財務(wù)會計制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔財務(wù)會計制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編目錄：1、財務(wù)會計制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編2、財務(wù)會計制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編范本3、財務(wù)會計制度與稅收調(diào)整政策匯編財務(wù)會計制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編對財務(wù)會計處理方法進行摘要匯編，供查閱，具體執(zhí)行以正式文件為準(zhǔn)一、財務(wù)會計制度有關(guān)問題解答企業(yè)支付的廣告費能否預(yù)提或待攤？《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費用？如果共同分擔(dān)，應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)偅可鲜泄九c關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費用的核算，應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費用（以下簡稱“共同費用”），應(yīng)當(dāng)于共同費用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費用分?jǐn)偟谋壤头椒ǎ垂芾頇?quán)限經(jīng)雙方股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行（上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費用分?jǐn)偙壤头椒ǔ猓Ｓ嘘P(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費用分?jǐn)偙壤头椒?，除?yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期？怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價值攤銷？無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用；出租的無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)），相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)在確定會計政策和會計估計及變更時應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？企業(yè)在確定會計政策和會計估計及其變更時，應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問題：（1）、企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計政策，并對所確定的各項會計政策制定會計政策目錄，經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。（2）、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項會計政策，只有在滿足以下條件之一時，才能變更：①法律或會計制度、會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；②該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。除法律或會計制度、會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。對會計政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行處理。上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行處理。（3）、企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。企業(yè)對應(yīng)收款項能否按不同方法計提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計政策和會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實際可收回情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項是否應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項如何確定賬齡？采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債應(yīng)在何時確認(rèn)？根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進一步上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失，并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。擔(dān)保損失實際發(fā)生時，首先，應(yīng)將原該項擔(dān)保預(yù)計的負(fù)債原渠道沖回，沖減預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項目；其次，按實際發(fā)生的損失金額，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項目。即，實際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計負(fù)債的差額，調(diào)整期初留存收益各項目。企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中，只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)違約補償收入？企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補償收入，應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時，才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。在會計實務(wù)中，違約補償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時中止權(quán)益法而改按成本法核算？答：《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。包括：（1）、企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。（2）、被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓。（3）、原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在具體實務(wù)中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即，未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位會計政策變更或其他原因進行追溯調(diào)整的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位會計政策變更、發(fā)生重大會計差錯及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各項目。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》時，對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整？《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊？企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，應(yīng)支付的價款應(yīng)如何核算？企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時，對于應(yīng)支付的購買價款，應(yīng)根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目中單獨核算。企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，在撥款項目完成后應(yīng)如何核算？按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”科目核算。企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在為完成承擔(dān)的國家專項撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項目核算。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)撥款項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積”。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積”；對未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項撥款，應(yīng)在上交時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的“長期借款”和“應(yīng)付債券”利息，應(yīng)當(dāng)如何核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示？按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計提長期借款和應(yīng)付債券的利息。企業(yè)按期計提的利息，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記“長期借款”或“應(yīng)付債券”科目。企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券，按期計提的利息可以在單獨設(shè)置的“2155應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付利息”科目的余額在“應(yīng)付股利”項目下單列項目反映。對涉及補價的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？對于涉及補價的非貨幣性交易，收到補價的一方由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此應(yīng)確認(rèn)部分收益。在確定實現(xiàn)部分的收益時，按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當(dāng)于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定，確認(rèn)的收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入（非貨幣性交易收益），在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，其計算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加＝（1－換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末如何編制合并利潤表？合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整？企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)購買子公司，應(yīng)將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。企業(yè)對其他單位的承諾事項是否需要披露？承諾，指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，例如，企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保，并承諾在未來期間以一定的價格從其聯(lián)營企業(yè)購入或向其聯(lián)營企業(yè)出售某項產(chǎn)品等，應(yīng)在會計報表附注中予以披露，包括承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責(zé)任等。對于行業(yè)主管部門或地方財政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計制度的會計核算辦法、規(guī)定等，企業(yè)是否可以執(zhí)行？《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)”。因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。除國務(wù)院財政部門外，任何部門制定的會計制度都是沒有法定效力的，企業(yè)可以不執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時，對于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》？已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》。如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表？在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表：1.國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；2.股票上市的企業(yè)；3.需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；4.需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表？執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況分別確定：如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報表的，也可以編制分部報表。企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；或部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會計政策？為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷？企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進行披露？企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披露：1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進行披露：（1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等。（2）被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會［2002］18號，作為問題解答（一））的規(guī)定編制合并利潤表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息？應(yīng)按總額披露還是分項披露？根據(jù)《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對外提供的財務(wù)報告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表改按以下格式編報：（略）企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備？如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備？企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進行會計處理？企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應(yīng)注意哪些問題？《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化。在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用。4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行調(diào)整的，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會計處理？企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。對于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在2001年1月1日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定進行會計處理？《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》（財會［2001］7號）第39條規(guī)定：“對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理”，并在第40條規(guī)定：“本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行?！备鶕?jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。但是，在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定進行會計處理。問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理？在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)如何進行會計處理？在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理？在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目。按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。如何正確理解“財會［2002］18號”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)”？《財政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答＞的通知＝（財會［2002］18號），對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債作了解答，為了便于理解和實務(wù)操作，對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量作進一步的解釋：1.根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。2.企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進行詳細(xì)的披露。外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，是否按工資總額的14％計提職工福利費？按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī)定〉的通知》（財會［2001］62號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細(xì)科目。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［1999］709號）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，也不再按工資總額的14％從費用中計提福利費。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費在當(dāng)期損益中據(jù)實列支。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整。“應(yīng)付福利費——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進行使用。企業(yè)對外捐款資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。（一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理1、納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額）]-捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費}+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅金-應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。（一）企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應(yīng)通過“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進行稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理1、納稅調(diào)整金額的計算企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費用時，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理（1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，并將“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其它資本公積”明細(xì)科目。（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算應(yīng)納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈額非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進行會計處理和納稅調(diào)整？按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)其的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)其的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。上述“報告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2003年3月25日報出，則這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個年度，如本例中是指2003年度。因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)首帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行帳務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。1、對于報告年度所得稅費用的計量應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額，屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。2、所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費用。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅回算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。例如，某股份有限公司2002年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時與2003年度的其他納稅所得額一并計算，但在對外提供2002年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按以下規(guī)定進行的納稅調(diào)整：（一）提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。1、納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)應(yīng)按照但期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用時，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交所得稅-應(yīng)交稅金”科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差異，并確認(rèn)為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)起因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。（二）計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。1、納稅調(diào)整金額的計算因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當(dāng)起因納稅所得額。2、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，貸計貨借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。（三）已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的處理如果已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準(zhǔn)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。1、納稅調(diào)整金額的計算對于已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入損益的金額。2、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計數(shù)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回記入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，按會計制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會計處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處理。（四）處置已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計入當(dāng)期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）1、納稅調(diào)整金額的計算因上述按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的在處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額2、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)載按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額的差額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分，以及按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進行處理。（五）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定辦理。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理和納稅調(diào)整：按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值直接計入當(dāng)期損益（含按其賬面價值計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，快及處理與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。（一）納稅調(diào)整金額的計算經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值的差額應(yīng)進行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算：因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責(zé)任和保險賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）+按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值（二）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。2、企業(yè)采用納稅影響會計核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納所得稅額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當(dāng)期應(yīng)交的所得。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納所得稅與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進行會計處理及納稅調(diào)整？按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價格與所對應(yīng)股本之間的差額不計入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，貴購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計處理與稅法規(guī)定一致，無須進行納稅調(diào)整。公司回購本公司股票相關(guān)的會計處理為：企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”科目，按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積-股本溢價”科目，回購價格超過上述“股本”及“資本公積-股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配-為分配利潤”等科目，按實際支付的購買價款，貸記“銀行存款”等科目；如回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本”科目，按實際回購價格，貸記“銀行存款”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”等科目。企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，如何進行會計處理及納稅調(diào)整？企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理應(yīng)按《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]5號）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當(dāng)其損益，在計算利潤總額時，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府為規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外，按照國稅發(fā)[2001]39號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。（一）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當(dāng)期按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計算應(yīng)納稅所得額中，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上扣除按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)當(dāng)其所得稅費用。（二）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個會計期末，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在當(dāng)期扣除的金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用。企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進行會計處理即納稅調(diào)整？企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理及納稅調(diào)整：（一）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定與稅法規(guī)定的差異對長期股權(quán)投資的處理，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于：1、企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理方法不同。企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，作為資本公積處理，不計入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)未取得另一企業(yè)的的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分