增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范及實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)文件

最新增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定及實(shí)踐應(yīng)用主講：樊劍英目錄一、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的適用范圍二、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的適用起始時(shí)刻三、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及政策解析四、稅金及附加科目的核算變化五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點(diǎn)解析六、增值稅會(huì)計(jì)處理調(diào)整對(duì)報(bào)表的阻礙一、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的適用范圍依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置如下：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》制定的依據(jù)列明的是營(yíng)改增前后的兩個(gè)增值稅要緊文件，眾多的小文件都被“等”掉了，沒(méi)講明依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》依舊《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

，也沒(méi)講明《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否仍然有效，然而依照新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)以本文件為準(zhǔn)。財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營(yíng)改增的企業(yè)還適用非營(yíng)改增企業(yè)，一句話確實(shí)是中國(guó)的企業(yè)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理，都應(yīng)該使用財(cái)會(huì)〔2016〕22

號(hào)文。二、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的適用起始時(shí)刻本規(guī)定自公布之日（2016

年12

月3

日）起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016

年5

月1

日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而阻礙資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13

號(hào)）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24

號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。三、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及政策解析（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目?？紤]：10個(gè)2級(jí)科目夠用么？科目編碼科目級(jí)次科目名稱22211應(yīng)交稅費(fèi)2221012應(yīng)交增值稅2221022未交增值稅2221032預(yù)交增值稅2221042待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2221052待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2221062待轉(zhuǎn)稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡(jiǎn)易計(jì)稅2221092轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代征稅款2221122增值稅檢查調(diào)整國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)公布日期：2016-07-07

一、個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地點(diǎn)教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布〈托付代征治理方法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，托付保險(xiǎn)企業(yè)代征。再增加一個(gè)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—代征稅款”？科目編碼科目級(jí)次科目名稱22211應(yīng)交稅費(fèi)2221012應(yīng)交增值稅2221022未交增值稅2221032預(yù)交增值稅2221042待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2221052待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2221062待轉(zhuǎn)稅額2221072增值稅留抵稅額2221082簡(jiǎn)易計(jì)稅2221092轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2221102代扣代交增值稅2221112代征稅款2221122增值稅檢查調(diào)整增值稅日常稽查方法（國(guó)稅發(fā)〔1998〕44號(hào)）增值稅檢查調(diào)賬方法增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。2．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。3．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于那個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。4．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于那個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。（二）“應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置（10個(gè)3

級(jí)明細(xì)科目）——“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；【個(gè)人觀點(diǎn)：增加明細(xì)科目17%

、13%

、11%

、6%

、3%

、其他】能在“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個(gè)條件：（1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)；（2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財(cái)稅〔2016〕36

號(hào)文第二十五條的規(guī)定。同時(shí)“已認(rèn)證通過(guò)”，假如不滿足該條件的，需要先計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)行稅額”過(guò)渡。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第二十五條，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；【個(gè)人觀點(diǎn)：目前能抵減的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用增值稅一般計(jì)稅方式的計(jì)算銷售額時(shí)所扣除的土地價(jià)款部分所對(duì)應(yīng)的11%

，其他企業(yè)不宜使用該方法，比如差額確認(rèn)銷售額但能夠分不開(kāi)具發(fā)票的情形?！繃?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收治理暫行方法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)公布日期：2016-03-31第四條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期同意扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）第五條當(dāng)期同意扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期同意扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目能夠出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地治理部門(mén)或受政府托付收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。第六條在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知財(cái)稅〔2016〕140

號(hào)公布日期：2016-12-21第七條《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也同意在計(jì)算銷售額時(shí)扣

除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知財(cái)稅〔2016〕140號(hào)公布日期：2016-12-21第八條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門(mén)支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款。（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門(mén)三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司；（二）政府部門(mén)出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；（三）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；【個(gè)人觀點(diǎn)：“已交稅金”核算的內(nèi)容目前是不多了，目前要緊核算輔導(dǎo)期一般納稅預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)，依照國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。這種情況下，預(yù)繳的增值稅可通過(guò)“已交稅金”進(jìn)行核算?！繃?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期治理方法》的通知文號(hào)：國(guó)稅發(fā)〔2010〕40

號(hào)公布日期：2010-04-07第九條輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。第十條輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分不記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；①月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；【個(gè)人觀點(diǎn)：增加明細(xì)科目17%

、13%

、11%

、6%】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)公布日期：2016-11-10一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。土地增值稅應(yīng)稅收入=

營(yíng)改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期同意扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%

）【案例1】某房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目A

要清算，2016年5月起項(xiàng)目累計(jì)銷售商品房收入10億元，同意扣除的土地價(jià)款2億元。銷售額=（10-2）÷

(1+11%)=72072萬(wàn)元稅額=10÷(1+11%)×11%=9910萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額抵減額=2÷(1+11%)×11%=1982萬(wàn)元發(fā)票稅額=9910萬(wàn)元增值稅申報(bào)表主表銷項(xiàng)稅額=9910-1982=7928萬(wàn)元【解析】問(wèn)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額，不含多少？問(wèn)：土地增值稅應(yīng)稅收入是多少？10億元-9910萬(wàn)元=90090

萬(wàn)元10億元-（9910-1982）=92072萬(wàn)元財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知財(cái)稅〔2016〕140號(hào)第七條

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也同意在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。財(cái)稅〔2016〕36

號(hào)文件附件2中規(guī)定10．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。11．試點(diǎn)納稅人按照上述4～10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，能夠要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收治理暫行方法》的公告第五條

當(dāng)期同意扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期同意扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地治理部門(mén)或受政府托付收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。第六條

在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式除凈地競(jìng)價(jià)出讓外，還有“三舊改造”（舊城鎮(zhèn)、舊廠房、舊村莊）協(xié)議出讓，原劃撥土地經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓等方式，因而除向政府繳納土地出讓金外，還會(huì)涉及向政府部門(mén)支付征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用、土地出讓受益等，或者向原土地使用人支付各項(xiàng)搬遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。房地產(chǎn)企業(yè)用建筑的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，銷售價(jià)按照安置時(shí)安置房的市場(chǎng)價(jià)格確定（即首先按照本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定，其次由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定），同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建筑的，房屋價(jià)值按上述方法確定，同時(shí)計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。實(shí)務(wù)操作建議：（1）支付對(duì)象：其他單位或個(gè)人；（2）拆遷協(xié)議：能夠公證、拆遷辦備案；（3）拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)按照拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有評(píng)估報(bào)告、拆遷辦結(jié)算證明；（4）拆遷補(bǔ)償費(fèi)支付憑證：收條、收據(jù)、銀行回單、簽收單據(jù)等；（5）其他證明材料：商談紀(jì)要、會(huì)議紀(jì)要、民事裁定書(shū)、法院判決書(shū)等。7．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”方法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)物資、加

工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他緣故而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十七條

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)物資（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)物資、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)物資、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱物資，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十八條

不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本方法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因治理不善造成物資被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成物資或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。第二十九條

適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第三十條

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)物資（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十一條

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第三十二條

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，其按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收治理暫行方法》（國(guó)家稅務(wù)總局第18

號(hào)公告）第13條規(guī)定：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）。其中“房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模”應(yīng)按照營(yíng)改増后選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目剩余的規(guī)模與按照一般計(jì)稅方法項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模之和計(jì)算。例如：房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目建設(shè)總規(guī)模10萬(wàn)平米，營(yíng)改增后該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，剩余房產(chǎn)1萬(wàn)平米；該房地產(chǎn)公司按照一般計(jì)稅方法開(kāi)發(fā)的建設(shè)規(guī)模為5萬(wàn)平米，現(xiàn)在：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=

當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×［1萬(wàn)平米÷（1萬(wàn)平米+5萬(wàn)平米）］。（三）“未交增值稅”科目的設(shè)置核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納往常期間未交的增值稅額。1．月度終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（未交稅款）2．月度終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（未交稅款）（貸方紅字更好）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3．月度終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（預(yù)繳）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅4．當(dāng)月交納往常期間未交的增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款（四）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采納預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。預(yù)繳增值稅依舊預(yù)交增值稅？代扣代繳增值稅依舊代扣代交增值稅？“繳納”和“交納”的區(qū)不的是什么？

“交”、“繳”差不多上“付出”的意思，“納”是“同意”的意思，因此“交納”“繳納”含義十分接近。交納是自愿的，繳納是被動(dòng)的。繳納一般指向國(guó)家繳納，一般是指稅收。交納一般是指向機(jī)關(guān)、團(tuán)體等上繳。它們的區(qū)不在于：“繳”有“被強(qiáng)制”的意思，“繳納”是“履行義務(wù)或被強(qiáng)制交納”；“交納”沒(méi)有“被強(qiáng)制”的意思，如“交納團(tuán)費(fèi)”。什么地點(diǎn)該用“交納”，什么地點(diǎn)該用“繳納”，要分析語(yǔ)意。實(shí)在分辨不清晰時(shí)，就用“交納”，“交納”能夠替代“繳納”，但“繳納”不能夠替代“交納”。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知文號(hào)：財(cái)稅〔2016〕36

號(hào)公布日期：2016-03-23（七）建筑服務(wù)4．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5．一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6．試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)1．一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2．一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3．一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4．一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。7．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。8．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。9．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。10．個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買(mǎi)的住房，應(yīng)按照附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。1．一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3．一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者打算單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者打算單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！邦A(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采納預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額?？颇烤幋a科目級(jí)次科目名稱22211應(yīng)交稅費(fèi)2221032預(yù)交增值稅222103013一般計(jì)稅預(yù)交222103023簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)交

（五）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期治理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法》的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)公布日期：2016-03-31納稅人按照本方法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的物資和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13

個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期治理方法》的通知文號(hào)：國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)公布日期：2010-04-07第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)動(dòng)身票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人依照交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。（六）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。（七）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人銷售物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（八）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額?！緜€(gè)人觀點(diǎn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)）公布后，該科目也將專門(mén)快完成歷史使命】原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016年〕第75

號(hào)現(xiàn)將增值稅一般納稅人留抵稅額有關(guān)申報(bào)口徑公告如下：第一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）附件1《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下稱“申報(bào)表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次停止使用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。第二條本公告公布前，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告公布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。第三條

本公告自2016年12月1日起施行。第13

欄“上期留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20

欄“期末留抵稅額”“一般物資、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅人（下同）。其試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般物資、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，以下稱為物資和勞務(wù)掛賬留抵稅額。（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫(xiě)“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：反映物資和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期按試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般物資、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)；以后各期按上期申報(bào)表第20

欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”填寫(xiě)。第20

欄“期末留抵稅額”1．上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：反映試點(diǎn)實(shí)施以后，物資、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：反映物資和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施以后抵減一般物資和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計(jì)算填寫(xiě)：本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”＝第13

欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-

第18

欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”?！景咐?-1】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，物資的銷項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。計(jì)算1：應(yīng)納稅額=600+400-900=100萬(wàn)元（1）比例劃分應(yīng)稅物資60-200=-140萬(wàn)元

留待下月抵扣140萬(wàn)元（2）比例劃分應(yīng)稅服務(wù)40萬(wàn)元計(jì)算2：應(yīng)納稅額=（600+400-900-200）=-100萬(wàn)元----錯(cuò)【解析】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，物資的銷項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)200萬(wàn)元

5月20欄期末留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元【案例2-2】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，物資的銷項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。5月13欄上期留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)200萬(wàn)元

5月20欄期末留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元2016年6月物資銷項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，建筑服務(wù)銷項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額650萬(wàn)元。6月13欄上期留抵稅額,本月0萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元

6月20欄期末留抵稅額,本月150萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元【案例2-3】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，2016年5月，物資的銷項(xiàng)稅額是600萬(wàn)元，試點(diǎn)服務(wù)的銷項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。12月13欄上期留抵稅額,本月150萬(wàn)元,本年累計(jì)140萬(wàn)元

本公告公布前，申報(bào)表主表第20

欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告公布之日起的第一個(gè)納稅申報(bào)期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13

欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。三、本公告自2016年12月1日起施行。12月13欄上期留抵稅額,本月290萬(wàn)元,本年累計(jì)0萬(wàn)元

【解析】13

欄其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人。（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：填寫(xiě)“0”。20

欄其他納稅人，按以下要求填寫(xiě)本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：填寫(xiě)“0”。（九）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算一般納稅人采納簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！緜€(gè)人觀點(diǎn)：關(guān)于營(yíng)改增初始多數(shù)為簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人來(lái)講，只設(shè)一個(gè)科目過(guò)于簡(jiǎn)單，不能準(zhǔn)確反映該科目預(yù)交、扣除、申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、減免稅款之間的關(guān)系，數(shù)據(jù)信息較多的話可能導(dǎo)致混亂】

（十）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非物資期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，能夠選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36

個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知文號(hào)：財(cái)稅〔2016〕140號(hào)公布日期：2016-12-21第一條

《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。第二條

納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。第四條

資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品治理人為增值稅納稅人。第五條

納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)1．貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入（保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益?！俊⑿庞每ㄍ钢Ю⑹杖?、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。這一思想實(shí)際上在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就一以貫之。凡是風(fēng)險(xiǎn)與收益共擔(dān)的，差不多上投資行為；不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得某種承諾的收入，確實(shí)是借款行為。理財(cái)產(chǎn)品分為兩類，一類是保本的，包括固定收益和浮動(dòng)收益，即本金沒(méi)有收回風(fēng)險(xiǎn)。這類稅務(wù)上被理解為一種資金占用收入，其取得的收益屬于增值稅征稅范圍，屬貸款。另一類是非保本的，可能虧、可能盈，這確實(shí)是真正的投資收益，那個(gè)收益，不論是何時(shí)取得，都不屬于增值稅征收范圍。本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉(zhuǎn)稅。財(cái)稅〔2016〕140

號(hào)文件首次明確規(guī)定：納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)治理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36

號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。那確實(shí)是按照“貸款利息收入”除不征收增值稅的情況外，需要全額按照取得利息收入納稅，而不能按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”差額納稅。持有至到期，假如如本文件上條所稱非保本理財(cái)產(chǎn)品，按投資及收回處理，不征增值稅；假如是保本的理財(cái)產(chǎn)品，按貸款服務(wù)征稅。反之，凡到期前轉(zhuǎn)讓，是金額商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓虧損能夠與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計(jì)算。貸款與金融商品轉(zhuǎn)讓，在增值稅計(jì)算規(guī)則上不一樣。關(guān)于“納稅人2016

年1-4

月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12

月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵?！钡慕庾x。本條規(guī)定解決了營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅制轉(zhuǎn)變前后轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。財(cái)稅〔2016〕140

號(hào)出臺(tái)前國(guó)稅局關(guān)于納稅人在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代即2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，不確認(rèn)負(fù)差，也不同意結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，然而這關(guān)于2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差的納稅人，在2016年5-12月份接著轉(zhuǎn)讓金融商品納稅是有專門(mén)大阻礙的。【案例3】某納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，買(mǎi)入價(jià)100萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)60萬(wàn)元，4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬(wàn)元，不繳納營(yíng)業(yè)稅但負(fù)差40萬(wàn)元，不能2016年5～12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品買(mǎi)入價(jià)150萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)180萬(wàn)元，銷售額為30萬(wàn)元，即依照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。那個(gè)地點(diǎn)的銷售額30萬(wàn)元能夠與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬(wàn)元相抵，30萬(wàn)元-40萬(wàn)元=-10萬(wàn)元，即2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品不交納增值稅了?！窘馕觥慷凑罩暗囊?guī)定，納稅人需要繳納30÷1.06×0.06=1.6981萬(wàn)元增值稅。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的（-10萬(wàn)元），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度（2017年度）。需要注意的是：按照財(cái)稅〔2016〕36

號(hào)規(guī)定，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，能夠選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。（十一）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第六條

中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第二十五條

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？紤]：十二個(gè)2級(jí)明細(xì)科目夠用嗎？

四、稅金及附加科目的核算變化《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱改為“稅金及附加”，相應(yīng)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目也改為“稅金及附加”項(xiàng)目。“稅金及附加”科目是一個(gè)損益類科目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)于文件中沒(méi)有提及的地點(diǎn)教育附加、土地增值稅也放在那個(gè)科目核算。請(qǐng)注意，原來(lái)“有房（房產(chǎn)稅）有地（土地使用稅）有車（車船稅）有花（印花稅）”這四個(gè)原來(lái)在治理費(fèi)用科目中核算的稅金，現(xiàn)在要統(tǒng)一在“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。【案例4】東奧房地產(chǎn)公司2016年12月治理費(fèi)用稅金情況如下，如何會(huì)計(jì)調(diào)整？【解析】

五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點(diǎn)解析（一）取得資產(chǎn)或同意勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額同意抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“治理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。借：在途物資

原材料

庫(kù)存商品

生產(chǎn)成本

無(wú)形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

治理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄?！緜€(gè)人觀點(diǎn)：“應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄”，那個(gè)表述有問(wèn)題，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具紅字發(fā)票，而是依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定企業(yè)開(kāi)具?！浚?）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016

年第47

號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。（2）稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156

號(hào)）第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷售方?！?．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！緜€(gè)人觀點(diǎn)：該規(guī)定有誤，應(yīng)堅(jiān)持先認(rèn)證抵扣再進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！拷瑁涸谕疚镔Y

原材料

庫(kù)存商品

生產(chǎn)成本

無(wú)形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

治理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額借：在途物資

原材料

庫(kù)存商品

生產(chǎn)成本

無(wú)形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

治理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3．購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間同意抵扣時(shí)，按同意抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。“按當(dāng)期可抵扣的增值稅額”應(yīng)該是差不多認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”核算的思想，建議按照如下分錄進(jìn)行處理：（1）取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)

在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款（2）認(rèn)證通過(guò)后，按當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（3）尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間同意抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4．物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)的物資等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按物資清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

考慮：“按物資清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬”，那個(gè)價(jià)格應(yīng)該是含稅價(jià)格依舊不含稅價(jià)格？5．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。注意例外規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015年〕第59號(hào)公布日期：2015-08-19

第一條

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，能夠在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6．購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“治理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售物資、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采納簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)依照按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。一般納稅人一般計(jì)稅會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（未交稅款）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交稅款）（2）按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”

或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。該種稅會(huì)差異是指商品發(fā)出后以及勞務(wù)完成情況滿足了會(huì)計(jì)制度或企業(yè)所得稅確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)，然而收款日期未確定，尚未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻的賬務(wù)處理?！景咐?】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年6月承接工程合同8

000萬(wàn)元，2016年12月31日差不多竣工結(jié)算，結(jié)算額8200萬(wàn)元，質(zhì)保金410萬(wàn)元。向業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票7790萬(wàn)元，質(zhì)保金410萬(wàn)元未向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票?！窘馕觥繃?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016

年第69

號(hào)公布日期：2016-11-04第四條

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻。借：應(yīng)收賬款

8200

貸：工程結(jié)算

7387.39

[8200/(1+11%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

771.98

[7790/(1+11%)×11%]

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

40.63

[410/(1+11%)×11%]收到質(zhì)保金或提早開(kāi)具發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

40.63

[410/(1+11%)×11%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

40.63（3）按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。增值稅相關(guān)規(guī)定要求先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。這使得許多先開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)納稅義務(wù)早于收入或利得的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)?！景咐?】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月承接工程合同8000萬(wàn)元，預(yù)收工程款3000萬(wàn)元，該企業(yè)并未向業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！窘馕觥吭鲋刀惣{稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。借：應(yīng)收賬款

297.30貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

297.30

[3000/(1+11%)×11%]開(kāi)具發(fā)票3000萬(wàn)元時(shí)借：應(yīng)收賬款

2702.70貸：工程結(jié)算

2702.70

[3000-297.30]2．視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采納簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），

借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。【解析】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售物資：（一）將物資交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷物資；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的物資作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的物資分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的物資無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3．全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；差不多計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并依照調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。【案例7】北方集團(tuán)A項(xiàng)目工程2015年12月31日依照完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，2016年4月30日前，收到工程款400萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅12萬(wàn)元，截止2016年4月30日，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅余額18萬(wàn)元。尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻。2016年5月1日起需要計(jì)算繳納增值稅。2016年12月如何賬務(wù)調(diào)整處理？【解析】①

減賬面余額借：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅

18

應(yīng)交稅金——城建稅

1.26

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

0.54

其他應(yīng)交款——地點(diǎn)教育附加

0.36貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20.16②調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面余額18萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18÷3%=600萬(wàn)元600萬(wàn)元對(duì)應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅為600÷(1+3%)×3%=17.48萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

17.48貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

17.48或者貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)簡(jiǎn)易稅額

17.48②

提稅金及附加借：稅金及附加

2.08貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

1.22

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加

0.52

應(yīng)交稅費(fèi)——地點(diǎn)教育附加

0.34原會(huì)計(jì)分錄假設(shè)為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

500

工程施工——合同毛利

100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

600

[600+20.16-17.48=602.68]現(xiàn)在需要調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工——合同毛利

2.68

貸：工程結(jié)算

2.68（三）差額征稅的賬務(wù)處理1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用同意扣減銷售額的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用同意扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照同意抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目?？紤]：有多少扣減銷售額的情形？營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（三）銷售額4．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向托付方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向托付方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。5．融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點(diǎn)納稅人依照2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同