企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安*第1頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安*第1頁1內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，在一般情況下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，應(yīng)收票據(jù)不管是否帶息，均按票面價(jià)值入賬。*第2頁內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種2第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算第五節(jié)預(yù)付賬款的核算*第3頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述*第3頁3第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算第五節(jié)預(yù)付賬款的核算*第4頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述*第4頁4第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類*第5頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念*第5頁5第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類*第6頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念*第6頁6一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概念應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。*第7頁一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概念應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營7二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。*第8頁二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收8第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的核算壞賬損失的核算*第9頁第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)*第9頁9第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的核算壞賬損失的核算*第10頁第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)*第10頁10一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)，企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款

的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。*第11頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)*第11頁11一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時(shí)間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。*第12頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)銷售折扣是指銷售12一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷售方也按折扣后的售價(jià)作銷售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。因此，這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么影響。*第13頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)*第13頁13一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時(shí)間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。在這種折扣方式下，銷貨方應(yīng)在銷售時(shí)與購貨方達(dá)成協(xié)議，明確對(duì)方在不同的付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時(shí)間”表示。如2／10，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對(duì)購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。*第14頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)*第14頁14一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：

(1)總價(jià)法。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。而付款方以實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益。

我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法*第15頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采15一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：

(2)凈價(jià)法。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。*第16頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)*第16頁16二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的流程圖（二）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶——資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額應(yīng)收賬款收回額改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款額轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款額期末尚未收回的應(yīng)收賬款額應(yīng)收賬款按不同的購貨單位設(shè)置明細(xì)賬

*第17頁二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的流程圖應(yīng)收票據(jù)應(yīng)17二、應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款*第18頁二、應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算借：應(yīng)18二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例【例3-1】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金元公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500*第19頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：19二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

假如4月20日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——金元公司58500*第20頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：20二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-2】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。——現(xiàn)金折扣

(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——A單位58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500*第21頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例21二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-2】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。(2)若購貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款——A單位58500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A單位58500*第22頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例22二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-3】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——B單位32440貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590銀行存款850*第23頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例23二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-3】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。

(2)B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款32440貸：應(yīng)收賬款——B單位32440

友情提示：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？*第24頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例24三、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬損失確認(rèn)的注意事項(xiàng)在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重；

(2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。*第25頁三、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)25三、壞賬損失的核算

(三)壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法*第26頁三、壞賬損失的核算(三)壞賬損失的賬務(wù)處理*第26頁26第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算*第27頁第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)*第27頁27第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算*第28頁第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)*第28頁28一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)（notesreceivable）是指企業(yè)應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。*第29頁一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類*第29頁29一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)

（三）應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”——時(shí)間、利息、兌付情況（四）設(shè)置科目按面值入賬票據(jù)收進(jìn)數(shù)票據(jù)兌現(xiàn)數(shù)期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有數(shù)*第30頁一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（三）應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)承兌匯票約30二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算P40例3-8：某企業(yè)甲企業(yè)3.15銷貨價(jià)：70000稅：11900商業(yè)承兌匯票面值：81900承兌期：3個(gè)月會(huì)計(jì)處理付款人？（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）11900（2）6.15到期收到款借：銀行存款81900貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900（3）若6.15甲企業(yè)無力付款借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)81900貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900若銀行承兌匯票？付款人*第31頁二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算某企業(yè)31二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（二）帶息票據(jù)的核算1、公式：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)票面價(jià)值+票據(jù)利息

=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（1+利率×期限）票據(jù)期限的確定

按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）利率的確定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額實(shí)際中*第32頁二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（二）帶息票據(jù)的核算不跨年度的32（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某企業(yè)乙公司03.3.1銷貨銀行承兌匯票：面值：35100；I=8%；N=60天價(jià)：30000稅：510035100P41例3-10：（1）3.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）5100（2）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算3.1~3.31計(jì)30天；4.1~4.30計(jì)30天。則：4.30日計(jì)息：票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

*第33頁（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某33（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度

某企業(yè)丙公司03.10.1銷貨商業(yè)承兌匯票：面值：117000；I=8%；N=6個(gè)月價(jià)：100000稅41例3-10：（1）10.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）17000（2）12.31，計(jì)提3個(gè)月的票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）

編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司2340貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340

請(qǐng)問：年末“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額？*第34頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度某34（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（3）03.4.1票據(jù)到期收回款項(xiàng)計(jì)提03年的3個(gè)月票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：銀行存款121680貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（4）03.4.1票據(jù)到期收不到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款——丙公司119340貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340

企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計(jì)提03年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。*第35頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（335三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算背書(endorse)

是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。例：某企業(yè)A單位03.6.1購貨B公司的商業(yè)匯票：面值：60000；I=8%；N=6個(gè)月付款：6690價(jià)：57000稅：9690（1）6.1，賒購借：原材料57000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款6690（2）背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無款或款項(xiàng)不足：借：應(yīng)收賬款——B公司貸：銀行存款（A公司）*第36頁三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算背書(endorse)是指持票36四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)——實(shí)質(zhì)重于形式的原則貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶責(zé)任——以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款處理借款利息及償付借款本息的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行；期末，應(yīng)計(jì)提貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。與貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理。借：銀行存款（質(zhì)押借款時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款（銀行貸款本金）票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。*第37頁四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（質(zhì)押借37四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)——實(shí)質(zhì)重于形式的原則

貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶責(zé)任——應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售

應(yīng)將所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。友情提示：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理

應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。*第38頁四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)友情提示：應(yīng)收票據(jù)的38四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算無息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)◆◆◆銀行承兌匯票4.5簽票承兌期：3個(gè)月面值：200007.5到期5.5貼現(xiàn)月貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息

=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=20000–20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款19614財(cái)務(wù)費(fèi)用386貸：應(yīng)收票據(jù)20000*第39頁四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算無息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)◆◆◆銀行39四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)◆◆◆商業(yè)承兌匯票4.20出票，面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款18245貸應(yīng)收票據(jù)18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245持有時(shí)間較長造成：票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債*第40頁四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)◆◆◆商業(yè)承40第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理備用金制度及其核算壞帳損失的核算*第41頁第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的內(nèi)容*第41頁41第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理備用金制度及其核算壞帳損失的核算*第42頁第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的內(nèi)容*第42頁42一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍（二）其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應(yīng)收款

貸各種其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額其他應(yīng)收款項(xiàng)收回額期末尚未收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。

“其他應(yīng)收款”按項(xiàng)目分類，并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬*第43頁一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍借43二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：收回其他應(yīng)收款時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——××貸：相關(guān)賬戶

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——××*第44頁二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：44二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】企業(yè)租入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，編制如下會(huì)計(jì)分錄：收回押金存入銀行時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000貸：銀行存款5000借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000*第45頁二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】企業(yè)租入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)付押金545二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險(xiǎn)公司已確認(rèn)賠償損失100000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：收回押金存入銀行時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000*第46頁二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保46三、備用金制度及其核算備用金及其賬戶設(shè)置

對(duì)于備用金，企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算；若不單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)，可在“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶中進(jìn)行核算備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開支的備用款項(xiàng)。*第47頁三、備用金制度及其核算備用金及其賬戶設(shè)置備用47三、備用金制度及其核算備用金制度按對(duì)備用金管理方式的不同，備用金制度有二種：非定額備用金制度發(fā)生預(yù)支款時(shí)，根據(jù)借款單等單據(jù)：借：其他應(yīng)收款：貸：現(xiàn)金/銀行存款實(shí)際報(bào)銷時(shí)，根據(jù)實(shí)際報(bào)銷數(shù)：借：管理費(fèi)用等借或貸：現(xiàn)金等（退回的余款或補(bǔ)付數(shù)）貸：其他應(yīng)收款*第48頁三、備用金制度及其核算備用金制度*第48頁48三、備用金制度及其核算備用金制度非定額備用金制度——舉例【例】廠辦購買辦公用品預(yù)支800元，開出現(xiàn)金支票支付。根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制如下會(huì)計(jì)分錄：

廠辦報(bào)銷時(shí)，實(shí)際購買辦公用品600元，余款交回現(xiàn)金。根據(jù)報(bào)銷憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——廠辦800貸：銀行存款800借：銀行管理費(fèi)用——辦公費(fèi)600現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款——廠辦800*第49頁三、備用金制度及其核算備用金制度借：其他應(yīng)收款——廠辦849三、備用金制度及其核算

備用金制度定額備用金制度實(shí)行定額預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，補(bǔ)足定額的核算管理方法。如上例，假如對(duì)廠辦的零星開支實(shí)行定額管理，核定的備用金定額為800元。廠辦首次預(yù)支時(shí)同上，實(shí)際報(bào)銷600元時(shí)，用現(xiàn)金補(bǔ)足報(bào)銷數(shù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)600貸：現(xiàn)金600*第50頁三、備用金制度及其核算

備用金制度借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)50四、其他應(yīng)收款的壞賬損失核算現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)確實(shí)無法收回的，按企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例由企業(yè)自行確定，具體核算與“應(yīng)收賬款”基本相同。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)按減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。*第51頁四、其他應(yīng)收款的壞賬損失核算現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少51第五節(jié)預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款的內(nèi)容預(yù)付帳款的賬務(wù)處理*第52頁第五節(jié)預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款的內(nèi)容*第52頁52第五節(jié)預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款的內(nèi)容預(yù)付帳款的賬務(wù)處理*第53頁第五節(jié)預(yù)付帳款的核算預(yù)付帳款的內(nèi)容*第53頁53一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬借預(yù)付賬款

貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。*第54頁一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念借54二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到預(yù)購的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額：借：物資采購/原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款*第55頁二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額：*第55頁55二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。

7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000借：原材料200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)234000*第56頁二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200056二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。(3)28日補(bǔ)付余款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：若乙企業(yè)只發(fā)運(yùn)來100000元材料，余款通過銀行退回：借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000貸：銀行存款84000借：原材料100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)117000借：銀行存款33000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)33000*第57頁二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200057二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

——友情提示 應(yīng)當(dāng)指出的是，對(duì)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，而將發(fā)生的預(yù)付賬款直接登入“應(yīng)付賬款”借方，但在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”分開列示。 預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貨：預(yù)付賬款*第58頁二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

——友情提示 應(yīng)當(dāng)指出的是，對(duì)預(yù)付58應(yīng)收賬款發(fā)生和收回◆◆

確認(rèn)（交易日）

到期

債權(quán)形成債權(quán)收回收回金額F入賬金額=？賒銷期=N未來可得現(xiàn)金的現(xiàn)值理論計(jì)價(jià)實(shí)際計(jì)價(jià)P=F按成交價(jià)格計(jì)價(jià)售價(jià)-折扣

入賬金額=變現(xiàn)金額？銷貨退回、銷貨折讓、壞賬等*第59頁應(yīng)收賬款發(fā)生和收回◆◆確認(rèn)（交易日）到期債權(quán)形成債權(quán)收591. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額：借：管理費(fèi)用——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)or其他應(yīng)收款——×企業(yè)

借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費(fèi)用——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)*第60頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失601. 直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000貸：管理費(fèi)用——壞賬損失30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000*第61頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無611. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。*第62頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：*第62頁622. 備抵法

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。——性質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借壞賬準(zhǔn)備

貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備*第63頁2. 備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并632. 備抵法賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)：借：管理費(fèi)用——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款*第64頁2. 備抵法賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用——壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備借：642. 備抵法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過程是通過編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來進(jìn)行的。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。*第65頁2. 備抵法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期652. 備抵法采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理：會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額比較：若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額提取；若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。*第66頁2. 備抵法采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬損662. 備抵法【例3】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：2001年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：管理費(fèi)用——壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2000*第67頁2. 備抵法【例3】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分672. 備抵法2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：管理費(fèi)用——壞賬損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300*第68頁2. 備抵法2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)68四、壞賬損失壞賬損失的賬務(wù)處理備抵法2002年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備300貸：管理費(fèi)用——壞賬損失300*第69頁四、壞賬損失壞賬損失的賬務(wù)處理600000×5‰－(2000692. 備抵法備抵法優(yōu)點(diǎn)采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。*第70頁2. 備抵法備抵法優(yōu)點(diǎn)*第70頁70第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安*第71頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安*第1頁71內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，在一般情況下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，應(yīng)收票據(jù)不管是否帶息，均按票面價(jià)值入賬。*第72頁內(nèi)容提要應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種72第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算第五節(jié)預(yù)付賬款的核算*第73頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述*第3頁73第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算第五節(jié)預(yù)付賬款的核算*第74頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述*第4頁74第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類*第75頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念*第5頁75第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類*第76頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念*第6頁76一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概念應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。*第77頁一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概念應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營77二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。*第78頁二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收78第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的核算壞賬損失的核算*第79頁第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)*第9頁79第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的核算壞賬損失的核算*第80頁第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)*第10頁80一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)，企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款

的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。*第81頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)*第11頁81一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時(shí)間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。*第82頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)銷售折扣是指銷售82一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷售方也按折扣后的售價(jià)作銷售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。因此，這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么影響。*第83頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)*第13頁83一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時(shí)間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。在這種折扣方式下，銷貨方應(yīng)在銷售時(shí)與購貨方達(dá)成協(xié)議，明確對(duì)方在不同的付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時(shí)間”表示。如2／10，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對(duì)購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。*第84頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)*第14頁84一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：

(1)總價(jià)法。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。而付款方以實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益。

我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法*第85頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采85一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：

(2)凈價(jià)法。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。*第86頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)*第16頁86二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的流程圖（二）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶——資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額應(yīng)收賬款收回額改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款額轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款額期末尚未收回的應(yīng)收賬款額應(yīng)收賬款按不同的購貨單位設(shè)置明細(xì)賬

*第87頁二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的流程圖應(yīng)收票據(jù)應(yīng)87二、應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款*第88頁二、應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算借：應(yīng)88二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例【例3-1】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金元公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500*第89頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：89二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

假如4月20日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——金元公司58500*第90頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：90二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-2】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。——現(xiàn)金折扣

(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——A單位58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500*第91頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例91二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-2】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。(2)若購貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款——A單位58500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A單位58500*第92頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例92二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-3】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——B單位32440貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590銀行存款850*第93頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例93二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例

【例3-3】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。

(2)B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款32440貸：應(yīng)收賬款——B單位32440

友情提示：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？*第94頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例94三、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬損失確認(rèn)的注意事項(xiàng)在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重；

(2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。*第95頁三、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)95三、壞賬損失的核算

(三)壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法*第96頁三、壞賬損失的核算(三)壞賬損失的賬務(wù)處理*第26頁96第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算*第97頁第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)*第27頁97第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算*第98頁第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)*第28頁98一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)（notesreceivable）是指企業(yè)應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。*第99頁一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類*第29頁99一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)

（三）應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”——時(shí)間、利息、兌付情況（四）設(shè)置科目按面值入賬票據(jù)收進(jìn)數(shù)票據(jù)兌現(xiàn)數(shù)期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有數(shù)*第100頁一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（三）應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)承兌匯票約100二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算P40例3-8：某企業(yè)甲企業(yè)3.15銷貨價(jià)：70000稅：11900商業(yè)承兌匯票面值：81900承兌期：3個(gè)月會(huì)計(jì)處理付款人？（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）11900（2）6.15到期收到款借：銀行存款81900貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900（3）若6.15甲企業(yè)無力付款借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)81900貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)81900若銀行承兌匯票？付款人*第101頁二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算某企業(yè)101二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（二）帶息票據(jù)的核算1、公式：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)票面價(jià)值+票據(jù)利息

=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（1+利率×期限）票據(jù)期限的確定

按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）利率的確定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額實(shí)際中*第102頁二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（二）帶息票據(jù)的核算不跨年度的102（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某企業(yè)乙公司03.3.1銷貨銀行承兌匯票：面值：35100；I=8%；N=60天價(jià)：30000稅：510035100P41例3-10：（1）3.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）5100（2）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算3.1~3.31計(jì)30天；4.1~4.30計(jì)30天。則：4.30日計(jì)息：票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35100財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

*第103頁（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某103（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度

某企業(yè)丙公司03.10.1銷貨商業(yè)承兌匯票：面值：117000；I=8%；N=6個(gè)月價(jià)：100000稅41例3-10：（1）10.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）17000（2）12.31，計(jì)提3個(gè)月的票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）

編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司2340貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340

請(qǐng)問：年末“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額？*第104頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度某104（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（3）03.4.1票據(jù)到期收回款項(xiàng)計(jì)提03年的3個(gè)月票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：銀行存款121680貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（4）03.4.1票據(jù)到期收不到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款——丙公司119340貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340

企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計(jì)提03年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。*第105頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（3105三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算背書(endorse)

是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。例：某企業(yè)A單位03.6.1購貨B公司的商業(yè)匯票：面值：60000；I=8%；N=6個(gè)月付款：6690價(jià)：57000稅：9690（1）6.1，賒購借：原材料57000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款6690（2）背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無款或款項(xiàng)不足：借：應(yīng)收賬款——B公司貸：銀行存款（A公司）*第106頁三、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算背書(endorse)是指持票106四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)——實(shí)質(zhì)重于形式的原則貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶責(zé)任——以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款處理借款利息及償付借款本息的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行；期末，應(yīng)計(jì)提貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。與貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理。借：銀行存款（質(zhì)押借款時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款（銀行貸款本金）票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。*第107頁四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（質(zhì)押借107四、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)——實(shí)質(zhì)重于形式的原則

貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶責(zé)任——應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售

應(yīng)將所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售