會計論文范文中外會計比較論文總結(jié)

【學(xué)生工作總結(jié)】本頁是最新發(fā)布的《中外會計比較論文總結(jié)》的詳細(xì)范文參考文章，好的范文應(yīng)該跟大家，希望大家能有所收獲。篇一中外會計報告的比較與啟示畢業(yè)論文中外會計報告的比較與啟示學(xué)院會計學(xué)院專業(yè)班級會計學(xué)生姓名學(xué)號指導(dǎo)教師職稱二O年月2論文原創(chuàng)性聲明畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明所呈交畢業(yè)論文，是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽名年月日中文摘要摘要財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計的最終成果，同時也是企業(yè)財務(wù)信息的主要載體和輸出形式。財務(wù)會計報告越來越受到企業(yè)經(jīng)營者和會計信息使用者的重視，各國或國際組織也都對財務(wù)報告做出了具體的規(guī)定。但根據(jù)各國實際情況不同，會計報告體系和內(nèi)容也各不相同。本文從會計報告的概念，列示各國會計報告的組成和實質(zhì)內(nèi)容，編制會計報告的目的，比較分析我國會計報告的不足之處，意圖更加完善我國的財務(wù)會計報告，提高在國際交易中的信息質(zhì)量?！娟P(guān)鍵詞】會計報告中外比較啟示英文摘要AbstractFinancialreportistheculminationoffinancialaccounting,corporatefinancialinformationisalsothemaincarrierandtheoutputform.Financialandaccountingreportsismoreandmoreconcernbybusinessoperatorsandinformationusers.Statesorinternationalorganizationsalsomakesspecificprovisionsonthefinancialreport.However,accordingtotheactualsituationofdifferentcountries,thesystemsandcontentofaccountingreportingaredifferenttoo.Thisreportfromtheaccountingconcept,liststhecompositionandsubstanceofnationalaccountingreportandthepurposeofthepreparationofaccountingreportstocomparativeandanalysistheinadequaciesoftheaccountingreportofChina.Wetrytointendedtofurtherimproveourfinancialandaccountingreportsandimprovethequalityofinformationininternationaltransactions.Keywords:accountingreportsInternationalComparisonInspiration論文目錄目錄一、財務(wù)報告介TOC\o"1-5"\h\z紹 (XX)思想?yún)R報專題(一)財務(wù)會計報告定義 (XX)(二)財務(wù)會計報告組成 (XX)(三)財務(wù)會計報告作用 (XX)二、中外財務(wù)報告的比較 (XX)(―)財務(wù)報告組成的比較 (XX)財務(wù)報表格式差異的比較 (XX)財務(wù)報告實質(zhì)內(nèi)容的比較 (XX)四)財務(wù)報告信息披露差異的比較三、我國財務(wù)報告存在的問題 (XX)最全面的范文參考寫作(一)報告目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù) (XX)TOC\o"1-5"\h\z信息披露不完整 (XX)過分強(qiáng)調(diào)信息的可靠性 (XX)無法滿足信息使用者的不同需求 (XX)四、我國財務(wù)報告的啟示 (XX)(―)進(jìn)一步完善以三大財務(wù)報表為核心的報告體系…(XX)適當(dāng)增加一些新的財務(wù)報表 (XX)改進(jìn)我國財務(wù)報告的基本目標(biāo) (XX)參考文獻(xiàn) 范文TOP100 (XX)篇二關(guān)于中外會計報告比較及啟示的文獻(xiàn)綜述關(guān)于中外會計報告比較及啟示的文獻(xiàn)綜述【摘要】隨著中國國際地位的提高以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計作為通用商用語言，作用和影響力越來越大。但我國目前的會計準(zhǔn)則及會計報告與國際慣例還有不少差異，一定程度上影響了中國與世界的交流融通，不利于我國企業(yè)參與國際商業(yè)競爭。本文綜合分析了國內(nèi)外會計報告的差異及其原因，并提出了相應(yīng)對策?！娟P(guān)鍵詞】會計報告；中外差異；差異表現(xiàn)AbstractWithChina"simprovementofinternationalstatusandtherapiddevelopmentofeconomy,accountingasageneralcommerciallanguage,itsfunctionandincreasinginfluenceplaysanessentialrole.However,therearemanydifferencesbetweenChina"scurrentaccountingstandardsandaccountingreportwiththeinternationalconvention.ThisinfluencetheexchangeofbusinessbetweenChinaandtheworldinthecertainextent,ortothedetrimentofreadytoshareourenterprisestoparticipateininternationalcommercialcompetition.Thisarticlecomprehensivelyanalyzedthedomesticandforeignaccountingreportsofdifferencesandtheirreasons,andputsforwardsomecorrespondingmeasures.KeywordsAccountingreport；sino-foreigndifferences；一、引言國內(nèi)外會計報告向來存在不少不同之處。在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報表注釋方面，國內(nèi)外報告格式規(guī)范仍有許多差異。這些差異形成的原因主要是國內(nèi)外會計準(zhǔn)則、會計觀念和會計環(huán)境的不同。目前，相對于國際會計報告來說，我國的會計報告存在很多不足。為了提高我國會計報告在國際貿(mào)易中的信息質(zhì)量，需要從更高的角度來審視我國現(xiàn)有的會計報告。繼續(xù)完善三大基本會計報表，適當(dāng)增加一些新的報表，完善我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同，都是解決目前國內(nèi)外會計報告差異的有效對策。本文列舉了國內(nèi)外相關(guān)論文資料，具體闡述了對于國內(nèi)外會計報告差異比較的相關(guān)論點。二、中外會計報告的差異表現(xiàn)在全球范圍內(nèi)，早已形成以資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況表）、收益表（利潤表、損益表）和現(xiàn)金流量表（財務(wù)狀況變動表）為三種基本財務(wù)報表的格局，分別向報表使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流動情況的通用信息。范文寫作高來軍（2005）分析提出以下幾點差異。（一）、資產(chǎn)負(fù)債表的差異就資產(chǎn)負(fù)債表而言，美國和受美國會計模式影響的其他國家的企業(yè)大都采用賬戶式，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的大多數(shù)英聯(lián)邦國家的企業(yè)則恰好相反。此外，英國和歐洲大陸各國還流行一種稱為“財務(wù)狀況（營運(yùn)資本）式”的資產(chǎn)負(fù)債表，即在表的上端，先列示企業(yè)流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的營運(yùn)資本，而后加上長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，再減去長期負(fù)債（非流動負(fù)債），最終得出企業(yè)的業(yè)主權(quán)益。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列，美國的企業(yè)把變現(xiàn)能力最強(qiáng)的項目列在最先。在資產(chǎn)方，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)；在負(fù)債和權(quán)益方，先流動負(fù)債，后長期負(fù)債；再后為股東權(quán)益。我國也是流動列前。這說明比較重視企業(yè)的短期償債能力。法國只允許采用賬戶式，且固定列前，說明法國比較重視企業(yè)的生產(chǎn)能力和長期財務(wù)實力。（二）、損益表的差異從格式上來看，中美基本相同。但我國的營業(yè)利潤范圍比美國小。另外，我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴(yán)格。日本和法國的格式類似，都為帳戶式或報告式，反映的內(nèi)容都較為詳細(xì)。（三）、現(xiàn)金流量表的差異會計狀況變動表是以營運(yùn)資本為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表或以現(xiàn)金（和現(xiàn)金等價物）為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表都是反映資金變動情況的報表?？梢哉f，在國際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已基本上奠定了它作為對外通用財務(wù)報表中的“第三報表”的地位。我國也于1998年1月1日起執(zhí)行［企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表］，以現(xiàn)金流量表的稱謂取代財務(wù)狀況變動表。我國要求使用直接編制法。而在美國的實際應(yīng)用中，間接法比較流行。（四）、報表注釋的差異與美國、日本和法國相比，我國的會計報告體系的注釋部分遠(yuǎn)不及其他國家的內(nèi)容豐富，方法多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和會計狀況說明書兩部分內(nèi)容。其中，會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的披露、非常項目的說明等幾項內(nèi)容。三、中外會計報告差異的原因分析近年來，有不少專家學(xué)者如王松年、王中華等對中外會計報告及準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了分析研究，認(rèn)為目前我國會計準(zhǔn)則、會計報告與國際慣例的差異主要體現(xiàn)在會計報告的構(gòu)成與格式、會計信息披露要求、會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定等方面，并認(rèn)為中外會計準(zhǔn)則及報告存在差異是必然和正常，但過大的差異不利于中國企業(yè)參與國際商業(yè)競爭，中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)盡量靠近國際通行慣例。探究差異背后的原因，不難發(fā)現(xiàn)差異的存在有其深厚的文化、歷史背景技術(shù)發(fā)展的根源。歸結(jié)起來，大致有以下幾個方面一）會計準(zhǔn)則的差異因不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則就必定會有不同，任何一個國家和地區(qū)必然是從自己的立場和需要出發(fā)來制定適合自己的會計原則或會計準(zhǔn)則。1、發(fā)達(dá)國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)之間會計準(zhǔn)則存在的主要差異C.諾比斯.R?帕克萊（1991）在《比較國際會計》一書中談到發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會歷史文化背景不同，也體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的差異上。比如，金融工具計量、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的交易等。國際會計準(zhǔn)則要求以“公允價值”計量。這在發(fā)達(dá)國家和地區(qū)是司空見慣理所當(dāng)然的事，但是對發(fā)展中國家和地區(qū)來說卻是勉為其難。從供給角度看，發(fā)展中國家和地區(qū)市場機(jī)制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場不完善，很難形成市場公允價值，而且發(fā)展中國家和地區(qū)的會計師在公允價值計量上也缺乏經(jīng)驗。從需求角度講，發(fā)展中國家和地區(qū)的投資者和其他會計信息使用者更關(guān)注的是會計信息的“可靠性”，而不是“相關(guān)性”；更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而不是以公允價值為基礎(chǔ)的預(yù)測信息；更傾向于“歷史成本”計量，而不是“公允價值”計量。所以，發(fā)達(dá)國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)對相關(guān)問題就會有不同的規(guī)定。2、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間存在的主要差異。徐凱（2006）研究認(rèn)為我國會計準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟(jì)相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關(guān)問題。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級發(fā)展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國資本市場的規(guī)模和容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標(biāo)的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則以及其他國家的會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容產(chǎn)生較大的差別。比如，我國會計準(zhǔn)則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當(dāng)前國情的需要，但是，對公允價值一概加以否認(rèn)的做法，與會計準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計量屬性。在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。二）、會計觀念的差異1、李明俠（2009）提出主要矛盾是“實質(zhì)重于形式”還是“形式重于實質(zhì)”?！皩嵸|(zhì)”就是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”就是法律形式?！皩嵸|(zhì)重于形式”是企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不是僅僅按照他們的法律形式作為核算的依據(jù)。“形式重于實質(zhì)”就是企業(yè)會計對交易的核算是把法律作為核算的依據(jù)。我國采用的是“實質(zhì)重于形式”的原則，而許多的歐洲大陸國家如法，德等都采用的是“形式重于實質(zhì)”的原則。它們之間的差異我們用融資租賃的資本化問題予以說明。在我國與英美等國，往往根據(jù)融資租賃的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，要同時確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債，即采用資本化處理。而在歐洲大陸法德等國家往往考慮的是融資租賃的法律形式，故主張不視為相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債予以確認(rèn)。2、靳艷萍（2009）在《分部報告準(zhǔn)則的中外比較》中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定風(fēng)險的態(tài)度進(jìn)行了闡述。她認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，將不可避免的遇到一些不可預(yù)見的風(fēng)險，如地震，暴雨，臺風(fēng)等自然災(zāi)害，交易企業(yè)的不守信等人為因素。正是由于這些風(fēng)險具有不可預(yù)見性，不能直接的對這些風(fēng)險進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，因此對這些風(fēng)險的態(tài)度決定了對會計不確定性的處理。眾所周知，美國是一個鼓勵冒險的國家，但仍對不確定事項采用的是適度的穩(wěn)健性的處理；而在歐洲國家對風(fēng)險的態(tài)度過于審慎，表現(xiàn)在會計上，會采取計提大量的準(zhǔn)備的方法來對待不確定事項；在中國采用的是輕微的穩(wěn)健原則。3、收益確定的概念。收益的確定有“總括收益觀”和“當(dāng)期收益觀”之分。所謂總括收益觀就是認(rèn)為收益主要包括業(yè)主交易事項外的資產(chǎn)變化，如果用公式可以表示為:全面收益=期末資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-與業(yè)主之間的交易項目。而當(dāng)期收益觀則主張以當(dāng)期的經(jīng)營成果來確認(rèn)收益。同時，前者不能把非常損益和會計政策變更的影響作為對業(yè)主權(quán)益的直接調(diào)整；而后者可以把非常損益和會計政策變更的影響對權(quán)益進(jìn)行直接的調(diào)整（張素貞，2000）。（三）、中外會計環(huán)境的差異中外會計環(huán)境差異同樣是導(dǎo)致會計差異的主要原因。會計環(huán)境包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。具體分析起來，造成我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異的會計環(huán)境因素主要包括以下幾個方面1、徐凱（2006）提出我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級發(fā)展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，沒有充分和足夠開放的市場競爭，企業(yè)間的交易行為也還不夠規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價格往往成為利潤的一種操作手段，由于公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度。2、李鳳鳴(2000)認(rèn)為我國資本市場的規(guī)模與容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此，在對會計目標(biāo)的考慮上，還必須兼顧國家宏觀管理，投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。篇三中外會計的聯(lián)系與區(qū)別中外會計的聯(lián)系與區(qū)別wqwq——會計要素的比較分析［摘要］由于會計的區(qū)別與聯(lián)系過于廣泛，而會計要素又是一個最基本的會計概念，同時也是會計準(zhǔn)則中極為重要的內(nèi)容，所以我對于中外會計的比較與分析著手于會計要素方面?？茖W(xué)合理的會計要素體系對于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則、實現(xiàn)會計目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會計信息具有重要意義。本文通過對比分析中外會計要素的組成及其定義內(nèi)涵，對我國新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建會計要素體系以及與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同提出建議。全文共分為四大部分第一部分為緒論；第二部分介紹美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計要素體系；第三部分分別介紹了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)會計要素之間的差異；第四部分介紹我國會計要素體系存在的缺陷以及提出改進(jìn)的建議。［關(guān)鍵詞］中外會計;會計要素;比較;改進(jìn)一、緒論1會計要素的內(nèi)涵及意義會計是企業(yè)財務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,為實現(xiàn)會計目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動。因此,會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定作為企業(yè)會計工作的規(guī)范和評價企業(yè)會計工作的準(zhǔn)繩,其完善性、合理性對實現(xiàn)會計目標(biāo)影響巨大。會計要素作為會計基本準(zhǔn)則中重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一,其設(shè)置是會計的理論基礎(chǔ)，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計對象所進(jìn)行的具體分類,反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位,其分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善,才能實現(xiàn)會計目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。而各國會計對象是一致的，會計目標(biāo)也大體相似，因此各國會計準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會計要素有許多相似之處。會計要素的劃分和設(shè)立是人的主觀意識和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物，但各國會計所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等具體環(huán)境不同，制定會計準(zhǔn)則時的考慮也各有側(cè)重，會計要素體系的構(gòu)建就體現(xiàn)了特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本身的特征和會計目標(biāo)的要求。科學(xué)合理的會計要素體系對于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則、實現(xiàn)會計目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會計信息具有重要意義。因此，會計要素的組成和具體內(nèi)涵又不盡相同。2會計要素的研究背景2006年2月我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布,標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國新會計準(zhǔn)則體系正式建立，我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。2009年9月，財政部發(fā)布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》中明確提出時間表中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間確定為20XX年。財政部此次發(fā)布《路線圖》的核心目標(biāo)，是希望能夠積極地參與國際會計準(zhǔn)則理事會擬作出重大修改的準(zhǔn)則項目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則充分考慮我國新興市場經(jīng)濟(jì)的實際，并積極消除我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少數(shù)差異。這就意味著，我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，并非只是根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則修改企業(yè)會計準(zhǔn)則，而是推動國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更多地考慮我國的情況，并對我國會計準(zhǔn)則做出相應(yīng)的調(diào)整。有效的財務(wù)報告體系是金融穩(wěn)定的必要條件，而高質(zhì)量的全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則是實現(xiàn)有效財務(wù)報告的前提。目前世界主要經(jīng)濟(jì)體幾乎均已采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或發(fā)布了趨同路線圖。隨著國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)應(yīng)對金融危機(jī)重大項目的完成，我國會計準(zhǔn)則可能再次與國際準(zhǔn)則之間存在差異。正因如此，我國會計界就更有必要來研究中外會計之差異，積極尋求更為妥善的解決途徑，更何況采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是全球主要經(jīng)濟(jì)體的大趨勢，這為我國更好地融入全球一體化的大環(huán)境創(chuàng)造條件。同時，在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中,隨著越來越多的跨國公司的進(jìn)入、國內(nèi)企業(yè)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域和資本市場的國際化進(jìn)程的加速,對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要內(nèi)容——會計要素的研究與探討就更具有實際意義。本文擬對中國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)所確認(rèn)和定義的會計要素進(jìn)行比較，對我國新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建會計要素體系提出建議。3會計要素的總體認(rèn)識我們先用下表對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)所確認(rèn)和定義的會計要素進(jìn)行總體比較，以期產(chǎn)生大體的認(rèn)識。從上表可以看出，中國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）規(guī)定的會計要素存在差別，但這些會計要素均可歸為兩大類一類是反映企業(yè)一定時點上的財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（所有者權(quán)益）；一類是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及其分配的要素，包括營業(yè)收入（收入）、費用、利得、損失、綜合收益（利潤）、業(yè)主投資（業(yè)主投入）、派給業(yè)主款（業(yè)主分配）。兩類要素之間存在著一定的勾稽關(guān)系資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因另一類型要素變動而發(fā)生變動，而且任何時候都是后者的累計結(jié)果。就每一類型要素而言，其各自內(nèi)部又存在著—定的聯(lián)系，會計等式反映了這種聯(lián)系。就第一類要素而言，“資產(chǎn)二負(fù)債+權(quán)益”這一恒等式表明了其內(nèi)在聯(lián)系，如果沒有相應(yīng)的其他資產(chǎn)的減少（增加）或相應(yīng)的負(fù)債或權(quán)益的增加（減少），資產(chǎn)的增加（減少）就不會發(fā)生。就第二類要素而言，“綜合收益二營業(yè)收入-費用+利得-損失”表明了其內(nèi)在關(guān)系。業(yè)主投資（業(yè)主投入）和派給業(yè)主款（業(yè)主分配）與綜合收益（利潤）—起影響—定時期期末的權(quán)益數(shù)額。二、中外會計要素體系1美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的會計要素體美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1985年發(fā)表的第6號《財務(wù)會計概念公告》（SFAC6）中，將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、營業(yè)收入、費用、利潤、損失、綜合收益十大類。其中，第—類用以描述某—時點的資源和對資源的要求權(quán)，即反映財務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）；第二類用以描述在—定期間內(nèi)影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益變動的交易和其他事項及情況的要素（業(yè)主投資、派給業(yè)主款、營業(yè)收入、費用、綜合收益、利得和損失）。下面分別予以介紹1、 第—類反映財務(wù)狀況的要素（1）資產(chǎn)指可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的；（2）負(fù)債指將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)；（3）權(quán)益是以某—主體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。在企業(yè)，權(quán)益就是所有者權(quán)益。2、 第二類反映資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益變動的交易和其他事項的要素（1）業(yè)主投資是在特定企業(yè)里所有者權(quán)益的增加，是由于其他主體轉(zhuǎn)入有價值的資產(chǎn)以便在其中取得或增加所有者利益（或權(quán)益）的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的形式是投入資產(chǎn)，但投入的標(biāo)的物也可以包括勞務(wù)、或抵償?shù)幕蜣D(zhuǎn)換的本企業(yè)的負(fù)債；（2）派給業(yè)主款是在特定企業(yè)里權(quán)益的減少，它是企業(yè)向所有者轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果；（3）綜合收益是企業(yè)報告期內(nèi)，從所有者以外的交易，以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的權(quán)益變化。它包括報告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化；（4）營業(yè)收入是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而獲得的或其他增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債（或者兼而有之）；（5）費用是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或者兼而有之）；（6）利得或稱溢余，是某一主體來自營業(yè)收入或所有者投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易和其他事項與情況得權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加；（7）損失是某一主體除費用或向所有者分配以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其他交易和其他事項與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的會計要素體系英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的《財務(wù)報告原則公告》第四章“財務(wù)報表的要素”指出，財務(wù)報表需要反映報告主體的交易和其他事項結(jié)果的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況，將財務(wù)報表要素定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投入、業(yè)主分配等七項。其中，第一類用以描述某一時點的資源和對資源的要求權(quán)，即反映財務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）；第二類用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益變動的交易和其他事項及情況，即反映經(jīng)營成果的要素（利得、損失、業(yè)主投入和業(yè)主分配）。下面分別予以介紹1、 第一類反映財務(wù)狀況的要素（1）資產(chǎn)指企業(yè)由于過去的交易或事項引起的,并且由企業(yè)控制的、獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力和其他使用權(quán)；（2）負(fù)債指企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)；（3）所有者權(quán)益指企業(yè)全部資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益。2、 第二類反映經(jīng)營成果的要素（1）利得指會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的增加,但不包括與所有者有關(guān)的權(quán)益增加；（2）損失指會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的減少,但不包括與對所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少；（3）業(yè)主投入是在特定企業(yè)里所有者權(quán)益的增加，是由于其他主體轉(zhuǎn)入有價值的資產(chǎn)以便在其中取得或增加所有者利益（或權(quán)益）的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的形式是投入資產(chǎn)，但投入的標(biāo)的物也可以包括勞務(wù)、或抵償?shù)幕蜣D(zhuǎn)換的本企業(yè)的負(fù)債；（4）業(yè)主分配是在特定企業(yè)里權(quán)益的減少，它是企業(yè)向所有者轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。3國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的會計要素體系IASC（IASB的前身）在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”中，將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、營業(yè)收入、費用五大類。其中，第一類用以描述某一時點的資源和對資源的要求權(quán)，即反映財務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）；第二類用以描述在一定期間內(nèi)影