內部審計下會計信息論文

內部審計下會計信息論文一、理論分析與假設內部審計通過確認和咨詢職能的行使，能夠確保受托責任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會計信息的真實可靠。同時，內部審計作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，進而保障公司治理目的的達成。此外，內部審計是內部控制的監(jiān)督和評價者，保證會計信息質量的真實可靠作為內部控制的基本目的，內部審計工作的有效開展，必然在保證上市公司會計信息質量方面發(fā)揮重要的作用。我們國家〔內部審計詳細準則第２２號〕要求內部審計機構和人員具有獨立性和客觀性。獨立和客觀的內部審計機構和人員受管理層影響的可能性較小，進而能確保其對內部控制及其他審計對象進行客觀的評價。Ｇｒａｍｌｉｎｇｅｔａｌ．〔２００４〕以為首席審計執(zhí)行官與審計委員會的關系是內部審計客觀性的決定因素［６］。能夠預期上市公司內部審計機構從屬的層次越高，內部審計獨立性越強，會計信息質量越高，因而，提出假設：Ｈ１：上市公司內部審計機構從屬層次越高，則會計信息質量越高。國外相關實證與理論研究表示清楚，管理層能夠通過增加對內部審計的資源投入來提升內部審計質量〔Ｇｒａｍｌｉｎｇｅｔａｌ．，２００４［６］〕。對內部審計的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內部審計工作人員，進而提升內部審計咨詢和保證業(yè)務的質量。能夠預期上市公司配備更多的內部審計人員，即內部審計機構規(guī)模越大，會計信息質量越高，因而，提出假設：Ｈ２：上市公司內部審計機構規(guī)模越大，則會計信息質量越高。為保證內部審計質量，相關規(guī)范明確規(guī)定：內部審計機構負責人應當結合上市公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。王守海等〔２０１０〕以為內部審計相關制度的設置能夠具體表現出內部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內部審計人員的招聘和后續(xù)培訓［７］。無論從上市公司內部審計相關制度對內部審計活動的指引而言，還是從內部審計相關制度象征著內部審計人員具有勝任能力而言，上市公司內部審計相關制度能為內部審計活動目的的達成提供一定保證，因而，提出假設：Ｈ３：上市公司內部審計相關制度越健全，則會計信息質量越高。內部審計機構承當著經營活動審計、內部控制審計、內部咨詢等一系列職責。內部審計詳細準則要求內部審計人員根據審計計劃對被審計單位施行審計程序后，就被審計單位的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具書面文件，將審計報告提交給適當的管理層，給予一定的整改建議，并要求被審計單位在期限內進行整改。因此，內部審計報告的出具能夠在一定程度上反映內部審計活動的開展情況。Ｌｉｎｅｔａｌ．〔２０１１〕指出內部審計活動的質量是保證內部控制有效性，進而保證內部控制目的實現的關鍵［８］。內部審計機構的從屬、人員的配備、制度的設置，都唯有在內部審計機構有效施行內部審計活動中具體表現出其功能。綜上所述，本文提出假設：Ｈ４：上市公司內部審計活動開展越頻繁，則會計信息質量越高。二、研究設計〔一〕樣本選取與數據;本文選取２００９—２０１２年深交所主板上市公司為研究樣本。內部審計數據;于深交所網站和巨潮資訊網披露的上市公司年報、內部控制自評價報告和其他相關信息；上市公司財務數據和上市公司治理數據;于ＣＳＭＡＲ數據庫。對選取的深交所主板上市公司根據一定的條件進行挑選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ＳＴ類上司公司，ＳＴ類上市公司財務數據和內部審計數據等可靠性較低；最后，剔除內部審計數據和財務數據缺失的上市公司。最終，共計獲得的樣本公司為２００家，４年數據樣本總數為５７１?！捕逞芯磕Ｐ团c變量描繪１．內部審計特征與會計信息質量度量〔１〕內部審計特征的度量內部審計機構的從屬與內部審計的獨立性嚴密相關。內部審計機構從屬于總裁和董事會雙重領導之下是ＩＩＡ竭力推崇的一種形式。目前，不少學者〔陳艷麗和劉英明，２００４［９］；程新生和張宜，２００５［１０］〕將內部審計機構從屬形式劃分為５種類型。本文根據我們國家深交所主板上市公司內部審計機構從屬形式賦值：第一類為從屬于財務部或財務部負責人，其客觀性和獨立性最低，賦值為１；第二類為從屬于經理層，第三類為從屬于董事會或審計委員會，第四類為從屬于監(jiān)事會，第五類為由總裁〔總經理〕和董事會雙重領導，后四類其客觀性和獨立性逐級上升，分別賦值為２、３、４、５。一般來講，內部審計機構規(guī)模能反映上市公司對內部審計的資源投入程度?！仓袊鴥炔繉徲嫽緶蕜t〕要求內部審計機構的設置應當考慮組織的性質、規(guī)模、內部治理構造及相關規(guī)定，配備一定數量具有執(zhí)業(yè)資格的內部審計人員。本文選取深交所主板上市公司的內部審計機構人數作為度量內部審計機構規(guī)模Ｓｉｚｅ的指標。內部審計相關制度、審計工作手冊是內部審計機構開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠具體表現出內部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內部審計人員的招聘和后續(xù)培訓。本文用虛擬變量Ｓｙｓｔｅｍ來衡量內部審計制度設置與否，假如上市公司在年度內制定了內部審計制度，則賦值為１，否則為０。相關規(guī)范要求內部審計機構應當與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試，并將發(fā)現的問題和整改建議以報告形式向董事會或者最高管理層匯報。定期向董事會或者最高管理層提交工作報告，能夠增加內部審計與董事會或者最高管理層的有效溝通，進而促進內部審計功能的發(fā)揮。本文用內部審計報告度量內部審計活動，假如上市公司內部審計機構在會計年度內出具了內部審計報告Ｒｅｐｏｒｔ，賦值為１，否則為０。〔２〕會計信息質量度量在會計信息質量相關研究中，諸多學者選用盈余管理程度替代會計信息質量。本文采用業(yè)績調整Ｊｏｎｅｓ模型，分年度、分行業(yè)對上市公司操縱性應計進行估計，國內不少學者的研究已經證實了該模型的適用性。模型〔１〕中，ＴＡ為總應計利潤，△ＲＥＶ為營業(yè)收入變動額，△ＡＲ為應收賬款變動額，ＮＩ為凈利潤。本文通過對模型〔１〕回歸得到殘差，記為ＡｂｎＡｃｃｒ；對其取絕對值，記為ＡｂｓＡｃｃｒ，用以度量會計信息質量。２．實證模型構建根據上述分析，能夠推斷內部審計機制能在提升會計信息質量方面起到重要作用。為了進一步驗證內部審計機制對會計信息質量的提升作用，需要更有講服力的實證檢驗。為驗證本文提出的假設，根據相關理論和學者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量ＡｂｓＡｃｃｒ表示操縱性應計。解釋變量Ｓｕｂｊｅｃｔｉｏｎ、Ｓｉｚｅ、Ｓｙｓｔｅｍ和Ｒｅｐｏｒｔ分別表示內部審計機構從屬、內部審計機構規(guī)模、內部審計制度建設和內部審計活動。ＡｂｓＡｃｃｒ值越大，表示清楚盈余管理程度越高，會計信息質量越低，因而，預期Ｓｕｂｊｅｃｔｉｏｎ、Ｓｉｚｅ、Ｓｙｓｔｅｍ、Ｒｅｐｏｒｔ與ＡｂｓＡｃｃｒ具有反向關系。已有的研究結果表示清楚，外部審計質量、公司資產規(guī)模、經營狀況、財務壓力以及會計穩(wěn)健性等因素會影響會計信息質量。因此，在模型〔２〕中，本文選取了外部審計質量ＥｘｔｅｒｎｌＡｕｄｉｔ〔上市公司財務報表能否由國內前十大會計事務所審計，是則取值為１，否則為０〕、公司特質指標資產規(guī)模Ａｓｓｅｔ〔總資產自然對數〕、會計穩(wěn)健性指標賬面市值比ＭＢ〔市值與股東權益比值〕、公司財務壓力指標資產負債率Ｌｅｖｅｒａｇｅ〔總負債與總資產比值〕和虧損比率ＬｏｓｓＰ〔近五年凈利潤為負年度與總年度的比值〕，以及公司經營活動狀況指標資產收益率ＲＯＡ〔凈利潤與總資產比值〕和營運能力指標ＯｐｅｒａｔｉｎｇＣ〔近五年平均應收賬款周轉率與存貨周轉率之和自然對數〕等控制變量。三、實證分析〔一〕描繪性統(tǒng)計分析表１給出了內部審計機構從屬、內部審計機構規(guī)模、內部審計制度建設和內部審計活動情況的描繪性統(tǒng)計。從表１可知，２００９—２０１２年間，內部審計機構從屬均值由２．５３０上升至２．６５３，從屬于董事會或審計委員會、監(jiān)事會和由總裁與董事會雙重領導的上市公司比例成上升的趨勢，表示清楚上市公司內部審計機構的獨立性不斷提升，內部審計機構規(guī)模總體來講也是呈上升趨勢，均值由５．１６７上升至６．２８８，表示清楚內部審計機構規(guī)模逐年擴大，上市公司對內部審計的投入逐步增加；同時，制定內部審計制度和開展內部審計活動并出具內部審計報告的上市公司逐步增加。這講明上市公司正逐步意識到內部審計在公司治理中的作用，并加大對內部審計的投入，配備一定數量具有執(zhí)業(yè)資格的內部審計人員，制定相關內部審計制度，開展內部審計活動，發(fā)揮內部審計應有的功能，進而促進公司目的的實現。主要變量間的Ｐｅａｒｓｏｎ和Ｓｐｅａｒｍａｎ相關系數如表２所示。從表２能夠看出，內部審計特征四個指標變量中，Ｓｉｚｅ、Ｓｙｓｔｅｍ和Ｒｅｐｏｒｔ這三個變量與ＡｂｓＡｃｃｒ的相關系數顯著為負，Ｓｕｂｊｅｃｔｉｏｎ與ＡｂｓＡｃｃｒ的相關系數也為負，但是不顯著。相關系數的結果與預期基本符合?！捕扯嘣貧w分析對數據進行了多重共線性和異方差檢驗，結果顯示數據不存在嚴重的多重共線性及異方差問題，同時為避免異常值對回歸結果產生影響，對樣本數據進行ｗｉｎｓｏｒ處理。表３列示了模型〔２〕的回歸結果。從ＰａｎｅｌＡ模型〔２〕全樣本的回歸結果能夠看出，內部審計活動指標內部審計報告與操縱性應計的回歸系數為負〔－０．０４０２〕，并且在１％的水平下顯著，回歸結果與預期的內部審計活動開展越積極，會計信息質量越高的假設相符合，假設得到部分驗證。內部審計機構規(guī)模和內部審計制度建設與操縱性應計回歸系數均為負，系數符號符合預期，但是未通過顯著性檢驗。內部審計機構從屬與操縱性應計回歸系數為正，不符合預期，同時回歸系數也不顯著。ＰａｎｅｌＢ模型〔２〕正操縱性應計的回歸結果顯示，內部審計活動指標內部審計報告與正操縱性應計回歸系數為負，在１％水平上顯著，且其回歸系數〔－０．０４７８〕比全樣本回歸系數〔－０．０４０２〕大，表示清楚內部審計活動對上市公司調高利潤具有更強的抑制作用。內部審計特征其他指標與正操縱性應計回歸系數均不顯著?？偟膩碇v，從數據上能夠得出結論：積極開展內部審計活動并出具內部審計報告的上市公司，比未出具內部審計報告的上市公司具有更高的會計信息質量。五、穩(wěn)健性分析為了提高本文研究結果的講服力，本文從兩個方面進行了穩(wěn)健性測試。首先，根據〔深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法〕，深交所對上市公司進行信息披露綜合考核時要充分考慮上市公司披露信息的真實性、準確性、完好性、及時性、合法合規(guī)性和公平性，以及對上市公司采取處理懲罰、處分和其他監(jiān)管措施情況等。因此，深交所信息披露考評結果能夠充分的反映上市公司信息報告的總體質量。采用深交所信息披露考評結果度量會計信息質量，假設的檢驗結論保持不變；其次，不少學者從公司治理與會計信息質量相關關系的角度進行研究，研究結果表示清楚公司治理對會計信息質量能夠產生重要的影響〔杜興強和溫日光，２００７［１１］〕，因而，在模型〔２〕中參加獨立性變量ＩｎｄＰ〔獨立董事占董事會人數的比例〕，所得結論基本不變。六、研究結論本文研究了內部審計特征對會計信息質量的影響。選取２００９—２０１２年深交所２００家主板上市公司共５７１個樣本數據，對提出的假設進行了驗證。本文選取內部審計機構從屬、內部審計機構規(guī)模、內部審計制度建設和內部審計活動構建內部審計機制指標，綜合地度量了內部審計特征。同時，選用業(yè)績調整修正Ｊｏｎｅｓ模型估計的可操縱應計和深交所信息披露考評結果度量了會計信息質量。統(tǒng)計結果表示清楚，上市公司內部審計機構的獨立性不斷提升，內部審計機構規(guī)模逐年擴大，制定內部審計制度和開展內部審計活動的上市公司逐步增加。實證研究結果表示清楚，內部審計活動對會計信息質量有顯著的正向影響，開展內部審計活動有助于提高上市公司會計信息質量［１２］；此外，研究結果還表示清楚，內部審計活動對正的操縱性應計具有更強的影響作用，表示清楚內部審計活動