文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算

文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算xxx公司文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度文化傳媒公司主要財(cái)務(wù)核算??文化傳媒公司是制造、提供文化產(chǎn)品，并通過(guò)紙類（報(bào)刊、雜志）、聲類（電臺(tái)廣播）、視頻（電視、電影）、戶外牌匾，還有現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)類（電腦視頻）對(duì)內(nèi)容進(jìn)行傳播。主要包括廣告制作與發(fā)布、會(huì)務(wù)服務(wù)、展覽展示服務(wù)、策劃制作類、信息服務(wù)類、印刷設(shè)計(jì)服務(wù)等，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。?文化傳媒公司與其他服務(wù)企業(yè)核算并無(wú)大的差異，核算應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》等制度要求進(jìn)行。?一、稅種、稅率（一）增值稅?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，文化傳媒公司增值稅稅率為6%，小規(guī)模企業(yè)按3%的征收率征收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(?國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)?)規(guī)定：自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。（二）城建稅、教育附加、地方教育附加?城建稅一般按應(yīng)交增值稅的7%(市區(qū))或5%(縣城、建制鎮(zhèn))或1%征收。教育附加、地方教育附加按應(yīng)交增值稅的3%、2%征收。（三）文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?文化傳媒公司還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：?應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%?計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。?繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號(hào)?)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金問(wèn)題通知如下：自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。（四）印花稅《印花稅暫行條例》中所附印花稅稅目稅率表中列明，加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同，應(yīng)由立合同人按加工或承攬收入萬(wàn)分之五貼花。（五）企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅的稅率正常是利潤(rùn)的25%，低稅率是20%。如果是小廣告公司，年資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，是稅收上說(shuō)的小微企業(yè)，可以享受低稅率。最新的優(yōu)惠措施是，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）以下的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、主要賬務(wù)處理?文化傳媒公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種，財(cái)務(wù)處理與其他服務(wù)業(yè)企業(yè)大體相同，只是需要對(duì)提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額作為應(yīng)繳費(fèi)額征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。?因文化傳媒公司的業(yè)務(wù)不僅有廣告類服務(wù)，還會(huì)涉及到會(huì)展服務(wù)、產(chǎn)品或業(yè)務(wù)推廣服務(wù)、印刷與設(shè)計(jì)服務(wù)等類型的服務(wù)項(xiàng)目，所以在核算收入時(shí)，應(yīng)分別設(shè)置廣告收入、會(huì)展收入、推廣活動(dòng)收入、印刷與設(shè)計(jì)收入等二級(jí)科目，對(duì)應(yīng)設(shè)置成本二級(jí)科目。?（一）主要賬務(wù)處理?1、收入的核算???取得廣告收入或代理廣告收入時(shí)：??借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等???貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—廣告收入??????????應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅/銷項(xiàng)稅額??取得其他收入時(shí)(可根據(jù)具體收入設(shè)置相應(yīng)明細(xì)進(jìn)行核算)?：??借：現(xiàn)金或銀行存款等??貸：其他業(yè)務(wù)收入???????????應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅/銷項(xiàng)稅額???2、成本的核算??因取得廣告收入或代理廣告收入而發(fā)生的相關(guān)廣告成本或代理成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—廣告成本?????應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額??貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等???因取得其他服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)其他服務(wù)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本、??貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等???3、費(fèi)用的核算??發(fā)生有關(guān)的費(fèi)用時(shí)：???借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等???貸：現(xiàn)金、銀行存款等???4、相關(guān)稅費(fèi)的核算??繳納增值稅時(shí)：??借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅???貸：現(xiàn)金或銀行存款???計(jì)提城建稅時(shí)：??借：稅金及附加???貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅???繳納城建稅時(shí)：??借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅??貸：現(xiàn)金或銀行存款???計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)：??借：所得稅??貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅???繳納企業(yè)所得稅時(shí)：???借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅???貸：現(xiàn)金或銀行存款??計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：??借：稅金及附加??貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加???繳納教育費(fèi)附加時(shí)：???借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加??貸：現(xiàn)金或銀行存款??計(jì)提文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：??借：稅金及附加??貸：應(yīng)交稅費(fèi)—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)???繳納事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)：???借：應(yīng)交稅費(fèi)—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)???貸：銀行存款或現(xiàn)金??5、先開(kāi)發(fā)票、后結(jié)轉(zhuǎn)成本或先付款后開(kāi)票?先開(kāi)票時(shí)：按開(kāi)票金額確認(rèn)收入，預(yù)估成本；先付供應(yīng)商款時(shí)：借：勞務(wù)成本????應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅??貸：應(yīng)付賬款/銀行存款確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款???貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)/銷項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本????貸：勞務(wù)成本如收到供應(yīng)商發(fā)票、付款借：勞務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)/進(jìn)項(xiàng)稅??貸：應(yīng)付賬款/銀行存款勞務(wù)成本在報(bào)表中作為存貨列報(bào)。??（二）舉例?某廣告公司A，2016年11月含稅銷售額150萬(wàn)元，其中廣告業(yè)務(wù)100萬(wàn)元，會(huì)展業(yè)務(wù)50萬(wàn)元，并分別開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布者B公司發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元，支付給C廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬(wàn)元，支付給D會(huì)展承辦商30萬(wàn)元。那么，該廣告公司該如何計(jì)算A公司的增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?公司應(yīng)繳納的增值稅?A廣告公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，A開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)150萬(wàn)元，注明的增值稅額為元(1500000÷×6%)。?B公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，B收取發(fā)布費(fèi)后，開(kāi)具給A的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元，注明的增值稅額為元(300000÷×6%)。?C廣告公司是小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅，自己無(wú)法直接開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，必須申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。A取得C由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為元(50000÷×3%)。D公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，D收取發(fā)布費(fèi)后，開(kāi)具給A的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元，注明的增值稅額為元(300000÷×6%)。?經(jīng)計(jì)算，A公司本月應(yīng)繳增值稅元。提醒注意：?(1)如果C作為小規(guī)模納稅人，直接開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，則C已繳納的增值稅，無(wú)法作為A的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。?A應(yīng)繳的增值稅為元。?(2)如果C也是一般納稅人，則C提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)為元(50000÷×6%)。?A應(yīng)繳增值稅為元。?(3)如果本案例中，A是小規(guī)模納稅人，則A應(yīng)繳增值稅為元(1500000÷×3%)，從B與C取得的發(fā)票，都可以是普通發(fā)票，因?yàn)椴簧婕霸鲋刀惖牡挚蹎?wèn)題。?2.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算?A廣告公司本月收訖各項(xiàng)收入，價(jià)稅合計(jì)150萬(wàn)元，其中廣告服務(wù)收入100萬(wàn)元，會(huì)展服務(wù)收入50萬(wàn)元。取得廣告發(fā)布者B開(kāi)具的價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，取得C廣告公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)算如下：?根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。會(huì)展收入不屬于該文件征收范圍，不繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。?文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額為65萬(wàn)元(100-30-5)。應(yīng)繳文化事業(yè)費(fèi)=650000×3%=19500(元)。?提醒注意：?(1)C公司提供的無(wú)論是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，還是自己開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，A都可以在計(jì)算計(jì)費(fèi)銷售