高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考任務(wù)和參考答案解析

..高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)04任務(wù)及參考答案論述題〔共

3

道試題,共

100

分1.

甲企業(yè)在2016年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn),破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2008年8月19日 單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開始日流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

121380

短期借款362000交易性金融資產(chǎn)

50000

應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款

621000

其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款

22080

應(yīng)付職工薪酬19710存貨

2800278

應(yīng)交稅費(fèi)193763.85流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

3614738

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)811102.48非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期股權(quán)投資

36300

長(zhǎng)期借款5620000固定資產(chǎn)

1031124

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5620000在建工程

556422

股東權(quán)益：

無(wú)形資產(chǎn)

482222

實(shí)收資本776148非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

2106068

盈余公積23767.82

未分配利潤(rùn)-1510212.3

股東權(quán)益合計(jì)-710296.48資產(chǎn)合計(jì)

5720806

負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外,經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：〔1固定資產(chǎn)中有一原值為660000元,累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保?！?應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款,應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)?！?破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月,曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備,價(jià)值180000元,根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為,該批設(shè)備現(xiàn)已追回?！?貨幣資金中有現(xiàn)金1500元,其他貨幣資金10000元,其余為銀行存款?！?2800278元的存貨中有原材料1443318元,庫(kù)存商品1356960元?！?除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外,其余固定資產(chǎn)的原值為656336元,累計(jì)折舊為210212元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。解：?jiǎn)挝粸樵?確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)——房屋660000〔2確認(rèn)抵消資產(chǎn)借：抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款〔甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收帳款——甲企業(yè)22000〔3確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)180000貸：清算損益——清算收益180000〔4確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——現(xiàn)金1500——銀行存款109880——其他貨幣資金10000——交易性金融資產(chǎn)50000——應(yīng)收賬款599000〔621000-22000——原材料1443318——庫(kù)存商品1356960——長(zhǎng)期股權(quán)投資36300——固定資產(chǎn)446124〔656336-210212或〔1031124-〔660000-75000——在建工程556422——無(wú)形資產(chǎn)482222累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000原材料1443318庫(kù)存商品1356960長(zhǎng)期股權(quán)投資36300固定資產(chǎn)656336在建工程556422無(wú)形資產(chǎn)4822222.

請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理〔破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元,已經(jīng)過債權(quán)人會(huì)議審議通過。解：?jiǎn)挝粸樵?確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款450000〔2確認(rèn)抵消債務(wù)借：應(yīng)付帳款——甲企業(yè)32000貸：抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款〔甲企業(yè)22000破產(chǎn)債務(wù)10000〔3確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710——應(yīng)交稅費(fèi)193763.85〔4預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：清算損益——清算費(fèi)用625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000〔5確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付帳款107018.63〔139018.63-32000其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000〔5620000-450000貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款362000——應(yīng)付票據(jù)85678——應(yīng)付帳款107018.63——其他應(yīng)付款10932——長(zhǎng)期借款5170000〔6確認(rèn)清算凈資產(chǎn)〔原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)借：實(shí)收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產(chǎn)710296.48貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1510212.33.

資料：1.租賃合同20XX12月10日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：〔1租賃標(biāo)的物：××生產(chǎn)線?！?租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日〔即20XX1月1日?！?租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月〔即20XX1月1日～2015年12月31日。〔4租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。〔5該生產(chǎn)線在20XX1月1日乙公司的公允價(jià)值為2600000元。〔6租賃合同規(guī)定的利率為8%〔年利率。〔7該生產(chǎn)線為全新設(shè)備,估計(jì)使用年限為5年?！?20XX和2015年兩年,甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2.甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定〔1采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。〔2采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！?20XX、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元?！?2015年12月31日,將該生產(chǎn)線退還乙公司?！?甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。3.其他資料：〔PA,3,8%=2.5771要求：〔1租賃開始日的會(huì)計(jì)處理〔2未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷〔3租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算〔4租金和或有租金的核算〔5租賃到期日歸還設(shè)備的核算

參考答案：

〔1甲公司租賃開始日的會(huì)計(jì)處理：第一步,判斷租賃類型本題中,最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元〔計(jì)算過程見后大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%,即〔2600000×90%2340000元,滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn),因此,A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步,計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000〔元計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×〔PA,3,8%查表得知：〔PA,3,8%=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100〔元小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步,計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000—2577100=422900〔元第四步,將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值賬務(wù)處理為：20XX1月1日,租入××生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2577100+10000=2587100借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000〔2分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步,確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮室哉郜F(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?即8%。第二步,在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

20XX1月1日單位：元日期①租金②確認(rèn)的融資費(fèi)用③=期初⑤×8%應(yīng)付本金減少額④=②－③應(yīng)付本金余額期末⑤=期初⑤－④

2577100100000020616879383217832681000000142661.44857338.56925929.44100000074070.56*925929.44*0合計(jì)30000004229002577100

*做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000－925929.44925929.44=925929.44－0第三步,會(huì)計(jì)處理為：20XX12月31日,支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款1000000

20XX1～12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206168÷12=17180.67〔元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.6720XX12月31日,支付第二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款

100000020XX1～12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.44÷12=11888.45〔元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.452015年12月31日,支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年1～12月,每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.56÷12=6172.55〔元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.55〔3計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步,融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算〔見表8—2租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35〔個(gè)月20XX和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%表8-2

融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表〔年限平均法20XX1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率×當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2587100

2587100031.42%812866.82812