稅收征管法及實(shí)施細(xì)則

本總則稅務(wù)管理征收稅務(wù)檢查附則主要內(nèi)容總則目的適用范圍法定原則、扣繳義務(wù)人的含義征管范圍信息化建設(shè)宣傳稅法的義務(wù)、扣繳義務(wù)人的權(quán)利關(guān)于稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)監(jiān)督制約機(jī)制職能分離制度回避制度稅務(wù)制度

的范圍適用范圍《征管法》第二條：凡依法由征收的各種

的征收管理，均適用本法?！秾?shí)施細(xì)則》第二條：凡依法由收的各種

的征收管理，均適用征征管征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定法律、行政

的規(guī)法及本細(xì)則；的，依照其他有關(guān)定執(zhí)行。、扣繳義務(wù)人的含義法律、行政

規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為

。法律、行政

規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政的規(guī)定繳納

、代扣代繳、代收代繳。、扣繳義務(wù)人的權(quán)利知悉權(quán)請(qǐng)求

權(quán)依法申請(qǐng)減免退稅權(quán)司法救濟(jì)權(quán)權(quán)是指各級(jí)規(guī)定設(shè)立的范圍《征管法》第十四條：本法所稱

稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！秾?shí)施細(xì)則》第九條：征管法第十四條所稱按照規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的查處。國家稅務(wù)

應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。注意：區(qū)分行政

主體和行政處罰主體稅務(wù)管理稅務(wù)登記賬簿憑證管理納稅申報(bào)稅務(wù)登記稅務(wù)登記的類型設(shè)立稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記扣繳

登記停復(fù)業(yè)登記外出報(bào)險(xiǎn)登記戶管理或稅務(wù)登記的管理基本管理要求－－同一代碼，信息共享稅務(wù)登記證件的使用要求應(yīng)持證辦理稅務(wù)事項(xiàng)稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、者實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度證件

公開懸掛，接受檢查遺失

報(bào)告，登報(bào)

作廢應(yīng)

報(bào)告全部賬戶賬號(hào)賬簿憑證管理賬簿憑證設(shè)置要求、扣繳義務(wù)人按規(guī)定設(shè)置賬簿對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的設(shè)置賬簿的要求對(duì)計(jì)算機(jī)輸出會(huì)計(jì)資料的處理、變?cè)?、擅自銷毀賬賬簿憑證的管理要求使用中文記賬備案管理按規(guī)定保管，不得簿、憑證等資料管理的主管機(jī)關(guān)是的印制管理安裝使用稅控裝置納稅申報(bào)按期如實(shí)申報(bào)期限的理解以申報(bào)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)申報(bào)方式上門申報(bào)郵寄申報(bào)數(shù)據(jù)電文申報(bào)其他核定稅額預(yù)繳延期申報(bào)延期申報(bào)的條件經(jīng)

核準(zhǔn)按上期實(shí)際繳納或其他要求?

在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納

的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。征收征收的基本原則征收的基本制度保證征收的特殊措施征收的基本原則––是征稅惟一行政主體原則征收的法定原則優(yōu)先原則優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)發(fā)生欠稅

的，

優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)征收–

優(yōu)先于罰款、沒收違法所得必須開具完稅憑證原則、滯納金、罰款

由上繳國庫原則無擔(dān)保債權(quán)是指?jìng)鶛?quán)人所擁有的債權(quán)是定任何擔(dān)保的普通債權(quán)。人未對(duì)其

設(shè)人或第三人人不履行

時(shí)，債權(quán)人對(duì)履行的，有依法將其折價(jià)或變賣并優(yōu)先抵押權(quán)是指

提供的擔(dān)保

受償?shù)臋?quán)利。質(zhì)權(quán)是指合同當(dāng)事人一方（人）或第三人，將自己的動(dòng)產(chǎn)或特定的

權(quán)利憑證等交付對(duì)方占有，用該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利保證履行合同義務(wù)的擔(dān)保。當(dāng)

人不履行時(shí)，債折價(jià)或拍賣、變賣并優(yōu)先受償?shù)臋?quán)權(quán)人可依法以該質(zhì)押利。留置權(quán)是指按照合同約定一方占有對(duì)方，當(dāng)對(duì)方不按合同給付應(yīng)付款項(xiàng)超過一定期限時(shí)，占有人享有留置該，并依法將折價(jià)或變賣優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。征收的基本制度代扣、代收

制度延期納稅制度減免稅制度核定征稅關(guān)聯(lián)企業(yè)

調(diào)整制度承包、承租經(jīng)營的納稅規(guī)定委托代征制度退還和追征制度代扣、代收制度代扣、代收

的含義基本要求義扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收務(wù)不得

依法的代扣、代收

行為有義務(wù)付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)延期納稅制度期限的含義延期納稅的條件－－特殊延期納稅的

－－省級(jí)稅務(wù)局延期最長(zhǎng)期限不超過3個(gè)月注意延期申報(bào)不等于延期納稅延期納稅不適用于扣繳義務(wù)人減免稅制度依法

申請(qǐng)減稅免稅批減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法定的減免稅準(zhǔn)機(jī)關(guān)違法作出的減免稅決定，

不得執(zhí)行并上報(bào)核定征稅核定應(yīng)納稅額的情形依照法律、行政依照法律、行政的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的雖設(shè)置賬簿，但賬目

或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的核定應(yīng)納稅額的方法參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的

的稅負(fù)水平核定按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定、動(dòng)力等推算或者測(cè)按照耗用的原材料、算核定按照其他合理方法核定關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義關(guān)聯(lián)企業(yè)的

管理規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情形關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整時(shí)效關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：–在

、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系–直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制–在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系關(guān)聯(lián)企業(yè)的

管理規(guī)定按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。實(shí)行預(yù)約定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情形購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)融通所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓

、提供

使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支

用未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（可比非受控價(jià)格法）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（價(jià)格法）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（成本加價(jià)法）按照其他合理的方法關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整時(shí)效與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，

自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。承包、承租經(jīng)營的納稅規(guī)定承包、承租人應(yīng)依法納稅，接受稅務(wù)管理發(fā)包或出租人應(yīng)自發(fā)包或出租之日起30內(nèi)向主管

報(bào)告；不報(bào)告的，承擔(dān)納稅連帶責(zé)任委托代征制度代征零委托代征原則有利于

控管和方便納稅委托代征的范圍可以按照國家的有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和星分散和異地繳納的委托代征的要求不能委托個(gè)人代征必須發(fā)給委托代征。。的名義依法征收，

不得；納稅以人

的，應(yīng)及

告注意：委托代征與代扣代收。的區(qū)別！退還和追征制度退還制度發(fā)現(xiàn)后立即退還發(fā)現(xiàn)后申請(qǐng)退還退稅方式（直接退還、先抵后退）追征制度責(zé)任造成少繳的追征

計(jì)算錯(cuò)誤造成少繳的追征偷稅、抗稅、騙稅的追征注意：

追征期與行政處罰時(shí)效的區(qū)別保證征收的特殊措施滯納金征收制度欠稅清繳制度保全措施強(qiáng)制執(zhí)行措施滯納金征收制度加收比例：萬分之五滯納時(shí)間的確定起算時(shí)間：

繳納期限屆滿的次日截止時(shí)間：實(shí)際繳納之日止特殊時(shí)限的確定期限的最后一日為法定休假日的處理處理期限內(nèi)連續(xù)3日以上休計(jì)算方法應(yīng)納滯納金=滯納×滯納天數(shù)×萬分之五欠稅清繳制度離境清稅制度企業(yè)重組的欠稅清繳制度的報(bào)告義務(wù)大額欠稅處分欠稅公告制度信息披露制度對(duì)欠稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)離境清稅制度適用條件一是需要的

在位

在其法定代表人前有欠稅，或單前有欠稅；二是欠繳的或者欠稅單位的法定代表人在前，不能依法結(jié)清應(yīng)納

、滯納金，并且又不能提供納稅擔(dān)保的。一是前提條件，二件是必要條件企業(yè)重組的欠稅清繳制度改制

應(yīng)先向合并的，由合并后的分立的，分立后的通報(bào)繼續(xù)履行負(fù)連帶責(zé)任數(shù)額在5大額欠稅處分

的報(bào)告義務(wù)“大額欠稅”是指欠繳萬元以上的“

”是指不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)欠稅公告制度公告機(jī)關(guān)：縣以上公告內(nèi)容：欠稅情況公告形式：在辦稅場(chǎng)所或上定期公告公告時(shí)間：企業(yè)、單位欠稅的，每季度公告一次；次；對(duì)戶和其他個(gè)人欠稅的，每半年公告一戶欠稅的，隨時(shí)公告權(quán)人說明其欠稅信息披露制度欠稅人應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)情況提供有抵押權(quán)

權(quán)人可以請(qǐng)求關(guān)的欠稅情況。行使代位權(quán)的條件欠稅人怠于行使到期債權(quán)對(duì)國家

造成損害注意：兩個(gè)條件必須同時(shí)具備必須符合《合同法》第七十三條的規(guī)定行使撤銷權(quán)的條件欠稅人放棄到期的債權(quán)，造成國家欠稅人無償轉(zhuǎn)讓

，造成國家欠稅人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓的損害的損害，且受讓人知道該情形，造成國家

的損害注意：具備上述三個(gè)條件之一即可必須符合《合同法》第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)應(yīng)注意的問題保全措施簡(jiǎn)易一般保全保全保全檢查中的小結(jié)適用對(duì)象簡(jiǎn)易保全程序核定稅額責(zé)令繳納扣押商品、貨物限期納稅納稅解除扣押轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行簡(jiǎn)易稅收保全適用對(duì)象一般保全程序責(zé)令提前清稅責(zé)成提供擔(dān)保報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)保全納稅解除保全轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行—般稅收保全適用范圍適用條件報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)保全期限注意：與一般保全的區(qū)別檢查中的稅收保全小結(jié)：涉及的相關(guān)法條：37條、38條、55條適用的對(duì)象有所區(qū)別，但對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營的、扣繳義務(wù)人以及其他稅務(wù)當(dāng)事人（如納稅擔(dān)保人）不能采取

保全措施適用程序不同

保全措施執(zhí)行物的數(shù)量界限:包括應(yīng)納稅款、滯納金、保全費(fèi)用，不包括罰款。強(qiáng)制執(zhí)行措施征收中的檢查的強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制執(zhí)行措施征收和檢查中的

強(qiáng)制執(zhí)行措施稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行小結(jié)征收中的強(qiáng)制執(zhí)行措施適用對(duì)象適用程序強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容滯納金可同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行注意：按照本條規(guī)定，扣押、性，即扣押、

后，不再給、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)自動(dòng)履行納稅義務(wù)的期間。檢查的

強(qiáng)制執(zhí)行措施適用對(duì)象從事生產(chǎn)經(jīng)營的適用條件對(duì)以前納稅期情況檢查報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)按照征管

定的批準(zhǔn)權(quán)限征收和檢查中的強(qiáng)制執(zhí)行措施、扣繳義務(wù)人適用對(duì)象–從事生產(chǎn)經(jīng)營的適用程序–按照征管法40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行適用對(duì)象當(dāng)事人適用條件一是逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議二是逾期不向三是逾期不履行決定注意：須同時(shí)滿足以上三個(gè)條件可以采取征管法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施小結(jié)：涉及的相關(guān)法條–保全后依法轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行：37條、38條、55條–直接依法實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行：40條、68條、55條、88條區(qū)分一般實(shí)施扣押、保全與一般強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意的問題采取

保全和強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意的問題一般保全與一般強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別項(xiàng)目保全措施強(qiáng)制執(zhí)行措施適用對(duì)象不同從事生產(chǎn)經(jīng)營的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采用不同存款通知凍結(jié)通知扣繳商品、貨物、其他扣押、扣押、賣、變賣，依法拍達(dá)到的目的不同僅限制對(duì)處分的所發(fā)生轉(zhuǎn)移扣押、

時(shí)應(yīng)注意的問題執(zhí)行，通知被執(zhí)行人開兩名以上扣押開收據(jù)，價(jià)值計(jì)算整體扣押、、拍賣權(quán)屬證明，協(xié)助執(zhí)行指定保管，允許使用拍賣、變賣抵稅順序采取

保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)注意的問題個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品，不在保全、強(qiáng)制措施的范圍之內(nèi)共同居住生活的配偶扶養(yǎng)的其他親–個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與、直系親屬以及無生活來源并由屬–機(jī)動(dòng)車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房不屬于個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品–對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施采取定的保全、強(qiáng)制措施的權(quán)力，不得由法以外的單位和個(gè)人行使采取

保全、強(qiáng)制措施有違法行為，使損失的，、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任–“損失”，是指因稅人的合法利益的責(zé)任，使納的直接損失稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查權(quán)稅務(wù)檢查中的義務(wù)稅務(wù)違法

的取證稅務(wù)檢查權(quán)查賬權(quán)場(chǎng)地檢查權(quán)責(zé)成提供資料權(quán)詢問權(quán)交通要道郵政企業(yè)查證權(quán)查詢存款賬戶權(quán)查賬權(quán)通常在業(yè)務(wù)場(chǎng)所內(nèi)查賬必要時(shí)可調(diào)回以前年度會(huì)計(jì)資料檢查特殊情況下可調(diào)回當(dāng)年會(huì)計(jì)資料檢查–涉及檢查的；違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；––簿等及其他當(dāng)事人可能

、藏匿、轉(zhuǎn)移賬資料的；–認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況場(chǎng)地檢查權(quán)注意：生產(chǎn)經(jīng)營地或貨物存放地與生活住宅地合用的，必須提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)協(xié)助。責(zé)成提供資料權(quán)責(zé)成提供資料應(yīng)與納稅或扣稅有關(guān)開付收據(jù)或詢問權(quán)詢問內(nèi)容與納稅或扣稅有關(guān)一問一記作好詢問筆錄交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)不能檢查其托運(yùn)、郵寄的應(yīng)稅商品、貨物或其他

本身。不能上路檢查查詢存款賬戶權(quán)查詢存款賬戶適用對(duì)象適用條件手續(xù)完備查詢內(nèi)容查詢儲(chǔ)蓄賬戶適用對(duì)象適用條件手續(xù)完備查詢內(nèi)容注意：查詢獲取的資料，不得用于

以外的用途存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)工商戶