2021年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》高頻考題

2021注^^師考試《封》高頻考題ー1.【例題多選題】（2015年）20x4年1月1日,甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保.20x4年6月1日,乙公司因無カ償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴.至20x4年12月31日,法院尚未判決.但經(jīng)咨詢律師,甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任,賠償400萬元,并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元;有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任.20x5年2月10日，法院作出判決,甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決,于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任,并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。20x5年2月20日，20x4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出.不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有（）.A.在20x5年實(shí)際擔(dān)?？铐?xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理B.在20x4年的利潤表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用C.20x4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元D.在20x4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬元『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)該在20x4年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,承擔(dān)相關(guān)責(zé)任;選項(xiàng)D,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債404萬元。2.【例題單選題】（2014年）甲公司為上市公司，其20x6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20x7年3月1日對外報(bào)出。該公司在20x6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟。經(jīng)咨詢律師,估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬元）.為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債;20x7年1月30日法院判決甲公司敗訴,并需賠償1200萬元,同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對甲公司20x6年度利潤總額的影響金額為（）.C.-l200萬元 D.-l210萬元『正確答案』D『答案解析』上述事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整后報(bào)告年度應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款1210萬元,借方對應(yīng)營業(yè)外支出1200萬元和管理費(fèi)用!0萬元,故對甲公司20x6年度利潤總額的影響金額=-1200-10=-1210(萬元).【例題?計(jì)算分析題】(1)A公司2x19年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件,A公司估計(jì)其敗訴的可能性為70%,如敗訴,賠償金額很可能為本息和罰息500萬元的80%.假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除.假定A公司2x19年度的會計(jì)利潤為10000萬元.(2)2x20年2月13日法院作出判決,A公司支付賠償405萬元,A公司不再上訴,賠償已經(jīng)支付.要求:做出A公司的相關(guān)會計(jì)處理.『正確答案』(1)A公司在2x19年末應(yīng)編制的會計(jì)分錄:借:營業(yè)外支出 (500x80%)400TOC\o"1-5"\h\z貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 400借:所得稅費(fèi)用 2600貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(10000+400)x25%]2600(2)A公司在2x20年應(yīng)編制的會計(jì)分錄:借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 5預(yù)計(jì)負(fù)債 400貸:其他應(yīng)付款 405借:其他應(yīng)付款405［屬于2x20年的業(yè)務(wù)］借:其他應(yīng)付款貸：銀行存款 405【注意】不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！就卣埂砍猩项},如果A公司不服ー審判決,并上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審很可能維持原判.『正確答案』借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出5貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 53.【例題?計(jì)算分析題】（2016年考生回憶）甲公司為境內(nèi)上市公司?2x13年10月20日,甲公司向乙銀行借款5億元.借款期限為5年,年利率為6%,利息按年支付,本金到期一次償還.借款協(xié)議約定:如果甲公司不能按期支付利息,則從違約日起按年利率7%加收罰息.2x13年、2x14年,甲公司均按期支付乙銀行借款利息.2x15年1月起,因受國際國內(nèi)市場影響,甲公司出現(xiàn)資金困難,當(dāng)年未按期支付全年利息.為此,甲公司按7%年利率計(jì)提的該筆借款自2x15年1月起的罰息3500萬元.2x15年12月20日,甲公司與乙銀行協(xié)商,由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息.甲公司編制2x15年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),根據(jù)與乙銀行債務(wù)重組的進(jìn)展情況,預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息的協(xié)議,并據(jù)此判斷2x15年原按照7%年利率計(jì)提該筆借款罰息3500萬元應(yīng)全部沖回.2x16年4月20日,在甲公司2x15年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出日之前,甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》,協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計(jì)的情況基本相符,即從2x16年起,如果甲公司于借款到期時(shí)償還本金,甲公司只需按照6%的年利率支付2x15年及以后各年的利息;同時(shí),假定:甲公司上述借款按照攤余成本計(jì)量,不考慮折現(xiàn)及其他因素。要求:Q)判斷甲公司能否根據(jù)2x15年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度估計(jì)應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會計(jì)處理,說明理由.(2)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為甲公司2x15年調(diào)整事項(xiàng),并說明理由。(3)計(jì)算甲公司2x15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。『正確答案』Q)判斷甲公司能否根據(jù)2x15年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度估計(jì)應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會計(jì)處理,說明理由。甲公司不能夠據(jù)此估計(jì)應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會計(jì)處理。理由:2x15年資產(chǎn)負(fù)債表日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),甲公司只是預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息協(xié)議,不能基本確定不需要支付罰息,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及或有事項(xiàng)的判斷原理,不能轉(zhuǎn)回對應(yīng)的利息費(fèi)用.(2)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為甲公司2x15年調(diào)整事項(xiàng),并說明理由。不應(yīng)作為甲公司2x15年調(diào)整事項(xiàng)處理。理由:協(xié)議簽訂日期為2x16年4月20日,雖然在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在罰息減免可能性,但尚未達(dá)成協(xié)議,在簽訂協(xié)議時(shí)オ轉(zhuǎn)為確定事項(xiàng),應(yīng)將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在2x15年報(bào)表中披露,并作為2x16年的債務(wù)重組處理。(3)計(jì)算甲公司2x15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額?！伴L期借款"列示金額為5億元.”其他應(yīng)付款"列示金額為6500萬元(包含應(yīng)付利息金額3000萬元)。4.【例題?計(jì)算分析題】（1）A公司2x19年7月銷售給丙公司一批產(chǎn)品,貨款為1500萬元（含增值稅）,丙公司于8月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫,按合同規(guī)定,丙公司應(yīng)于收到所購物資后ー個(gè)月內(nèi)付款.由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到2x19年12月31日仍未付款.A公司于12月31日預(yù)計(jì)該款項(xiàng)將于5年后收回,根據(jù)賬面總額與違約損失率計(jì)算的整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為200萬元;假定稅法規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除,在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。假定A公司會計(jì)利潤為10000萬元。（2）A公司于2x20年3月12日收到丙公司通知,丙公司已宣告破產(chǎn)清算,無カ償還所欠部分貨款,A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。要求:編制A公司2x19年和2x20年相關(guān)會計(jì)分錄。『正確答案』（1）2x19年末A公司編制的會計(jì)分錄:借:信用減值損失 200貸:壞賬準(zhǔn)備 200借:所得稅費(fèi)用 （10〇〇〇x25%）2500遞延所得稅資產(chǎn) （200x25%）50貸:應(yīng)交稅費(fèi)ー應(yīng)交所得稅 [（10000+200）x25%]2550（2）首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下:應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1500x80%-200=1000（萬元）TOC\o"1-5"\h\z借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 1000貸:壞賬準(zhǔn)備 1000借:遞延所得稅資產(chǎn) （1000x25%）250貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 250將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略。2021注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》高頻考題ニ【例題?計(jì)算分析題】甲公司為母公司,其子公司和聯(lián)營企業(yè)包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司,甲公司擬岀售其持有的部分長期股權(quán)投資,假設(shè)擬岀售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件.(1)情形ー:甲公司擁有子公司A公司100%的股份,擬出售全部股權(quán).(2)情形二:甲公司擁有子公司B公司100%的股權(quán),擬出售55%的股權(quán),出售后將喪失對子公司的控制權(quán),但仍對其具有重大影響.(3)情形三:甲公司擁有子公司C公司100%的股權(quán),擬出售25%的股權(quán),仍然擁有對該子公司的控制權(quán).(4)情形四:甲公司擁有子公司D公司55%的股權(quán),擬岀售6%的股權(quán),出售后將喪失對該子公司的控制權(quán),但仍對其具有重大影響.(5)情形五:甲公司擁有合營企業(yè)E公司35%的股權(quán),擬出售30%的股權(quán),甲公司持有剩余的5%的股權(quán),且對被投資方E公司不具有共同控制或重大影響.(6)情形六:甲公司擁有合營企業(yè)F公司50%的股權(quán),擬岀售35%的股權(quán),甲公司持有剩余的15%的股權(quán),且對被投資方F公司不具有共同控制或重大影響.要求:分別說明上述各種情形在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表(如果涉及)中的會計(jì)處理思路.『正確答案』(1)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司A公司全部股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資劃分為持有待售類別,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司A公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別.(2)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司B公司全部股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司B公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別.(3)由于甲公司仍然擁有對子公司C公司的控制權(quán),該長期股權(quán)投資并不是"主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價(jià)值"的,因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別.(4)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司D公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類別,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司D公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別.(5)甲公司應(yīng)將擬出售E公司的30%股權(quán)劃分為持有待售類別,不再按權(quán)益法核算,剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理,在前述30%的股權(quán)處置后,應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定逬行會計(jì)處理.(6)將擬出售F公司的35%股權(quán)劃分為持有待售類別,不再按權(quán)益法核算,剩余15%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理,在前述35%的股權(quán)處置后,應(yīng)當(dāng)按照金融エ具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。【例題?單選題】(2018年)20x7年12月15日,甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬將其持有子公司——丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司.甲公司原持有丙公司90%股權(quán),轉(zhuǎn)讓完成后,甲公司將失去對丙公司的控制,但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響.截至20x7年12月31日止,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成.假定甲公司擬出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件,不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中,正確的是().A.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào),全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)C.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)Dス省以出售的丙公司70%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào),其余丙公司20%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)『正確答案』B『答案解析』母公司出售部分股權(quán),喪失對子公司控制權(quán),但仍能施加重大影響的,應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別報(bào)表中將擁有的子公司股權(quán)整體劃分為持有待售類別,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別分別進(jìn)行列報(bào)?！纠}?多選題】（2017年）2x16年9月末,甲公司董事會通過ー項(xiàng)決議,擬將持有的ー項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2x14年7月購入,原價(jià)為6000萬元,預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,至董事會決議岀售時(shí)已計(jì)提折舊1350萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議,擬將該設(shè)備以4100萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方,預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元.至2x16年12月31日,該設(shè)備出售尚未完成,但甲公司預(yù)計(jì)將于2x17年第一季度完成。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因設(shè)備對其財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中,正確的有（）.A.甲公司2x16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提650萬元減值準(zhǔn)備B.該設(shè)備在2x16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬元的金額列報(bào)為流動資產(chǎn)C.甲公司2x16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收款D.甲公司2x16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入650萬元『正確答案』AB『答案解析』企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn),其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=4100-100=4000（萬元）;賬面價(jià)值為4650萬元（6000-1350）大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額4000萬元,因此,應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4650-4000=650（萬元）.因此應(yīng)該在"持有待售資產(chǎn)"項(xiàng)目中列示4000萬元。【例題單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會計(jì)處理的是（）.A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別D.債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C,不再劃分為持有待售時(shí),應(yīng)該對聯(lián)營企業(yè)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整?！纠}?計(jì)算分析題】（2018年）甲公司是一家經(jīng)營日用品超市業(yè)務(wù)的境內(nèi)上市公司,在全國擁有500多家超市（為非法人分支機(jī)構(gòu)）,其中在乙省擁有超市80家,2x17年11月20日,甲公司董事會決定將其位于乙省某小鎮(zhèn)的丙超市予以出售.相關(guān)資料如下:（1）2x17年12月25日,甲公司與丁公司簽訂轉(zhuǎn)讓丙超市的協(xié)議,協(xié)議規(guī)定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬元;轉(zhuǎn)讓時(shí)間為2x18年2月10日轉(zhuǎn)讓日丙超市所有資產(chǎn)負(fù)債均由丁公司承接;如果任何一方違約,違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格的20%支付另一方違約金.該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、丁公司的管理層已經(jīng)批準(zhǔn)該協(xié)議。⑵2x17年12月31日,丙超市停止?fàn)I業(yè).當(dāng)日,丙超市的資產(chǎn)總額為800萬元,負(fù)債總額為350萬元（其中,應(yīng)付2x17年度超市房屋租賃費(fèi)50萬元,將于2x18年1月10日支付）.甲公司預(yù)計(jì)因出售丙超市需支付的相關(guān)稅費(fèi)為60萬元.⑶2x18年2月10日，丙超市的資產(chǎn)總額為750萬元（其中，銀行存款300萬元，庫存商品360萬元,應(yīng)收賬款90萬元）,負(fù)債總額為300萬元（全部為應(yīng)付賬款）.(4)2x18年2月10日,甲公司與丁公司辦理了丙超市相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交接手續(xù)。當(dāng)日,丁公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款500萬元,甲公司已收存銀行.甲公司和丁公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司2x17年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2x18年3月15日對タ屣供,除上述所給資料外,不考慮其他因素。要求:(1)判斷甲公司岀售的丙超市是否構(gòu)成終止經(jīng)營，并說明理由.(2)判斷甲公司出售丙超市的交易在2x17年對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理還是作為非調(diào)整事項(xiàng)處理,并說明理由。(3)說明擬岀售丙超市的資產(chǎn)及負(fù)債在甲公司2x17年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目名稱及金額,計(jì)算擬岀售丙超市的交易對甲公司2x17年度利潤表的影響金額?！赫_答案』Q)判斷甲公司出售的丙超市是否構(gòu)成終止經(jīng)營，并說明理由。不構(gòu)成終止經(jīng)營.理由:盡管丙超市是一個(gè)處置組，也符合持有待售類別的劃分條件，但由于它只是ー個(gè)小鎮(zhèn)的超市,相對于甲公司在乙省以及全國經(jīng)營規(guī)模來說,該超市不能代表ー項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或ー個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū),也不構(gòu)成擬對ー項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或ー個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的ー項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此該處置組并不構(gòu)成企業(yè)的終止經(jīng)營。(2)判斷甲公司出售丙超市的交易在2x17年對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理還是作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，并說明理由。屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。理由:岀售丙超市不屬于對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或逬一步證據(jù)的事項(xiàng)，是日后期間對持有待售的處置組逬行岀售的新業(yè)務(wù)。按照42號準(zhǔn)則，即使日后期間滿足持有待售類別劃分條件，依然屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(3)說明擬出售丙超市的資產(chǎn)及負(fù)債在甲公司2x17年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目名稱及金額.計(jì)算擬出售丙超市的交易對甲公司2x17年度利潤表的影響金額。該丙超市資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=800-350=450（萬元）,公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=500-60=440（萬元）,賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,金額=450-440=10（萬元）,計(jì)提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)總額=800-10=790（萬元）.擬出售丙超市的資產(chǎn)在甲公司2x17年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目為“持有待售資產(chǎn)”,列示金額為790萬元.擬出售丙超市的負(fù)債在甲公司2x17年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目為“持有待售負(fù)債”,列示金額為350萬元.擬出售丙超市的交易對甲公司2x17年度利潤表的影響金額為ー10萬元.2021注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》高頻考題三【例?綜合題】（2016年節(jié)選）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司"）及其子公司2x13、2x14、2x15年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事項(xiàng)如下:（1）2x13年9月,甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議,約定以發(fā)行甲公司股份為對價(jià)購買P公司持有的乙公司60%股權(quán).協(xié)議同時(shí)約定:評估基準(zhǔn)日為2x13年9月30日,以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價(jià)值為基礎(chǔ),甲公司以每股9元的價(jià)格發(fā)行本公司股份作為對價(jià).乙公司全部權(quán)益（100%）于2x13年9月30日的公允價(jià)值為18億元,甲公司向P公司發(fā)行1.2億股,交易完成后,P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%.上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于2x13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。甲公司于2x13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股,當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股9.5元（公允價(jià)值）;交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)（甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成,其中甲公司派出5名,對乙公司實(shí)施控制;當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18.5億元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同);該項(xiàng)交易中,甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1200萬元.協(xié)議約定,P公司承諾本次交易完成后的2x14、2x15和2x16年三個(gè)會計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于!0000萬元、!2000萬元和20000萬元.乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤イ軒上述承諾利潤的,P公司將按照出售股權(quán)比例,以現(xiàn)金對甲公司逬行補(bǔ)償.各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算,且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。2x13年12月31日,甲公司認(rèn)為乙公司在2x14年至2x16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小.(2)乙公司2x14年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元.2x14年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場預(yù)期,甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的，2，15年、2x16年仍能夠完成承諾利潤;經(jīng)測試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2x15年2月10日，甲公司收到P公司2x14年業(yè)績補(bǔ)償款3000萬元.乙公司2x15年實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元......其他有關(guān)資料:本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求:略『正確答案』Q）判斷甲公司合并乙公司的類型,說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并,計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本;如為非同一控制下企業(yè)合并,確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本,計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額;編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并.理由:甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系.甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000*9.5=114000（萬元）應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=114000-185000x60%=3000（萬元）借:長期股權(quán)投資 114000TOC\o"1-5"\h\z貸:股本 12000資本公積 102000借:管理費(fèi)用 1200貸:銀行存款 1200（2）對于因乙公司2x14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤,說明甲公司應(yīng)逬行的會計(jì)處理及理由,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2x14年）損益.理由:該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價(jià),因不屬于購買日12個(gè)月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益.2x14年末補(bǔ)償金額確定時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)（5000x60%）3000貸:投資收益（公允價(jià)值變動損益）30002x15年2月收至リ補(bǔ)償款時(shí):

借:銀行存款3000貸:交易性金融資產(chǎn) 30003000【例題?單選題】（2016年）2x14年1月1日,甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元,市價(jià)為6元）,取得乙公司80%的股權(quán),并控制乙公司,另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元.雙方約定,如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價(jià);當(dāng)日,甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%.該項(xiàng)交易前,甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素,甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（）.A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元『正確答案』B『答案解析』財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)用,計(jì)入管理費(fèi)用;某些情況下,合并各方可能在合并協(xié)議中約定,根據(jù)未來ー項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生,購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià),或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價(jià).購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分,按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本.因此,企業(yè)合并成本=1500x6+100=9100（萬元）。借:長期股權(quán)投資 9100貸:股本 1500資本公積（1500x5）7500

交易性金融負(fù)債100交易性金融負(fù)債1002021注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》高頻考題四【例題?多選題】（2018年考生回憶）下列各項(xiàng)中,滿足控制條件的有（）.A.擁有對被投資方的權(quán)カB.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)c.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)カ影響其回報(bào)金額D.參與被投資方的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策『正確答案』ABC『答案解析』控制,是指投資方擁有對被投資方的權(quán)カ,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)カ影響其回報(bào)金額.選項(xiàng)D,不能確定是否滿足達(dá)到控制的條件.【例題?多選題】（2016年考生回憶）甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司,乙公司為投資性主體,擁有兩家全資子公司,兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù),丙公司為股權(quán)投資基金,擁有兩家聯(lián)營企業(yè),丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評價(jià)管理層業(yè)績。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計(jì)處理中,正確的有（）.A.乙公司不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表B.丙公司在個(gè)別報(bào)表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益C.乙公司在個(gè)別報(bào)表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)AC,如果母公司是投資性主體,則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并,母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益;乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務(wù),因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍,乙公司不需要編制合并報(bào)表;選項(xiàng)B,丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評價(jià)管理層業(yè)績,說明丙公司將其作為"以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)"核算;選項(xiàng)D,ー個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍.【例題?單選題】（2017年）甲公司擁有對四家公司的控制權(quán),其下屬子公司的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)均符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不考慮其他因素,甲公司在編制2x16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對其子公司進(jìn)行的下述調(diào)整中,正確的是（）.A.將子公司（乙公司）1年以內(nèi)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由3%調(diào)整為與甲公司相同的計(jì)提比例5%B.對2x16年通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（丁公司）,將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和儺銷年限按照與甲公司相同的期限進(jìn)行調(diào)整C.將子公司（丙公司）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式調(diào)整為與甲公司相同的公允價(jià)值模D.將子公司（戊公司）閑置不用但沒有明確處置計(jì)劃的機(jī)器設(shè)備由固定資產(chǎn)調(diào)整為持有待售非流動資產(chǎn)并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)計(jì)量模式『正確答案』C『答案解析』企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前只需要統(tǒng)ー母子公司之間的會計(jì)政策,不需要統(tǒng)一會計(jì)估計(jì),因此選項(xiàng)AB不對;選項(xiàng)D,劃分為持有待售非流動資產(chǎn)須同時(shí)符合以下條件:（1）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例,在當(dāng)前狀況下即可立即出售;（2）出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預(yù)計(jì)岀售將在一年內(nèi)完成.該固定資產(chǎn)只是閑置不用,并未滿足這兩個(gè)條件中的任1可一個(gè),因此不能劃分為持有待售的非流動資產(chǎn).【例題?單選題】（2016年）甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計(jì)政策.具體為:子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計(jì)量,按剩余15年期限分期攤銷計(jì)入損益;子公司丁對出租的房屋采用成本模式計(jì)量,并按房屋仍可使用年限10年計(jì)提折舊;子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并按房屋仍可使用年限20年計(jì)提折舊.不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理中,正確的是（）.AJ各投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)ー為成本模式,同時(shí)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限B?對于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn),在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)ー采用成本模式計(jì)量,在建投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會計(jì)政策逬行調(diào)整,即后續(xù)計(jì)量采用成本模式并考慮折舊或攤銷,折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定『正確答案』D『答案解析』母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前,應(yīng)該統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日以及會計(jì)期間,使子公司采用的會計(jì)政策、資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間與母公司保持一致,子公司對于折舊和攤銷的使用年限根據(jù)實(shí)際情況確定即可,不必完全和母公司一致.【例題?計(jì)算分析題】甲公司2x20年1月1日購入乙公司80%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制.除乙公司外,甲公司無其他子公司.2x20年度,乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元,無其他所有者權(quán)益變動.2x20年末,甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元.2x21年度,乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬元,無其他所有者權(quán)益變動.2x21年末,甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元.要求:計(jì)算2x20年少數(shù)股東損益金額、2x21年少數(shù)股東損益金額、2x21年少數(shù)股東權(quán)益金額、2x21年歸屬于母公司的股東權(quán)益、2x21年股東權(quán)益總額『正確答案』2x20年少數(shù)股東損益金額=2000x20%=400（萬元）2x21年少數(shù)股東損益金額=-5000x20%=-l000（萬元）2x21年少數(shù)股東權(quán)益金額=2x20年末825-5000x20%=-175（萬元）2x21年歸屬于母公司的股東權(quán)益=甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額8500+2000x80%-5000x80%=6100（萬元）2x21年股東權(quán)益總額=2x21年歸屬于母公司的股東權(quán)益+2x21年少數(shù)股東權(quán)益=6100-175=5925（萬元）。2021注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》高頻考題五【例題?單選題】甲上市公司2x20年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬股,當(dāng)年7月1日增發(fā)股票500萬股,當(dāng)年9月1日回購600萬股股票用于激勵員エ,甲公司當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元,其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元,甲公司當(dāng)年的基本每股收益為（）.A.2.38元B.2.44元C.2.14元D.2.20元『正確答案』D『答案解析』基本每股收益=4500/（2000+500x6/12-600x4/12）=2.20（元）【應(yīng)試思路】計(jì)算基本每股收益時(shí),分子一般是直接給定,分母要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。本題中,2000萬股是期初存在的,乘以12/12;500萬股是7月1日增發(fā)的,故乘以時(shí)間權(quán)數(shù)6/12;600萬股是9月1日回購的,故乘以時(shí)間權(quán)數(shù)4/12。【例題?單選題】（2013年）甲公司20x3年1月1日發(fā)行在外普通股為!0000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項(xiàng):（1）9月30日,為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股;（2）11月30日,以資本公積轉(zhuǎn)增股本,每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司20x3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素,甲公司20x3年基本每股收益是（）.A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股D.0.82元/股『正確答案』B『答案解析』甲公司20x3年基本每股收益=820〇/(10000x1.2+2400x3/12x1.2)=0.64(元/股)【例題?多選題】(2016年)甲公司2x15年除發(fā)行在外普通股外,還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項(xiàng)：(1)3月1日,授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán);(2)6月10日,以資本公積轉(zhuǎn)增股本,每10股轉(zhuǎn)增3股;(3)7月20日,定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買ー項(xiàng)股權(quán);(4)9月30日,發(fā)行優(yōu)先股8000萬股,按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定,該優(yōu)先股在發(fā)行后2年,甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算2x15年基本每股收益時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本每股收益計(jì)算的股份有().A.為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C.因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D.授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時(shí)發(fā)行的股份數(shù)『正確答案』AB『答案解析』計(jì)算基本每股收益時(shí),分母為當(dāng)期已經(jīng)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。選項(xiàng)CD,不屬于已經(jīng)發(fā)行在外普通股?！纠}?單選題】(2017年考生回憶)甲公司為境內(nèi)上市公司,2017年甲公司涉及普通股股數(shù)有關(guān)資料如下:①年初發(fā)行在外普通股25000萬股;②3月1日發(fā)行普通股2000萬股;③5月5日，回購普通股800萬股;④5月30日注銷庫存股800萬股,下列各項(xiàng)中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）.A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)C.當(dāng)年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)『正確答案』B『答案解析』企業(yè)計(jì)算當(dāng)期基本每股收益時(shí)分母是指的企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外的普通股股票的加權(quán)平均數(shù),發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)=當(dāng)期期初發(fā)行在外的普通股+本期增發(fā)普通股股票x發(fā)行時(shí)間/12一本期減少的普通股股票x回購期間/12;當(dāng)年回購庫存股以后就不再屬于發(fā)行在外的普通股,注銷時(shí)只是注銷的庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股,不會影響分母的計(jì)算,因此本題選B.【例題?計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)資料如下:（1）2x19年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5760萬元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬股,2x19年4月1日,該公司對外發(fā)行1000萬份認(rèn)股權(quán)證,行權(quán)日為2x20年4月1日,每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7.6元的價(jià)格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。該普通股2x19年后9個(gè)月平均市場價(jià)格為10元.計(jì)算過程如下:①2x19年基本每股收益=5760+6000=0.96（元）②2x19年稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000x7.6+10=240（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=240x9/12=180（萬股）稀釋每股收益=5760+(6000+180)=0.93(元)⑵2x20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5760萬元,2x20年初已對外發(fā)行的普通股加權(quán)平均數(shù)仍然為6000萬股,2x19年4月1日,該公司對外發(fā)行的1000萬份認(rèn)股權(quán)證于2x20年4月1日全部行權(quán),行權(quán)價(jià)格為7.6元。該普通股2x20年前3個(gè)月平均市場價(jià)格為15.2元.計(jì)算過程如下:①2x20年基本每股收益=5760+（6000+1000x9/12）=5760+6750=0.85伉）②2x20年稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000x7.6チ］5.2=500（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=500x3/12=125（萬股）稀釋每股收益=5760+（6750+125）=0.84（元）【例題?單選題】（2012年）甲公司20x6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年度該普通股平均市場價(jià)格為每股5元.20x6年1月1日,甲公司對外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1〇〇〇萬份,行權(quán)日為20x7年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20x6年度稀釋每股收益金額是（）.A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元『正確答案』C『答案解析』調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000x3/5=400（萬股）,甲公司20x6年度稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元)【例題?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司,采用授予職エ限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃.2x20年1月1日,公司以非公開發(fā)行的方式向600名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元),授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日，600名管理人員岀資認(rèn)購了相關(guān)股票，總認(rèn)購款為480000元,甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù).甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵計(jì)劃規(guī)定,這些管理人員從2x20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的,所授予股票將于2x23年1月1日全部解鎖;期間離職的,甲公司將按照原授予價(jià)格每股8元回購相關(guān)股票.2x20年1月1日至2x23年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)i上;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票I公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2x20年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為200萬股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為80人，當(dāng)年年末有30名管理人員離職。假定甲公司2x20年度當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股35元。要求:計(jì)算甲公司2x20年度基本每股收益和稀釋每股收益?！赫_答案』基本每股收益=[5000000-lx(600-80)xl00]-2000000=2.47阮)行權(quán)價(jià)格=8+15x2/3=18阮)由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格,因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在タト的限制隨份在2x20年的力口權(quán)平均數(shù)=600xl00x(364/365)+(600-30)xl00x(1/365)=59991.78(股)或=570x100x(365/365)+30x100x(364/365)=59991.78(股)稀釋每股收益=5000000ゴ2000000+(59991.78-59991.78x184-35)1=5000000+2029139=2.46阮）【例題?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司,采用授予職エ限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。2x20年1月1日,公司以非公開發(fā)行的方式向600名管理人員每人授予!00股自身股票（每股面值為1元）,授予價(jià)格為每股8元.當(dāng)日，600名管理人員出資認(rèn)購了相關(guān)股票，總認(rèn)購款為480000元,甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù).甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價(jià)值為每股15元.激勵計(jì)劃規(guī)定,這些管理人員從2x20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2x23年1月1日全部解鎖;期間離職的,甲公司將按照原授予價(jià)格每股8元回購相關(guān)股票.2x20年1月1日至2x23年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)i上;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票,公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅.2x20年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為200萬股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為80人，當(dāng)年年末有30名管理人員離職.假定甲公司2x20年度當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股35元.要求:計(jì)算甲公司2x20年度基本每股收益和稀釋每股收益?！赫_答案』基本每股收益=[5000000-1x（600-80）x100]チ2000000=2.47伉）行權(quán)價(jià)格=8+15x2/3=18（元）由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格,因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在外的限制性股份在2x20年的加權(quán)平均數(shù)=600x100x（364/365）+（600-30）x100、(1/365)=59991.78(股)或=570x100x（365/365）+30x100x（364/365）=59991.78（股）稀釋每股收益=5000000チ［2000000+（59991.78-59991.78ゝ18+35）］=5000000+2029139=2.46（元）2021注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》高頻考題六【例題?計(jì)算分析題】甲科研事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2x19年1月10目以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價(jià)出資,與乙企業(yè)共同成立丙有限責(zé)任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢）.甲單位該專利技術(shù)賬面余額80萬元,累計(jì)攤銷20萬元,評估價(jià)值600萬元.丙公司注冊資本1000萬元,甲單位股權(quán)比例為60%,能夠決定丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。2x19年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元、除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額為100萬元.2x20年4月,丙公司宣告向股東分派利潤200萬元,6月丙公司實(shí)際向股東支付了利潤200萬元。按規(guī)定需將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級財(cái)政。要求:根據(jù)上述資料做出甲單位的相關(guān)賬務(wù)處理。『正確答案』（1）2x19年1月以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資:TOC\o"1-5"\h\z借:長期股權(quán)投資——丙公司（成本） 600無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 20貸:無形資產(chǎn) 80其他收入 540⑵2x19年/