初實務(wù)第二章負(fù)債

第二章負(fù)債負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。三個特征：.過去的交易或事項形成的（過去）.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（現(xiàn)在）.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（將來）「流動負(fù)債（W1年）按償還期限分類Y、非流動負(fù)債（＞1年）第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)記入“財務(wù)費用”科目。【例題?單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。A.應(yīng)付利息 B.財務(wù)費用C.銀行存款 D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目?！纠}?2009單選題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%,到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息=60X6%X1/12=0.3（萬元）。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項—.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。（一）應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還教材P76例2-22-52-4應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的（銷貨方為盡早收回貨款而給予購貨方的優(yōu)惠），如:2/10,1/20,N/30,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬.因在折扣期限內(nèi)而獲得的的現(xiàn)金折扣,應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用.（現(xiàn)金折扣不影響購銷雙方的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的入賬金額）教材P76例2-32-6【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？購貨方銷貨方購銷商品時購進(jìn)商品時借：庫存商品 150應(yīng)交稅費一增（進(jìn)）25.5貸：應(yīng)付賬款 175.5銷售商品時借：應(yīng)收賬款175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費一增（銷）25.5現(xiàn)金折扣時借：應(yīng)付賬款 175.5貸：銀行存款 172.5財務(wù)費用 3（150X2%）借：銀行存款 172.5財務(wù)費用 3（150X2%）貸：應(yīng)收賬款175.5【例題?2010單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。A.商品價款 B.增值稅進(jìn)項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費【答案】C【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。（二）應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（如因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}?2008單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（ ）。A.資本公積 B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入 D,其他應(yīng)付款【答案】B【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入?！?應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)教材P78例2-82-92-102-11應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付,轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付,轉(zhuǎn)作“短期賬款”（-）帶息應(yīng)付票據(jù)期末計提的利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用教材P78例2722-132-142-15三、應(yīng)付利息包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。教材P79例276四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。（收收核算）教材P80例2772-18第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容.職工工資、獎金、津貼和補貼（計時工資、計件工資、獎金、津貼、物價補貼、加班加點工資、以及病、產(chǎn)假、計劃生育假）.職工福利費：集體福利機構(gòu)人員工資、職工生活困難補助。.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（繳納的補充養(yǎng)老保險以及商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬）.住房公積金.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6,非貨幣性福利：（產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工）（無償提供住房）（租賃資產(chǎn)供職工無償使用）（為職工無償提供服務(wù)：免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)、以低于成本的價格向職工出售住房）.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出注意：從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。【例題?2010多選題】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利C.職工工資、福利費A.非貨幣性福利C.職工工資、福利費D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算?！纠}?2008多選題】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）oA.支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教育經(jīng)費C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！纠}?2007判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險

費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）【答案】V二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（-）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.貨幣性職工薪酬計提:借：生產(chǎn)成本（車間工人）借：生產(chǎn)成本（車間工人）制造費用 （車間管理人員）在建工程 （工程人員）研發(fā)支出 （科研人員）勞務(wù)成本 （提供勞務(wù)人員）管理費用 （行政管理人員）銷售費用 （銷售人員）長期待攤費用 （經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良人員）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/職工福利/社保/非貨幣性福利教材P83例2-202-21.非貨幣性職工薪酬▲①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用③租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用【教材例題2-221B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20X9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會計處理如下：計提：借：生產(chǎn)成本 198900管理費用 35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234000應(yīng)付職工薪酬=售價+銷項稅=200X1000X（1+17%）=234000（元）生產(chǎn)成本=售價+銷項稅二170X1000X（1+17%）=198900（元）管理費用=售價+銷項稅=30X1000X（1+17%）=35100（元）【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。B公司的有關(guān)會計處理如下：（將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，稅法上視同銷售（對外），確認(rèn)收入，售價算稅，成本價出庫）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 234000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 180000貸：庫存商品電暖器 180 000主營業(yè)務(wù)收入二售價二200X1000=200000（元）增值稅銷項稅額=售價*17%=200X1000X17%=34000（元）銷售成本二成本價二200X900=180000（元）【例題?2010單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%,實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入并計算增值稅銷項稅額,所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12*17%=14.04（萬元）。計提：借：生產(chǎn)成本14.04貸：應(yīng)付職工薪酬 14.04發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬14.04貸:主營業(yè)務(wù)收入12（要確認(rèn)收入）

應(yīng)交稅費-增（銷）2.04（按售價算稅）借:主營業(yè)務(wù)成本10貸:庫存商品10（按成本價出庫）【教材例2-23]C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金。應(yīng)編制如下會計處理：C公司的有關(guān)會計處理如下：計提：借：管理費用 60000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 60000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬二20X1000+5X8000=60000（元）其中，企業(yè)的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20X1000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5X8000=40000（元）發(fā)放：①計提折舊借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊20000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊2000020000發(fā)放：②支付租金借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 40000貸：銀行存款 40000【例題2008單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是()。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C(-)發(fā)放職工薪酬教材P85例2-242-25【例題?2007綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：⑴?(9)要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項的會計分錄。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬兀表不）O（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 1.2貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。借：長期待攤費用 3貸：應(yīng)付職工薪酬 3（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.08萬元。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊22 (25*0.08)22（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。借：管理費用87.75貸：應(yīng)付職借：管理費用87.75貸：應(yīng)付職工薪酬87.75 (75*(1+17%))借：應(yīng)付職工薪酬 87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75貸：主營業(yè)務(wù)收入75（市場價做收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12.75（50臺*1.5*17%）借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸：庫存商品 60（成本價出庫）（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元。借：生產(chǎn)成本105TOC\o"1-5"\h\z制造費用 15管理費用 20銷售費用 10貸：應(yīng)付職工薪酬 150（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。借：應(yīng)付職工薪酬 5貸：銀行存款 5（7）按規(guī)定計算代收代交職工個人所得稅0.8萬元。TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付職工薪酬 0.8貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。借：應(yīng)付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費0.8萬?！憬瑁簯?yīng)付職工薪酬 0.8貸：其他應(yīng)收款0.8第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進(jìn)行明細(xì)核算。各種稅費包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅（三大流轉(zhuǎn)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。二、應(yīng)交增值稅（-）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅加工修理修配勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅?！笐{票抵扣：增值稅專票、海關(guān)繳款書，一般納稅人y C購銷運費*7%增值稅納稅人 〔計算抵扣＜I農(nóng)產(chǎn)品*13%〔小規(guī)模納稅人：不實行抵扣稅制度（-）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理.采購商品接受勞務(wù)教材P88例2-302-312-32.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出【貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）】（進(jìn)項稅不能抵扣了）①購進(jìn)、自產(chǎn)貨物的非常損失（人為災(zāi)害▲,不包括自然災(zāi)害）②購進(jìn)的貨物改變用途（自建不動產(chǎn)▲、集體福利、個人消費）.視同銷售【貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）】（要交稅了）「自建不動產(chǎn)▲（對內(nèi)）：不做收入只算稅①自產(chǎn)、委托加工的貨物J集體福利上（對外）：既做收入又算稅（有加工過程，無外購）〔個人消費教材P89例2-352-362-37

「投資②自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物］分配給股東、無償贈送教材P90例2-40原材料庫存商品（自產(chǎn)產(chǎn)品）建造不動產(chǎn)▲▲不動產(chǎn)為營業(yè)稅項目，不能抵扣增值稅,領(lǐng)用的原材料進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出借：在建工程（含稅）貸；原材料（成本）應(yīng)交稅費-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）▲視同銷售（對內(nèi)）不做收入只算稅借：在建工程（含稅）貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費-增（銷）職工福利原材料未用于生產(chǎn),進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出計提：借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料應(yīng)交稅費-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）▲▲視同銷售（對外）既做收入又算稅計提；借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬（售價+銷項稅）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）應(yīng)交稅費-增（銷）（售價*17%）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品（成本價）

人為災(zāi)害▲人為原因原材料未用于生產(chǎn),進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）借：管理費用（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢▲人為原因產(chǎn)品未能銷售,則產(chǎn)品耗用的原材料的進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品應(yīng)交稅費-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）借：管理費用（凈損失）貸:待處理財產(chǎn)損溢自然災(zāi)害自然災(zāi)害原因購進(jìn)原材料未能用于生產(chǎn)，其進(jìn)項稅允許抵扣借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料借：營業(yè)外支出（凈損失）貸:待處理財產(chǎn)損溢自然災(zāi)害原因產(chǎn)品未能銷售，產(chǎn)品耗用的原材料的進(jìn)項稅允許抵扣借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品借：營業(yè)外支出（凈損失）貸:待處理財產(chǎn)損溢【例題單選題】甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額I7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是（）。A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元B.貸記“原材料”科目I00萬元C.貸記“庫存商品”科目800萬元D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目17萬元

【答案】D【答案】D【解析】借：待處理財產(chǎn)損溢951貸：原材料 I00庫存商品 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）51（17+34）【例題2011單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。A.借:營業(yè)外支出114 B.借：管理費用114貸：待處理財產(chǎn)損溢114 貸：待處理財產(chǎn)損溢114C借：營業(yè)外支出 80 D.借：管理費用80貸：待處理財產(chǎn)損溢80 貸：待處理財產(chǎn)損溢80【答案】A【解析】暴雨毀損庫存原材料屬會計上的非常損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。批準(zhǔn)前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是234-8712=114（萬元）。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢234貸：原材料 200

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）34批準(zhǔn)后：借：原材料 8其他應(yīng)收款112營業(yè)外支出114貸：待處理財產(chǎn)損溢 2344.應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅還應(yīng)設(shè)置不同的專欄的進(jìn)行核算應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅尚未交納的教材P91例2-41【教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅稅額合計84770元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項稅額20440元，已交增值稅60000元。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2044060000847702457828909該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額為:84770+24578-20440-60000=28908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。（三）小規(guī)模納稅人由于小規(guī)模納稅人不采用抵扣稅制度，因此購進(jìn)環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅都應(yīng)與價款合并計入采購成本，銷售商品時，應(yīng)用不含稅的銷售額計算應(yīng)納增值稅，其征收率為3%o教材P92例2-442-45三、應(yīng)交消費稅消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅是一種價內(nèi)稅。應(yīng)納消費稅;不含增值稅的價款*消費稅稅率（自產(chǎn)自銷（正常銷售）：營業(yè)稅金及附加消費稅業(yè)務(wù)］自產(chǎn)自用（視同銷售）▲:①自建不動產(chǎn)②職工福利委托加工▲:①收回后連續(xù)生產(chǎn)②收回后直接銷售'進(jìn)口商品：消費稅計入商品成本.自產(chǎn)自銷（正常銷售）教材P92例2-46.自產(chǎn)自用：（視同銷售）①自建不動產(chǎn)（對內(nèi)：不做收入只算稅）借：在建工程貸：庫存商品（成本價出庫）應(yīng)交稅費-增（銷） （售價*17%）應(yīng)交稅費-消 （售價*消費稅稅率）（提示：交納消費稅的企業(yè)一般也是交納增值稅的企業(yè)）教材P93例2-47【例題單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（）萬元。A.875 B.962.5C.1087.5 D.1587.5【答案】C【解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：借：在建工程 1087.5貸：庫存商品 750應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）212.5（1250X17%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 125（1250X10%）②職工福利（對外：既做收入又算稅）計提：借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬（售價+銷項稅+消費稅）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）應(yīng)交稅費-增（銷） （售價*17%）應(yīng)交稅費-消 （售價*消費稅稅率）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 （成本價出庫）教材P93例2-48.委托加工①收回后連續(xù)生產(chǎn)（受托方代收代繳的消費稅，委托方可抵扣）委托方：借：委托加工物資（原材料+運雜費+加工費）應(yīng)交稅費-增（進(jìn)）應(yīng)交稅費-消貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）原材料收回委托加工物資：借：原材料貸：委托加工物資受托方：借：應(yīng)收賬款（加工費+增值稅+消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） （加工費）應(yīng)交稅費-增（銷）應(yīng)交稅費-消②收回后直接銷售（受托方代收代繳的消費稅，委托方計入成本）委托方：借：委托加工物資（原材料+運雜費+加工費+消費稅）應(yīng)交稅費-增（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）原材料收回委托加工物資：借：庫存商品貸：委托加工物資受托方：借：應(yīng)收賬款（加工費+增值稅+消費稅）（同上）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） （加工費）應(yīng)交稅費-增（銷）應(yīng)交稅費-消教材P93例2-49【例題?單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費稅應(yīng)稅消費品,材料成本50萬元，加工費12萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%,受托方代收代繳消費稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（ ）萬元。A.64 B.62 C.58.5 D.70.5【答案】A【解析】材料加工完畢入庫時的成本=50+12+2=64（萬元）。.進(jìn)口應(yīng)稅消費品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本。教材P94例2-50【例題?多選題】下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）oA.受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費稅B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅【答案】ACD【解析】由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費稅，計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)計入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅，應(yīng)計入存貨成本。四、應(yīng)交營業(yè)稅(―)概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。銷售不動產(chǎn)無形資產(chǎn)(-)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理①服務(wù)一營業(yè)稅金及附加②銷售舊房f固定資產(chǎn)清理③轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一P71例1707④出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)一營業(yè)稅金及附加教材P95例2-512-52五、其他應(yīng)交稅費對于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費。教材P96例2-532-542-552-562-572-59應(yīng)交稅費的歸納：.計入“營業(yè)稅金及附加”的有：（企業(yè)因主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)取得收入而應(yīng)繳納的稅費）①自產(chǎn)自銷消費品的消費稅②服務(wù)收入的營業(yè)稅③出租固、無、投的營業(yè)稅④處置投資性房地產(chǎn)的營業(yè)稅及土地增值稅⑤城市維護(hù)建設(shè)稅⑥教育費附加⑦資源稅.計入“管理費用”的①房產(chǎn)稅②土地使用稅啰船稅④礦產(chǎn)資源補償費⑤印花稅①?④需當(dāng)月計提/贏納，⑤無需計提,繳納時直接計入管理費用.不哼獷噎交稅費”核算的（無需計提直接交納）①車輛購置稅（借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款）（區(qū)別于車船稅）②耕地占用稅（借：在建工程貸：銀行存款）③契稅（借：固/無/投貸:銀行存款）④印花稅（借：管理費用貸：銀行存款）【例題?多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（）A.消費稅 B.增值稅C.教育費附加 D.城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ACD【解析】選項B是不計入營業(yè)稅金及附加的?！纠}】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（）。A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅 D.車輛購置稅

【答案】D【解析】車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計入管理費用，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加?！纠}?多選題】下列稅金，應(yīng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有（）。A,房產(chǎn)稅 B,車船稅C.車輛購置稅 D.購入固定資產(chǎn)交納的契稅【答案】CD【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值中，包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)該計入管理費用?！纠}?2007單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。A.5B.15A.5B.15C.50D.185【答案】B【解析】房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)當(dāng)計入到管理費用中，因此應(yīng)計入管理費用的金額=10+5=15（萬元）o【例題-2007多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）oA.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅【答案】CD【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。借:利潤分配——應(yīng)付股利貸:應(yīng)付股利企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。

企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。教材P98例2-59現(xiàn)金股利股票股利董事會通過（擬分配）不做賬（不確認(rèn)負(fù)債）不做賬（不確認(rèn)負(fù)債）股東大會通過（宣告蝮）借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利（確認(rèn)負(fù)債）工商辦理增加股本手續(xù),不做賬（不確認(rèn)負(fù)債）實際發(fā)放借:應(yīng)付股利貸:銀行存款借：利潤分配一轉(zhuǎn)作股本的股利貸:股本（不確認(rèn)負(fù)債）【例題-2010判斷題】企業(yè)股東大會審議批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中披露。（）【答案】X【解析】應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理，而不需要在附注中進(jìn)行披露?！纠}-2009判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。（）

【答案】X【解析】股票股利是應(yīng)該等到實際發(fā)放的時候才需要做處理的，實際發(fā)放的時候應(yīng)該增加股本的，不能夠確認(rèn)負(fù)債?！纠}?2008判斷題】企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。()【答案】X【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不做賬務(wù)處理。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。教材P99例2-60【例題-2008多選題】下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有()。A.應(yīng)付的租入包裝物租金B(yǎng).A.應(yīng)付的租入包裝物租金B(yǎng).應(yīng)付的社會保險費C.應(yīng)付的客戶存入保證金C.應(yīng)付的客戶存入保證金D.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金【答案】ACD【解析】應(yīng)付的社會保險費通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。【例題-2007多選題】下列各項交易或事項，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.客戶存入的保證金 B.應(yīng)付股東的股利C.應(yīng)付租入包裝物的租金 D.預(yù)收購貨單位的貨款【答案】AC【解析】選項B通過“應(yīng)付股利”科目核算，選項D通過“預(yù)收賬款”科目核算?！纠}?2010單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是（）。A.應(yīng)付租入包裝物租金 B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù) D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費。

【答案】A【解析】選項B計入長期應(yīng)付款中，選項C計入應(yīng)付賬款或短期借款中,選項D計入應(yīng)付職工薪酬中。第六節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。二、長期借款的賬務(wù)處理①分期付息，到期一次還本一計提利息：“應(yīng)付利息”（流動負(fù)債）②到期一次還本付息一計提利息：“長期借款一應(yīng)計利息”（非流動負(fù)債）計提利息：借：管理費用制造費用在建工程財務(wù)費用研發(fā)支出教材P100例計提利息：借：管理費用制造費用在建工程財務(wù)費用研發(fā)支出（籌建期間）（用于特定產(chǎn)品的生產(chǎn)）（購建固定資達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）（生產(chǎn)經(jīng)營期間）（研發(fā)無形資產(chǎn)）貸：應(yīng)付利息(分期付息)長期借款一應(yīng)計利息(到期一次還本付息)【例題?2007多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有()oA.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本【答案】ACD【解析】籌建期間的借款利息計入管理費用?！纠}-2009計算題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下:(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時日倉庫工程完工并驗收合格支付工程款300萬元。2008年12月31,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：（1）編制取得長期借款的會計分錄。（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。（4）①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：銀行存款800貸：長期借款（2）貸：長期借款（2）借：在建工程貸：應(yīng)付利息8004848(800X6%)（3）①倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48=848（萬元）②會計分錄：借：固定資產(chǎn) 848貸：在建工程 848（4）①倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額=（848-8）4-20=42（萬元）②會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 42貸：累計折舊 42（5）借：財務(wù)費用 48貸：應(yīng)付利息 48第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券（-）應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。（-）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、