企業(yè)所得稅-學(xué)習(xí)總結(jié)

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅稅申報(bào)表簡(jiǎn)介修訂后的申報(bào)表共41張1張基礎(chǔ)信息表1張主表6張收入費(fèi)用明細(xì)表15張納稅調(diào)整表1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表11張稅收優(yōu)惠表4張境外所得抵免表2張匯總納稅表主表結(jié)構(gòu)（A）行次為42行減為38行★利潤(rùn)總額★應(yīng)納稅所得額★應(yīng)納稅額★附列資料應(yīng)納稅額的計(jì)算邏輯居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅納稅要素解釋企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的成本。納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。征稅對(duì)象征稅對(duì)象包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合確定征稅范圍：居民企業(yè)——來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。非居民企業(yè)——來源于中國(guó)境內(nèi)的所得所得來源的確定所得形式所得來源地銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)扣繳義務(wù)人代扣代繳10%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。收入的非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。一般收入確認(rèn)需要注意事項(xiàng)銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物，低值易耗品以及其他存貨取得的收入（時(shí)間性差異問題）勞務(wù)收入：是指營(yíng)業(yè)稅務(wù)或者增值勞務(wù)、服務(wù)。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）其他收入。企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收入等。特殊收入確認(rèn)需要注意事項(xiàng)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。視同銷售。處置資產(chǎn)收入確認(rèn)需要注意事項(xiàng)內(nèi)部處置：不確認(rèn)收入；移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或者經(jīng)營(yíng)）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或者兩種以上情形的混合其他不改變所有權(quán)的用途用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途收入計(jì)量：自制資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià)確認(rèn)收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；外購資產(chǎn)，按購入價(jià)格確定銷售收入（按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）不征稅收入（屬于應(yīng)納稅所得額范疇）財(cái)政拔款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金。其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入稅前扣除項(xiàng)目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?？鄢?xiàng)目的范圍，一共5項(xiàng)成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）稅金：指銷售稅金及附加。①6稅2費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加；②增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅依據(jù)中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。③企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失。稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額?？鄢钠渌С觯褐赋杀尽①M(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)1.職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除3.教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除4.利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除7.公益捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除8.手續(xù)費(fèi)及傭金(1)保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按15%；人身保險(xiǎn)按10%計(jì)算限額。(2)其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?！咎崾尽科髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【提示】企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出。虧損彌補(bǔ)一般規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。其它規(guī)定：企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。以前年度實(shí)際發(fā)生的、應(yīng)扣未扣或少扣的追補(bǔ)。資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。固定資產(chǎn)的折舊范圍，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊；預(yù)計(jì)凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。方法：直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。[提示]按稅法規(guī)定加速折舊的，加速折舊額可全額稅前扣除。鏈接：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的最新稅務(wù)處理：《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）自2014年1月1日起執(zhí)行?！飳?duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超地100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！飳?duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)折舊的折舊年限除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下（采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%）：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)?！咎崾尽客赓徤套u(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算，無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除；投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理，自2011年7月1日起，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：相當(dāng)于初始出資的部分，就確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。資產(chǎn)損失稅前扣除政策企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連接3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除管理資產(chǎn)損失：包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失——在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。以前年度未扣除損失：實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)；屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年；屬于法定資產(chǎn)損失，在申報(bào)年度扣除；以前年度的多繳稅款，在追補(bǔ)年度的應(yīng)納稅款中扣除。稅收優(yōu)惠及所得稅征收管理*企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠方式包括：★稅基式：加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入；★稅率式：優(yōu)惠稅率等；★稅額式：免稅、減稅、稅額抵免；免征與減征優(yōu)惠從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免稅減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。定期減免：3免3減半。①從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半；②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半。企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)等）建設(shè)，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：a.不同批次在空間上相互獨(dú)立；b.每一批次自身具備取得收入的功能；c.以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。提示1：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等提示2：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)提示3：不得享受此優(yōu)惠的2種情形。如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)優(yōu)惠減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額最新變化：自2015年10月1日至2017年12月31日，減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到30萬元。加計(jì)扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾尽繉儆诩{稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)【提示】委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。【提示】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速折舊優(yōu)惠◆可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)（解析1）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；（解析2）加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。◆可享固定資產(chǎn)加速折舊政策的六大行業(yè)有：生物藥品制造業(yè)；專用設(shè)備制造業(yè)；鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；計(jì)算機(jī)、通訊和其他電子設(shè)備制造業(yè)；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；儀器儀表制造業(yè)。2015年新增輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制的和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！咎崾尽繉Ｓ迷O(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價(jià)款）。【提示】專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。*企業(yè)所得稅的核定征收：（本辦法適用于居民企業(yè)納稅人）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬薄的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)但未設(shè)賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅人義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！咎厥狻浚簩ｉT從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅?！炬溄印浚很浖髽I(yè)適用查賬征收，并享受所得稅優(yōu)惠政策。*核定征收的辦法核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額x應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）x應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額x適用稅率*納稅地點(diǎn)：除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（登記注冊(cè)的住所地）；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅*納稅期限：企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。*跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。適用于：跨省設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。匯總納稅企業(yè)匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款：50%在各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩S納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫。分?jǐn)偠愵~計(jì)算：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素和對(duì)應(yīng)權(quán)重計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。?jì)算公式如下：所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額x50%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~x該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）x0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）x0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）x0.30*企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。提示：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅局管理。模擬題中總結(jié)知識(shí)點(diǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是以下2個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的較小者：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；②有合法票據(jù)的，實(shí)際的發(fā)生額的60%扣除。按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式是：成本費(fèi)用總額÷（1-稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率）x稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月超，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。①企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；②股息、紅利等權(quán)益性投資收入確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)③利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；④租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。⑥特殊收入的確認(rèn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)納所得”、“其他”六大項(xiàng)分類填報(bào)匯總。①職工薪酬屬于管理費(fèi)用；②勞務(wù)費(fèi)用于生產(chǎn)方面，進(jìn)入生產(chǎn)成本；用于固定資產(chǎn)維修方面的，作管理費(fèi)用；用于銷售方面的作銷售費(fèi)用；③修理費(fèi)屬于管理費(fèi)；在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方面，稅法與會(huì)計(jì)可能存在的差異：對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)可能存在差異。會(huì)計(jì)上要求固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高，而稅法對(duì)單位價(jià)值沒有明確的要求。計(jì)提折舊的范圍不同。稅法上對(duì)未投入使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不能