。第三章會(huì)計(jì)制度總則的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)總則的意義和作用總則是對(duì)會(huì)計(jì)制度概括性的規(guī)定。通過(guò)一些原則性的規(guī)定，人們能夠了解會(huì)計(jì)制度制定的目的、實(shí)施的要求，掌握會(huì)計(jì)制度的總精神，關(guān)于會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施、明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)、做好會(huì)計(jì)工作有重要意義。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)制度總則的作用為：1．了解制定會(huì)計(jì)制度的目的；2．明確會(huì)計(jì)制度實(shí)施的范圍；3．掌握會(huì)計(jì)制度總精神；4．確定會(huì)計(jì)工作任務(wù)；5．指導(dǎo)做好會(huì)計(jì)工作。二、會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn)(一)會(huì)計(jì)制度總則的特點(diǎn)1．統(tǒng)一性；2．靈活性；3．針對(duì)性；4．適用性。(二)會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容包括1會(huì)計(jì)制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)制度制定的目的、依據(jù)、實(shí)施的范圍和要求。2會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求(會(huì)計(jì)記錄質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表要求)。二、會(huì)計(jì)制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例會(huì)計(jì)制度制定的前提包括制定的目的和依據(jù)、實(shí)施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會(huì)計(jì)制度的要緊前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，會(huì)計(jì)制度制定的目的和依據(jù)能夠表述為：“為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，改善經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，特制定本制度?！睍?huì)計(jì)制度實(shí)施范圍和對(duì)實(shí)施企業(yè)的要求是會(huì)計(jì)制度存在的一個(gè)前提條件。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)制度制定的實(shí)施范圍和要求表述為：“本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。”(一)會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定，要緊體現(xiàn)的是企業(yè)差不多準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。其差不多內(nèi)容包括：1．會(huì)計(jì)四項(xiàng)差不多前提的應(yīng)用。會(huì)計(jì)年度采納日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄采納借貸記賬法等等。2．會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定的講明。會(huì)計(jì)工作的一般原則在那個(gè)地點(diǎn)要緊體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則例如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本與費(fèi)用的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)政策的變更等等進(jìn)行講明。(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括核算工作、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員等等。那個(gè)地點(diǎn)只對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作要求作一一講明。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要求包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求、會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。1．會(huì)計(jì)記錄工作的要求。會(huì)計(jì)記錄工作的要求包括兩個(gè)層次：一是應(yīng)依照會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立賬冊(cè)，進(jìn)行核算，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；二是應(yīng)依照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。2．會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求。(1)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合一致性原則和一貫性原則；(2)不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，不得報(bào)送虛假報(bào)表。3．會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。(1)企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表；(2)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、講明清晰；(3)會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致；(4)企業(yè)向提供的報(bào)表種類，編報(bào)時(shí)刻以及報(bào)表附注的內(nèi)容等等。三、會(huì)計(jì)工作任務(wù)設(shè)計(jì)的必要性和內(nèi)容會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)治理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個(gè)重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會(huì)計(jì)制度，做好會(huì)計(jì)工作，單靠少數(shù)會(huì)計(jì)人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和寬敞職工的共同努力。因此在會(huì)計(jì)制度總則中，明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。只有如此，才能促進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)治理中的作用。會(huì)計(jì)工作任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)的職能。概括的講,會(huì)計(jì)工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括有：1．進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2．實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督；3．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；4．參與經(jīng)營(yíng)決策；5．考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第四章會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用和原則：(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用表現(xiàn)為：1對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類；2為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù)；3為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)；4為編制會(huì)計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)。(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則：1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；2．滿足經(jīng)濟(jì)治理需要；3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系；4．科目名稱內(nèi)容含義清晰、簡(jiǎn)明有用；5．便于為社會(huì)各方提供信息。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)對(duì)象要素進(jìn)行具體分類項(xiàng)目的名稱，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目建立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟為：1．對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類,會(huì)計(jì)科目。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類應(yīng)從粗到細(xì)。依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程兩大類。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由材料物資采購(gòu)、材料投產(chǎn)與資金耗費(fèi)、成本費(fèi)用的發(fā)生、資金的收回及利潤(rùn)的形成和分配等組成。然后，能夠?qū)Ω黝悩I(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)能夠分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)，負(fù)債可分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會(huì)計(jì)科目。2．確定會(huì)計(jì)科目名稱和要緊內(nèi)容。3．對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)要緊的目的是為了更好地了解、掌握和使用會(huì)計(jì)科目。也便于更好的了解會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)科目體系。4．編寫會(huì)計(jì)科目的使用講明。會(huì)計(jì)科目使用講明中應(yīng)規(guī)定會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、專門事項(xiàng)的處理以及明細(xì)核算的要求等等。5．列出要緊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。要緊列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。6．試行和修訂會(huì)計(jì)科目。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的方法會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方法分為一般設(shè)計(jì)方法和具體設(shè)計(jì)方法。一般設(shè)計(jì)方法包括借鑒設(shè)計(jì)法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的具體方法包括會(huì)計(jì)科目的分類、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、專門科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的分類： (1)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流淌資產(chǎn)類和非流淌資產(chǎn)類，流淌資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。其他類不也可進(jìn)一步劃分。(2)按會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，會(huì)計(jì)科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目如下表:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目籌資過(guò)程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務(wù) 短期借款、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長(zhǎng)期債券、應(yīng)付短期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款采購(gòu)過(guò)程業(yè)務(wù) 采購(gòu)成本計(jì)算 材料采購(gòu)、物資采購(gòu)或商品采購(gòu)、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、托付加工材料、材料成本差異、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商品削價(jià)預(yù)備、托付(受托)代銷商品、代銷商品款等 采購(gòu)應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 各種費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 提取折舊 累計(jì)折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異銷售過(guò)程業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 營(yíng)業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬預(yù)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等利潤(rùn)形成及分配過(guò)程業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成 各個(gè)收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 利潤(rùn)結(jié)算 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)專門科目的設(shè)置： (1)依照專門業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”科目；(2)依照經(jīng)營(yíng)治理特定要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。例如“國(guó)際信用證存款”科目、“外匯額度”科目等；(3)依照一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)治理需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如“商品削價(jià)預(yù)備”科目、“短期投資”科目、“長(zhǎng)期投資”科目等。明細(xì)科目的設(shè)置： 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中不對(duì)明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：(1)實(shí)物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個(gè)人名設(shè)置；(3)成本計(jì)算科目按對(duì)象設(shè)置；(4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項(xiàng)目設(shè)置。另外，關(guān)于一些專門的會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)依照專門需要設(shè)置明細(xì)科目。四、會(huì)計(jì)科目編號(hào)方法和會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容會(huì)計(jì)科目編號(hào)便于確定科目類不和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)應(yīng)達(dá)到以下要求：1．編號(hào)應(yīng)具有專一性；2．編號(hào)應(yīng)簡(jiǎn)單明了便于經(jīng)歷；3．編號(hào)應(yīng)排列有序，層次分明；4．編號(hào)應(yīng)有一定的彈性，留有余地；5．編號(hào)分類要合理化。(一)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)方法有四位數(shù)字編號(hào)法、三位數(shù)字編號(hào)法和二位數(shù)字編號(hào)法。目前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目編號(hào)采納三位數(shù)字編號(hào)法，股份有限公司采納四位數(shù)字編號(hào)法。(二)會(huì)計(jì)科目表。會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容包括順序號(hào)、編號(hào)和科目名稱三欄。五、會(huì)計(jì)科目使用講明的內(nèi)容：會(huì)計(jì)科目使用講明是對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、要緊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理等進(jìn)行的文字表述。會(huì)計(jì)科目使用講明中應(yīng)包含的內(nèi)容有：1．會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和范圍；2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法:規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會(huì)計(jì)事項(xiàng)和相關(guān)科目，必要時(shí)指出重點(diǎn)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)；3．核算應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求；4．專門會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理；5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及其具體核算方法。第五章會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義、種類和設(shè)計(jì)思路：(一)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義。會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計(jì)。其設(shè)計(jì)意義在于：1．提供會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；2．規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行；3．提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。(二)會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)原則。1．集中統(tǒng)一與從實(shí)際動(dòng)身相結(jié)合；2．會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)治理相結(jié)合；3．合理簡(jiǎn)化手續(xù)與保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量相結(jié)合。(三)會(huì)計(jì)核算形式的種類和設(shè)計(jì)內(nèi)容。1．會(huì)計(jì)核算形式的種類如下表所示：會(huì)計(jì)核算形式 逐筆記賬型核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 匯總記賬型核算形式 憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算形式 賬簿匯總型核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式2．設(shè)計(jì)內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)以及核算形式的設(shè)計(jì)三部分。(四)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)思路會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)思路有兩個(gè)：一是先確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容；二是先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的差不多內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。本教材采納第二條思路展開分析。二、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的意義和原則(一)會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的額意義。填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)意義表現(xiàn)為：1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息；2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部操縱；3．為監(jiān)督檢查提供要緊依據(jù)；4．保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管。(二)會(huì)計(jì)憑證的種類(三)會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)原則。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)遵循的原則有：1．內(nèi)容設(shè)計(jì)要完整；2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；3．要利于加強(qiáng)內(nèi)部操縱；4．要滿足會(huì)計(jì)治理的需要。三、原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：1．原始憑證設(shè)計(jì)的種類。(1)按取得的來(lái)源分為外來(lái)憑證和自制憑證；(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；(3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。2．原始憑證的差不多要素。原始憑證的差不多要素包括：(1)名稱；(2)時(shí)刻；(3)單位或部門；(4)編號(hào)；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；(6)簽名或蓋章；(7)聯(lián)次、附件(視情況而設(shè))。3．原始憑證設(shè)計(jì)的要求和方法。原始憑證設(shè)計(jì)要求與會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)原則差不多相同。原始憑證設(shè)計(jì)方法包括：(1)繪制原始憑證格式；(2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序；(3)設(shè)計(jì)原始憑證的保管制度。4．要緊原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。要緊原始憑證包括對(duì)外投資原始憑證、物資采購(gòu)及入庫(kù)原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫(kù)憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。四、記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法1.記賬憑證的種類記賬憑證的種類劃分見(jiàn)下表：記賬憑證 復(fù)式憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 單式憑證 借項(xiàng)憑證 貸項(xiàng)憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 全部匯總憑證 記賬憑證匯總表2.記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容記賬憑證的差不多內(nèi)容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號(hào)；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；(5)會(huì)計(jì)科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標(biāo)記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；(9)過(guò)帳標(biāo)記；(10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章。3.記賬憑證格式的設(shè)計(jì)要求和方法格式設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，要求差不多內(nèi)容要完整，重點(diǎn)要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采納不同顏色印制等。(1)通用記賬憑證格式的設(shè)計(jì)通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設(shè)置兩個(gè)金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個(gè)金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(2)專用記賬憑證格式的設(shè)計(jì)專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的差不多格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。只是關(guān)于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目能夠確定為現(xiàn)金和銀行存款，因此在設(shè)計(jì)收款憑證或付款憑證時(shí)，能夠直接印上“借方：現(xiàn)金(銀行存款)”或“貸方：現(xiàn)金(銀行存款)”科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對(duì)比式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。(3)單式記賬憑證格式的設(shè)計(jì)單式記賬憑證的特點(diǎn)是一張記賬憑證反映一個(gè)科目。為了便于檢查和平衡，因此在設(shè)計(jì)單式記賬憑證時(shí)，應(yīng)在上面標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。(4)匯總記賬憑證的設(shè)計(jì)匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證)和科目匯總表。分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見(jiàn)下表：×××公司匯總收(付)款憑證借方(貸方)科目：年月日第號(hào)貸方(借方)科目 金額 總賬頁(yè)數(shù) 借方 貸方 附件：收款(付款)憑證自號(hào)至號(hào)共張會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核制單匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同?？颇繀R總表是依照記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上?？颇繀R總表的格式參見(jiàn)下表：×××公司科目匯總表年月日——月日第號(hào)會(huì)計(jì)科目 總賬頁(yè)數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計(jì) 收款憑證 第號(hào)至第號(hào)共張付款憑證 第號(hào)至第號(hào)共張轉(zhuǎn)賬憑證 第號(hào)至第號(hào)共張會(huì)計(jì)主管記賬審核制單(5)其他記賬憑證的設(shè)計(jì)那個(gè)地點(diǎn)要緊是聯(lián)合憑證的設(shè)計(jì)。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設(shè)計(jì)的特點(diǎn)確實(shí)是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。只是這種記賬憑證專門少采納。(四)記賬憑證傳遞的設(shè)計(jì)記賬憑證的傳遞程序參見(jiàn)下圖：(五)會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)1.定期裝訂成冊(cè)，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號(hào)數(shù)以及所屬年月等；2.確定保管期限和保管人員。五、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的意義、種類和設(shè)計(jì)原則(一)會(huì)計(jì)帳簿設(shè)計(jì)的意義。1．確保會(huì)計(jì)帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2．為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)；3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(二)會(huì)計(jì)賬簿的種類。1．按用途分，序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。(三)會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)原則。1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)；2．適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求；3．簡(jiǎn)明有用，滿足業(yè)務(wù)需要；4．便于審核、查閱和保管。六、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法：會(huì)計(jì)賬簿的格式專門多，一般由封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)組成。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)要緊包括日記賬的設(shè)計(jì)和分類賬的設(shè)計(jì)，分類賬的設(shè)計(jì)又包括總分類賬的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類賬的設(shè)計(jì)。(一)日記賬的種類和格式設(shè)計(jì)企業(yè)現(xiàn)行的日記賬要緊包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1．依照日記賬的用途可將其分為用作過(guò)賬媒介的日記賬和不用作過(guò)賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分參見(jiàn)下圖：2．日記賬格式的設(shè)計(jì)以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式?，F(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬”為例講明其格式?，F(xiàn)金日記賬第頁(yè)年 憑證 摘要 對(duì)應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余月 日 字 號(hào) (二)分類賬的種類和格式設(shè)計(jì)方法。分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。設(shè)置分類賬的多少要緊考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、治理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。1．總賬的一般格式是三欄式的。特點(diǎn)是在賬頁(yè)上設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，類似于三欄式的日記賬。此外，總賬格式還有雙欄式、日記總賬式多欄式、科目對(duì)應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。2．明細(xì)賬的差不多格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同；數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價(jià)欄形成的；多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。七、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)方法，要緊是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。在會(huì)計(jì)核算形式中。賬簿組織是核心。(一)會(huì)計(jì)核算形式的種類。1．記賬憑證核算形式；2．匯總記賬憑證核算形式；3．科目匯總表核算形式；4．多欄式日記賬核算形式；5．日記總賬核算形式。各種不同核算形式的要緊區(qū)不是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。(二)各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)與適用范圍。各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和適用范圍參見(jiàn)下表：會(huì)計(jì)核算形式 特點(diǎn) 適用范圍記賬憑證核算形式 以記賬憑證逐筆登記總賬 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè)匯總記賬憑證核算形式 依照記賬憑證編制匯總記賬憑證，依照匯總記賬憑證登記總賬。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)?？颇繀R總表核算形式 依照記賬憑證定期編制科目匯總表，依照科目匯總表登記總賬 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)。多欄式日記賬核算形式 依照多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。日記總賬核算形式 設(shè)置日記總賬，依照記賬憑證逐筆登記日記總賬。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。八、設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問(wèn)題：自學(xué)內(nèi)容(一)應(yīng)考慮的因素有：1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)；3．機(jī)構(gòu)和人員分工；4．會(huì)計(jì)核算手段。(二)應(yīng)注意的問(wèn)題為了提高會(huì)計(jì)核算水平，企業(yè)在選用會(huì)計(jì)核算形式時(shí)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。1．補(bǔ)充和創(chuàng)新會(huì)計(jì)憑證；2．創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系；3．改進(jìn)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系；4．創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系；5．改進(jìn)匯總記賬憑證核算形式。同時(shí)，為了便于檢查財(cái)會(huì)工作，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算程序時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：1．要建立完整的序時(shí)賬簿體系；2．要建立內(nèi)部操縱；3．同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。第六章會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義、作用、種類：會(huì)計(jì)報(bào)表的意義：會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映。設(shè)計(jì)適宜的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠滿足國(guó)家宏觀治理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的需要。會(huì)計(jì)報(bào)表的作用要緊表現(xiàn)為：1為決策者決策提供必要的信息；2為債權(quán)人提供資金使用情況和償債能力等信息；3為企業(yè)和職工日常治理提供信息資料；4為財(cái)政、稅務(wù)、工商等行政部門提供必要的信息；5為審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督治理部門和機(jī)構(gòu)提供必要的信息。為了滿足不同方面的信息需求，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表種類繁多，按不同標(biāo)志劃分，大體有以下幾種： 1.對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表；2.定期報(bào)表和非定期報(bào)表；3.動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表；4.主表和附表；5.匯總報(bào)表、合并報(bào)表和分部報(bào)表。三、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括報(bào)表指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、報(bào)表差不多內(nèi)容的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì)。(一)報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì)報(bào)表指標(biāo)是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的差不多要素。報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是報(bào)表設(shè)計(jì)的核心任務(wù)。1.報(bào)表指標(biāo)的分類從總體上，報(bào)表指標(biāo)可分為動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。從用途和內(nèi)容上，指標(biāo)又可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類和現(xiàn)金流量類等六類。2.報(bào)表指標(biāo)設(shè)計(jì)的要求(1)依照用途、日期，設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部報(bào)表的指標(biāo)要及時(shí)、靈活、具體和便于計(jì)算。(2)依照?qǐng)?bào)告期的長(zhǎng)短和編制要求設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)告期長(zhǎng)，指標(biāo)要詳細(xì)；相反可粗一些。(3)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標(biāo)和附表指標(biāo)。(4)注意報(bào)表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系。(5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表格式的設(shè)計(jì)各種報(bào)表的內(nèi)容差異較大，但它們的差不多格式相同，都包括表頭、正表和附注三部分。會(huì)計(jì)報(bào)表格式 表頭: 包括報(bào)表名稱、編號(hào)、編制單位、報(bào)表的計(jì)量單位和報(bào)表時(shí)刻 正表: 指會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用于反映某一報(bào)表所要揭示的會(huì)計(jì)信息。 附注: 又稱報(bào)表的補(bǔ)充資料，是對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。附注反映的內(nèi)容包括：采納的要緊會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)方法的變更緣故和情況和阻礙；特不項(xiàng)目的講明；會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)講明等等。(三)會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì)1.確定編報(bào)期間；2.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)循環(huán)和結(jié)賬日程表；3.設(shè)計(jì)報(bào)表底稿。四、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法:資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)要緊包括項(xiàng)目分類設(shè)計(jì)、項(xiàng)目排列順序設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)。(一)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。1.設(shè)計(jì)原理資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理是會(huì)計(jì)平衡等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表。2.結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式”和“報(bào)告式”兩種結(jié)構(gòu)?！百~戶式”又稱“平衡式”，“報(bào)告式”又稱“垂直式”。我國(guó)采納的是“賬戶式”結(jié)構(gòu)。(二)項(xiàng)目分類和排列順序設(shè)計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目不是會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單排列。而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。資產(chǎn)按大類分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。然后對(duì)上述大類再進(jìn)一步劃分。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流淌程度排序。我國(guó)目前采納后者即按流淌程度從大到小排序。五、利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：(一)設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。1.設(shè)計(jì)原理利潤(rùn)表，又稱損益表。其設(shè)計(jì)的差不多原理是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。2.結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)要緊有多步式和單步式兩種。目前，我國(guó)采納多步式利潤(rùn)表。(二)項(xiàng)目分類和排列順序設(shè)計(jì)。在采納多步式利潤(rùn)表的情況下，利潤(rùn)表的項(xiàng)目分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次。在多步式利潤(rùn)表中，利潤(rùn)項(xiàng)目排列是按從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)到非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的順序排列的。六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：(一)設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。1．設(shè)計(jì)原理現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)原理是“現(xiàn)金流入(來(lái)源)－現(xiàn)金流出(運(yùn)用)=現(xiàn)金凈流量”。2．結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為三個(gè)差不多部分及相關(guān)附注，其三個(gè)差不多部分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，并采納報(bào)告式的結(jié)構(gòu)報(bào)出。(二)現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表包括五項(xiàng)內(nèi)容分不反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的阻礙額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表的編制方法要緊考慮的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。我國(guó)現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采納直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。七、內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)不及其設(shè)計(jì)原則(一)內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)不1.內(nèi)部報(bào)表內(nèi)容有較強(qiáng)的針對(duì)性，對(duì)外報(bào)表內(nèi)容具有普遍性；2.內(nèi)部報(bào)表指標(biāo)具有多樣性，對(duì)外報(bào)表指標(biāo)具有相對(duì)單一性；3.內(nèi)部報(bào)表期限具有靈活性，對(duì)外報(bào)表具有定期性。(二)內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的原則1.報(bào)表指標(biāo)必須適用；2.報(bào)表內(nèi)容力求簡(jiǎn)明扼要，便于分析；3.編報(bào)時(shí)刻要求及時(shí)。八、內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容和設(shè)計(jì)方法內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括日常治理報(bào)表的設(shè)計(jì)、成本報(bào)表的設(shè)計(jì)、期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)和利潤(rùn)分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)。(一)日常治理報(bào)表設(shè)計(jì)1.銀行存款和借款報(bào)表的設(shè)計(jì)銀行存款和借款報(bào)表包括貨幣資金變動(dòng)情況表和銀行借款表。貨幣資金變動(dòng)情況表中要緊反映貨幣資金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實(shí)際余額。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。2.存貨的進(jìn)銷存報(bào)表設(shè)計(jì)存貨進(jìn)銷存報(bào)表設(shè)計(jì)包括存貨表、進(jìn)貨日?qǐng)?bào)表和銷貨日?qǐng)?bào)表。(1)存貨表存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報(bào)表。為了便于分析，在表中應(yīng)設(shè)置本期打算、本期實(shí)際和上期實(shí)際等欄次，在附注中應(yīng)列示存貨占用情況指標(biāo)和存貨中的專門情況，如提取的變現(xiàn)損失預(yù)備、待處理的存貨、可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨等。(2)進(jìn)貨日?qǐng)?bào)表對(duì)企業(yè)每日材料或商品購(gòu)進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購(gòu)進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)的金額以及累計(jì)購(gòu)進(jìn)數(shù)額。(3)銷貨日?qǐng)?bào)表對(duì)企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示銷售商品或產(chǎn)品的品種規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、現(xiàn)銷或賒銷的金額以及累計(jì)銷售數(shù)額。(二)成本、費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì):成本報(bào)表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。具體而言，成本報(bào)表要緊包括的內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：1.產(chǎn)品成本表產(chǎn)品成本表又包括：人工成本表、材料成本表和制造費(fèi)用報(bào)告。2.產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。(三)期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)期間費(fèi)用包括治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。該表按費(fèi)用項(xiàng)目列示，分不反映它們的本月數(shù)、本年累計(jì)、全年打算、上年累計(jì)、完成打算%等情況。(四)利潤(rùn)分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì):1．利潤(rùn)分析表。該表一般在月末編制。表中應(yīng)反映利潤(rùn)實(shí)際數(shù)比打算數(shù)或上期數(shù)的增減變化情況及其各利潤(rùn)項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)總額變化的阻礙程度。2．利潤(rùn)預(yù)測(cè)表。一般情況下，該表按照變動(dòng)成本法編制，即通過(guò)"銷售收入－變動(dòng)費(fèi)用=貢獻(xiàn)毛益；貢獻(xiàn)毛益－固定費(fèi)用=凈利潤(rùn)"進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動(dòng)費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利潤(rùn)。3．企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表設(shè)計(jì)。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)核心是評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)得分總表、企業(yè)效績(jī)初步得分表、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分表和企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)議計(jì)分表。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括差不多指標(biāo)和修訂指標(biāo)。(1)差不多指標(biāo)。差不多指標(biāo)以凈資產(chǎn)收益率為核心。凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100％ 總資產(chǎn)酬勞率＝(利潤(rùn)總額＋利息支出)÷平均資產(chǎn)總額×100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額 流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入凈額÷平均流淌資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100％ 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)÷利息支出×100％ 銷售增長(zhǎng)率＝本年銷售收入增長(zhǎng)額÷上年銷售收入總額×100％ 資本積存率＝本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額÷年初所有者權(quán)益×100％(2)修正指標(biāo)。修正指標(biāo)用于調(diào)整差不多指標(biāo)中存在的不合理部分。修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流淌比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流淌比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率和三年資本增長(zhǎng)率。第七章貨幣資金監(jiān)控與核算方法的設(shè)計(jì)一、貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的特點(diǎn)有三個(gè)：一是流淌性強(qiáng)；二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；三是國(guó)家宏觀治理要求嚴(yán)格。一、存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的(一)存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種治理制度的關(guān)系方面。(二)存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的意義和目的。1．提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息；2．保證存貨的安全；3．操縱存貨的流淌；4．監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及各自監(jiān)操縱度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 業(yè)務(wù)特點(diǎn) 監(jiān)操縱度設(shè)計(jì)目標(biāo)進(jìn)貨業(yè)務(wù) 1．與生產(chǎn)和銷售打算聯(lián)系緊密；2．直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加；3．業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)治理漏洞。 1．采購(gòu)與生產(chǎn)、銷售要求一致；2．取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；3．合理揭示購(gòu)貨折扣與折讓；4．防止違法行為發(fā)生；5．準(zhǔn)確提供存貨會(huì)計(jì)信息。銷貨業(yè)務(wù) 1.營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)刻復(fù)雜；2.商業(yè)折扣、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓阻礙營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量；3.直接導(dǎo)致貨幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。 1.保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性和完整性；2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性與適度性；3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；5.防止違法行為。儲(chǔ)存業(yè)務(wù) 1.占用資金量大；2.儲(chǔ)存量的大小會(huì)阻礙生產(chǎn)和銷售；3.容易發(fā)生存貨跌價(jià)損失；4.容易出現(xiàn)治理漏洞；5.實(shí)物規(guī)模大，容易造成損失。 1.對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況；2.保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)存量；3.保證存貨安全。三、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)操縱度設(shè)計(jì)差不多要點(diǎn)比較進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)操縱度設(shè)計(jì)的差不多要點(diǎn)可對(duì)比如下表：進(jìn)貨業(yè)務(wù) 銷貨業(yè)務(wù) 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度 職務(wù)分離制度 保管責(zé)任制度請(qǐng)購(gòu)單操縱制度 訂單操縱制度 存貨收發(fā)和計(jì)量制度訂貨操縱制度 銷售價(jià)格政策操縱制度 永續(xù)或?qū)嵉乇P存制度物資驗(yàn)收制度 銷售發(fā)票操縱制度 存貨質(zhì)量治理制度入賬付款或應(yīng)付賬款操縱制度 收款業(yè)務(wù)操縱制度 明細(xì)賬分戶制度會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度 退貨業(yè)務(wù)操縱制度 賬簿登記制度 售后服務(wù)操縱制度 四、進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與物資交接方式緊密聯(lián)系。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采納的物資交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。（一）物資交接方式與貨款結(jié)算方式物資交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。貨款結(jié)算要緊有支票、銀行本票、銀行匯票、托付收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。（二）進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序1．設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。（1）有利于加速物資流轉(zhuǎn)，提高工作效率；（2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失；（3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；（4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部操縱制度；（5）保證及時(shí)、正確的組織會(huì)計(jì)核算。2．進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證要緊有詢/報(bào)價(jià)單、訂貨單和收貨單三章差不多憑證，其差不多格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。3．憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1)供貨單位送交送貨通知；(2)購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對(duì)，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；(3)供貨單位持收貨單將商品送到指定倉(cāng)庫(kù)交貨，購(gòu)貨單位倉(cāng)庫(kù)按收貨單驗(yàn)收物資并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記物資保管賬；(4)供貨單位持收貨單(第二、三聯(lián))和發(fā)票結(jié)算貨款；(5)購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門核對(duì)發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記物資賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門；(6)供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款；(7)購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門依照收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1)購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無(wú)誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門；(2)購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門審核無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門；(3)購(gòu)貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回物資，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門；(4)購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門依照收貨單有關(guān)聯(lián)次分不登記物資明細(xì)賬和物資備調(diào)卡。（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1)開戶銀行送來(lái)結(jié)算憑證未付通知；(2)財(cái)會(huì)部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門；(3)業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對(duì)后，將結(jié)算憑證退回給財(cái)務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；(4)財(cái)會(huì)部門辦理貨款承付手續(xù)；(5)業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉(cāng)庫(kù)；(6)倉(cāng)庫(kù)收到車站或碼頭的到貨通知，由儲(chǔ)運(yùn)部門接貨送倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記物資保管賬；(7)倉(cāng)庫(kù)將收貨單的第三、四聯(lián)分不交給財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門；(8)財(cái)會(huì)部門依照收貨單的第三聯(lián)登記物資賬，業(yè)務(wù)部門依照第四聯(lián)登記備調(diào)卡。五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。(一)工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序1.提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。(1)購(gòu)貨單位開來(lái)支票；(2)業(yè)務(wù)部門依照購(gòu)貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門并將其余聯(lián)次(第二、四、五聯(lián))交給購(gòu)貨單位；(3)購(gòu)貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉(cāng)庫(kù)取貨，倉(cāng)庫(kù)依照出庫(kù)憑證付貨并依照發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；(4)財(cái)會(huì)部門依照發(fā)貨單(第三聯(lián))、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日?qǐng)?bào)表記賬。2.送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)不在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購(gòu)貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程序與提貨制相同。(二)零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序零售企業(yè)的銷售收款方式要緊有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數(shù)零售企業(yè)采納的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，要緊的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進(jìn)銷存報(bào)告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下：1．顧客選定商品，營(yíng)業(yè)員給顧客開出銷貨小票(一式兩聯(lián))；2．顧客憑銷貨小票到收款臺(tái)交款，收款臺(tái)收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營(yíng)業(yè)員；4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制“內(nèi)部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；5．出納將款項(xiàng)送存銀行，依照銀行回單編制收款憑證；6．每日業(yè)務(wù)終了，由營(yíng)業(yè)柜組負(fù)責(zé)人依照銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報(bào)告單”，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門；7．財(cái)會(huì)部門依照有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。六、存貨計(jì)價(jià)方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨計(jì)價(jià)包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計(jì)價(jià)(收入存貨價(jià)值)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)(發(fā)出存貨價(jià)值)和期末存貨計(jì)價(jià)(結(jié)存價(jià)值確定)四個(gè)方面。1.存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法(實(shí)地盤存制)和永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)兩種。實(shí)地盤存法(實(shí)地盤存制)又稱定期盤存法(定期盤存制)，該方法通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，能夠用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于愛(ài)護(hù)存貨的安全完整。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)又稱賬面盤存法(賬面盤存制)。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)是一種常用的盤存方法。該方法平常只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。此方法無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)才用。2.收入存貨計(jì)價(jià)阻礙企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面：(1)購(gòu)貨價(jià)格。(2)附帶成本。附帶成本包括兩部分，一是購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購(gòu)入入庫(kù)后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。關(guān)于前者，商品流通企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)將其作為期間營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計(jì)入采購(gòu)成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。(3)稅金。關(guān)稅計(jì)入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅(消費(fèi)稅、資源稅、都市維護(hù)建設(shè)稅等)計(jì)入存貨成本，價(jià)外稅(增值稅)要視情況而定。一般地，一般納稅人采購(gòu)存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。(4)制造費(fèi)用。3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法要緊有個(gè)不計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、打算成本計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。4.期末存貨計(jì)價(jià)期末存貨計(jì)價(jià)采納“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。(二)存貨的清查盤點(diǎn)制度通常采納實(shí)地盤點(diǎn)制度。依照盤點(diǎn)結(jié)果填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單”，并交有關(guān)部門處理。七、原材料核算方法設(shè)計(jì)(一)實(shí)際成本核算1．設(shè)置的賬戶?！拔镔Y采購(gòu)”賬戶、“原材料”賬戶。2．購(gòu)進(jìn)的核算。購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。假如月末入庫(kù)材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價(jià)或打算價(jià)格，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。3．材料發(fā)出的核算。平常只登記明細(xì)賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“在建工程”、“托付加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。4．明細(xì)賬種類和核算方法。材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。(1)實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。(2)依照材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。(二)打算成本核算1．設(shè)置的賬戶?！拔镔Y采購(gòu)”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的打算成本，實(shí)際成本與打算成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。2．購(gòu)進(jìn)的核算。一般地，在打算成本核算下，當(dāng)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，關(guān)于驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，依照其收料憑證，按照打算成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。關(guān)于實(shí)際成本大于打算成本的差異(超支差異)應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶；關(guān)于實(shí)際成本小于打算成本的差異(節(jié)約差異)應(yīng)借記“物資采購(gòu)”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。3．發(fā)出的核算。月末匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按打算成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“托付加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，假如是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；假如是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。4．明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購(gòu)明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。(1)材料明細(xì)分類賬，倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分不設(shè)置材料明細(xì)賬。(2)物資采購(gòu)明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬，采納橫線登記法序時(shí)登記。(3)材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購(gòu)明細(xì)賬一致。實(shí)際成本核算與打算成本核算可通過(guò)下表予以比較： 實(shí)際成本核算 打算成本核算優(yōu)點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡(jiǎn)單。 便于考核物資采購(gòu)和車間的經(jīng)營(yíng)成果，能夠加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作。缺點(diǎn) 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核采購(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果和車間的經(jīng)營(yíng)成果。 材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料打算成本資料的大型企業(yè)。八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算要緊內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：(一)數(shù)量金額核算法1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法(1)特點(diǎn)與適用范圍核算時(shí)同時(shí)采納數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。(2)要緊內(nèi)容“庫(kù)存商品”賬戶以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬(財(cái)會(huì)、倉(cāng)庫(kù)和業(yè)務(wù))。(3)賬務(wù)處理①購(gòu)進(jìn)時(shí)，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；將購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。②銷售商品取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。假如采納分期收款銷售商品，則需要通過(guò)“分期收款發(fā)出商品”賬戶。③托付代銷商品時(shí)，首先借記“托付代銷商品”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶；假如應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“托付代銷商品”賬戶。④受托代銷商品時(shí)，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時(shí)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；假如以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)付賬款”賬戶，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“托付代銷商品”賬戶；假如不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“托付代銷商品”賬戶；同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。2.數(shù)量售價(jià)金額核算法內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法差不多相同。但其特點(diǎn)是：(1)“庫(kù)存商品”賬戶按售價(jià)記賬；(2)增設(shè)“商品成本差異”賬戶，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；(3)適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。(二)金額核算法1.售價(jià)金額核算法(1)適用范圍售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來(lái)講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采納該核算方法。(2)要緊內(nèi)容仍須設(shè)置“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等賬戶，還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。該方法又稱為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”、“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其要緊內(nèi)容為：①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；②售價(jià)記賬，金額操縱；③建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品；④實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格治理；⑤健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。(3)賬務(wù)處理①購(gòu)進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”、“商品成本差異”賬戶。②銷售商品時(shí)，業(yè)務(wù)收入和銷貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平常銷售商品的同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(售價(jià))”賬戶，貸記“庫(kù)存商品(售價(jià))”賬戶。月末，要計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品成本差異率，然后計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記“商品成本差異”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。2.進(jìn)價(jià)金額核算法(1)適用范圍適用于鮮活商品的核算。(2)要緊內(nèi)容和賬務(wù)處理該核算方法采納“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”方法。即用進(jìn)價(jià)反映購(gòu)進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本。①購(gòu)進(jìn)時(shí)，按購(gòu)進(jìn)原價(jià)登記“庫(kù)存商品”賬；②銷售后，按實(shí)際銷售收入借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，平常不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；③商品溢耗和商品調(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理；④月末，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本依照倒擠方法計(jì)算出來(lái)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。九、存貨購(gòu)銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法(一)存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)要緊包括拒付貨款和拒收物資的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收物資、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。(二)存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)要緊有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過(guò)“折扣與折讓”賬戶，借記“”應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)、“折扣與折讓”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容(一)包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容1.包裝物的確認(rèn)包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算。2.包裝物的核算內(nèi)容包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。(1)取得的核算同材料的核算相同，因此不再贅述。(2)發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷的核算。①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；②出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；③隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。④出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。(二)包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容1.低值易耗品的確認(rèn)從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。然而由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流淌資產(chǎn)進(jìn)行核算。2.低值易耗品的核算內(nèi)容低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法要緊一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價(jià)值一般依照其用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容存貨儲(chǔ)存過(guò)程中的核算要緊包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。(一)存貨跌價(jià)的核算。1.現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，期末存貨計(jì)價(jià)采納“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。實(shí)務(wù)中一般采納備抵法計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。計(jì)提時(shí)，假如應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)預(yù)備”；假如應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)預(yù)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)損失”賬戶。2.按照現(xiàn)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取商品削價(jià)預(yù)備時(shí)，應(yīng)借記“商品銷售成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“商品削價(jià)預(yù)備”賬戶。(二)存貨盤點(diǎn)的核算。存貨盤點(diǎn)后，假如發(fā)覺(jué)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨盤盈或盤虧的核算要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，明細(xì)賬戶為“待處理流淌資產(chǎn)損溢”賬戶。第九章產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算方法的設(shè)計(jì)一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的意義和目的。1．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容。生產(chǎn)過(guò)程中消耗的勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值、勞動(dòng)資料磨損轉(zhuǎn)移的價(jià)值、勞動(dòng)者為自己的必要?jiǎng)趧?dòng)制造的價(jià)值。2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、治理工作質(zhì)量的綜合反映；制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。3．意義。強(qiáng)化產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程操縱，并為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理提供資料，為編制財(cái)務(wù)成本報(bào)表提供資料，為企業(yè)的科學(xué)決策提供資料。4．目的。操縱生產(chǎn)費(fèi)用，考核成本責(zé)任；提供降低產(chǎn)品成本的途徑；愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)操縱度的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)操縱度的操縱要點(diǎn)包括：(一)生產(chǎn)打算操縱制度此項(xiàng)操縱制度包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)打算兩部分。(二)產(chǎn)品成本核算操縱制度產(chǎn)品成本核算操縱制度由三個(gè)方面的操縱制度構(gòu)成：基礎(chǔ)工作操縱制度： 成本核算的基礎(chǔ)工作操縱制度包括：(1)定額治理制度；(2)原始記錄制度；(3)材料物資收發(fā)、領(lǐng)退、清查制度；(4)內(nèi)部打算價(jià)格制度。成本責(zé)任操縱制度： 成本責(zé)任操縱制度。該制度要緊通過(guò)設(shè)計(jì)責(zé)任中心，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和操縱。成本核算方法操縱制度： 成本核算方法操縱制度。該制度要求正確計(jì)算產(chǎn)品成本，正確選擇成本核算方法。(三)產(chǎn)品質(zhì)量保障制度三、實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度與打算成本會(huì)計(jì)制度的區(qū)不與聯(lián)系區(qū)不：實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度，是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算的會(huì)計(jì)制度，它強(qiáng)調(diào)在“實(shí)際費(fèi)用”的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算和治理，這種“實(shí)際費(fèi)用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用必須是實(shí)際消耗的數(shù)量，在價(jià)格方面能夠采納實(shí)際價(jià)格，也可采納打算價(jià)格，但最終必須以價(jià)格差異的形式將打算價(jià)格調(diào)整為實(shí)際價(jià)格。打算成本會(huì)計(jì)制度，是指事前依照產(chǎn)品所需各項(xiàng)材料和勞動(dòng)的數(shù)量與打算計(jì)算出打算成本，將成本計(jì)算和成本操縱相結(jié)合而形成的一種成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)系：1.實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度是打算成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)；2.不管是實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度，依舊打算成本會(huì)計(jì)制度，最終計(jì)算出來(lái)的完工產(chǎn)品成本差不多上實(shí)際成本。四、實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)的內(nèi)容實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是本章的重點(diǎn)。實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括四個(gè)方面的內(nèi)容：(一)界定成本的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；(二)制訂消耗定額；(三)健全成本原始記錄制度；(四)健全與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)治理制度。五、成本業(yè)務(wù)憑證、表格的內(nèi)容成本業(yè)務(wù)憑證、表格內(nèi)容繁多，本部分僅僅對(duì)差不多業(yè)務(wù)憑證和差不多表格進(jìn)行介紹。(一)成本業(yè)務(wù)的差不多憑證成本業(yè)務(wù)的差不多憑證包括：生產(chǎn)通知單、廢品報(bào)告單、停工報(bào)告單、領(lǐng)料和退料憑證、工資結(jié)算憑證。 成本業(yè)務(wù)的差不多表格包括：要素費(fèi)用分配表、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、廢品損失分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單、完工產(chǎn)品成本匯總表。六、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方式的設(shè)計(jì)內(nèi)容產(chǎn)品成本核算的核心問(wèn)題是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方式的設(shè)計(jì)要緊包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：(一)成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)成本計(jì)算對(duì)象由企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)以及成本治理要求所決定。一般而言，企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象要緊有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品加工步驟和產(chǎn)品批不三種。成本計(jì)算對(duì)象與生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)之間的關(guān)系見(jiàn)下表所示：生產(chǎn)組織 生產(chǎn)工藝特點(diǎn) 成本計(jì)算對(duì)象大量生產(chǎn) 連續(xù)加工 產(chǎn)品加工步驟或品種 平行加工 產(chǎn)品品種成批生產(chǎn) 連續(xù)加工 產(chǎn)品批不或加工步驟 平行加工 產(chǎn)品批不單件生產(chǎn) 平行加工 產(chǎn)品品種(二)成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)1．目前普遍采納的成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)是按成本的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置，將成本項(xiàng)目分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2．成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)的原則。(1)成本項(xiàng)目的內(nèi)容與成本計(jì)算方法一致；(2)盡可能將較多的成本項(xiàng)目歸入直接成本中；(3)重要性與恰當(dāng)性相結(jié)合；(4)確定合理的間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。(三)生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下表： 分配標(biāo)準(zhǔn)要素費(fèi)用 材料費(fèi)用 重量、體積、產(chǎn)量、定額消耗量或定額費(fèi)用比