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下篇會(huì)計(jì)——第十二章非流動(dòng)資產(chǎn)（二PART01長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量合并以支付金、轉(zhuǎn)非現(xiàn)金產(chǎn)或承方式或者權(quán)益工具作合并對(duì)的，合并日被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。負(fù)數(shù)零在備查簿中予以登記。非同一控制下商譽(yù)期股權(quán)資的初投資成與支付現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金資及所承賬價(jià)值資本公積（）；與性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入性工具的初始確認(rèn)金【例1】2×18630日，A司購(gòu)入XYZ司的70%的股權(quán)，為購(gòu)入該部分股權(quán)，A公司向XYZ公司的股東甲公司支付銀行存款15800萬元，假定在當(dāng)日已經(jīng)全部支付款項(xiàng)，并同時(shí)取得對(duì)的XYZ公司的控制。合并后XYZ公司仍維持其獨(dú)人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。在本次企業(yè)合并前各家公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，在本次合并前A積（資本溢價(jià)）2003002150070%=15050（萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XYZ15 1527500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XYZ公司19250 15 32800135002143【例2】2×18年6月30日，A公司向其母公司P公司10000000股普通股（每股面值為14.34），PS100S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2×18630日，P司合并財(cái)務(wù)報(bào)表S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)40000000假定A公司與S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其40000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S40000 10000 300008000000，A9000008000000（元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S80001000 投資成本企業(yè)合并成本包括方為了取得對(duì)被方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或性工具的的公允價(jià)值之和。 合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表12-1所示。表12-1A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)2×18年3月31 20000（3000000010000320008000（1000000020001000080008000合3600050000合并中，ABB1000000長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成為為無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（32000000 800000050000000420000002800000014000000支付的評(píng)估費(fèi)用1000000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“用用19 在長(zhǎng)期股權(quán)投資的得成本為的公允價(jià)值42500000元（4.25×10000000）。公允支付的評(píng)估費(fèi)用1000000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“用用11（二）以權(quán)益性方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其成本為所權(quán)益性的公允價(jià)值。為權(quán)益性支付續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性的溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不【重點(diǎn)提示】投資方通過性（性工具）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，比照通過投資設(shè)立的一人公司及其再投資設(shè)立的一人公司。 PART02長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法如果被投資單位了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否1（公允價(jià)值）份額】1：2：【例4】A2×1812取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30000000元。取得投300002400060001500075000假定在BAB公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000 3000022500000（75000000×30%），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。6000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000000 30000 6000 6000【例5】甲公司于2×18年1月2日購(gòu)入乙公司30%的，價(jià)款為20000000元，自本值產(chǎn)114產(chǎn)282×186000000500000080%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何交易。（7000000-5000000）×80%=1600000（元12000000÷16－10000000÷20=250000（元8000000÷8－6000000÷10=400000（元÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元甲公司應(yīng)享有份額＝3750000×30%＝1125000（元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1125 1125調(diào)整后凈利潤(rùn)＝6000000－（1600000＋250000＋400000）×（1－25%）＝4312500（元）甲公司應(yīng)享有份額＝4312500×30%＝1293750（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1293 1293（二）未實(shí)現(xiàn)交易損益的抵現(xiàn)交易損益應(yīng)予抵銷。未在消耗，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消未實(shí)現(xiàn)交易損益。對(duì)于順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分【例6】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17年9月，品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用為10年，凈殘值為0。者在以前期間未發(fā)生過交易。乙公司2×年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等 000000元，其中的800000元（4000000×20%）是針對(duì)本舊屬于經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，計(jì)算如下：4000000×20%÷10÷4=20000（元）（20000000×20%－4000000×20%）＋4000000÷10÷4×20%＝3220000（元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整3220 3220【例7】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17年8月，900000015000000乙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48000000元。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過交易。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)60000001200000（6000000×20%）是甲公甲公司確認(rèn)的投資收益為：（48000000－6000000）×20%＝8400000（元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整8400 8400交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×18年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益。假定乙公司2× 乙公司在上年的交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)0000001200000（6000000×20%）是針（30000000＋6000000）×20%＝7200000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整7200000 7200【例8】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17年，甲公司將其賬面價(jià)值為2000000元的商1600000元的價(jià)格出售給乙公司。至2×171231日，該批商品尚未對(duì)外部第出售。者在以前期間未發(fā)生過交易。乙公司2×年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司×17年凈損益時(shí)，如果有表明該商品交易價(jià)格 000元之間的差額為減值損失的，則不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：15000000×20%=3000000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整3000 3000被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間備收回的，實(shí)質(zhì)上應(yīng)予說明的是，該類長(zhǎng)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；睢癖煌顿Y單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序2000000080000006000240000036000002×163000000080000008000000600000024000003600000 12000 12000投資單位凈投資的長(zhǎng)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為8000000元，超額損失在賬 8000 800008000000-14000000240000036000002400000（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資）3000000甲公司2×17年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益為-13400000元（8000 1340082326000002：21725400000（70000000×40%-260023 25400PART03長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法及處置1040%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2×1771司20%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第，對(duì)剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。甲公司取得乙公司股權(quán)至2×1771確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為8000000（屬2000000415000假設(shè)，2×17年7月1日，甲公司將乙公司35%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第，剩余5%股權(quán)作82000PART04合營(yíng)安排的認(rèn)定參與方共同控制的安排。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過②盡管所有參與方一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的11ABCDE40%、30%、2010%的表決權(quán)，E85%以上表決權(quán)通過方可做出。ABCDEA+B+C90%。在這些參與方組合中，盡管所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)E因此A、B、C公司集體控制E司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集E【例12】沿用【例11】資料，所不同的是，假定E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要95%以上表決權(quán)通ABCDE◆必須由所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有參與方是能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。①存在共同控制時(shí)有關(guān)合營(yíng)安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策必須經(jīng)控制權(quán)的各方一致同意。51%的表決權(quán)。tieba167一手提供。非聯(lián)系本，一律不提供售后支持，特此說明25%25%。ABC75%以上的表決權(quán)通CAB，CABAACA控制權(quán)，C公司持有的C公司全部50%股權(quán)的當(dāng)A公司、B公司雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時(shí)，A公司可以隨時(shí)行使該。CAB，ABC公司股權(quán)的方式，使A公司的決定得到通過，且的行權(quán)價(jià)格和條件并未被設(shè)定為具有實(shí)質(zhì)性障【例17】A公司、B公司、C公司共同出資設(shè)立了D公司。董事會(huì)是D公司的機(jī)構(gòu)，A公司、BCD協(xié)議約定規(guī)定，D公司相關(guān)活動(dòng)決策須經(jīng)董事會(huì)至少兩票才能通過，如果A公司、B公司、C公司意見均（如ABC公司對(duì)D公司5應(yīng)重點(diǎn)投資某個(gè)領(lǐng)域各自有不同看法,A同時(shí)，盡管A司、B公司、C公司意見均不一致時(shí)，A公司具有最終決策權(quán)，但如果B公司和C公司達(dá)成一致意見，即可做出決策。因此，A公司的最終決策權(quán)是有條件的，A公司并不擁有對(duì)D賦予其持有人對(duì)合營(yíng)安排擁力，也不能其他參與方對(duì)合營(yíng)安排擁力。18】ABC同中規(guī)定，ABC但若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%,C公司具有對(duì)該主體公開債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。【分析】本例中，由于公開債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營(yíng)中的根本性改變，因而是保護(hù)性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要ABA公司和B盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此C公司不是【例19】A公司、B公司、C公司、D公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議M，共同進(jìn)行汽車的生產(chǎn)和銷售，并成立了一個(gè)O，主導(dǎo)有關(guān)生產(chǎn)和銷售汽車的所有重大事項(xiàng)，如年度的復(fù)核、經(jīng)理層任命、策略等。A公司、B公司、C公司、D公司各在該中占據(jù)一個(gè)席位，的決策要同時(shí)，A公司和B公司簽訂了協(xié)議N，并成立P，用于協(xié)調(diào)A公司和B公司之間關(guān)于汽車生產(chǎn)和銷售的所有重大事項(xiàng)。P的兩名成員分別由A公司和B公司任命，P做出決策，并提交到O。PAB是，如果A公司和B公司不能達(dá)成一致，則A擁有決定權(quán)。A公司和B公司必須按照P做出的決策在中進(jìn)行投票。MN。但是，由于這兩份協(xié)議與汽車的生產(chǎn)和銷售這同一項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)，因此，參與方應(yīng)同時(shí)評(píng)估協(xié)議M和N，從而確定是否存在合營(yíng)安排。例如，如果單獨(dú)考慮協(xié)議M，似乎ABCD因此，B公司是A公司的實(shí)質(zhì)人，對(duì)該安排不具有共同控制。只有A公司、C公司、D公司對(duì)該例如，根據(jù)上述共同控制的判斷，可以發(fā)現(xiàn)，在【例11】中，E公司為一項(xiàng)合營(yíng)安排，A公司、BCE，DEPART05合營(yíng)安排的分類及核算合營(yíng)安排最常見的形式包括公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，、基金的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)，B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底盤，CABC部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等；汽車實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，ABC1/3。ABC30%、30%、40%，并該酒店式公寓用于出租。協(xié)議約定：①關(guān)于該酒店式公寓的相關(guān)活動(dòng)，如物業(yè)管理公司的、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽ABC【分析】本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營(yíng)安排。該合營(yíng)安排并未通過單獨(dú)主ABCCCAB簽訂合同，并向提供建造服務(wù)。此外，有關(guān)該安排的資產(chǎn)和負(fù)債由C持有。假定C的法律形式AB公司，而不是C，擁有該安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)該安排的負(fù)債。 分離開來（即主體C持有的資產(chǎn)和負(fù)債是A公司和B公司的資產(chǎn)和負(fù)債）。此外，A公司和B公司在合同中強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)規(guī)定，即合同規(guī)定A公司和B公司擁有通過主體C實(shí)施的安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)2合營(yíng)方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)如果合營(yíng)方保留了對(duì)這些資產(chǎn)的全部所或控制權(quán)，4但合營(yíng)方對(duì)于因其他股東未按約定向合營(yíng)安排提供，按照我國(guó)相關(guān)法律或相關(guān)合同約定等13【例24】2×18年1月1日，A公司和B公司共同出資一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的，用于出租收取。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策