初實務第二章負債

第二章負債負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。三個特征：.過去的交易或事項形成的（過去）.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（現(xiàn)在）.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（將來）「流動負債（W1年）按償還期限分類Y、非流動負債（＞1年）第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目?！纠}?單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。A.應付利息 B.財務費用C.銀行存款 D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目?！纠}?2009單選題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%,到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應計提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】該企業(yè)7月31日應計提的利息=60X6%X1/12=0.3（萬元）。第二節(jié)應付及預收款項—.應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。（一）應付賬款的發(fā)生和償還教材P76例2-22-52-4應付賬款附有現(xiàn)金折扣的（銷貨方為盡早收回貨款而給予購貨方的優(yōu)惠），如:2/10,1/20,N/30,應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬.因在折扣期限內(nèi)而獲得的的現(xiàn)金折扣,應在償付應付賬款時沖減財務費用.（現(xiàn)金折扣不影響購銷雙方的應收賬款與應付賬款的入賬金額）教材P76例2-32-6【例題】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？購貨方銷貨方購銷商品時購進商品時借：庫存商品 150應交稅費一增（進）25.5貸：應付賬款 175.5銷售商品時借：應收賬款175.5貸：主營業(yè)務收入150應交稅費一增（銷）25.5現(xiàn)金折扣時借：應付賬款 175.5貸：銀行存款 172.5財務費用 3（150X2%）借：銀行存款 172.5財務費用 3（150X2%）貸：應收賬款175.5【例題?2010單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（ ）。A.商品價款 B.增值稅進項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費【答案】C【解析】現(xiàn)金折扣不影響應付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務費用。（二）應付賬款的轉(zhuǎn)銷企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款（如因債權人破產(chǎn)、撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}?2008單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（ ）。A.資本公積 B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務收入 D,其他應付款【答案】B【解析】無法支付的應付賬款應計入營業(yè)外收入?！?應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（一）不帶息應付票據(jù)教材P78例2-82-92-102-11應付商業(yè)承兌匯票到期無力支付,轉(zhuǎn)作“應付賬款”應付銀行承兌匯票到期無力支付,轉(zhuǎn)作“短期賬款”（-）帶息應付票據(jù)期末計提的利息，計入當期財務費用教材P78例2722-132-142-15三、應付利息包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。教材P79例276四、預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。（收收核算）教材P80例2772-18第三節(jié)應付職工薪酬一、應付職工薪酬的內(nèi)容.職工工資、獎金、津貼和補貼（計時工資、計件工資、獎金、津貼、物價補貼、加班加點工資、以及病、產(chǎn)假、計劃生育假）.職工福利費：集體福利機構人員工資、職工生活困難補助。.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（繳納的補充養(yǎng)老保險以及商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬）.住房公積金.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6,非貨幣性福利：（產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工）（無償提供住房）（租賃資產(chǎn)供職工無償使用）（為職工無償提供服務：免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務、以低于成本的價格向職工出售住房）.因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）.其他與獲得職工提供的服務相關的支出注意：從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金?！纠}?2010多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利C.職工工資、福利費A.非貨幣性福利C.職工工資、福利費D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費【答案】ABCD【解析】應付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算?！纠}?2008多選題】下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）oA.支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教育經(jīng)費C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務【答案】ABCD【解析】應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務?！纠}?2007判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險

費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）【答案】V二、應付職工薪酬的賬務處理（-）確認應付職工薪酬.貨幣性職工薪酬計提:借：生產(chǎn)成本（車間工人）借：生產(chǎn)成本（車間工人）制造費用 （車間管理人員）在建工程 （工程人員）研發(fā)支出 （科研人員）勞務成本 （提供勞務人員）管理費用 （行政管理人員）銷售費用 （銷售人員）長期待攤費用 （經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良人員）貸：應付職工薪酬-工資/職工福利/社保/非貨幣性福利教材P83例2-202-21.非貨幣性職工薪酬▲①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用③租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用【教材例題2-221B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20X9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關會計處理如下：計提：借：生產(chǎn)成本 198900管理費用 35100貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000應付職工薪酬=售價+銷項稅=200X1000X（1+17%）=234000（元）生產(chǎn)成本=售價+銷項稅二170X1000X（1+17%）=198900（元）管理費用=售價+銷項稅=30X1000X（1+17%）=35100（元）【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應確認主營業(yè)務收入，同時要根據(jù)相關稅收規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。B公司的有關會計處理如下：（將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，稅法上視同銷售（對外），確認收入，售價算稅，成本價出庫）發(fā)放：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利 234000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務收入 200 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務成本 180000貸：庫存商品電暖器 180 000主營業(yè)務收入二售價二200X1000=200000（元）增值稅銷項稅額=售價*17%=200X1000X17%=34000（元）銷售成本二成本價二200X900=180000（元）【例題?2010單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%,實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（ ）萬元。A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入并計算增值稅銷項稅額,所以應確認的應付職工薪酬=12+12*17%=14.04（萬元）。計提：借：生產(chǎn)成本14.04貸：應付職工薪酬 14.04發(fā)放：借：應付職工薪酬14.04貸:主營業(yè)務收入12（要確認收入）

應交稅費-增（銷）2.04（按售價算稅）借:主營業(yè)務成本10貸:庫存商品10（按成本價出庫）【教材例2-23]C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金。應編制如下會計處理：C公司的有關會計處理如下：計提：借：管理費用 60000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 60000應確認的應付職工薪酬二20X1000+5X8000=60000（元）其中，企業(yè)的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20X1000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5X8000=40000（元）發(fā)放：①計提折舊借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊20000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊2000020000發(fā)放：②支付租金借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利 40000貸：銀行存款 40000【例題2008單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是()。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C(-)發(fā)放職工薪酬教材P85例2-242-25【例題?2007綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：⑴?(9)要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項的會計分錄。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬兀表不）O（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 1.2貸：應付職工薪酬 1.2（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。借：長期待攤費用 3貸：應付職工薪酬 3（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.08萬元。借：管理費用貸：應付職工薪酬借：管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：累計折舊22 (25*0.08)22（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。借：管理費用87.75貸：應付職借：管理費用87.75貸：應付職工薪酬87.75 (75*(1+17%))借：應付職工薪酬 87.75貸：主營業(yè)務收入75貸：主營業(yè)務收入75（市場價做收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.75（50臺*1.5*17%）借：主營業(yè)務成本 60貸：庫存商品 60（成本價出庫）（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設銷售機構人員工資10萬元。借：生產(chǎn)成本105TOC\o"1-5"\h\z制造費用 15管理費用 20銷售費用 10貸：應付職工薪酬 150（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。借：應付職工薪酬 5貸：銀行存款 5（7）按規(guī)定計算代收代交職工個人所得稅0.8萬元。TOC\o"1-5"\h\z借：應付職工薪酬 0.8貸：應交稅費一一應交個人所得稅0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。借：應付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1（9）從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費0.8萬?！憬瑁簯堵毠ば匠?0.8貸：其他應收款0.8第四節(jié)應交稅費一、應交稅費概述企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。各種稅費包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅（三大流轉(zhuǎn)稅）、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。二、應交增值稅（-）增值稅概述增值稅是以商品（含應稅加工修理修配勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅?！笐{票抵扣：增值稅專票、海關繳款書，一般納稅人y C購銷運費*7%增值稅納稅人 〔計算抵扣＜I農(nóng)產(chǎn)品*13%〔小規(guī)模納稅人：不實行抵扣稅制度（-）一般納稅企業(yè)的賬務處理.采購商品接受勞務教材P88例2-302-312-32.進項稅額轉(zhuǎn)出【貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）】（進項稅不能抵扣了）①購進、自產(chǎn)貨物的非常損失（人為災害▲,不包括自然災害）②購進的貨物改變用途（自建不動產(chǎn)▲、集體福利、個人消費）.視同銷售【貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）】（要交稅了）「自建不動產(chǎn)▲（對內(nèi)）：不做收入只算稅①自產(chǎn)、委托加工的貨物J集體福利上（對外）：既做收入又算稅（有加工過程，無外購）〔個人消費教材P89例2-352-362-37

「投資②自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物］分配給股東、無償贈送教材P90例2-40原材料庫存商品（自產(chǎn)產(chǎn)品）建造不動產(chǎn)▲▲不動產(chǎn)為營業(yè)稅項目，不能抵扣增值稅,領用的原材料進項稅需轉(zhuǎn)出借：在建工程（含稅）貸；原材料（成本）應交稅費-增（進轉(zhuǎn)出）▲視同銷售（對內(nèi)）不做收入只算稅借：在建工程（含稅）貸：庫存商品（成本）應交稅費-增（銷）職工福利原材料未用于生產(chǎn),進項稅需轉(zhuǎn)出計提：借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬發(fā)放：借：應付職工薪酬貸：原材料應交稅費-增（進轉(zhuǎn)出）▲▲視同銷售（對外）既做收入又算稅計提；借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應付職工薪酬（售價+銷項稅）發(fā)放：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入（售價）應交稅費-增（銷）（售價*17%）結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸:庫存商品（成本價）

人為災害▲人為原因原材料未用于生產(chǎn),進項稅需轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅費-增（進轉(zhuǎn)出）借：管理費用（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢▲人為原因產(chǎn)品未能銷售,則產(chǎn)品耗用的原材料的進項稅需轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品應交稅費-增（進轉(zhuǎn)出）借：管理費用（凈損失）貸:待處理財產(chǎn)損溢自然災害自然災害原因購進原材料未能用于生產(chǎn)，其進項稅允許抵扣借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料借：營業(yè)外支出（凈損失）貸:待處理財產(chǎn)損溢自然災害原因產(chǎn)品未能銷售，產(chǎn)品耗用的原材料的進項稅允許抵扣借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品借：營業(yè)外支出（凈損失）貸:待處理財產(chǎn)損溢【例題單選題】甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額I7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的是（）。A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元B.貸記“原材料”科目I00萬元C.貸記“庫存商品”科目800萬元D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目17萬元

【答案】D【答案】D【解析】借：待處理財產(chǎn)損溢951貸：原材料 I00庫存商品 800應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51（17+34）【例題2011單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。A.借:營業(yè)外支出114 B.借：管理費用114貸：待處理財產(chǎn)損溢114 貸：待處理財產(chǎn)損溢114C借：營業(yè)外支出 80 D.借：管理費用80貸：待處理財產(chǎn)損溢80 貸：待處理財產(chǎn)損溢80【答案】A【解析】暴雨毀損庫存原材料屬會計上的非常損失，應計入營業(yè)外支出。批準前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是234-8712=114（萬元）。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢234貸：原材料 200

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34批準后：借：原材料 8其他應收款112營業(yè)外支出114貸：待處理財產(chǎn)損溢 2344.應交稅費-應交增值稅還應設置不同的專欄的進行核算應交稅費-應交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅尚未交納的教材P91例2-41【教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅稅額合計84770元，進項稅額轉(zhuǎn)出24578元，進項稅額20440元，已交增值稅60000元。應交稅費-應交增值稅2044060000847702457828909該企業(yè)本月“應交稅費——應交增值稅”科目的余額為:84770+24578-20440-60000=28908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。（三）小規(guī)模納稅人由于小規(guī)模納稅人不采用抵扣稅制度，因此購進環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅都應與價款合并計入采購成本，銷售商品時，應用不含稅的銷售額計算應納增值稅，其征收率為3%o教材P92例2-442-45三、應交消費稅消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅是一種價內(nèi)稅。應納消費稅;不含增值稅的價款*消費稅稅率（自產(chǎn)自銷（正常銷售）：營業(yè)稅金及附加消費稅業(yè)務］自產(chǎn)自用（視同銷售）▲:①自建不動產(chǎn)②職工福利委托加工▲:①收回后連續(xù)生產(chǎn)②收回后直接銷售'進口商品：消費稅計入商品成本.自產(chǎn)自銷（正常銷售）教材P92例2-46.自產(chǎn)自用：（視同銷售）①自建不動產(chǎn)（對內(nèi)：不做收入只算稅）借：在建工程貸：庫存商品（成本價出庫）應交稅費-增（銷） （售價*17%）應交稅費-消 （售價*消費稅稅率）（提示：交納消費稅的企業(yè)一般也是交納增值稅的企業(yè)）教材P93例2-47【例題單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（）萬元。A.875 B.962.5C.1087.5 D.1587.5【答案】C【解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應按照產(chǎn)品成本進行結轉(zhuǎn)，不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：借：在建工程 1087.5貸：庫存商品 750應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）212.5（1250X17%）應交稅費——應交消費稅 125（1250X10%）②職工福利（對外：既做收入又算稅）計提：借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應付職工薪酬（售價+銷項稅+消費稅）發(fā)放：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入（售價）應交稅費-增（銷） （售價*17%）應交稅費-消 （售價*消費稅稅率）結轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品 （成本價出庫）教材P93例2-48.委托加工①收回后連續(xù)生產(chǎn)（受托方代收代繳的消費稅，委托方可抵扣）委托方：借：委托加工物資（原材料+運雜費+加工費）應交稅費-增（進）應交稅費-消貸：應付賬款（銀行存款）原材料收回委托加工物資：借：原材料貸：委托加工物資受托方：借：應收賬款（加工費+增值稅+消費稅）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） （加工費）應交稅費-增（銷）應交稅費-消②收回后直接銷售（受托方代收代繳的消費稅，委托方計入成本）委托方：借：委托加工物資（原材料+運雜費+加工費+消費稅）應交稅費-增（進）貸：應付賬款（銀行存款）原材料收回委托加工物資：借：庫存商品貸：委托加工物資受托方：借：應收賬款（加工費+增值稅+消費稅）（同上）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） （加工費）應交稅費-增（銷）應交稅費-消教材P93例2-49【例題?單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費稅應稅消費品,材料成本50萬元，加工費12萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%,受托方代收代繳消費稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（ ）萬元。A.64 B.62 C.58.5 D.70.5【答案】A【解析】材料加工完畢入庫時的成本=50+12+2=64（萬元）。.進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本。教材P94例2-50【例題?多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有（）oA.受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅C.進口原材料交納的進口關稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅【答案】ACD【解析】由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅，計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口關稅，應計入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅，應計入存貨成本。四、應交營業(yè)稅(―)概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。銷售不動產(chǎn)無形資產(chǎn)(-)應交營業(yè)稅的賬務處理①服務一營業(yè)稅金及附加②銷售舊房f固定資產(chǎn)清理③轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一P71例1707④出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)一營業(yè)稅金及附加教材P95例2-512-52五、其他應交稅費對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。教材P96例2-532-542-552-562-572-59應交稅費的歸納：.計入“營業(yè)稅金及附加”的有：（企業(yè)因主營業(yè)務或其他業(yè)務取得收入而應繳納的稅費）①自產(chǎn)自銷消費品的消費稅②服務收入的營業(yè)稅③出租固、無、投的營業(yè)稅④處置投資性房地產(chǎn)的營業(yè)稅及土地增值稅⑤城市維護建設稅⑥教育費附加⑦資源稅.計入“管理費用”的①房產(chǎn)稅②土地使用稅啰船稅④礦產(chǎn)資源補償費⑤印花稅①?④需當月計提/贏納，⑤無需計提,繳納時直接計入管理費用.不哼獷噎交稅費”核算的（無需計提直接交納）①車輛購置稅（借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款）（區(qū)別于車船稅）②耕地占用稅（借：在建工程貸：銀行存款）③契稅（借：固/無/投貸:銀行存款）④印花稅（借：管理費用貸：銀行存款）【例題?多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（）A.消費稅 B.增值稅C.教育費附加 D.城市維護建設稅【答案】ACD【解析】選項B是不計入營業(yè)稅金及附加的?！纠}】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應當計入相關資產(chǎn)成本的是（）。A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅C.城市維護建設稅 D.車輛購置稅

【答案】D【解析】車輛購置稅應計入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應計入管理費用，城市維護建設稅應計入營業(yè)稅金及附加。【例題?多選題】下列稅金，應計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有（）。A,房產(chǎn)稅 B,車船稅C.車輛購置稅 D.購入固定資產(chǎn)交納的契稅【答案】CD【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值中，包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。房產(chǎn)稅和車船稅應該計入管理費用?！纠}?2007單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（）萬元。A.5B.15A.5B.15C.50D.185【答案】B【解析】房產(chǎn)稅和車船稅應當計入到管理費用中，因此應計入管理費用的金額=10+5=15（萬元）o【例題-2007多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（）oA.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅【答案】CD【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務機關形成結算關系，不通過“應交稅費”科目核算。第五節(jié)應付股利及其他應付款應付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。借:利潤分配——應付股利貸:應付股利企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理。不作為應付股利核算，但應在附注中披露。

企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。教材P98例2-59現(xiàn)金股利股票股利董事會通過（擬分配）不做賬（不確認負債）不做賬（不確認負債）股東大會通過（宣告蝮）借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利貸:應付股利（確認負債）工商辦理增加股本手續(xù),不做賬（不確認負債）實際發(fā)放借:應付股利貸:銀行存款借：利潤分配一轉(zhuǎn)作股本的股利貸:股本（不確認負債）【例題-2010判斷題】企業(yè)股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務處理，但應在報表附注中披露。（）【答案】X【解析】應該進行賬務處理，而不需要在附注中進行披露?！纠}-2009判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。（）

【答案】X【解析】股票股利是應該等到實際發(fā)放的時候才需要做處理的，實際發(fā)放的時候應該增加股本的，不能夠確認負債?！纠}?2008判斷題】企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應確認為應付股利。()【答案】X【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應確認為應付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不做賬務處理。二、其他應付款其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。教材P99例2-60【例題-2008多選題】下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的有()。A.應付的租入包裝物租金B(yǎng).A.應付的租入包裝物租金B(yǎng).應付的社會保險費C.應付的客戶存入保證金C.應付的客戶存入保證金D.應付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金【答案】ACD【解析】應付的社會保險費通過“應付職工薪酬”科目核算?！纠}-2007多選題】下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（）。A.客戶存入的保證金 B.應付股東的股利C.應付租入包裝物的租金 D.預收購貨單位的貨款【答案】AC【解析】選項B通過“應付股利”科目核算，選項D通過“預收賬款”科目核算?！纠}?2010單選題】下列各項中，應列入資產(chǎn)負債表“其他應付款”項目的是（）。A.應付租入包裝物租金 B.應付融資租入固定資產(chǎn)租金C.結轉(zhuǎn)到期無力支付的應付票據(jù) D.應付由企業(yè)負擔的職工社會保險費。

【答案】A【解析】選項B計入長期應付款中，選項C計入應付賬款或短期借款中,選項D計入應付職工薪酬中。第六節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。二、長期借款的賬務處理①分期付息，到期一次還本一計提利息：“應付利息”（流動負債）②到期一次還本付息一計提利息：“長期借款一應計利息”（非流動負債）計提利息：借：管理費用制造費用在建工程財務費用研發(fā)支出教材P100例計提利息：借：管理費用制造費用在建工程財務費用研發(fā)支出（籌建期間）（用于特定產(chǎn)品的生產(chǎn)）（購建固定資達到預定可使用狀態(tài)前）（生產(chǎn)經(jīng)營期間）（研發(fā)無形資產(chǎn)）貸：應付利息(分期付息)長期借款一應計利息(到期一次還本付息)【例題?2007多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有()oA.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產(chǎn)成本【答案】ACD【解析】籌建期間的借款利息計入管理費用?！纠}-2009計算題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務如下:(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設，同時日倉庫工程完工并驗收合格支付工程款300萬元。2008年12月31,達到預定可使用狀態(tài)。倉庫達到預定可使用狀態(tài)前

發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：（1）編制取得長期借款的會計分錄。（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。②編制結轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。（4）①計算倉庫2009年應計提的折舊額。②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：銀行存款800貸：長期借款（2）貸：長期借款（2）借：在建工程貸：應付利息8004848(800X6%)（3）①倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48=848（萬元）②會計分錄：借：固定資產(chǎn) 848貸：在建工程 848（4）①倉庫2009年應計提的折舊額=（848-8）4-20=42（萬元）②會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 42貸：累計折舊 42（5）借：財務費用 48貸：應付利息 48第七節(jié)應付債券及長期應付款一、應付債券（-）應付債券概述應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。（-）應付債券的賬務處理企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、