超市稅務(wù)檢查方法課件

超市及大型連鎖超市簡述

超市全稱超級市場，是以顧客自選方式經(jīng)營的大型綜合性零售商場特點：商品齊全顧客自選電子收銀

大型連鎖超市是指資本統(tǒng)一所有、經(jīng)營同類商品的組織化、跨地區(qū)經(jīng)營的零售企業(yè)集團(tuán)。華聯(lián)、華潤萬家大潤發(fā)特點：統(tǒng)一化專業(yè)化網(wǎng)絡(luò)化超市及大型連鎖超市簡述超市1超市行業(yè)經(jīng)營特點1.經(jīng)營方式多樣代銷：是由供貨商提供商品，由超市負(fù)責(zé)銷售；

自主經(jīng)銷：是由超市自己經(jīng)營，對商品的進(jìn)、銷、存進(jìn)行全面管理；（也叫自營）超市定價聯(lián)營：是商家與生產(chǎn)廠家合伙經(jīng)營，利益和風(fēng)險共擔(dān)；供應(yīng)商定價租賃柜臺：是由超市經(jīng)營者將部分柜臺租賃給他人經(jīng)營，直接收取租賃費。(場內(nèi)、場外)超市一般會采用多種經(jīng)營方式，但以代銷和自主經(jīng)銷為主。超市行業(yè)經(jīng)營特點1.經(jīng)營方式多樣2代銷代銷不同于聯(lián)營對于小型超市，可以定性為代銷，關(guān)鍵在于小型超市場地規(guī)模有限，銷售服務(wù)是由超市方提供的，即銷售人員都是超市的員工，與供應(yīng)商無關(guān)。對于大型超市，一般不能定性為代銷，因為其銷售人員是由供應(yīng)商提供的，（勞動關(guān)系與供應(yīng)商簽訂，工資有供應(yīng)商發(fā)放，與超市無關(guān)）注意：如果是代銷，委托方支付給受托方的是手續(xù)費，盡管實際上這部分手續(xù)費與銷售數(shù)量金額是掛鉤的，但受托方應(yīng)按收取的手續(xù)費單另給委托方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅如果不是代銷，超市方扣點，供應(yīng)商按扣點后的金額開具增值稅專用發(fā)票，如果供應(yīng)商另外支付款項給超市，如果和銷售數(shù)量金額有關(guān)，應(yīng)視為返利沖減增值稅進(jìn)項稅金。代銷代銷不同于聯(lián)營3超市行業(yè)經(jīng)營特點2.大中型超市信息化管理水平高大中型超市在購進(jìn)、倉儲、銷售等經(jīng)營環(huán)節(jié)均使用管理軟件，實現(xiàn)了經(jīng)營信息的高度集成和業(yè)務(wù)管理的自動化、網(wǎng)絡(luò)化、無紙化，大幅提高了工作效率。超市行業(yè)經(jīng)營特點2.大中型超市信息化管理水平高4超市行業(yè)經(jīng)營特點3.向供貨方收取大量費用一類是向供貨方提供一定勞務(wù)收取的費用，如進(jìn)場費、垛頭費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，這類費用在行業(yè)內(nèi)通常被稱為“通路費”；另一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，這類費用在行業(yè)內(nèi)通常被稱為“返利”。注意國稅發(fā)（2004）136號超市行業(yè)經(jīng)營特點3.向供貨方收取大量費用5國稅發(fā)[2004]136號

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

實際操作有一定難度國稅發(fā)[2004]136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分6超市行業(yè)經(jīng)營特點4.扣點是重要利潤來源扣點主要是對于聯(lián)營保底扣點（合同中規(guī)定），即先行確定扣點定額基數(shù)（即保底銷售額），再按月銷售額乘以扣點比例計算出扣點結(jié)果。實際銷售額小，按保底數(shù)，實際銷售額大，按實際銷售額扣點。單純扣點，即根據(jù)月銷售額與扣點比例，計算出當(dāng)月的扣點結(jié)果。超市行業(yè)經(jīng)營特點4.扣點是重要利潤來源7超市行業(yè)商品管理方式1.采用商品自動化辨識系統(tǒng)POS系統(tǒng)的全稱為PointofSales管理系統(tǒng)，被譯為“銷售時點情報管理系統(tǒng)”。商品條形碼為基礎(chǔ)，利用帶有掃描儀的收銀機(jī)，將超市各單品的銷售信息或退貨、分送等各環(huán)節(jié)的資料輸入電腦，然后處理、加工并傳送給有關(guān)部門，是整個超市信息管理系統(tǒng)的關(guān)鍵。POS系統(tǒng)前臺POS系統(tǒng)是指通過掃描儀等自動讀取設(shè)備，在銷售商品時直接讀取商品銷售信息（如商品名稱、單價、銷售數(shù)量、銷售時間、銷售店鋪、購買顧客），對商品交易進(jìn)行實時服務(wù)和管理，并通過通信網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)系統(tǒng)將商品銷售的各項信息傳送至后臺計算機(jī)系統(tǒng)（MIS系統(tǒng)），對相關(guān)信息做進(jìn)一步處理，實現(xiàn)前臺銷售業(yè)務(wù)的自動化。后臺MIS系統(tǒng)（ManagementInformationSystem）又稱管理信息系統(tǒng)，包括整個商場進(jìn)、銷、調(diào)、存的管理以及財務(wù)管理、考勤管理等，可根據(jù)商品進(jìn)貨信息對廠商進(jìn)行管理，又可根據(jù)前臺POS提供的銷售數(shù)據(jù)，控制進(jìn)貨數(shù)量，合理周轉(zhuǎn)資金，還可分析統(tǒng)計各種銷售報表，快速準(zhǔn)確地計算成本與毛利，也可以對售貨員、收款員的業(yè)績進(jìn)行考核。超市行業(yè)商品管理方式1.采用商品自動化辨識系統(tǒng)POS前臺P8超市行業(yè)商品管理方式2.進(jìn)貨環(huán)節(jié)的管理建立統(tǒng)一的商品目錄，并不定期進(jìn)行完善，實行優(yōu)勝劣汰，3.儲存環(huán)節(jié)的管理大倉通存，通過計算機(jī)對每種商品的單品進(jìn)行系統(tǒng)的進(jìn)銷存分析，不斷完善庫存結(jié)構(gòu)。通過盤點促進(jìn)庫存管理和有效防止商場商品失竊，降低商品損失率。4.銷售環(huán)節(jié)的管理以貨物編碼和條形碼為載體，實現(xiàn)銷售時由電腦收款機(jī)（POS機(jī)）對商品條形碼進(jìn)行識別、結(jié)算收款和核算收入。5.商品盤點超市在營運過程中會有各種損耗，有的損耗是可以看見和控制的，有的損耗是難以統(tǒng)計和計算的，因此需要通過盤點查明商品盈虧狀況。超市的商品盤點依期間可分為定期盤點和不定期盤點兩種。除此之外，各柜組在下班前會對貨架上或經(jīng)營場地內(nèi)的商品進(jìn)行盤點。了解即可超市行業(yè)商品管理方式2.進(jìn)貨環(huán)節(jié)的管理9超市行業(yè)財務(wù)核算1.核算方法大型連鎖超市對商品的核算一般采用進(jìn)價數(shù)量金額核算法，由連鎖總部進(jìn)行統(tǒng)一的核算管理，使用統(tǒng)一的財務(wù)核算軟件?？偛控?fù)責(zé)與供應(yīng)商統(tǒng)一進(jìn)行價格談判，并指導(dǎo)門店確定銷售價格；總部建立統(tǒng)一的會計政策和財務(wù)制度，制約和協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系；總部統(tǒng)一對管理費、廣告宣傳費等費用進(jìn)行分?jǐn)?。中小型超市多采用售價金額核算法，有的應(yīng)用財務(wù)核算軟件，有的采用手工記賬。超市行業(yè)財務(wù)核算1.核算方法10超市行業(yè)財務(wù)核算2.與供貨商的結(jié)算方式現(xiàn)結(jié)，又稱為買斷，即現(xiàn)款現(xiàn)貨。知名品牌和鹽、煙等特殊產(chǎn)品一般采用現(xiàn)結(jié)方式。自營方式下使用。即按送貨數(shù)結(jié)算。（超市自擔(dān)風(fēng)險）賬期，即按約定的付款時間結(jié)算。各個超市的賬期不盡相同，一般產(chǎn)品賬期為到貨后的60－90天，生鮮產(chǎn)品一般為到貨后的15－30天結(jié)。一般也是按實銷數(shù)，（超市不擔(dān)風(fēng)險）滾結(jié)，又稱為批結(jié)，每次送貨后結(jié)清上次的貨款。一般也是按實銷數(shù)，（超市不擔(dān)風(fēng)險）代銷，又稱為實銷實結(jié)，每月按實際的銷售量結(jié)清貨款或銷售滿一定金額后予以結(jié)款。（超市不擔(dān)風(fēng)險）超市行業(yè)財務(wù)核算2.與供貨商的結(jié)算方式11超市行業(yè)財務(wù)核算3.商品進(jìn)出的財務(wù)管理進(jìn)貨時由采購工作站下定單，商品入庫后形成《門店自采入庫單》連同《門店自采購訂單》、《供應(yīng)商送貨清單》傳遞到財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。商品調(diào)撥時由業(yè)務(wù)部開出《商品調(diào)撥單》，經(jīng)業(yè)務(wù)部、出貨站和超市負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，傳遞到出貨站并將信息錄入計算機(jī)，從計算機(jī)輸出《商品調(diào)撥單》，連同手工會計聯(lián)傳遞到財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。商品經(jīng)前臺P0S機(jī)售出后（銷售），收銀部每天下午將前一天的所有貨款的《進(jìn)賬單》與收取的現(xiàn)金、銀行存款核對無誤后，交至財務(wù)部記賬員，由財務(wù)部記賬員與當(dāng)日銷售日報進(jìn)行核對，無誤后確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理。超市行業(yè)財務(wù)核算3.商品進(jìn)出的財務(wù)管理12超市行業(yè)財務(wù)核算5.財務(wù)核算軟件使用情況大部分超市采用計算機(jī)記賬，財務(wù)數(shù)據(jù)平時存貯在計算機(jī)中，按月或按年打印輸出紙質(zhì)資料。財務(wù)軟件設(shè)有接口工具，超市只要定義財務(wù)數(shù)據(jù)輸入、輸出的接口形式，財務(wù)軟件便可將商品管理軟件的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳向財務(wù)系統(tǒng)，自動生成會計憑證、總賬明細(xì)賬和報表。超市行業(yè)財務(wù)核算5.財務(wù)核算軟件使用情況13

超市信息化流程采購庫存銷售經(jīng)營管理Mis系統(tǒng)Pos系統(tǒng)財務(wù)

超市信息化流程采購庫存銷售經(jīng)營管理Mis系統(tǒng)Pos系統(tǒng)財務(wù)14超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【問題描述】1.POS機(jī)記錄的收入準(zhǔn)確，手工賬記錄的收入不實。2.庫存商品實際金額大于賬面金額。3.實際取得的銷貨資金與賬面記錄的收入有差異。4.將扣點后的余額作為銷售收入進(jìn)行賬務(wù)處理。超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入15超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【主要檢查方法】1.調(diào)取超市系統(tǒng)數(shù)據(jù)(從后臺辦公MIS系統(tǒng)中的“財務(wù)站”、后臺工作站中的“數(shù)據(jù)工作站”提取)，與手工賬進(jìn)行核對。2.抽查部分商品與手工賬進(jìn)行核對。（1）對部分商品進(jìn)行抽查、盤點、核對，查看手工賬與實際存貨的品種、數(shù)量和價格差異，從而發(fā)現(xiàn)問題。（2）在賬實核查中，對有實物而無發(fā)票的商品，應(yīng)要求超市提供進(jìn)貨發(fā)票和與供貨方的往來賬，核實其進(jìn)貨發(fā)票是否另冊管理，以便進(jìn)一步查找未申報的收入。（3）采取外調(diào)等手段搜集賬外經(jīng)營證據(jù)。3.對資金往來進(jìn)行檢查。將銀行對賬單與手工賬中的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和各類往來賬進(jìn)行核對，查找貨幣資金與收入之間存在的差異。手工賬一般是依據(jù)收銀臺的《銷售日報表》登記銷售收入，檢查中應(yīng)注意與POS機(jī)記錄的收入進(jìn)行核對，查找兩者的差額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【主16超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【實例】

[例10－8－1]稅務(wù)機(jī)關(guān)對某超市進(jìn)行調(diào)賬檢查時，該超市僅向稽查人員提供了手工賬，通過對手工賬進(jìn)行檢查未發(fā)現(xiàn)問題。稽查人員在賬務(wù)檢查之后又到實地進(jìn)行了察看，發(fā)現(xiàn)幾處疑點：一是該超市存貨量的實際價值明顯大于手工賬記錄的金額，二是該超市實行收款機(jī)收款，應(yīng)該有微機(jī)賬；三是前臺有“銷售清單”字樣的單據(jù)。對此，稽查人員又開展了如下檢查：一是抽查幾種商品的手工賬記錄與實地盤點數(shù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)均不一致；二是在沒有取得系統(tǒng)數(shù)據(jù)的情況下，調(diào)取發(fā)現(xiàn)的銷售清單，與手工賬記錄的銷售收入進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)賬簿數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于清單數(shù)據(jù)。在事實面前，超市負(fù)責(zé)人承認(rèn)還有一套準(zhǔn)確的微機(jī)賬?；槿藛T對微機(jī)賬務(wù)進(jìn)行檢查，并調(diào)取了系統(tǒng)數(shù)據(jù)，與微機(jī)賬和手工賬進(jìn)行核對，從而查明了該超市采用做手工假賬，隱匿收入的事實。超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【實17超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入

【問題描述】1.采用非實時傳輸銷售數(shù)據(jù)的超市，在銷售日結(jié)后匯總傳輸，前臺POS機(jī)在傳送銷售數(shù)據(jù)前人為刪除部分或全部數(shù)據(jù)，致使后臺接收不到完整的銷售數(shù)據(jù)。2.后臺人為刪除某時段的銷售數(shù)據(jù)。3.借口收銀系統(tǒng)故障，徹底清空前后臺內(nèi)數(shù)據(jù)。由于刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)后的賬務(wù)只是全部賬務(wù)的一部分，會暴露出以下問題：賬務(wù)資料中庫存商品賬戶余額與實際存貨在品種、數(shù)量或金額等方面會出現(xiàn)不符，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款對賬單、供貨商往來與實際不符。此外，在刪改數(shù)據(jù)時一般留有備份，待稅務(wù)檢查之后再恢復(fù)真實數(shù)據(jù)。超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【問題18超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【主要檢查方法】1.抽取2至3個大類的商品進(jìn)行稅負(fù)率分析。（1）進(jìn)價和售價

平均毛利率

該類商品的增值稅稅負(fù)率

實際增值稅稅負(fù)率如后者遠(yuǎn)小于前者，則有刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可能。2.調(diào)取超市管理系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)。（1）對超市實施突擊檢查，直接到前臺和后臺監(jiān)控數(shù)據(jù)。（2）查看系統(tǒng)操作日志，看有無刪除操作，防止人為刪除數(shù)據(jù)。（3）調(diào)取超市管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。3.重點核對系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)。（1）核對實際庫存數(shù)量和系統(tǒng)記錄的庫存數(shù)量，核實兩者是否一致。（2）核對實際銷售額和系統(tǒng)記錄的銷售額，核實兩者是否一致。4.對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（1）對經(jīng)營商品的品種分析，看是否與超市實際情況相符，有無品種遺漏或瞞報的情況。（2）時間段分析，看某經(jīng)營時間段的銷售數(shù)據(jù)是否缺失。（3）銷售額分析，看每日銷售金額、筆數(shù)是否穩(wěn)定。（4）前后臺數(shù)據(jù)比照分析，看前后臺數(shù)據(jù)是否完全一致。5.查找備份文件或修復(fù)已刪除的數(shù)據(jù)。6.對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，落實超市的進(jìn)貨數(shù)量和結(jié)算方式。7.調(diào)取銀行對賬單與賬面記載進(jìn)行核對。超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【主要檢19超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【實例】[例10－8－2]（發(fā)現(xiàn)疑點）稅務(wù)機(jī)關(guān)對一家超市進(jìn)行了檢查，從銷售日報中發(fā)現(xiàn)該超市某類商品每月都有幾日出現(xiàn)零銷售額的情況，懷疑該超市有隱匿或刪除系統(tǒng)數(shù)據(jù)的嫌疑。（尋找問題）稽查人員根據(jù)超市網(wǎng)絡(luò)與主機(jī)互聯(lián)的特點，派專人對每臺終端收銀和后臺服務(wù)器實施監(jiān)控，并隨時交換情況。（解決問題）在超市人員不提供密碼的情況下，利用專業(yè)技術(shù)軟件對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行解密，發(fā)現(xiàn)有部分?jǐn)?shù)據(jù)被刪除，稽查人員查找到已被刪除數(shù)據(jù)的備份文件，導(dǎo)出完整的數(shù)據(jù)，并就財務(wù)數(shù)據(jù)與導(dǎo)出的收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行了比對分析，確認(rèn)該超市通過刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱瞞了部分收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【實例】20超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬

【問題描述】在超市管理系統(tǒng)外單獨設(shè)置收款機(jī)，對部分商品單獨收款，單獨進(jìn)行核算，從而隱瞞收入。注意兩種情況，不屬于該問題：1、場外租賃戶（租用賣場外柜臺）獨立核算，獨立納稅登記，獨立收款，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款，自主申報納稅，不納入超市財務(wù)核算2、場內(nèi)租賃戶（租用賣場內(nèi)的柜臺）獨立核算，獨立納稅登記，超市統(tǒng)一收款，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托超市代扣代繳（有爭議，但存在這種現(xiàn)狀）超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)21超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬【主要檢查方法】1.觀察、了解超市POS機(jī)的布局和數(shù)量。（1）對超市所有收款機(jī)位置數(shù)量進(jìn)行調(diào)查、編號。（2）觀察各收銀臺的收款方式。2.核對POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)。（1）從系統(tǒng)前臺、后臺調(diào)取各POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)。（2）對調(diào)取的系統(tǒng)數(shù)據(jù)與會計賬務(wù)的記載進(jìn)行核對，查找兩者之間的差異，重點核對賬面記載的POS機(jī)數(shù)量與實際數(shù)量是否一致。3.將賬面數(shù)與實際經(jīng)營額進(jìn)行對比。（1）對大類商品與賬簿記載進(jìn)行核對，對中小類商品抽查核對，查看是否存在有商品而無賬面記載的問題。對有實物而無賬面記載的商品，令其提供相關(guān)資料，如有必要可調(diào)取銀行對賬單與賬面記載相核對。（2）根據(jù)賬面記載數(shù)據(jù)和超市的實際經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行分析，判斷兩者有無不符的問題。超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)22超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬【實例】[例10－8－3]某超市是一家經(jīng)營食品、首飾、五金、圖書、服裝等商品的綜合型超市。稽查人員在檢查時發(fā)現(xiàn)，該超市的圖書柜臺前也安裝了POS機(jī)，但收款方式與其它POS機(jī)不同，所銷售的商品都是手工錄入價格。在對賬簿資料進(jìn)行檢查時，稽查人員以圖書為檢查重點，發(fā)現(xiàn)庫存商品賬未登記此類商品，《銷售清單》也缺少相應(yīng)的銷售數(shù)據(jù)，再調(diào)取系統(tǒng)銷售數(shù)據(jù)查看，缺少圖書的銷售記錄，證實了該超市另設(shè)POS機(jī)收取的圖書銷售款取得的收入未按規(guī)定入賬。超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)23超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得的收入未按規(guī)定入賬

【問題描述】在經(jīng)營場地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品單獨設(shè)立銷售專柜，收款時不通過POS機(jī)，而是直接在柜臺上交付現(xiàn)金，并單獨進(jìn)行核算，隱匿收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得24超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得的收入未按規(guī)定入賬【主要檢查方法】1.觀察、詢問，了解有關(guān)情況。（1）對超市賣場和非賣場及柜臺布置進(jìn)行實地查看，觀察各自收款方式。（2）以客戶咨詢的名義直接向柜臺營業(yè)員詢問了解有關(guān)情況。2.檢查賬簿憑證。（1）根據(jù)另設(shè)柜臺的實物品種、價格，從賬務(wù)中查找是否有相同品種記載。（2）檢查往來賬戶、營業(yè)外收支、各種費用賬戶，從中查找有關(guān)線索。（3）調(diào)取銀行對賬單，與賬面記錄進(jìn)行核對。 3.檢查相關(guān)購銷合同及協(xié)議。超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得25超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收入未按規(guī)定入賬【問題描述】

在中小型超市中，有意將購入的部分商品不納入超市管理系統(tǒng)，在單位或消費者購買大宗貨物時，不通過前臺收款機(jī)銷售，直接從倉庫提貨，不計銷售收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收26超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收入未按規(guī)定入賬【主要檢查方法】1.注意對發(fā)票的檢查，以商品品名單一而開具數(shù)量較大的發(fā)票為檢查重點，看其是否按照規(guī)定計銷售收入。2.檢查商品保管賬簿，核實商品出庫情況。3.檢查商品采購情況和貨款支付情況。4.檢查貨幣資金的來源，看來源與銷售是否有關(guān)。5.讀取POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)，與售出的有關(guān)商品進(jìn)行核對。超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收27超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市間移送貨物，未按規(guī)定核算收入

【問題描述】在同屬于一個總部、分別獨立核算的各連鎖超市之間進(jìn)行商品調(diào)劑、調(diào)撥、互供商品和商品批發(fā)時，不通過前臺POS機(jī)，而是通過“配貨中心管理系統(tǒng)—出貨站”終端直接出貨，未按規(guī)定核算銷售收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市28超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市間移送貨物，未按規(guī)定核算收入【主要檢查方法】1.從“出貨站”調(diào)取原始的批發(fā)、調(diào)撥資料，與申報的銷售收入進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)存在的問題。2.從“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算、往來賬戶兩方面入手核查。如果已實現(xiàn)銷售，還應(yīng)注意發(fā)貨的時間，是否在發(fā)貨的當(dāng)期計入銷售，有無人為延期實現(xiàn)銷售，延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。3.重點檢查內(nèi)部往來賬戶，核實資金往來情況。超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市29超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項未按規(guī)定核算收入

【問題描述】發(fā)行儲值卡、代金券收取的款項計入往來賬戶，不按規(guī)定入賬或延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。1.將收取的已開具發(fā)票（意味著所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移）的款項先計入往來賬戶，待持卡人實際消費時再結(jié)轉(zhuǎn)收入。2.將收取的未開具發(fā)票（所有權(quán)為轉(zhuǎn)移，收取的款項作為預(yù)收賬款）的款項計入往來賬戶，在持卡人實際消費或儲值卡、代金券過期作廢后不進(jìn)行賬務(wù)處理，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。注意1和2處理的方法不一樣政策依據(jù)新增值稅條例實施細(xì)則（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，

超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項30超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項未按規(guī)定核算收入【主要檢查方法】1.向財務(wù)人員詢問儲值卡、代金券的會計核算科目、會計核算流程和使用規(guī)定。2．根據(jù)“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶的貸方發(fā)生額，確認(rèn)發(fā)行卡、券取得的收入。3.檢查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”對應(yīng)明細(xì)科目借方發(fā)生額及貸方余額，來核實卡、券實際消費后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，以及卡、券過期作廢后沉淀款項是否確認(rèn)收入。4.檢查“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶、發(fā)票開具時間，核實是否按規(guī)定計提銷項稅額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項31超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提銷項稅額【問題描述】發(fā)生向顧客免費發(fā)放贈品、捆綁銷售，將商品用于集體福利、個人消費、抵償債務(wù)、贊助、捐贈、廣告支出等視同銷售的行為，未按規(guī)定計提銷項稅額。1問題處在哪里？2政策依據(jù)是什么？超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提32超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提銷項稅額1、發(fā)生向顧客免費發(fā)放贈品、捆綁銷售，

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號買一送一：與所得稅計稅依據(jù)相同?！锻ㄖ返谌龡l規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！辈还苋绾畏?jǐn)?，銷售總收入是不變的。雖然《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（八）項規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售，但買一送一是有償?shù)模粚儆跓o償贈送。2、將商品（購進(jìn)的，不是自產(chǎn)的）用于集體福利、個人消費、

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）3、抵償債務(wù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。債務(wù)豁免就是得到的補(bǔ)償，即對價。4、贊助、捐贈、廣告支出《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益，一般指的是公允價值可以衡量的。

超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提33超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提銷項稅額【主要檢查方法】

1.向營業(yè)員詢問促銷的方式、種類，向財務(wù)人員了解對視同銷售的處理方法。2.核對存貨類科目的貸方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)的借方發(fā)生額，排除退貨等因素后，看是否存在存貨金額減少大于結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，如存在此類情況，應(yīng)摸清存貨的去向。3.檢查“應(yīng)付福利費”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶的借方發(fā)生額，確定是否有視同銷售行為的發(fā)生，結(jié)合應(yīng)交稅費明細(xì)賬，核實是否按規(guī)定計提了銷項稅額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提34超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額

【問題描述】將熟食制品（烤鴨、鹵菜、面包、包子）、冷凍食品（速凍水餃、元宵）、經(jīng)加工的農(nóng)副產(chǎn)品（掛面、胡椒粉、精制茶）等應(yīng)適用基本稅率的商品適用低稅率，少計提銷項稅額。納稅人銷售或進(jìn)口糧食食用植物油：13%經(jīng)加工后的食品：17%超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額35超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額【主要檢查方法】1.進(jìn)行實地調(diào)查，掌握容易混淆稅率商品的品種，了解該部分商品的商品大類和應(yīng)分屬的核算部門。2.核對商品銷售明細(xì)賬和增值稅申報表按13%稅率申報的數(shù)額，核實是否存在將17%稅率的商品按13%稅率申報的情況。超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額36超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額

【問題描述】1.收取現(xiàn)金返利和實物返利，未按規(guī)定入賬。2.雖按規(guī)定入賬，但未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額。3.將收取的返利變?yōu)槭杖〉馁M用，申報繳納營業(yè)稅，少繳稅款。首先判斷是否構(gòu)成返利，國稅發(fā)（2004）136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額37超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【檢查方法】1.檢查超市與供貨商簽訂的供貨合同是否有與返利有關(guān)的約定。2.對開具的普通發(fā)票進(jìn)行檢查，有無用商業(yè)零售發(fā)票開具“津貼”、“獎勵”等項目。3.注意對各種成本費用以及固定資產(chǎn)、在建工程、資本公積、盈余公積等相關(guān)賬戶的檢查。抽取部分疑點較大的供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，落實返利情況。4.結(jié)合企業(yè)與供應(yīng)商關(guān)于費用收取的合同、協(xié)議，進(jìn)一步調(diào)查了解發(fā)生相關(guān)收入的實際情況，正確區(qū)分“通路費”和返利。通路費，即零售商向供應(yīng)商收取的進(jìn)場費、店慶費、促銷費、選位費等各種名目的費用

超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【38超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【實例】[例10－8－4]某大型連鎖超市主要從事各種家用電器的銷售?；槿藛T在檢查中發(fā)現(xiàn)，該超市在04年以后返利收入銳減而其他業(yè)務(wù)收入大增，同時其他業(yè)務(wù)利潤額已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)利潤，因此稽查人員懷疑該超市有將返利收入做其他業(yè)務(wù)收入申報繳納營業(yè)稅的行為。當(dāng)稽查人員要求財務(wù)人員提供其他業(yè)務(wù)收入的合同、協(xié)議時，財務(wù)人員提供的均是按固定金額收取促銷費、上架費等費用的合同，并聲稱收取的費用與銷售額、銷售數(shù)量無比例關(guān)系?；槿藛T沒有被表面現(xiàn)象所迷惑，通過進(jìn)一步調(diào)取其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證附件中有企業(yè)與供應(yīng)商的費用結(jié)算清單，在結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)欄目里明確注明了按銷售額的一定比例收取費用。在證據(jù)面前，該超市最終承認(rèn)了將返利收入作為“通路費”申報繳納營業(yè)稅的事實。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【39超市行業(yè)常見涉稅問題

（十一）應(yīng)稅貨物發(fā)生非正常損失未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額

【問題描述】發(fā)生商品丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失，未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅額。1.將損失金額直接沖減庫存商品。2.將損失金額計入主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等賬戶。3.雖按規(guī)定計入有關(guān)賬戶，但未按規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十一）應(yīng)稅貨物發(fā)生非正常損失未按規(guī)40超市行業(yè)常見涉稅問題

（十一）應(yīng)稅貨物發(fā)生非正常損失未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額【主要檢查方法】1.查看《盤點表》，對有關(guān)損失情況的統(tǒng)計。2.檢查“營業(yè)外收入”賬戶，分析超市對有過失責(zé)任員工進(jìn)行處罰的原因，從中查找線索。3.對照檢查“待處理財產(chǎn)損益”賬戶和“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅”賬戶，核實是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十一）應(yīng)稅貨物發(fā)生非正常損失未按規(guī)41超市行業(yè)常見涉稅問題

（十二）進(jìn)貨退出收回的增值稅額未從進(jìn)項稅額中扣減

【問題描述】將已取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣增值稅的購進(jìn)貨物退還給供貨方，未按規(guī)定將收回的增值稅額從進(jìn)項稅額中扣減，少繳稅款。往往是人為調(diào)節(jié)稅負(fù)的手段超市取得進(jìn)項發(fā)票不夠，當(dāng)期應(yīng)繳稅款較多時，同時該開票方進(jìn)項較多，即便開票當(dāng)期應(yīng)繳數(shù)也不多。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十二）進(jìn)貨退出收回的增值稅額未從進(jìn)42超市行業(yè)常見涉稅問題

（十二）進(jìn)貨退出收回的增值稅額未從進(jìn)項稅額中扣減【主要檢查方法】1.檢查“庫存商品”賬戶，對有紅字沖減情況或以其他方式?jīng)_減庫存商品的應(yīng)查明原因，核實有無進(jìn)貨退出情況的發(fā)生。應(yīng)對照檢查“應(yīng)交稅費金—應(yīng)繳增值稅”賬戶，核實退出的購進(jìn)貨物是否已抵扣進(jìn)項稅額，已抵扣的進(jìn)項稅額是否已按規(guī)定轉(zhuǎn)出。2.調(diào)取《盤點表》，對進(jìn)貨退出的情況進(jìn)行統(tǒng)計，并核實是否按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。3.對供貨方進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)與進(jìn)貨退出有關(guān)的情況，核實與發(fā)票、《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》或《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》有關(guān)的情況。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十二）進(jìn)貨退出收回的增值稅額未從進(jìn)43超市行業(yè)常見涉稅問題

（十三）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，多抵扣進(jìn)項稅額，多列支出

【問題描述】

超市在經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品時，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具范圍，虛增數(shù)量和金額，虛開農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票，多抵扣進(jìn)項稅額，多列支出。1、收購人自己開具，監(jiān)管難。2、銷貨者姓名（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）、身份證號碼、貨物品名、數(shù)量、金額等，核實難。3解決的方法：實行農(nóng)副產(chǎn)品收購票款分離制度，必須在附近的銀行結(jié)算，不同聯(lián)次比對，銀行、收購方、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者三方確認(rèn)，這樣就可以做到有據(jù)可查。

超市行業(yè)常見涉稅問題

（十三）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，多抵扣進(jìn)44超市行業(yè)常見涉稅問題

（十三）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，多抵扣進(jìn)項稅額，多列支出【主要檢查方法】1.核實供貨方是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，供貨方所銷售的貨物是否屬自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（1）查看購銷合同。了解銷貨方、農(nóng)產(chǎn)品范圍、收購價款、數(shù)量、結(jié)算等情況，核實有無出現(xiàn)不符合市場行情的異常情況。（2）對銷貨方進(jìn)行調(diào)查，了解銷貨方是否屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者；掌握銷貨方種植的農(nóng)作物的種類、種植面積、產(chǎn)量等情況，核實其銷售的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量是否超過其實際生產(chǎn)能力。2.進(jìn)行票面審核，核實是否按規(guī)定開具使用《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。（1）核實是否將不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物開具了農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票。（2）核實發(fā)票開具是否規(guī)范。3.與賬簿憑證進(jìn)行核對。（1）檢查《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》與《入庫單》、《出庫單》注明的貨物名稱、數(shù)量、金額是否一直。（2）對支付方式及付款金額進(jìn)行檢查，查看農(nóng)副產(chǎn)品采購金額與現(xiàn)金支付是否一致，如果出現(xiàn)了開具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》后以現(xiàn)金以外的方式付款的現(xiàn)象，應(yīng)列為檢查重點，逐一進(jìn)行落實。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十三）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，多抵扣進(jìn)45超市行業(yè)常見涉稅問題

（十四）以總部向分店收取費用的方式轉(zhuǎn)移利潤，少繳企業(yè)所得稅

【問題描述】大型連鎖零售企業(yè)將總部設(shè)在所得稅低稅率地區(qū)（如深圳、上海浦東等地），向子公司收取特許權(quán)使用費、商標(biāo)使用費、咨詢費等費用，將利潤從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，從而少交企業(yè)所得稅。確認(rèn)的難度大，有些關(guān)聯(lián)交易只發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部，無法獲得可比非受控的數(shù)據(jù)。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十四）以總部向分店收取費用的方式轉(zhuǎn)46超市行業(yè)常見涉稅問題

（十四）以總部向分店收取費用的方式轉(zhuǎn)移利潤，少繳企業(yè)所得稅【主要檢查方法】檢查管理費用等相關(guān)賬戶，具體審閱特許權(quán)使用費、咨詢費、商標(biāo)使用費的提取支付情況，重點檢查費用的提取支付標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)內(nèi)容的合理性和真實性，對不符合獨立公平交易原則，不合理、不真實的支付金額，不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十四）以總部向分店收取費用的方式轉(zhuǎn)47兩個需要注意的問題（一）

折扣銷售：在新的企業(yè)所得稅法實施之前，無論所得稅還是增值稅，折扣額能否從收入額中扣減，都視銷售發(fā)票如何開具而定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1997]472號），如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，則可按折扣后的銷售額繳稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。雖然《增值稅若干具體問題的規(guī)定》有在同一張發(fā)票注明的規(guī)定，但《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）進(jìn)行了修正，折扣、折讓行為可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，意味著可以減少銷售收入，沖減銷項稅額。

如今所得稅規(guī)定有變化?！锻ㄖ穱惡痆2008]875號第一條第（五）項規(guī)定：“企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！奔床还馨l(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅。兩個需要注意的問題（一）折扣銷售：48兩個需要注意的問題（二）對于活動（促銷、降價）大多數(shù)活動的承擔(dān)主體是供應(yīng)商，所以在活動時，超市會將這部分活動金額掛在某個往來科目上，當(dāng)供應(yīng)商補(bǔ)差時再沖銷該往來科目，所以我們只要檢查該往來科目掛賬時，其貸方對應(yīng)科目是否為主營業(yè)務(wù)收入，是否按全額收入計提銷項稅金，也就是說，對于供應(yīng)上商承擔(dān)的費用超市不能扣除。問題，增值稅處理？（課后討論）兩個需要注意的問題（二）對于活動（促銷、降價）49

謝謝大家謝謝大家50超市及大型連鎖超市簡述

超市全稱超級市場，是以顧客自選方式經(jīng)營的大型綜合性零售商場特點：商品齊全顧客自選電子收銀

大型連鎖超市是指資本統(tǒng)一所有、經(jīng)營同類商品的組織化、跨地區(qū)經(jīng)營的零售企業(yè)集團(tuán)。華聯(lián)、華潤萬家大潤發(fā)特點：統(tǒng)一化專業(yè)化網(wǎng)絡(luò)化超市及大型連鎖超市簡述超市51超市行業(yè)經(jīng)營特點1.經(jīng)營方式多樣代銷：是由供貨商提供商品，由超市負(fù)責(zé)銷售；

自主經(jīng)銷：是由超市自己經(jīng)營，對商品的進(jìn)、銷、存進(jìn)行全面管理；（也叫自營）超市定價聯(lián)營：是商家與生產(chǎn)廠家合伙經(jīng)營，利益和風(fēng)險共擔(dān)；供應(yīng)商定價租賃柜臺：是由超市經(jīng)營者將部分柜臺租賃給他人經(jīng)營，直接收取租賃費。(場內(nèi)、場外)超市一般會采用多種經(jīng)營方式，但以代銷和自主經(jīng)銷為主。超市行業(yè)經(jīng)營特點1.經(jīng)營方式多樣52代銷代銷不同于聯(lián)營對于小型超市，可以定性為代銷，關(guān)鍵在于小型超市場地規(guī)模有限，銷售服務(wù)是由超市方提供的，即銷售人員都是超市的員工，與供應(yīng)商無關(guān)。對于大型超市，一般不能定性為代銷，因為其銷售人員是由供應(yīng)商提供的，（勞動關(guān)系與供應(yīng)商簽訂，工資有供應(yīng)商發(fā)放，與超市無關(guān)）注意：如果是代銷，委托方支付給受托方的是手續(xù)費，盡管實際上這部分手續(xù)費與銷售數(shù)量金額是掛鉤的，但受托方應(yīng)按收取的手續(xù)費單另給委托方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅如果不是代銷，超市方扣點，供應(yīng)商按扣點后的金額開具增值稅專用發(fā)票，如果供應(yīng)商另外支付款項給超市，如果和銷售數(shù)量金額有關(guān)，應(yīng)視為返利沖減增值稅進(jìn)項稅金。代銷代銷不同于聯(lián)營53超市行業(yè)經(jīng)營特點2.大中型超市信息化管理水平高大中型超市在購進(jìn)、倉儲、銷售等經(jīng)營環(huán)節(jié)均使用管理軟件，實現(xiàn)了經(jīng)營信息的高度集成和業(yè)務(wù)管理的自動化、網(wǎng)絡(luò)化、無紙化，大幅提高了工作效率。超市行業(yè)經(jīng)營特點2.大中型超市信息化管理水平高54超市行業(yè)經(jīng)營特點3.向供貨方收取大量費用一類是向供貨方提供一定勞務(wù)收取的費用，如進(jìn)場費、垛頭費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，這類費用在行業(yè)內(nèi)通常被稱為“通路費”；另一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，這類費用在行業(yè)內(nèi)通常被稱為“返利”。注意國稅發(fā)（2004）136號超市行業(yè)經(jīng)營特點3.向供貨方收取大量費用55國稅發(fā)[2004]136號

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

實際操作有一定難度國稅發(fā)[2004]136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分56超市行業(yè)經(jīng)營特點4.扣點是重要利潤來源扣點主要是對于聯(lián)營保底扣點（合同中規(guī)定），即先行確定扣點定額基數(shù)（即保底銷售額），再按月銷售額乘以扣點比例計算出扣點結(jié)果。實際銷售額小，按保底數(shù)，實際銷售額大，按實際銷售額扣點。單純扣點，即根據(jù)月銷售額與扣點比例，計算出當(dāng)月的扣點結(jié)果。超市行業(yè)經(jīng)營特點4.扣點是重要利潤來源57超市行業(yè)商品管理方式1.采用商品自動化辨識系統(tǒng)POS系統(tǒng)的全稱為PointofSales管理系統(tǒng)，被譯為“銷售時點情報管理系統(tǒng)”。商品條形碼為基礎(chǔ)，利用帶有掃描儀的收銀機(jī)，將超市各單品的銷售信息或退貨、分送等各環(huán)節(jié)的資料輸入電腦，然后處理、加工并傳送給有關(guān)部門，是整個超市信息管理系統(tǒng)的關(guān)鍵。POS系統(tǒng)前臺POS系統(tǒng)是指通過掃描儀等自動讀取設(shè)備，在銷售商品時直接讀取商品銷售信息（如商品名稱、單價、銷售數(shù)量、銷售時間、銷售店鋪、購買顧客），對商品交易進(jìn)行實時服務(wù)和管理，并通過通信網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)系統(tǒng)將商品銷售的各項信息傳送至后臺計算機(jī)系統(tǒng)（MIS系統(tǒng)），對相關(guān)信息做進(jìn)一步處理，實現(xiàn)前臺銷售業(yè)務(wù)的自動化。后臺MIS系統(tǒng)（ManagementInformationSystem）又稱管理信息系統(tǒng)，包括整個商場進(jìn)、銷、調(diào)、存的管理以及財務(wù)管理、考勤管理等，可根據(jù)商品進(jìn)貨信息對廠商進(jìn)行管理，又可根據(jù)前臺POS提供的銷售數(shù)據(jù)，控制進(jìn)貨數(shù)量，合理周轉(zhuǎn)資金，還可分析統(tǒng)計各種銷售報表，快速準(zhǔn)確地計算成本與毛利，也可以對售貨員、收款員的業(yè)績進(jìn)行考核。超市行業(yè)商品管理方式1.采用商品自動化辨識系統(tǒng)POS前臺P58超市行業(yè)商品管理方式2.進(jìn)貨環(huán)節(jié)的管理建立統(tǒng)一的商品目錄，并不定期進(jìn)行完善，實行優(yōu)勝劣汰，3.儲存環(huán)節(jié)的管理大倉通存，通過計算機(jī)對每種商品的單品進(jìn)行系統(tǒng)的進(jìn)銷存分析，不斷完善庫存結(jié)構(gòu)。通過盤點促進(jìn)庫存管理和有效防止商場商品失竊，降低商品損失率。4.銷售環(huán)節(jié)的管理以貨物編碼和條形碼為載體，實現(xiàn)銷售時由電腦收款機(jī)（POS機(jī)）對商品條形碼進(jìn)行識別、結(jié)算收款和核算收入。5.商品盤點超市在營運過程中會有各種損耗，有的損耗是可以看見和控制的，有的損耗是難以統(tǒng)計和計算的，因此需要通過盤點查明商品盈虧狀況。超市的商品盤點依期間可分為定期盤點和不定期盤點兩種。除此之外，各柜組在下班前會對貨架上或經(jīng)營場地內(nèi)的商品進(jìn)行盤點。了解即可超市行業(yè)商品管理方式2.進(jìn)貨環(huán)節(jié)的管理59超市行業(yè)財務(wù)核算1.核算方法大型連鎖超市對商品的核算一般采用進(jìn)價數(shù)量金額核算法，由連鎖總部進(jìn)行統(tǒng)一的核算管理，使用統(tǒng)一的財務(wù)核算軟件?？偛控?fù)責(zé)與供應(yīng)商統(tǒng)一進(jìn)行價格談判，并指導(dǎo)門店確定銷售價格；總部建立統(tǒng)一的會計政策和財務(wù)制度，制約和協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系；總部統(tǒng)一對管理費、廣告宣傳費等費用進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ行⌒统卸嗖捎檬蹆r金額核算法，有的應(yīng)用財務(wù)核算軟件，有的采用手工記賬。超市行業(yè)財務(wù)核算1.核算方法60超市行業(yè)財務(wù)核算2.與供貨商的結(jié)算方式現(xiàn)結(jié)，又稱為買斷，即現(xiàn)款現(xiàn)貨。知名品牌和鹽、煙等特殊產(chǎn)品一般采用現(xiàn)結(jié)方式。自營方式下使用。即按送貨數(shù)結(jié)算。（超市自擔(dān)風(fēng)險）賬期，即按約定的付款時間結(jié)算。各個超市的賬期不盡相同，一般產(chǎn)品賬期為到貨后的60－90天，生鮮產(chǎn)品一般為到貨后的15－30天結(jié)。一般也是按實銷數(shù)，（超市不擔(dān)風(fēng)險）滾結(jié)，又稱為批結(jié)，每次送貨后結(jié)清上次的貨款。一般也是按實銷數(shù)，（超市不擔(dān)風(fēng)險）代銷，又稱為實銷實結(jié)，每月按實際的銷售量結(jié)清貨款或銷售滿一定金額后予以結(jié)款。（超市不擔(dān)風(fēng)險）超市行業(yè)財務(wù)核算2.與供貨商的結(jié)算方式61超市行業(yè)財務(wù)核算3.商品進(jìn)出的財務(wù)管理進(jìn)貨時由采購工作站下定單，商品入庫后形成《門店自采入庫單》連同《門店自采購訂單》、《供應(yīng)商送貨清單》傳遞到財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。商品調(diào)撥時由業(yè)務(wù)部開出《商品調(diào)撥單》，經(jīng)業(yè)務(wù)部、出貨站和超市負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，傳遞到出貨站并將信息錄入計算機(jī)，從計算機(jī)輸出《商品調(diào)撥單》，連同手工會計聯(lián)傳遞到財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。商品經(jīng)前臺P0S機(jī)售出后（銷售），收銀部每天下午將前一天的所有貨款的《進(jìn)賬單》與收取的現(xiàn)金、銀行存款核對無誤后，交至財務(wù)部記賬員，由財務(wù)部記賬員與當(dāng)日銷售日報進(jìn)行核對，無誤后確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理。超市行業(yè)財務(wù)核算3.商品進(jìn)出的財務(wù)管理62超市行業(yè)財務(wù)核算5.財務(wù)核算軟件使用情況大部分超市采用計算機(jī)記賬，財務(wù)數(shù)據(jù)平時存貯在計算機(jī)中，按月或按年打印輸出紙質(zhì)資料。財務(wù)軟件設(shè)有接口工具，超市只要定義財務(wù)數(shù)據(jù)輸入、輸出的接口形式，財務(wù)軟件便可將商品管理軟件的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳向財務(wù)系統(tǒng)，自動生成會計憑證、總賬明細(xì)賬和報表。超市行業(yè)財務(wù)核算5.財務(wù)核算軟件使用情況63

超市信息化流程采購庫存銷售經(jīng)營管理Mis系統(tǒng)Pos系統(tǒng)財務(wù)

超市信息化流程采購庫存銷售經(jīng)營管理Mis系統(tǒng)Pos系統(tǒng)財務(wù)64超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【問題描述】1.POS機(jī)記錄的收入準(zhǔn)確，手工賬記錄的收入不實。2.庫存商品實際金額大于賬面金額。3.實際取得的銷貨資金與賬面記錄的收入有差異。4.將扣點后的余額作為銷售收入進(jìn)行賬務(wù)處理。超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入65超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【主要檢查方法】1.調(diào)取超市系統(tǒng)數(shù)據(jù)(從后臺辦公MIS系統(tǒng)中的“財務(wù)站”、后臺工作站中的“數(shù)據(jù)工作站”提取)，與手工賬進(jìn)行核對。2.抽查部分商品與手工賬進(jìn)行核對。（1）對部分商品進(jìn)行抽查、盤點、核對，查看手工賬與實際存貨的品種、數(shù)量和價格差異，從而發(fā)現(xiàn)問題。（2）在賬實核查中，對有實物而無發(fā)票的商品，應(yīng)要求超市提供進(jìn)貨發(fā)票和與供貨方的往來賬，核實其進(jìn)貨發(fā)票是否另冊管理，以便進(jìn)一步查找未申報的收入。（3）采取外調(diào)等手段搜集賬外經(jīng)營證據(jù)。3.對資金往來進(jìn)行檢查。將銀行對賬單與手工賬中的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和各類往來賬進(jìn)行核對，查找貨幣資金與收入之間存在的差異。手工賬一般是依據(jù)收銀臺的《銷售日報表》登記銷售收入，檢查中應(yīng)注意與POS機(jī)記錄的收入進(jìn)行核對，查找兩者的差額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【主66超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【實例】

[例10－8－1]稅務(wù)機(jī)關(guān)對某超市進(jìn)行調(diào)賬檢查時，該超市僅向稽查人員提供了手工賬，通過對手工賬進(jìn)行檢查未發(fā)現(xiàn)問題?；槿藛T在賬務(wù)檢查之后又到實地進(jìn)行了察看，發(fā)現(xiàn)幾處疑點：一是該超市存貨量的實際價值明顯大于手工賬記錄的金額，二是該超市實行收款機(jī)收款，應(yīng)該有微機(jī)賬；三是前臺有“銷售清單”字樣的單據(jù)。對此，稽查人員又開展了如下檢查：一是抽查幾種商品的手工賬記錄與實地盤點數(shù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)均不一致；二是在沒有取得系統(tǒng)數(shù)據(jù)的情況下，調(diào)取發(fā)現(xiàn)的銷售清單，與手工賬記錄的銷售收入進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)賬簿數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于清單數(shù)據(jù)。在事實面前，超市負(fù)責(zé)人承認(rèn)還有一套準(zhǔn)確的微機(jī)賬?；槿藛T對微機(jī)賬務(wù)進(jìn)行檢查，并調(diào)取了系統(tǒng)數(shù)據(jù)，與微機(jī)賬和手工賬進(jìn)行核對，從而查明了該超市采用做手工假賬，隱匿收入的事實。超市行業(yè)常見涉稅問題

（一）另設(shè)手工假賬，隱瞞真實收入【實67超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入

【問題描述】1.采用非實時傳輸銷售數(shù)據(jù)的超市，在銷售日結(jié)后匯總傳輸，前臺POS機(jī)在傳送銷售數(shù)據(jù)前人為刪除部分或全部數(shù)據(jù)，致使后臺接收不到完整的銷售數(shù)據(jù)。2.后臺人為刪除某時段的銷售數(shù)據(jù)。3.借口收銀系統(tǒng)故障，徹底清空前后臺內(nèi)數(shù)據(jù)。由于刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)后的賬務(wù)只是全部賬務(wù)的一部分，會暴露出以下問題：賬務(wù)資料中庫存商品賬戶余額與實際存貨在品種、數(shù)量或金額等方面會出現(xiàn)不符，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款對賬單、供貨商往來與實際不符。此外，在刪改數(shù)據(jù)時一般留有備份，待稅務(wù)檢查之后再恢復(fù)真實數(shù)據(jù)。超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【問題68超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【主要檢查方法】1.抽取2至3個大類的商品進(jìn)行稅負(fù)率分析。（1）進(jìn)價和售價

平均毛利率

該類商品的增值稅稅負(fù)率

實際增值稅稅負(fù)率如后者遠(yuǎn)小于前者，則有刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可能。2.調(diào)取超市管理系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)。（1）對超市實施突擊檢查，直接到前臺和后臺監(jiān)控數(shù)據(jù)。（2）查看系統(tǒng)操作日志，看有無刪除操作，防止人為刪除數(shù)據(jù)。（3）調(diào)取超市管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。3.重點核對系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)。（1）核對實際庫存數(shù)量和系統(tǒng)記錄的庫存數(shù)量，核實兩者是否一致。（2）核對實際銷售額和系統(tǒng)記錄的銷售額，核實兩者是否一致。4.對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（1）對經(jīng)營商品的品種分析，看是否與超市實際情況相符，有無品種遺漏或瞞報的情況。（2）時間段分析，看某經(jīng)營時間段的銷售數(shù)據(jù)是否缺失。（3）銷售額分析，看每日銷售金額、筆數(shù)是否穩(wěn)定。（4）前后臺數(shù)據(jù)比照分析，看前后臺數(shù)據(jù)是否完全一致。5.查找備份文件或修復(fù)已刪除的數(shù)據(jù)。6.對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，落實超市的進(jìn)貨數(shù)量和結(jié)算方式。7.調(diào)取銀行對賬單與賬面記載進(jìn)行核對。超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【主要檢69超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【實例】[例10－8－2]（發(fā)現(xiàn)疑點）稅務(wù)機(jī)關(guān)對一家超市進(jìn)行了檢查，從銷售日報中發(fā)現(xiàn)該超市某類商品每月都有幾日出現(xiàn)零銷售額的情況，懷疑該超市有隱匿或刪除系統(tǒng)數(shù)據(jù)的嫌疑。（尋找問題）稽查人員根據(jù)超市網(wǎng)絡(luò)與主機(jī)互聯(lián)的特點，派專人對每臺終端收銀和后臺服務(wù)器實施監(jiān)控，并隨時交換情況。（解決問題）在超市人員不提供密碼的情況下，利用專業(yè)技術(shù)軟件對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行解密，發(fā)現(xiàn)有部分?jǐn)?shù)據(jù)被刪除，稽查人員查找到已被刪除數(shù)據(jù)的備份文件，導(dǎo)出完整的數(shù)據(jù)，并就財務(wù)數(shù)據(jù)與導(dǎo)出的收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行了比對分析，確認(rèn)該超市通過刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱瞞了部分收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

(二)刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，隱匿收入【實例】70超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬

【問題描述】在超市管理系統(tǒng)外單獨設(shè)置收款機(jī)，對部分商品單獨收款，單獨進(jìn)行核算，從而隱瞞收入。注意兩種情況，不屬于該問題：1、場外租賃戶（租用賣場外柜臺）獨立核算，獨立納稅登記，獨立收款，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款，自主申報納稅，不納入超市財務(wù)核算2、場內(nèi)租賃戶（租用賣場內(nèi)的柜臺）獨立核算，獨立納稅登記，超市統(tǒng)一收款，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托超市代扣代繳（有爭議，但存在這種現(xiàn)狀）超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)71超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬【主要檢查方法】1.觀察、了解超市POS機(jī)的布局和數(shù)量。（1）對超市所有收款機(jī)位置數(shù)量進(jìn)行調(diào)查、編號。（2）觀察各收銀臺的收款方式。2.核對POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)。（1）從系統(tǒng)前臺、后臺調(diào)取各POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)。（2）對調(diào)取的系統(tǒng)數(shù)據(jù)與會計賬務(wù)的記載進(jìn)行核對，查找兩者之間的差異，重點核對賬面記載的POS機(jī)數(shù)量與實際數(shù)量是否一致。3.將賬面數(shù)與實際經(jīng)營額進(jìn)行對比。（1）對大類商品與賬簿記載進(jìn)行核對，對中小類商品抽查核對，查看是否存在有商品而無賬面記載的問題。對有實物而無賬面記載的商品，令其提供相關(guān)資料，如有必要可調(diào)取銀行對賬單與賬面記載相核對。（2）根據(jù)賬面記載數(shù)據(jù)和超市的實際經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行分析，判斷兩者有無不符的問題。超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)72超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)定入賬【實例】[例10－8－3]某超市是一家經(jīng)營食品、首飾、五金、圖書、服裝等商品的綜合型超市?；槿藛T在檢查時發(fā)現(xiàn)，該超市的圖書柜臺前也安裝了POS機(jī)，但收款方式與其它POS機(jī)不同，所銷售的商品都是手工錄入價格。在對賬簿資料進(jìn)行檢查時，稽查人員以圖書為檢查重點，發(fā)現(xiàn)庫存商品賬未登記此類商品，《銷售清單》也缺少相應(yīng)的銷售數(shù)據(jù)，再調(diào)取系統(tǒng)銷售數(shù)據(jù)查看，缺少圖書的銷售記錄，證實了該超市另設(shè)POS機(jī)收取的圖書銷售款取得的收入未按規(guī)定入賬。超市行業(yè)常見涉稅問題

（三）另設(shè)單機(jī)收款，取得的收入未按規(guī)73超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得的收入未按規(guī)定入賬

【問題描述】在經(jīng)營場地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品單獨設(shè)立銷售專柜，收款時不通過POS機(jī)，而是直接在柜臺上交付現(xiàn)金，并單獨進(jìn)行核算，隱匿收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得74超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得的收入未按規(guī)定入賬【主要檢查方法】1.觀察、詢問，了解有關(guān)情況。（1）對超市賣場和非賣場及柜臺布置進(jìn)行實地查看，觀察各自收款方式。（2）以客戶咨詢的名義直接向柜臺營業(yè)員詢問了解有關(guān)情況。2.檢查賬簿憑證。（1）根據(jù)另設(shè)柜臺的實物品種、價格，從賬務(wù)中查找是否有相同品種記載。（2）檢查往來賬戶、營業(yè)外收支、各種費用賬戶，從中查找有關(guān)線索。（3）調(diào)取銀行對賬單，與賬面記錄進(jìn)行核對。 3.檢查相關(guān)購銷合同及協(xié)議。超市行業(yè)常見涉稅問題

（四）部分商品單獨設(shè)立銷售專柜，取得75超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收入未按規(guī)定入賬【問題描述】

在中小型超市中，有意將購入的部分商品不納入超市管理系統(tǒng)，在單位或消費者購買大宗貨物時，不通過前臺收款機(jī)銷售，直接從倉庫提貨，不計銷售收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收76超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收入未按規(guī)定入賬【主要檢查方法】1.注意對發(fā)票的檢查，以商品品名單一而開具數(shù)量較大的發(fā)票為檢查重點，看其是否按照規(guī)定計銷售收入。2.檢查商品保管賬簿，核實商品出庫情況。3.檢查商品采購情況和貨款支付情況。4.檢查貨幣資金的來源，看來源與銷售是否有關(guān)。5.讀取POS機(jī)銷售數(shù)據(jù)，與售出的有關(guān)商品進(jìn)行核對。超市行業(yè)常見涉稅問題

（五）“機(jī)”外銷售大宗貨物，取得的收77超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市間移送貨物，未按規(guī)定核算收入

【問題描述】在同屬于一個總部、分別獨立核算的各連鎖超市之間進(jìn)行商品調(diào)劑、調(diào)撥、互供商品和商品批發(fā)時，不通過前臺POS機(jī)，而是通過“配貨中心管理系統(tǒng)—出貨站”終端直接出貨，未按規(guī)定核算銷售收入。超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市78超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市間移送貨物，未按規(guī)定核算收入【主要檢查方法】1.從“出貨站”調(diào)取原始的批發(fā)、調(diào)撥資料，與申報的銷售收入進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)存在的問題。2.從“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算、往來賬戶兩方面入手核查。如果已實現(xiàn)銷售，還應(yīng)注意發(fā)貨的時間，是否在發(fā)貨的當(dāng)期計入銷售，有無人為延期實現(xiàn)銷售，延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。3.重點檢查內(nèi)部往來賬戶，核實資金往來情況。超市行業(yè)常見涉稅問題

（六）在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系并獨立核算的超市79超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項未按規(guī)定核算收入

【問題描述】發(fā)行儲值卡、代金券收取的款項計入往來賬戶，不按規(guī)定入賬或延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。1.將收取的已開具發(fā)票（意味著所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移）的款項先計入往來賬戶，待持卡人實際消費時再結(jié)轉(zhuǎn)收入。2.將收取的未開具發(fā)票（所有權(quán)為轉(zhuǎn)移，收取的款項作為預(yù)收賬款）的款項計入往來賬戶，在持卡人實際消費或儲值卡、代金券過期作廢后不進(jìn)行賬務(wù)處理，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。注意1和2處理的方法不一樣政策依據(jù)新增值稅條例實施細(xì)則（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，

超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項80超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項未按規(guī)定核算收入【主要檢查方法】1.向財務(wù)人員詢問儲值卡、代金券的會計核算科目、會計核算流程和使用規(guī)定。2．根據(jù)“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶的貸方發(fā)生額，確認(rèn)發(fā)行卡、券取得的收入。3.檢查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”對應(yīng)明細(xì)科目借方發(fā)生額及貸方余額，來核實卡、券實際消費后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，以及卡、券過期作廢后沉淀款項是否確認(rèn)收入。4.檢查“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶、發(fā)票開具時間，核實是否按規(guī)定計提銷項稅額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（七）發(fā)行儲值卡、代金券，收取的款項81超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提銷項稅額【問題描述】發(fā)生向顧客免費發(fā)放贈品、捆綁銷售，將商品用于集體福利、個人消費、抵償債務(wù)、贊助、捐贈、廣告支出等視同銷售的行為，未按規(guī)定計提銷項稅額。1問題處在哪里？2政策依據(jù)是什么？超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提82超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提銷項稅額1、發(fā)生向顧客免費發(fā)放贈品、捆綁銷售，

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號買一送一：與所得稅計稅依據(jù)相同?！锻ㄖ返谌龡l規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。”不管如何分?jǐn)?，銷售總收入是不變的。雖然《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（八）項規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售，但買一送一是有償?shù)?，不屬于無償贈送。2、將商品（購進(jìn)的，不是自產(chǎn)的）用于集體福利、個人消費、

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）3、抵償債務(wù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。債務(wù)豁免就是得到的補(bǔ)償，即對價。4、贊助、捐贈、廣告支出《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益，一般指的是公允價值可以衡量的。

超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提83超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提銷項稅額【主要檢查方法】

1.向營業(yè)員詢問促銷的方式、種類，向財務(wù)人員了解對視同銷售的處理方法。2.核對存貨類科目的貸方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)的借方發(fā)生額，排除退貨等因素后，看是否存在存貨金額減少大于結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，如存在此類情況，應(yīng)摸清存貨的去向。3.檢查“應(yīng)付福利費”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶的借方發(fā)生額，確定是否有視同銷售行為的發(fā)生，結(jié)合應(yīng)交稅費明細(xì)賬，核實是否按規(guī)定計提了銷項稅額。超市行業(yè)常見涉稅問題

（八）發(fā)生視同銷售行為，未按規(guī)定計提84超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額

【問題描述】將熟食制品（烤鴨、鹵菜、面包、包子）、冷凍食品（速凍水餃、元宵）、經(jīng)加工的農(nóng)副產(chǎn)品（掛面、胡椒粉、精制茶）等應(yīng)適用基本稅率的商品適用低稅率，少計提銷項稅額。納稅人銷售或進(jìn)口糧食食用植物油：13%經(jīng)加工后的食品：17%超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額85超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額【主要檢查方法】1.進(jìn)行實地調(diào)查，掌握容易混淆稅率商品的品種，了解該部分商品的商品大類和應(yīng)分屬的核算部門。2.核對商品銷售明細(xì)賬和增值稅申報表按13%稅率申報的數(shù)額，核實是否存在將17%稅率的商品按13%稅率申報的情況。超市行業(yè)常見涉稅問題

（九）錯誤適用低稅率，少計提銷項稅額86超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額

【問題描述】1.收取現(xiàn)金返利和實物返利，未按規(guī)定入賬。2.雖按規(guī)定入賬，但未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額。3.將收取的返利變?yōu)槭杖〉馁M用，申報繳納營業(yè)稅，少繳稅款。首先判斷是否構(gòu)成返利，國稅發(fā)（2004）136號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額87超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【檢查方法】1.檢查超市與供貨商簽訂的供貨合同是否有與返利有關(guān)的約定。2.對開具的普通發(fā)票進(jìn)行檢查，有無用商業(yè)零售發(fā)票開具“津貼”、“獎勵”等項目。3.注意對各種成本費用以及固定資產(chǎn)、在建工程、資本公積、盈余公積等相關(guān)賬戶的檢查。抽取部分疑點較大的供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，落實返利情況。4.結(jié)合企業(yè)與供應(yīng)商關(guān)于費用收取的合同、協(xié)議，進(jìn)一步調(diào)查了解發(fā)生相關(guān)收入的實際情況，正確區(qū)分“通路費”和返利。通路費，即零售商向供應(yīng)商收取的進(jìn)場費、店慶費、促銷費、選位費等各種名目的費用

超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【88超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【實例】[例10－8－4]某大型連鎖超市主要從事各種家用電器的銷售。稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該超市在04年以后返利收入銳減而其他業(yè)務(wù)收入大增，同時其他業(yè)務(wù)利潤額已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)利潤，因此稽查人員懷疑該超市有將返利收入做其他業(yè)務(wù)收入申報繳納營業(yè)稅的行為。當(dāng)稽查人員要求財務(wù)人員提供其他業(yè)務(wù)收入的合同、協(xié)議時，財務(wù)人員提供的均是按固定金額收取促銷費、上架費等費用的合同，并聲稱收取的費用與銷售額、銷售數(shù)量無比例關(guān)系。稽查人員沒有被表面現(xiàn)象所迷惑，通過進(jìn)一步調(diào)取其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證附件中有企業(yè)與供應(yīng)商的費用結(jié)算清單，在結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)欄目里明確注明了按銷售額的一定比例收取費用。在證據(jù)面前，該超市最終承認(rèn)了將返利收入作為“通路費”申報繳納營業(yè)稅的事實。超市行業(yè)常見涉稅問題

（十）收取返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項稅額【89超