李學(xué)柔：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀

PAGEPAGE84《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀目錄緒論審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支3國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)5內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu)9審計(jì)準(zhǔn)則框架比較13內(nèi)部審計(jì)定義2001年以前的定義142001年定義17從定義看國際內(nèi)部審計(jì)研究的主要問題22內(nèi)部審計(jì)的基本概念內(nèi)部審計(jì)基本概念體系24內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分26道德準(zhǔn)則制定和遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義28道德準(zhǔn)則29屬性標(biāo)準(zhǔn)1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)321100獨(dú)立性與客觀性371200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎41舞弊審計(jì)461300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目48工作標(biāo)準(zhǔn)2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)532100內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍622200審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃792300開展審計(jì)業(yè)務(wù)832400報(bào)告審計(jì)結(jié)果892500、2600監(jiān)察進(jìn)程95

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀李學(xué)柔緒論本章主要講兩個(gè)問題：審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支。把審計(jì)與會(huì)計(jì)區(qū)分開來。介紹國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的一些基本情況。審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支審計(jì)是不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支，學(xué)術(shù)界有兩種不同的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支，甚至夠不上一個(gè)分支。普華?沃特豪斯公司的高級(jí)合伙人，比爾格樂（Biegler）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)的一部分。而佩林（Perrin）教授則認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)本身既不是一個(gè)具有內(nèi)涵和學(xué)問的學(xué)科，甚至也不是從會(huì)計(jì)職業(yè)那里獨(dú)立出來并得到廣泛承認(rèn)的職業(yè)?！薄?】另一種觀點(diǎn)認(rèn)為把審計(jì)當(dāng)成會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支是不對(duì)的。安德魯?D?錢伯斯認(rèn)為：佩林教授的觀點(diǎn)是過時(shí)的?！?】我國著名的審計(jì)學(xué)教授婁爾行指出：“至今仍有一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)乃是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中稽核的一面。特別是財(cái)務(wù)審計(jì)，不過是會(huì)計(jì)的延伸。我們不能同意審計(jì)是會(huì)計(jì)一個(gè)分支的看法?！薄?】世界上第一本關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的作者，莫茨和夏拉夫認(rèn)為：“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的”，“審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分”?！?】為什么會(huì)把審計(jì)看成是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支？這是因?yàn)椋合热霝橹?，老師就是這樣說的。審計(jì)人員要精通會(huì)計(jì)，審計(jì)師同時(shí)也是會(huì)計(jì)師。許多審計(jì)機(jī)構(gòu)稱為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。如美國審計(jì)總署稱為會(huì)計(jì)總署。日本國家審計(jì)機(jī)關(guān)稱為會(huì)計(jì)檢查院。國際三大審計(jì)組織之一——國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，也叫會(huì)計(jì)組織。民間審計(jì)師普遍叫做注冊會(huì)計(jì)師，其組織稱注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。最重要的一點(diǎn)是，近代西方財(cái)務(wù)審計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)延伸出來的。審計(jì)所用的方法、步驟和程序與會(huì)計(jì)的理論和方法緊密相關(guān)。因而很自然地形成審計(jì)是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支的概念。然而隨著時(shí)代的發(fā)展人們的認(rèn)識(shí)已經(jīng)提高了。這正如現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)年是數(shù)學(xué)的一部分，后來發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科那樣，審計(jì)學(xué)今天也是已發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科。有如今天沒有人說會(huì)計(jì)學(xué)是數(shù)學(xué)的繼續(xù)或分支一樣，現(xiàn)在如果再說審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的繼續(xù)或分支也是不適宜的了。有越來越多的人支持審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支的觀點(diǎn)，而且可以列出許多原因，其中主要的有兩點(diǎn)：1、起因不同會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段，由于管理生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。審計(jì)則否，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。兩者既無血緣關(guān)系，也不是親兄弟。2、理論基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)。它在經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)和單位的資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。審計(jì)則注重驗(yàn)證，是證明科學(xué)，它的理論基礎(chǔ)是邏輯學(xué)。因?yàn)檫壿媽W(xué)關(guān)心的是，如何鑒別事實(shí)、結(jié)論和推理的有效性。有關(guān)這個(gè)問題莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中作了詳細(xì)的論述。然而，會(huì)計(jì)與審計(jì)有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)運(yùn)用自己的特殊方法對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行收集、分類和整理，形成反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)并將其傳播出去。審計(jì)在此基礎(chǔ)上審查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其傳達(dá)的適當(dāng)性。會(huì)計(jì)制作和傳達(dá)數(shù)據(jù)，審計(jì)審查和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，兩者一個(gè)像作者，一個(gè)像編輯，兩者是一對(duì)親密的伙伴。注：【1】和【2】《內(nèi)部審計(jì)》第二版安德魯?D?錢伯斯等，陳華等譯，中國審計(jì)出版社，1996年第32頁。【3】《審計(jì)學(xué)概論》婁爾行主編，上海人民出版社，1987年第23頁?！?】《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（美）羅伯特?K?莫茨、（埃及）侯賽因?A?夏拉夫，楊樹滋、文碩校，中國商業(yè)出版社，1990年第17頁。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)會(huì)的成立和宗旨國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofInternalAuditors,IIA）是由內(nèi)部審計(jì)人員組成的國際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。成立于1941年。其前身是美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。1941年以前美國只有個(gè)別的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)小組或機(jī)構(gòu)。由于當(dāng)時(shí)企業(yè)規(guī)模較小，管理水平較低，那時(shí)的內(nèi)部審計(jì)一般是在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理和控制之下,從事一些防護(hù)性審查，保護(hù)財(cái)產(chǎn)，查找弊端的工作。而且人數(shù)較少，在單位的地位和作用很低，不構(gòu)成單位內(nèi)部一項(xiàng)獨(dú)立的職能。被視為會(huì)計(jì)的秘書。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理階層需要?jiǎng)e人的幫助，這種情況為內(nèi)審的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。1941年春，在公用事業(yè)部門有兩個(gè)組織：愛迪生電力研究所和美國電氣化聯(lián)合會(huì)，首先建立了內(nèi)部審計(jì)分委會(huì)。4月邀請(qǐng)北美公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人約翰?B.瑟斯頓（John?B?thurstion）作題為《內(nèi)部審計(jì)——管理之必需》的講演，使會(huì)議的參加者受到很大的鼓舞。會(huì)后他們在紐約一致認(rèn)為，在公用事業(yè)行業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要作為獨(dú)立的職業(yè)從會(huì)計(jì)行業(yè)分離出來。就在這時(shí)維克托?Z?布林克（Victor?Z?Brink）出版了《內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用和程序方法》一書，把內(nèi)部審計(jì)提高到理論的高度，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)人員建立內(nèi)審職業(yè)機(jī)構(gòu)的興趣。于是在1941年9月23日由24名會(huì)員成立了創(chuàng)立委員會(huì)，由阿瑟?E?霍爾德（Arthur?E?Hald）任主席。10月27日通過了協(xié)會(huì)章程。1941年12月9日舉行了第一次年會(huì)，選舉約翰?B?瑟斯頓為第一任主席。宣告美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。它標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)從此成為一種獨(dú)立的職業(yè)。協(xié)會(huì)成立之初只在紐約設(shè)有分會(huì)，后來發(fā)展到底特律、芝加哥、費(fèi)城、洛衫機(jī)和克利夫蘭。然而，至此協(xié)會(huì)也只是美國的協(xié)會(huì)。1944年協(xié)會(huì)在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，開始跨越國境。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，逐步發(fā)展成為國際性組織。協(xié)會(huì)面向全球，以“經(jīng)驗(yàn)分享，共同前進(jìn)”作為自己的座右銘。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，協(xié)會(huì)更把“在全世界范圍內(nèi)提高內(nèi)部審計(jì)的形象”作為戰(zhàn)略目標(biāo)。協(xié)會(huì)的會(huì)員、機(jī)構(gòu)、刊物和主要成果國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)由國家分會(huì)、各國的一般分會(huì)、審計(jì)俱樂部和個(gè)人會(huì)員組成。我國中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)在1987年加入該組織。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)主要有理事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、國際委員會(huì)和總部。1、理事會(huì)。是協(xié)會(huì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。由執(zhí)行委員會(huì)委員、大區(qū)組織和地區(qū)組織的主任和一般主任組成。他們來自各行各業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，作為志愿者為協(xié)會(huì)無償服務(wù)，任期一年。理事會(huì)的主要職責(zé)是審批協(xié)會(huì)工作計(jì)劃、預(yù)算、受理各委員會(huì)提出的建議，指導(dǎo)協(xié)會(huì)的工作。2、執(zhí)行委員會(huì)。由理事會(huì)主席、第一副主席、3位副主席、國際秘書、國際司庫、3名近期前任理事會(huì)主席組成。負(fù)責(zé)監(jiān)督協(xié)會(huì)日常工作。3、國際委員會(huì)。國際委員會(huì)是下列各機(jī)構(gòu)的總稱，在組織體系上屬于執(zhí)行委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。各國際委員會(huì)的成員全部是由志愿者擔(dān)任。專業(yè)實(shí)務(wù)部。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。（注：以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》?！皹?biāo)準(zhǔn)”一詞亦譯為“準(zhǔn)則”。）高級(jí)技術(shù)委員會(huì)。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告》。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。負(fù)責(zé)發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)說明》。（注：中文版沒有譯出）專業(yè)問題委員會(huì)。就一些專業(yè)性問題向協(xié)會(huì)提出建議。4、總部?？偛控?fù)責(zé)處理協(xié)會(huì)的日常事務(wù)工作，由協(xié)會(huì)常任主席領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)在美國佛羅里達(dá)州?？偛肯略O(shè)與執(zhí)行委員的各國際委員會(huì)對(duì)口的機(jī)構(gòu)以為其服務(wù)?？偛窟€設(shè)有財(cái)務(wù)部，以處理協(xié)會(huì)日常財(cái)務(wù)收支。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)出版的主要刊物有：1、《內(nèi)部審計(jì)師》（TheinternalAuditor）是一本學(xué)術(shù)性雙月刊；2、《今日內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)》(TheIIAToday)是一本新聞簡訊雙月刊；3、《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育者》(TheIIAEducator)是由學(xué)術(shù)界出版的簡訊。協(xié)會(huì)每年舉行一次年會(huì)。圍繞各國內(nèi)部審計(jì)師普遍關(guān)注的問題和面臨的挑戰(zhàn)確定主題和分題。由與會(huì)代表各自提交自己的論文，參加分組討論，互相交流經(jīng)驗(yàn)，探討新的理論。大會(huì)期間還展示內(nèi)部審計(jì)最新的成果和書刊。協(xié)會(huì)成立以來，為在全球范圍內(nèi)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展做了卓有成效的工作。其中最重要的成果是：1947年制定《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，是協(xié)會(huì)最早頒布的重要文件。對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)下了定義。1968年首次頒布內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，是協(xié)會(huì)會(huì)員和注冊內(nèi)部審計(jì)師必須遵守的行為規(guī)范。它的制定和頒布被認(rèn)為在提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和作用方面一個(gè)最大的進(jìn)步。協(xié)會(huì)從1974年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試，給考試及格者頒發(fā)注冊內(nèi)部審計(jì)師證書。為內(nèi)部審計(jì)師取得合法地位，得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。我國從1998年起在廣東開考，現(xiàn)時(shí)已發(fā)展到12個(gè)省市。協(xié)會(huì)在1978年制定和頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。它的頒布為內(nèi)部審計(jì)這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外樹立了一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和可信性；對(duì)內(nèi)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)一定的責(zé)任，提高自己的可信性。從而為人們承認(rèn)它是一種職業(yè)創(chuàng)造了條件，因?yàn)橐环N職業(yè)沒有一套被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架這一章主要講述內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架結(jié)構(gòu)。職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu)一、制定職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的必要性和目的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)處于各種不同的法律和文化環(huán)境中，設(shè)立在各個(gè)目的、范圍和結(jié)構(gòu)不同的組織之內(nèi)，由組織內(nèi)部或外部的人員來執(zhí)行。在這千差萬別的環(huán)境中，要完成內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，要有一個(gè)統(tǒng)一的職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范，才能保證內(nèi)部審計(jì)有一致的高質(zhì)量的內(nèi)審工作。制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的目的是：1、指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，向他們說明什么是正確的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)；2、盡可能闡明內(nèi)部審計(jì)的基本原理；3、為內(nèi)部審計(jì)在增加價(jià)值活動(dòng)中提供指導(dǎo)；4、為考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供準(zhǔn)繩；5、幫助組織改善經(jīng)營管理；6、向管理人員、董事會(huì)、公共團(tuán)體、外部審計(jì)師和有關(guān)專業(yè)組織宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的作用和責(zé)任，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。二、新職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)過程國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第一次發(fā)布于1978年。在實(shí)行15年之后，于1993年修訂發(fā)布?，F(xiàn)在實(shí)行的準(zhǔn)則是2001年修訂發(fā)布的，這已是第三次發(fā)布了。事情是這樣的：1997年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新形勢，成立了一個(gè)指南核心工作組，負(fù)責(zé)研究內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新框架，以支持內(nèi)部審計(jì)職業(yè)跨入21世紀(jì)。小組經(jīng)過一段時(shí)間的研究，認(rèn)為新框架應(yīng)從研究內(nèi)部審計(jì)定義入手，并于1998年11月在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的年會(huì)上提出內(nèi)部審計(jì)新定義，得到年會(huì)代表的廣泛支持。小組于1999年6月向協(xié)會(huì)理事會(huì)提交了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架，并得到理事會(huì)的批準(zhǔn)。三、職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架的結(jié)構(gòu)新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架包括：內(nèi)部審計(jì)定義；職業(yè)道德規(guī)范(道德準(zhǔn)則)；內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。包括：屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000序列）；工作標(biāo)準(zhǔn)（2000序列）；實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（nnnn.Xn）。其他方面的指導(dǎo)。如實(shí)務(wù)公告和開發(fā)與實(shí)務(wù)援助等。屬性準(zhǔn)則是說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的特點(diǎn)，所以又叫特征準(zhǔn)則。屬性準(zhǔn)則只有一套，各行各業(yè)通用，共有4條一般準(zhǔn)則。工作準(zhǔn)則是說明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的工作性質(zhì)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。也是只有一套，各行各業(yè)通用，共有7條一般準(zhǔn)則。實(shí)施準(zhǔn)則是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特殊審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。如在合規(guī)性審計(jì)、舞弊審計(jì)、內(nèi)控自評(píng)中應(yīng)遵循的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則。實(shí)施準(zhǔn)則按約定業(yè)務(wù)不同有多套準(zhǔn)則，各自專用。實(shí)施準(zhǔn)則又包括保證服務(wù)和咨詢服務(wù)。保證服務(wù)是指對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，客觀地審查證據(jù)的活動(dòng)。如對(duì)組織進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、控制系統(tǒng)的充分性和有效性審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)。保證服務(wù)在《標(biāo)準(zhǔn)》中用“A”表示，如1000?A。保證服務(wù)共有26條指南。咨詢服務(wù)是指按照約定為客戶提供建議或忠告一類的活動(dòng)，以增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。如為客戶擔(dān)任顧問、提供建議、設(shè)計(jì)程序、協(xié)調(diào)工作和培訓(xùn)等。咨詢服務(wù)在《標(biāo)準(zhǔn)》中用“C”表示，如1000?C1。共有20條指南。實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不同，它是選擇性的，是否遵守由審計(jì)師自行決定。實(shí)務(wù)公告將1993年版“紅皮書”中的一些重要內(nèi)容收集進(jìn)去，以取代原紅皮書中的指南。實(shí)務(wù)公告中有一部分內(nèi)容是通用的，適用于各行各業(yè)和各地區(qū)。有一些則是專用的。這樣做使實(shí)務(wù)公告有更多的靈活性。實(shí)務(wù)公告的目的是：（1）表明協(xié)會(huì)認(rèn)為什么是最佳實(shí)務(wù)；（2）解釋實(shí)務(wù)準(zhǔn)則；（3）說明如何在特定環(huán)境中應(yīng)用準(zhǔn)則。由于實(shí)務(wù)公告抓住當(dāng)前內(nèi)審工作中的主要問題，提出指導(dǎo)性意見，深受客戶的歡迎。開發(fā)實(shí)務(wù)援助是實(shí)務(wù)框架中最大和最多樣化的部分，形式多樣，內(nèi)容廣泛。有研討會(huì)的議論、有研究報(bào)告、有教育成果報(bào)導(dǎo)，等等。開發(fā)與實(shí)務(wù)援助由各國知名內(nèi)部審計(jì)師、教授、研究人員來撰寫，是一種指導(dǎo)性論壇。四、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的責(zé)任區(qū)分《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任劃分為四個(gè)層次：組織的責(zé)任。如提供良好的工作環(huán)境和充足的資源等；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任。如管理好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管的責(zé)任。如保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性等；內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。如保持個(gè)人的客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎性等。審計(jì)準(zhǔn)則框架比較在第一章我們在介紹國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的貢獻(xiàn)中講到，協(xié)會(huì)從1947年起依次發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)的定義、道德準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這個(gè)框架為1997年開始的改革奠定了框架基礎(chǔ)。再看看最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織對(duì)準(zhǔn)則框架的論述。它在1998年舉行的第16屆大會(huì)發(fā)表的《蒙的維利亞宣言》指出：制定審計(jì)準(zhǔn)則要有一個(gè)框架。這個(gè)框架的基礎(chǔ)是《利馬宣言》。在基礎(chǔ)之上有一個(gè)層次是道德準(zhǔn)則。在基礎(chǔ)之下的一個(gè)層次是審計(jì)準(zhǔn)則。其他指導(dǎo)性文件則是第四層次。這個(gè)框架與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的框架如出一轍。其中最突出的一點(diǎn)是十分重視職業(yè)道德建設(shè)。這兩個(gè)國際組織的觀點(diǎn)值得其他會(huì)計(jì)審計(jì)組織學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)定義第一節(jié)2001年以前的定義國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)自1941年成立至今已經(jīng)62年了。期間共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡，從中可以得到新的啟示。1947年笫一次定義內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題?！边@個(gè)定義說明了以下幾點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。它回答了內(nèi)部審計(jì)是做計(jì)么的：審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)。它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計(jì)不僅可以處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,而且有時(shí)也處理經(jīng)營管理中的問題。4.它首次為內(nèi)部審計(jì)定位為:獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。5.它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個(gè)觀點(diǎn)堅(jiān)持了22年。雖然它前面加了一個(gè)定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅”。這個(gè)定義提出以后，由于那時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員水平較低，為管理服務(wù)能力不強(qiáng)，內(nèi)審人員的地位也比較低，只能向低層管理人員報(bào)告，因而內(nèi)審職能的擴(kuò)展還得有一個(gè)過程。二．1957年第二次定義管理人員和內(nèi)審人員經(jīng)過10年的努力，克服了存在的障礙，到1957年協(xié)會(huì)對(duì)定義作了修改。第二次定義是：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！边@個(gè)定義的特點(diǎn)是：刪掉第一次定義中那些不確定的和累贅的內(nèi)容，包括：“其它經(jīng)營活動(dòng)”、“提供保護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)”、“有時(shí)也涉及”這樣的詞匯，使定義更加簡潔、明確、直截了當(dāng)。刪去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上，就必然會(huì)去處理這些問題，是無需重復(fù)的。首次提出內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評(píng)價(jià)其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計(jì)是較高層次的監(jiān)督。三．1971年第三次定義笫三次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計(jì)從此不審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，而是說審查、處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動(dòng)”這一概念中了。其次，這個(gè)定義還表明，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍擴(kuò)展到發(fā)生在組織內(nèi)部的、應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的所有經(jīng)營活動(dòng)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)與組織發(fā)生的重要事務(wù)聯(lián)系在一起了。實(shí)踐表明，在定義修改后審計(jì)人員用于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)的時(shí)間不斷減少，而用于經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)的時(shí)間越來越多。據(jù)美國燃?xì)鈪f(xié)會(huì)和愛迪生電器協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，內(nèi)審人員1980年有40%的工作時(shí)間用于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)，到1989年便下降到19%，更多的時(shí)間已用在合同審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)方面了。同一期間內(nèi)審主管向董事長報(bào)告的比例由39%上升到52%。而向財(cái)務(wù)主管報(bào)告的比例則由10%，降為4%。四．1978年第四次定義1978年協(xié)會(huì)再次對(duì)定義作了修改，這次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)”。這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托.布林克所說:內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個(gè)組織為服務(wù)對(duì)象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對(duì)象。要求他們站在整個(gè)組織的立場上觀察和評(píng)價(jià)問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。因?yàn)榻M織的長遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。但為組織服務(wù)是為什么服務(wù)沒有解決。五．1990年第五次定義這次定義為：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的，以與外部審計(jì)相區(qū)別。這個(gè)提法到2000年第七次定義時(shí)被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。六．1993年第六次定義本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。第二節(jié)2001年定義 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》作出第一個(gè)定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評(píng)價(jià)管理控制的有效性,擴(kuò)展到幫助組織改進(jìn)管理，增加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。于是,在1997年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立指南特別小組（GTF）來檢查《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性,并提出修改建議。小組在開始研究的時(shí)候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計(jì)職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個(gè)更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來．而沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，也沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。小組于1998年11月在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)年會(huì)上首次推出新定義,征求與會(huì)代表的意見。根據(jù)反饋的意見,經(jīng)過反復(fù)推敲,1999年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事通過下述內(nèi)部審計(jì)新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個(gè)定義同93年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只局限于組織內(nèi)部,不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計(jì)借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計(jì)未來有一個(gè)更為廣闊的活動(dòng)空間，而不是要表示內(nèi)部審計(jì)將成為外部審計(jì)，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動(dòng)和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。與此相關(guān)取銷了“評(píng)價(jià)活動(dòng)”一詞。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從1947年第一次定義以來堅(jiān)持了53年。因?yàn)檫@個(gè)詞指的是對(duì)組織內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),同樣是將內(nèi)審活動(dòng)局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。新定義由6組概念組成：1獨(dú)立性和客觀性。2．保證性和咨詢性。3、增加價(jià)值。4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。5、評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果。6．組織目標(biāo)。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。分述于下：1、獨(dú)立性和客觀性從1947年第1個(gè)定義開始,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種“獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)”。在實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中客觀性是置于獨(dú)立性之下的。但在新定義中獨(dú)立性和客觀性是并列的,不過獨(dú)立性仍然排在前頭。這樣的表述表明協(xié)會(huì)在仍然注重獨(dú)立性的同時(shí),表示協(xié)會(huì)傾向于使用客觀性一詞來表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的可信性，并且認(rèn)為它更加切合市場實(shí)際。這是由于獨(dú)立性這個(gè)概念受很多因素的影響。比如,它會(huì)使內(nèi)審人員誤解,以為內(nèi)審能否發(fā)揮作用,在于它的獨(dú)立性,而片面地去追求更多的獨(dú)立性。其實(shí)內(nèi)審之所以能發(fā)揮更大的作用,能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值,主要在于它進(jìn)行的分析和提出的建議是實(shí)事求是的,客觀公正的。對(duì)獨(dú)立性的涵義仍在探討，希望能夠找出在不改變獨(dú)立性的基本含義的前提下，準(zhǔn)確地予以表述。2、保證性和咨詢性為組織提供保證性服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。但是隨著內(nèi)審能力的提高,它還可以對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供咨詢性服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。保證性服務(wù)和咨詢性服務(wù)目標(biāo)是一致的,都是為了增加組織的價(jià)值,它們是相輔相承的,保證性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù),咨詢性服務(wù)也可能衍生出保證性服務(wù),有時(shí)兩者可以結(jié)合進(jìn)行。由于內(nèi)審人員對(duì)本組織的情況最為熟悉,對(duì)內(nèi)提供咨詢服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢。協(xié)會(huì)認(rèn)為開展咨詢性服務(wù)是對(duì)內(nèi)審職業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因?yàn)槿绻麅?nèi)審不能為客戶和股東解決面臨的問題,他們就會(huì)轉(zhuǎn)向外審尋求幫助,從而導(dǎo)致內(nèi)審職業(yè)在競爭中失敗。3、增加價(jià)值“增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服務(wù)對(duì)象:股東、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生出來的。內(nèi)部審計(jì)師不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng),但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料,查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見廣識(shí),增加機(jī)遇,并將這些有價(jià)值的信息,以建議、忠告、報(bào)告或其它方式,通報(bào)給管理層,或全體人員,為組織帶來巨大的利益。比爾.貝克特（BillBirkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出∶價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作。對(duì)于內(nèi)審工作來說,一方面，過去為組織增加價(jià)值的工作做得不夠;另一方面,內(nèi)審工作能為組織增加價(jià)值這一事實(shí)往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄,是看得見的。節(jié)約下來的錢在帳上沒有錄,只能通過對(duì)比來反映。而且屆時(shí)還有許多人來邀“功”。所以在新定義中加入“增加價(jià)值”一詞給內(nèi)審職業(yè)提出了一個(gè)帶方向性的指導(dǎo).4．系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法這句話在原《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中也有,但在實(shí)踐中做得不夠。內(nèi)審未來的發(fā)展關(guān)鍵在提高服務(wù)質(zhì)量,因而在新定義中再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員都要運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,以提高審計(jì)質(zhì)量。5、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程傳統(tǒng)的管理將注意力放在個(gè)別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理概念,把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來;把一旦達(dá)不到目標(biāo),與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。因此,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程,就必然成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。這個(gè)問題我們在第七章還要重點(diǎn)講述。6．組織目標(biāo)在1990年第5次定義中首次提出為組織服務(wù)。但是,為組織的什么服務(wù)則沒有明確。到l993年第6次定義明確為∶為該組織的管理成員有效地履行其職責(zé)服務(wù)。現(xiàn)在新定義則更進(jìn)一步提出,內(nèi)審的職能是為組織完成其目標(biāo)服務(wù)。這表明新定義把內(nèi)審的職能提升到組織整體水平上,使其成為組織成功的關(guān)鍵因素之一。使內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程聯(lián)系在一起，為組織增加價(jià)值服務(wù)。它要求內(nèi)審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場上,去考慮問題和解決問題。以上對(duì)新定義的出臺(tái)及其各個(gè)組成部分作了簡要的說明。從中可以體會(huì)到新定義預(yù)示著內(nèi)審職業(yè)正在進(jìn)一步擴(kuò)大其職能,應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。從定義看國際內(nèi)審研究的主要問題以上我們介紹了內(nèi)審的7個(gè)定義，從這些定義中我們看到國際內(nèi)審前進(jìn)的足跡。60年來內(nèi)部審計(jì)從會(huì)計(jì)的秘書，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程；從建立在一個(gè)組織內(nèi)部，到對(duì)內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，這種變化不啻劃了一個(gè)時(shí)代。人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和地位的認(rèn)識(shí)和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)大大地向前發(fā)展了。從定義中我們還可以看到過去60年內(nèi)審研究的主要問題：內(nèi)部審計(jì)為誰服務(wù)各行各業(yè)都存在為誰服務(wù)的問題，內(nèi)審也不例外。協(xié)會(huì)在1947年提出為管理服務(wù)，在業(yè)界受到高度評(píng)價(jià)。到1978年提出為組織服務(wù)的觀點(diǎn)，反映了內(nèi)審的發(fā)展。但為組織服務(wù)是為誰服務(wù)比較抽象。經(jīng)過一段時(shí)間的探討，到1993年提出為管理成員有效履行職責(zé)服務(wù)。這個(gè)提法有不完善之處，也與同年出版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》有差異。《標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)檢查組織目標(biāo)的完成情況，檢查和評(píng)價(jià)管理成員的目標(biāo)與組織目標(biāo)是否一致。因?yàn)楣芾沓蓡T的目標(biāo)，雖然一般來講與組織目標(biāo)是一致的。但是審計(jì)學(xué)一直提醒人們注意“圈內(nèi)人”活動(dòng)，他們可能與組織目標(biāo)背道而馳。正所謂“上有政策，下有對(duì)策”、“有權(quán)不用，過期作廢”。因此第7次定義改為為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，是很正確的。如何給內(nèi)審定位內(nèi)部審計(jì)究竟是一種什么工作？也是國際協(xié)會(huì)研究的一個(gè)主要問題。對(duì)此，1947年定位為一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。10年后改為衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。內(nèi)部審計(jì)是管理控制的組成部分，而又反過來評(píng)價(jià)其它管理控制，這個(gè)觀點(diǎn)直到現(xiàn)在也是肯定的。內(nèi)部審計(jì)的工作條件和人員品質(zhì)從1947年開始就強(qiáng)調(diào)內(nèi)審是一項(xiàng)獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，把獨(dú)立性看得很高，好像是獨(dú)立性越大，內(nèi)審成效就越大一樣。它長期將客觀性置于獨(dú)立性之下。這個(gè)觀點(diǎn)到1997年受到質(zhì)疑，1998年在提交給年會(huì)的定義中首次將獨(dú)立性與客觀性并列。值得思考的是，安然事件究竟是獨(dú)立性不夠，還是客觀性不夠，還是兩者兼?zhèn)?？?yīng)當(dāng)如何落實(shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則,還有待研究。4、內(nèi)部審計(jì)的工作范圍這也是一個(gè)重要問題。1947年定義認(rèn)為內(nèi)審的工作是審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)。隨著內(nèi)審能力的提高，1971年擴(kuò)大為審查組織的經(jīng)營活動(dòng)。1978年進(jìn)一步擴(kuò)大為檢查評(píng)價(jià)組織活動(dòng)。這個(gè)定義把組織的一切活動(dòng)都包括進(jìn)去，似乎有失之過濫之嫌。1999年定為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，應(yīng)當(dāng)說比較切合實(shí)際。國際內(nèi)審的這些經(jīng)驗(yàn)，值得我們借鑒。內(nèi)部審計(jì)的基本概念內(nèi)部審計(jì)基本概念體系什么是基本概念內(nèi)部審計(jì)基本概念是指在內(nèi)部審計(jì)眾多概念中，起核心作用的那幾個(gè)概念。內(nèi)部審計(jì)基本概念有以下特征：1、它有理論性，能說明內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律。2、它有概括性，能指導(dǎo)內(nèi)審實(shí)務(wù)。3、它有時(shí)效性，是發(fā)展的，環(huán)境變化了，它也會(huì)變。比如，獨(dú)立性現(xiàn)在就遇到挑戰(zhàn)。二、建立基本概念的必要性從眾多的概念中理出幾個(gè)基本概念，有助于說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，也有助于管理人員和董事會(huì)支持內(nèi)部審計(jì)工作和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。三、內(nèi)部審計(jì)基本概念體系內(nèi)部審計(jì)基本概念體系可用下圖表示：管理管理控制內(nèi)部審計(jì)基本目的：幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)開展活動(dòng)的決定因素：相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)完成職責(zé)的條件：獨(dú)立性和客觀性（來源：《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》第二版上冊第8頁，并作修改）這個(gè)結(jié)構(gòu)圖說明：1、內(nèi)部審計(jì)是管理和管理控制的組成部分。先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計(jì)。2、內(nèi)部審計(jì)的基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。3、為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和人員的客觀性。第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分一、管理的基本職責(zé)管理工作有三個(gè)基本職責(zé)：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)。計(jì)劃主要是制定組織的目標(biāo)。組織就是要集中人力、物力、財(cái)力資源，按照組織的政策和計(jì)劃分配到各部門和單位。領(lǐng)導(dǎo)就是運(yùn)用行政職權(quán)，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，保證組織按計(jì)劃運(yùn)轉(zhuǎn)。這些措施包括：批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，定期檢查任務(wù)和目標(biāo)的完成情況，報(bào)告檢查結(jié)果，以及采取措施糾正存在的問題，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。簡言之，管理的職責(zé)就是制定組織目標(biāo)，組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用授予的權(quán)力予以實(shí)現(xiàn)。二、管理要有控制為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)必須制定一整套管理制度，否則無論管理人員如何努力都是無法實(shí)現(xiàn)的。這套管理制度包括上面所講的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)，以及各項(xiàng)政策、規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序，它們總稱為管理控制，或內(nèi)部控制制度，亦稱內(nèi)部控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)有5個(gè)目標(biāo)：1、資料要做到可靠和完整。2、資源得到經(jīng)濟(jì)、有效率和效果地使用。3、資產(chǎn)得到安全保護(hù)。4、政策、法律、法規(guī)、制度和合同得到遵守。5、組織的經(jīng)營、項(xiàng)目和目標(biāo)能按計(jì)劃完成。（在新準(zhǔn)則中將第5點(diǎn)升入定義，所以在《標(biāo)準(zhǔn)》2110和2120只列前述4點(diǎn)，但實(shí)質(zhì)沒變。）控制目標(biāo)是不會(huì)自動(dòng)完成的。管理控制制度制定出來之后要交付執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要進(jìn)行檢查和監(jiān)督，控制目標(biāo)才會(huì)得到實(shí)現(xiàn)。這就需要內(nèi)審的幫助。三、管理控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系制定管理控制制度是管理人員的職責(zé)。他們還負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行制度和檢查制度的執(zhí)行情況。在一些小型企業(yè)里，這些工作全都是由管理人員來做的。但在大中型企業(yè)里檢查工作已交由內(nèi)部審計(jì)去做了。因?yàn)樽约褐贫ㄕ哂肿约喝z查政策的執(zhí)行情況，有如已當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判，易失公正，難于得出正確的結(jié)論。而且管理有自已的事要做,也顧又過來。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)，它有自己的職責(zé)說明，職業(yè)道德規(guī)范，專門的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，還有被譽(yù)為內(nèi)部控制專家和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的專長，得到社會(huì)的信任。社會(huì)分工的發(fā)展已經(jīng)從管理人員的隊(duì)伍里分離出一支內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍。四、管理與內(nèi)審的分工管理部門內(nèi)審部門1、負(fù)責(zé)制定管理控制制度1、在制定過程中提出建議、評(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)2、實(shí)施管理控制制度2、不參與實(shí)施3、以業(yè)務(wù)主管的身份檢查3、以專職部門的身份獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)控制制度的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)控制制度的執(zhí)行情況4、接受檢查和評(píng)價(jià)4、負(fù)責(zé)檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果道德準(zhǔn)則本章主要講述制定和遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義及其基本內(nèi)容。制定和遵守道德準(zhǔn)則的意義前文在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架一章中,已經(jīng)講到道德準(zhǔn)則在框架中的地位?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師的形象由六個(gè)方面構(gòu)成：1、遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則；2、具備執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的知識(shí)和技能；3、懂得人際關(guān)系和溝通；4、接受后續(xù)教育；5、在執(zhí)行職責(zé)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；6、通過考試成為一名注冊內(nèi)部審計(jì)師。在這六方面中，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則位居其首。制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是十分必要的。因?yàn)槿魏我环N職業(yè)要想成為一種真正的職業(yè)就必須為其服務(wù)對(duì)象（雇主）負(fù)責(zé)。否則就不能得到社會(huì)的承認(rèn)和信任，就不能自立。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)在2000年6月通過的道德準(zhǔn)則中指出：“道德準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證?！保ㄟ@一段譯文與紅皮書第17頁第二段略有不同。其原文如下，供參考。“Acodeofethicsisnecessaryandappropriatefortheprofessionofinternalauditing,foundedasitisonthetrustplacedinitsobjectiveassuranceaboutriskmanagement,control,andgovernance.”）這是十分中肯的?！叭藷o信不立”。一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師，如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，它就不可能取得領(lǐng)導(dǎo)層和被審者的信任，從而他就不可能順利開展評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師制定并遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化。這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。此外，按照道德準(zhǔn)則去招聘員工，可以擁有誠實(shí)和有道德的人員，從而使發(fā)生欺詐的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的程度。道德準(zhǔn)則一、道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容2000年6月通過的新道德準(zhǔn)則包括原則和行為規(guī)則兩部分。前者有4條原則，在4條原則之下有12條行為規(guī)則。分述于下：誠實(shí)誠實(shí)是內(nèi)部審計(jì)師與他人建立信任，取得他人信賴其判斷的基礎(chǔ)。這條原則包括四條行為準(zhǔn)則:審計(jì)師應(yīng)誠實(shí)、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他們的工作。這是審計(jì)師個(gè)人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯(cuò)誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。這樣審計(jì)師就將失去對(duì)組織的價(jià)值。審計(jì)師應(yīng)遵守法律，并依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求：如果審計(jì)師了解到一些對(duì)組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報(bào)告該信息的責(zé)任。反之，如果審計(jì)師沒有足夠的證據(jù)來說明他的判斷，就不應(yīng)該作出評(píng)價(jià)。這兩點(diǎn)都是很重要的。審計(jì)師不應(yīng)有意參與違法活動(dòng)，或有損于職業(yè)或組織信譽(yù)的活動(dòng)。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育亦認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因?yàn)檫@與組織長期利益相違背。審計(jì)師應(yīng)對(duì)組織的規(guī)定和道德、目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。這就是說審計(jì)師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則?？陀^審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和報(bào)告有關(guān)信息時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持客觀的態(tài)度。要依靠相關(guān)的事實(shí)作出評(píng)價(jià)并形成判斷。當(dāng)他作出評(píng)價(jià)和判斷時(shí)，應(yīng)不受個(gè)人利益或其它方面的影響?？陀^原則亦有4點(diǎn)要求：審計(jì)師不能參與那種會(huì)損害其客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)或關(guān)系。不能從事與組織目標(biāo)相沖突的事情。不能接受會(huì)損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。要披露了解到的重要信息，以免對(duì)被查事項(xiàng)產(chǎn)生誤解。保密審計(jì)師應(yīng)重視信息的價(jià)值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有兩點(diǎn)要求：審計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)行職責(zé)中獲取的信息。審計(jì)師不得將信息用來謀取任何個(gè)人利益，亦不得以任何違法的或損害組織道德的方式利用信息。勝任審計(jì)師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則有三點(diǎn)要求：審計(jì)師應(yīng)努力保持為完成委托所必須的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。開展審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。二、適用范圍國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的道德準(zhǔn)則適用于協(xié)會(huì)的會(huì)員，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師，報(bào)考國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的人員和按內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提供內(nèi)審服務(wù)的人員。凡是違反道德準(zhǔn)則者，將依協(xié)會(huì)的規(guī)定予以處理。而且即使在行為準(zhǔn)則中沒有規(guī)定，但這種行為是不能接受的，也要給予處理，違規(guī)人員必須接受。比如，考試作弊，行為準(zhǔn)則中并無處罰的具體規(guī)定，但這是不能接受的，依考試規(guī)則的規(guī)定以后不得再次參考，這時(shí)考生必須接受。應(yīng)當(dāng)指出,道德準(zhǔn)則并非一紙華麗的空文,而是必須付諸行動(dòng)的準(zhǔn)則。第六章屬性準(zhǔn)則屬性準(zhǔn)則包括1000、1100、1200、1300等四條一般準(zhǔn)則。分述于下：1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)宗旨、權(quán)力和職責(zé)是指內(nèi)部審計(jì)工作的目的和責(zé)任，以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問題之一，也是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)首先解決的一個(gè)問題。協(xié)會(huì)在1947年首先發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)說明》，以簡要的方式說明內(nèi)部審計(jì)的目的、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和工作條件－－－獨(dú)立性。在1993年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，以“510宗旨、權(quán)力和職責(zé)”列示，位置靠后。在2001年修訂本中將“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”列為準(zhǔn)則的第一條，從而恢復(fù)了它的原貌。可以說是對(duì)其重要性和在準(zhǔn)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的地位的再認(rèn)識(shí)。因?yàn)檎尽凹t皮書”都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的；或者說，《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來說明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)閮?nèi)容很多，用一條準(zhǔn)則不能盡述，這條準(zhǔn)則只提出以下幾點(diǎn)要求：1.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式界定，要與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并經(jīng)董事會(huì)通過。2.章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)向組織和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。3.章程中應(yīng)對(duì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。下面著重講述內(nèi)部審計(jì)的章程和實(shí)例。一、內(nèi)部審計(jì)章程內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的章程是確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的書面文件。有如內(nèi)部審計(jì)工作的“基本法”。內(nèi)部審計(jì)組織的章程應(yīng)對(duì)下列問題作出明確規(guī)定：1.內(nèi)部審計(jì)工作的目的；2.內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位（獨(dú)立性）；3.內(nèi)部審計(jì)有權(quán)接觸和執(zhí)行與審計(jì)工作有關(guān)的資料、人員和財(cái)物；4.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍，包括在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任和對(duì)后續(xù)審計(jì)的授權(quán)；5.有關(guān)開展保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的規(guī)定和原則。章程一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起草，起草的章程要與組織目標(biāo)和《標(biāo)準(zhǔn)》一致，然后報(bào)給高級(jí)管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)或通過。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管必須定期評(píng)價(jià)章程規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成其任務(wù)。評(píng)價(jià)的結(jié)果要報(bào)告給原審批機(jī)構(gòu)。二、內(nèi)部審計(jì)章程實(shí)例內(nèi)部審計(jì)章程BN公司董事會(huì)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：我們同意你們呈送的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)力和職責(zé)的說明。我們相信有效的內(nèi)部審計(jì)將為各公司及各部門帶來更多的幫助，我們希望各公司和各部門經(jīng)理,以及其他相關(guān)人員能夠與內(nèi)部審計(jì)人員合作。董事會(huì)_________________________主席ＣＰＷ_____________________總裁：MW_______________________BN公司關(guān)于內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)力和職責(zé)的說明前言內(nèi)部審計(jì)是組織的一個(gè)重要管理工作,同時(shí)也是BN公司財(cái)務(wù)和其它管理系統(tǒng)保持誠實(shí)、有效的方法之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將按照公司的要求開展審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)主管由公司總裁任命，協(xié)助公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)工作,負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司組織的一個(gè)組成部分，但是它獨(dú)立于公司其他機(jī)構(gòu)和部門來發(fā)揮作用。獨(dú)立性和能接觸各種資料是審計(jì)工作得以自主和客觀地進(jìn)行的非常重要的條件。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)向總裁和審計(jì)委員會(huì)提交年度預(yù)算和計(jì)劃工作日程表，以供審批。年度預(yù)算和計(jì)劃工作日程表的重大變動(dòng)亦須經(jīng)過批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)主管也應(yīng)負(fù)責(zé)向總裁和審計(jì)委員會(huì)提交分期工作報(bào)告。宗旨內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的宗旨是：通過開展獨(dú)立、客觀的保證性與咨詢性活動(dòng)，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，以增加價(jià)值，提高運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在批準(zhǔn)的章程范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)審計(jì)所有的工作，有權(quán)接觸所有記錄、人員和與實(shí)施審計(jì)工作有關(guān)的部門。在提供保證性和咨詢服務(wù)中有權(quán)與管理層交換意見。有權(quán)根據(jù)管理層的要求，靈活安排審計(jì)項(xiàng)目的范圍、深度和時(shí)間，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，有權(quán)向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)是：按照《道德準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，通過實(shí)施一系列審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，向管理層和審計(jì)委員會(huì)提供分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和資料，幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)。對(duì)公司的工作進(jìn)行全面審計(jì)是有困難的。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)征求總裁、審計(jì)委員會(huì)和其它管理部門的意見后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的重點(diǎn)和先后次序?？紤]的風(fēng)險(xiǎn)包括：（１）不良的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)形式；（２）違背公司政策、計(jì)劃、程序或法律要求的行為；（３）財(cái)產(chǎn)損毀；（４）浪費(fèi)或低效；（５）未實(shí)現(xiàn)事先確立的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在提交審計(jì)報(bào)告之前,應(yīng)核對(duì)事實(shí),征求被審者的意見,以便包含不同的資料或觀點(diǎn).內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任在執(zhí)行審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。下列各項(xiàng)要求體現(xiàn)了對(duì)職業(yè)化水平的要求，它也是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其成員所作的期望。（１）適當(dāng)?shù)慕逃?、學(xué)歷證明及資歷；（２）職業(yè)觀念和工作能力；（３）誠實(shí)；（４）服務(wù)態(tài)度良好，職業(yè)禮貌，替他人著想；（５）工作盡心、及時(shí)、高質(zhì)量。ＢＮ公司ＢＮＣ文件編號(hào):403219XX.5.16(來源:?內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)?第二版第452頁,并作修改)1100獨(dú)立性與客觀性一、獨(dú)立性=1\*GB4㈠獨(dú)立性的概念1.獨(dú)立性的必要性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的必要條件。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)。獨(dú)立性的定義。獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。這一點(diǎn)是與外部審計(jì)不相同的。獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃、及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，那么他是獨(dú)立的。獨(dú)立性的條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于客觀和主觀兩個(gè)條件。在客觀上，內(nèi)部審計(jì)部門要有一個(gè)良好的工作環(huán)境。在主觀上，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)。因此，《標(biāo)準(zhǔn)》在下文分別用1110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和1120個(gè)人的客觀性兩條來分別加以說明。=1\*GB4㈠機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性為保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使它能夠圓滿地完成審計(jì)職責(zé)，要有一定的條件，這些條件一方面要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)去創(chuàng)造，另一方面要有組織的支持。公告1110-1指出：“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能得到被審計(jì)者的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。”“必須取得”這個(gè)詞表明能否創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境內(nèi)審機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)層雙方都有責(zé)任。而一旦取得良好的工作環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)師就可以順利地開展工作。良好的工作條件包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)組織中的一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。理想的情況是，審計(jì)主管對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，向組織的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證廣泛的審計(jì)范圍、重視審計(jì)報(bào)告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。內(nèi)審部門機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會(huì)舉行的，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。諸如：有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議。使董事會(huì)能與內(nèi)審機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會(huì)。以便請(qǐng)示、匯報(bào)、交換意見和商量問題。內(nèi)部審計(jì)主管由董事會(huì)任免。以加強(qiáng)其獨(dú)立性。二、審計(jì)師個(gè)人的客觀性審計(jì)師的個(gè)人客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)當(dāng)保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷不能服從于他人的意向，對(duì)審計(jì)結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。為了保持審計(jì)師的個(gè)人客觀性有幾個(gè)具體的要求：1.分派任務(wù)時(shí)應(yīng)避免利益沖突和偏見，如有這種情況，應(yīng)另派他人。2.在條件允許的情況下，應(yīng)實(shí)行輪換制。3.內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果根據(jù)高層領(lǐng)導(dǎo)的批示做了，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計(jì)職能。4.不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實(shí)施前進(jìn)行審查和建議。5.在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計(jì)報(bào)告之前，要對(duì)報(bào)告進(jìn)行審查，以保證此項(xiàng)審計(jì)工作的客觀性。6.審計(jì)師應(yīng)當(dāng)高標(biāo)準(zhǔn)履行《道德準(zhǔn)則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計(jì)工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。上述要求不包括接受一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的，不影響內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)判斷的小禮物，如鋼筆、日歷等。三、對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害準(zhǔn)則1130規(guī)定，當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時(shí)，應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項(xiàng)被認(rèn)為會(huì)對(duì)獨(dú)立性和客觀性造成損害。1．內(nèi)部審計(jì)主管評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作。這種評(píng)價(jià)應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動(dòng)之外的人員來做。如果內(nèi)審主管去評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。2．內(nèi)部審計(jì)師和借調(diào)或臨時(shí)聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評(píng)價(jià)自己原來負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。但是，審計(jì)師可以為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作提供咨詢服務(wù)。3．內(nèi)部審計(jì)主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告，另行委派其它審計(jì)師。否則就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。4．審計(jì)范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害：=1\*GB2⑴來自內(nèi)部審計(jì)章程的限制。因?yàn)檎鲁虥]有此項(xiàng)授權(quán)，而審計(jì)師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開展工作。比如在章程中規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)工作可以接觸的范圍，一旦審計(jì)工作需要超過這個(gè)范圍，就可能受到限制。=2\*GB2⑵來自批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃的限制。超出批準(zhǔn)的計(jì)劃審計(jì)師就無權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項(xiàng)受到限制。=3\*GB2⑶來自必須實(shí)施的審計(jì)程序的限制。這不是說必要的審計(jì)程序可以不實(shí)施，也不是說必要的審計(jì)程序損害了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時(shí)間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計(jì)程序了，從而限制了獨(dú)立性和客觀性的發(fā)揮。(4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財(cái)務(wù)預(yù)算限制。因?yàn)槿肆?、?cái)力資源有限，限制了獨(dú)立性和客觀性的充分發(fā)揮。在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計(jì)主管應(yīng)報(bào)告董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，說明這些是非保證性審計(jì)活動(dòng)，不能得出與審計(jì)有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前，向客戶說明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。第三節(jié)1200熟練性與應(yīng)有職業(yè)審慎《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性開展工作。一、專業(yè)熟練性=1\*GB4㈠內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)熟練性內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)熟練性主要是指兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)一向重視內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德，在安然事件發(fā)生之后，業(yè)界更加予以重視。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)師必須高標(biāo)準(zhǔn)地遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到誠實(shí)、客觀、勤奮和忠誠。在專業(yè)知識(shí)方面，內(nèi)部審計(jì)師必須具備履行職責(zé)所必須的知識(shí)、技能和能力。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，了解和熟悉管理原則，懂得相關(guān)學(xué)科的基本知識(shí)。但是，應(yīng)當(dāng)十分明確的是，專業(yè)熟練性不僅要求內(nèi)部審計(jì)師具備這些書本知識(shí)，而更重要的是，要求內(nèi)部審計(jì)師有運(yùn)用這些知識(shí)去識(shí)別問題、研究問題、處理問題、確定下一步行動(dòng)，以及決定是否需要外援的能力。這個(gè)要求也反映在注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試題中。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)懂得人際關(guān)系，與被審者保持滿意的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)與被審計(jì)是一對(duì)矛盾，內(nèi)部審計(jì)師要處好這種關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有口頭和書面交流的技能，以清楚地傳達(dá)審計(jì)的目的、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性。=2\*GB4㈡內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)熟練性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)集體，要有各種專業(yè)人才，包括：會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理、工程、稅務(wù)、法律等等。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要為各個(gè)層次的人員，按其職位、責(zé)任和工作范圍確定其所需的學(xué)歷和資歷標(biāo)準(zhǔn)。在分派工作時(shí)，應(yīng)保證參與審計(jì)的人員都具備完成任務(wù)所需的知識(shí)、技能和能力。二、利用外部專家的服務(wù)1．為什么要利用外部專家。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有各種專業(yè)人員，但由于受到編制、預(yù)算、審計(jì)成本的限制，不能是無所不包的、萬能的。在缺乏開展全部或部分審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請(qǐng)外部專家尋求對(duì)法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，對(duì)已完和未完工程量的計(jì)算，對(duì)土地價(jià)值的評(píng)估，對(duì)信息技術(shù)的需求，對(duì)舞弊的偵查，以及公司合并和購買等等。外部專家是指獨(dú)立于本組織的個(gè)人或公司的、持有合格證書的組織內(nèi)部和外部人員。外部專家可以由董事會(huì)、高級(jí)管理層或內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)對(duì)外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果應(yīng)匯報(bào)給高級(jí)管理層。2．對(duì)外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性的評(píng)估。對(duì)外聘專家能力的評(píng)估包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評(píng)估外聘專家與組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計(jì)過程中的獨(dú)立性和客觀性。評(píng)估的內(nèi)容包括：外部專家在組織有無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會(huì)成員和高級(jí)管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動(dòng)有無關(guān)系，他是否正在為組織提供其他方面的服務(wù)，以及他是否本組織的外部審計(jì)師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。如果外聘專家是本組織的外部審計(jì)師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計(jì)師的獨(dú)立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計(jì)師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計(jì)服務(wù)）時(shí)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到損害。如果外部審計(jì)師以本組織雇員，或類似雇員的身份開展工作時(shí)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就會(huì)受到損害。這時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否聘請(qǐng)他為外聘專家了。3與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計(jì)合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財(cái)物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計(jì)過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評(píng)價(jià)外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出重要審計(jì)結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。如果內(nèi)部審計(jì)主管在審計(jì)報(bào)告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計(jì)報(bào)告中說明。三、職業(yè)審慎性職業(yè)審慎是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)，作為一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。所謂職業(yè)審慎是指審計(jì)師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)熟練性和技巧，識(shí)別出損害組織利益的行為，對(duì)故意做錯(cuò)、疏忽和差錯(cuò)、低效、浪費(fèi)、無效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。對(duì)不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對(duì)保證是否存在不法行為。所謂不正當(dāng)行為是指，故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，故意誤用會(huì)計(jì)原則，盜用資產(chǎn)等。職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計(jì)師能根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍，擬定審計(jì)程序；對(duì)需要提供保證性服務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性、重大性和重要性有充分的認(rèn)識(shí)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對(duì)不正當(dāng)行為保持警惕；對(duì)所采取措施的成本效益作出評(píng)定。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全，并被遵照?qǐng)?zhí)行，對(duì)不完善之處提出改進(jìn)建議。第四節(jié)舞弊審計(jì)職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師識(shí)別出各種損害組織利益的行為，因而準(zhǔn)則第1210·A2指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擁有充分的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象。”但是審計(jì)人員畢竟不是反貪局的專業(yè)人員，他不可能擁有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為主要職責(zé)的人員所具有的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。一、舞弊的定義。舞弊是有意制造的不正當(dāng)和不合法的欺騙行為。舞弊與錯(cuò)誤不同，舞弊是有意的，錯(cuò)誤是無意的。舞弊的結(jié)果是損人利己?！皳p人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利。二、舞弊的手段。舞弊有各種各樣的手法，諸如：買空賣空、造假帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價(jià)出售或轉(zhuǎn)讓、給關(guān)系人利益、故意泄漏重要機(jī)密、從事非法活動(dòng)、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。三、防止舞弊的職責(zé)。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計(jì)師協(xié)助防止舞弊。所謂防止舞弊是指阻止舞弊行為的發(fā)生，以及在發(fā)生時(shí)，最大限度地予以揭露。防止舞弊最有效的辦法是保持一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責(zé)任。但內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營部門存在的風(fēng)險(xiǎn)，來協(xié)助防止舞弊。內(nèi)部審計(jì)師可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制；是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo),是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度,是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r(shí)了解情況，等等，并提出改進(jìn)建議。四、怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計(jì)師接受委托進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，他必須有能力識(shí)別舞弊的特征和手法，以及被審計(jì)事項(xiàng)慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點(diǎn)不健全，就應(yīng)檢查相關(guān)的方面是否存在不正常現(xiàn)象，如：未經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，越權(quán)的行為，價(jià)格不合理，大額報(bào)損，等等。如果同一事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大。這時(shí)審計(jì)師就應(yīng)判斷是否已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊，是否要提出采取進(jìn)一步調(diào)查的建議。如果認(rèn)為必要，就應(yīng)向有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告，建議進(jìn)行必要的調(diào)查。五、怎樣進(jìn)行舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行舞弊審計(jì)應(yīng)：擴(kuò)大審計(jì)程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。評(píng)估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。參加舞弊審計(jì)的員要具備足夠的舞弊審計(jì)知識(shí)和技能。與被審計(jì)活動(dòng)和人員沒有任何關(guān)系。設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，弄清是誰、為何進(jìn)行舞弊。要與有關(guān)的管理層和法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)行動(dòng)。避免侵犯犯罪嫌疑人的權(quán)利，以及避免損害組織本身的信譽(yù)。六、舞弊審計(jì)報(bào)告。在舞弊審計(jì)過程中要及時(shí)報(bào)告調(diào)查情況和審計(jì)結(jié)果。報(bào)告有口頭報(bào)告和書面報(bào)告，有中期報(bào)告和最終報(bào)告。報(bào)告必須說明發(fā)現(xiàn)了什么問題，有沒有足夠的資料來證實(shí)調(diào)查結(jié)論，以便為作出決定提供依據(jù)。舞弊調(diào)查結(jié)果報(bào)告除應(yīng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》第2400的規(guī)定外還應(yīng)：在重大舞弊行為基本肯定之后，應(yīng)立即報(bào)告高級(jí)管理層和董事會(huì)。如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況不實(shí)，必須向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。在調(diào)查結(jié)束后要提交書面報(bào)告，說明發(fā)現(xiàn)的所有問題、結(jié)論、建議以及應(yīng)采取的改進(jìn)措施。報(bào)告草案要請(qǐng)法律顧問審查，以免發(fā)生調(diào)查人自已犯法。調(diào)查結(jié)束之后，審計(jì)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建議完善控制系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)方法，提高技術(shù)水平，增強(qiáng)識(shí)別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。第五節(jié)1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，亦譯為質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。準(zhǔn)則1300指出：“審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。”說明于下：一.什么是質(zhì)量保證與改進(jìn)程序質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評(píng)價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，而制定的工作程序。簡言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。二.制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的準(zhǔn)則指出，制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的是：1.確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營。2.為使審計(jì)工作符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。這里所講的適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級(jí)管理層、外部審計(jì)師、董事會(huì)和其它管理機(jī)構(gòu)有理由依賴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。所以，制定質(zhì)量保證和改進(jìn)程序的目的，簡單來講，是通過評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。因此，準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管必須制定一個(gè)這樣的程序，并堅(jiān)持執(zhí)行。三.衡量內(nèi)審工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)是：1.《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》.2.內(nèi)部審計(jì)章程。這是衡量內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性。3.其它衡量標(biāo)準(zhǔn)。包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準(zhǔn)則，適用的審計(jì)方法，組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃，等等。四.質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的內(nèi)容。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括三個(gè)組成部分：日常監(jiān)督；定期評(píng)價(jià)；外部評(píng)價(jià)。前兩項(xiàng)是內(nèi)部評(píng)價(jià)。分述如下：=1\*GB4㈠日常監(jiān)督對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的日常監(jiān)督是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)負(fù)完全責(zé)任。對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)委托要從制定計(jì)劃，到出具最終報(bào)告的全過程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠符合《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。至于監(jiān)督的內(nèi)容將在2300開展審計(jì)業(yè)務(wù)一節(jié)中講述。=2\*GB4㈡定期評(píng)價(jià)定期評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)主管為了檢查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而定期進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級(jí)管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來執(zhí)行。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨(dú)立性。檢查之后應(yīng)明確指出，審計(jì)人員的工作與《標(biāo)準(zhǔn)》的符合程度，審計(jì)工作的有效性，以及審計(jì)工作與組織和部門的政策、準(zhǔn)則的符合程度。檢查之后應(yīng)提出改進(jìn)審計(jì)工作的建議。定期檢查還可以采用以下評(píng)價(jià)方法作為正式評(píng)價(jià)的補(bǔ)充：1.抽樣檢查。即由內(nèi)審主管、審計(jì)經(jīng)理或內(nèi)審管理人員，對(duì)由其它內(nèi)審管理人員指導(dǎo)進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查。這種方法可以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部持續(xù)進(jìn)行。2.聽取被審單位的反饋。就是在一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束后，或者定期挑選一些審計(jì)業(yè)務(wù)，向被審單位進(jìn)行問卷調(diào)查，聽取他們的意見。這樣做既可以了解被審單位對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的看法，還可以了解管理層的建議和需求。=3\*GB4㈢外部評(píng)價(jià)外部檢查的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況。參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個(gè)條件：1.獨(dú)立于被查單位。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不受其控制。2.參加的人員應(yīng)是合格的。即熟悉被查活動(dòng)的技術(shù)，并有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷，如其它組織的內(nèi)部審計(jì)師或外部審計(jì)人員。3.參加的人員與被審者沒有真正的或明顯的利益沖突。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管可與管理層和董事會(huì)討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。檢查之后檢查組應(yīng)提出一個(gè)正式的，說明該內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和章程的情況，并提出改進(jìn)建議。內(nèi)審主管應(yīng)根據(jù)檢查報(bào)告制定改進(jìn)計(jì)劃，并適當(dāng)安排后續(xù)審計(jì)。外部檢查至少三年一次。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會(huì)認(rèn)為需要進(jìn)行檢查時(shí)；②外部審計(jì)師或其它人員認(rèn)為需要深入檢查時(shí)；③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計(jì)范圍有變動(dòng)時(shí)。由于條件限制不能進(jìn)行外部檢查時(shí)，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來進(jìn)行檢查，如請(qǐng)前任內(nèi)審主管、分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問人員來進(jìn)行。不過這樣做的效果遠(yuǎn)不如外部檢查。準(zhǔn)則1330指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過評(píng)價(jià)確認(rèn)其遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，鼓勵(lì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)可在工作報(bào)告中聲明：本內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。如果經(jīng)過評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)沒有完全遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，當(dāng)不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展時(shí)，應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告不合規(guī)行為造成的影響。第七章工作標(biāo)準(zhǔn)本章包括2000—2600七條一般準(zhǔn)則，42個(gè)公告。2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本節(jié)有六條具體準(zhǔn)則，10個(gè)公告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便完成內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)，充分利用內(nèi)審機(jī)構(gòu)的資源，使內(nèi)審活動(dòng)符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，為組織增加價(jià)值。管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理包括從計(jì)劃到報(bào)告的整個(gè)過程。一制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃，要與內(nèi)部審計(jì)章程和組織的目標(biāo)一致。工作計(jì)劃包括：確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)；制定審計(jì)工作日程表；擬定人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；計(jì)劃的報(bào)告和審批。分述于下：（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的目標(biāo)是按時(shí)、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成經(jīng)營計(jì)劃。在制定機(jī)構(gòu)工作目標(biāo)時(shí)，應(yīng)附有檢查標(biāo)準(zhǔn)和完成任務(wù)的日期，以便檢查目標(biāo)的完成情況。(二)制定審計(jì)工作日程表制定審計(jì)工作日程表是工作計(jì)劃的主要內(nèi)容。在工作日程表中有多項(xiàng)內(nèi)容。但主要內(nèi)容有三項(xiàng)：被審者（被審單位或活動(dòng)）、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)需要的審計(jì)工時(shí)。其中最主要的是確定被審者。在一個(gè)組織里潛在的被審者可能很多，而審計(jì)資源有限，在計(jì)劃期內(nèi)審哪一些單位，誰先誰后，取決于它們的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，因此首先要討論風(fēng)險(xiǎn)問題。什么是風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情，可以說凡是可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)都是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)要由它造成的后果和可能性來衡量。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)：（1）因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。（2）記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整、財(cái)務(wù)報(bào)告有欺騙性行為,以及發(fā)生財(cái)務(wù)損失。（3）資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)。（4）顧客不滿意，組織信譽(yù)受損。（5）執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為。（6）不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效地利用資源。（7）沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。以上七點(diǎn)除了第4點(diǎn)其余都是內(nèi)部控制的5個(gè)內(nèi)容。所以風(fēng)險(xiǎn)也就是管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。2、怎樣評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是挑選被審者并確定其先后秩序的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可分三個(gè)階段進(jìn)行：哪些事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)對(duì)象；列入審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)哪些會(huì)給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)；哪些風(fēng)險(xiǎn)要先審。第一階段：確定可審事項(xiàng)并進(jìn)行分類《標(biāo)準(zhǔn)》指出有10類被審事項(xiàng)：政策、程序和慣例。成本中心、利潤中心和投資中心?？値び囝~。信息系統(tǒng)（手工的或電算化的）。主要合同或方案。企業(yè)組織的產(chǎn)品或服務(wù)。職能部門，如電子數(shù)據(jù)處理、采購、營銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和人力資源。業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)，如銷售、收款、采購、付款、存貨和成本核算、生產(chǎn)、現(xiàn)金、工資和資本性資產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表。法律和規(guī)定的遵守情況。第二階段：確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素即在10類被審事項(xiàng)中，要確定哪些事項(xiàng)會(huì)給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)。在制定計(jì)劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素不宜列得太多，以致失去重點(diǎn)；也不宜列得太少，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性。在《標(biāo)準(zhǔn)》中列舉的風(fēng)險(xiǎn)因素有14種：管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德觀念和緊迫感。人員的勝任能力、恰當(dāng)性和完整性。資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額。財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況。競爭條件。經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和易變性。顧客、供應(yīng)商和政府法規(guī)的變動(dòng)。信息系統(tǒng)電算化程度和變化。經(jīng)營活動(dòng)的地理分布。內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性。組織、經(jīng)營、技術(shù)或經(jīng)濟(jì)變化。管理層的判斷和會(huì)計(jì)預(yù)測。對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可和采取的糾正行動(dòng)。上次審計(jì)的日期和結(jié)果。第三階段：對(duì)被審者進(jìn)行排序就是在第二階段的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定先審誰，后審誰，在工作日程表上排個(gè)先后順序?！稑?biāo)準(zhǔn)》提出比較相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的7項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：（1）上次審計(jì)日期及結(jié)果。上次審計(jì)間隔期長的，問題多的，應(yīng)當(dāng)先審。（2）財(cái)務(wù)暴露的問題。涉及的金額大的先審。（3）可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險(xiǎn)。可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險(xiǎn)大的先審。（4）管理層的要求。管理層有要求的先審。（5）經(jīng)營、方案、制度和控制系統(tǒng)有重大變動(dòng)的先審。（6）獲得經(jīng)營效益的機(jī)會(huì)。能使審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得較大審計(jì)效益的先審。（7）審計(jì)人員的變動(dòng)及工作能力。第1—6點(diǎn)是講客觀需要，此處則講主觀條件?？磧?nèi)審機(jī)構(gòu)有沒有能力來完成這么多任務(wù)。有就多安排，沒有就少安排。在制定計(jì)劃時(shí)要留有余地。內(nèi)審部門在制定工作日程表時(shí)應(yīng)廣泛聽取各方面的意見。包括：董事會(huì)及各種管理人員的意見；外部審計(jì)師的意見；法律、法規(guī)的要求；對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況的分析；審計(jì)前掌握的資料以及行業(yè)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。在此基礎(chǔ)上對(duì)工作日程表作恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。工作日程表制定出來之后，應(yīng)定期進(jìn)行評(píng)估，如果風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生了重大變化，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通常每年進(jìn)行一次，根據(jù)情況變化，重新排列優(yōu)先審計(jì)順序。（三）人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保審計(jì)工作有適當(dāng)?shù)?、充分的資源，并有效利用，以完成審計(jì)工作計(jì)劃。人員和財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作日程表、內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計(jì)研究和開發(fā)工作的要求來制定。人員計(jì)劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識(shí)、技巧和能力。內(nèi)審主管要為每一個(gè)崗位制定職責(zé)說明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機(jī)會(huì)，對(duì)他們的工作至少每年要進(jìn)行一次鑒定。（四）計(jì)劃的報(bào)告和審批內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案。使他們能夠確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃，能否有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和計(jì)劃。工作計(jì)劃在中期發(fā)生重要變化時(shí)，亦應(yīng)如此,以便及時(shí)調(diào)整。如果內(nèi)部審計(jì)資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告資源不足可能帶來的后果。二制定內(nèi)部管理的政策和程序大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定一本適合本單位的內(nèi)部審計(jì)手冊，以指導(dǎo)審計(jì)人員遵守《標(biāo)準(zhǔn)》。至于一些小的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則可以通過日常的工作指導(dǎo)和備忘錄來指導(dǎo)。三內(nèi)審人員和外審人員的協(xié)調(diào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，是董事會(huì)的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)主管在董事會(huì)的支持下負(fù)責(zé)實(shí)際的協(xié)調(diào)工作。在與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員必須在遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的原則下進(jìn)行。內(nèi)外協(xié)調(diào)的目的是，確保雙方有充分的審計(jì)范圍，而又最大限度地避免重復(fù)勞動(dòng)，以提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：協(xié)助外部審計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。評(píng)估雙方的審計(jì)職責(zé)，包括審計(jì)