籌資與投資審計(jì)課件

第十四章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十四章籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資活動投資活動負(fù)債交易股東權(quán)益交易權(quán)益性投資交易債權(quán)性投資交易審批授權(quán)簽定合同或協(xié)議取得資金計(jì)算利息或股利審批授權(quán)取得證券或投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或投資還本息或發(fā)股利籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資活動投資活動負(fù)債交易股東權(quán)益籌資與投資循環(huán)特征1、審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，但每筆交易金額較大。2、漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定4、此類業(yè)務(wù)的授權(quán)級別高，一般需要企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)或高級管理層進(jìn)行審計(jì)批和管理籌資與投資循環(huán)特征1、審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資審計(jì)投資審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)短期借款審計(jì)長期借款審計(jì)應(yīng)付債券審計(jì)資(股)本審計(jì)資本公積審計(jì)盈余公積審計(jì)交易性金融資產(chǎn)審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)持有至到期投資審計(jì)交易性金融審計(jì)長期股權(quán)投資審計(jì)投資收益審計(jì)應(yīng)付股利或利息審計(jì)投資性房地產(chǎn)審計(jì)防止低估負(fù)債合法合規(guī)未分配利潤審計(jì)會計(jì)核算借款審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資投資所有者權(quán)短期借款籌資的內(nèi)部控制及其內(nèi)控測試觀察、重新執(zhí)行授權(quán)審批控制職責(zé)分離控制收支款項(xiàng)控制實(shí)物保管控制會計(jì)記錄控制詢問、檢查結(jié)合貨幣資金測試檢查檢查籌資的內(nèi)部控制及其內(nèi)控測試觀察、重新執(zhí)行授權(quán)審批控制職責(zé)分投資的內(nèi)部控制與控制測試授權(quán)審批控制職責(zé)分離控制資產(chǎn)保護(hù)控制會計(jì)記錄控制觀察、重新執(zhí)行詢問、查閱檢查重新執(zhí)行投資的內(nèi)部控制與控制測試授權(quán)審批控制職責(zé)分離控制資產(chǎn)保護(hù)控制短期借款存在錯報(bào)案例審計(jì)人員在2019年1月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司2009年4月1日向商業(yè)銀行取得臨時借款500000元，為期一個月，借款月利率為5‰。甲公司的會計(jì)處理為：借：銀行存款500000貸：短期借款500000借：營業(yè)外支出2500短期借款500000貸：銀行存款502500要求：指出會計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正；分析不當(dāng)處理是否會影響該年度的損益1、短期借款利息不合理；2、短期借款業(yè)務(wù)程序和手續(xù)不完備、不合理；3、短期短期借款未定用途使用；4、取得短期借款時沒有物資擔(dān)保或物質(zhì)擔(dān)保不足。短期借款存在錯報(bào)案例審計(jì)人員在2019年1月份審查利息費(fèi)用存在錯報(bào)案例2009年1月，審計(jì)人員在審查A企業(yè)短期借款時，發(fā)現(xiàn)2019年12月一張預(yù)提借款利息的記賬憑證摘要欄內(nèi)注明“預(yù)提建設(shè)銀行短期借款利息”，金額為90000元。審計(jì)人員通過審閱借款合同，查明被審計(jì)單位在本年度12月1日向建設(shè)銀行借款3000000元，利率6%，期限6個月，到期一次還本付息。會計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用90000貨：預(yù)提費(fèi)用90000要求：分析存在的問題并進(jìn)行相應(yīng)的分錄調(diào)整。利息費(fèi)用存在錯報(bào)案例2009年1月，審計(jì)人員在審查A企業(yè)短期甲公司為購建廠房于2009年12月底向銀行借入專門借款600萬元，期限3年，借款年利率5%。2019年1月1日新廠房動工，建設(shè)期為1年。1月1日資產(chǎn)支出300萬元，4月1日支出200萬元，8月1日支出100萬元。專門借款借入后暫未支出的部分作為活期存款存入銀行，年利率1%。甲公司計(jì)算2019年利息資本化并作賬務(wù)處理：借：在建工程24.58萬元

財(cái)務(wù)費(fèi)用5.42萬元

貸：長期借款30萬元要求：指出甲公司的處理存在的問題并重新計(jì)算利息資本化金額長期借款存在錯報(bào)案例（1）1、長期借款無計(jì)劃或計(jì)劃不合理；2、長期借款的使用不合理；3、長期借款利息計(jì)提不正確；4、長期借款歸還不及時。甲公司為購建廠房于2009年12月底向銀行借入專門長期借款審計(jì)案例（2）審計(jì)人接受委托對企業(yè)2019年的賬務(wù)進(jìn)行審查。在審查該企業(yè)長期借款明細(xì)賬和借款合同時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2019年10月1日因購買設(shè)備向銀行借入資金400萬元，借款期限為5年，年利率為6%，到期一次還本付息，但在審查固定資產(chǎn)、在建工程明細(xì)賬時，一直未見計(jì)提利息費(fèi)用的記錄。審計(jì)人員懷疑借款利息的計(jì)提有問題，決定進(jìn)一步追查。審計(jì)人員隨即又查閱了該企業(yè)10月份以后的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)11月1日用銀行存款和自籌資金一次性向供貨單位支付600萬元設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，長期借款審計(jì)案例（2）審計(jì)人接受委托對企業(yè)2019年的賬務(wù)進(jìn)該設(shè)備12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。審計(jì)人員審查該筆借款2019年10-12月每月應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)其會計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：應(yīng)付利息20000要求：分析存在的問題并進(jìn)行相應(yīng)的分錄調(diào)整。假設(shè)稅率為33%，按稅后利潤的10%提法定公積金、5%提法定公益金該設(shè)備12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。審計(jì)人員審查該筆借款2長期借款審計(jì)案例（3）審計(jì)人在審查華興公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn)該公司1月向銀行借款150萬元，期限為3年，利率為9%。該筆長期借款為采取每年支付利息到期還本的償還方式。審計(jì)人員隨即審查了財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查利息的計(jì)提情況，結(jié)果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)只在1-3月計(jì)提了利息，其會計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11250

貸：應(yīng)付利息11250長期借款審計(jì)案例（3）審計(jì)人在審查華興公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表但在以后月份的賬務(wù)中審計(jì)人員沒有找到與借款相關(guān)的利息費(fèi)用的記錄，審計(jì)人員懷疑企業(yè)對利息費(fèi)用的計(jì)提存在問題，決定進(jìn)一步追查。審計(jì)人員首先查閱了固定資產(chǎn)和在建工程明細(xì)賬，沒有發(fā)現(xiàn)對該筆借款計(jì)提利息的記錄。于是又審查了年底的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)有一筆支出的金額正好是該筆借款9個月的利息，其會計(jì)分錄為：但在以后月份的賬務(wù)中審計(jì)人員沒有找到與借款相關(guān)的利息費(fèi)用的記借：待攤費(fèi)用101250

貸：銀行存款101250經(jīng)詢問相關(guān)人員，該單位承認(rèn)將后9個月的利息掛在待攤費(fèi)用，而沒有按月計(jì)提。要求：分析存在的問題并進(jìn)行相應(yīng)的分錄調(diào)整。假設(shè)稅率為33%，按稅后利潤的10%提法定公積金、5%提法定公益金借：待攤費(fèi)用101250應(yīng)付債券存在錯報(bào)案例（1）審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于2019年3月10日對甲公司2009年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，了解到該公司為了購進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于2009年1月1日以10432700元的價格發(fā)行面值為10000000元的五年期一次還本付息債券，票面利率為6%。假定債券發(fā)行時市場利率為5%?；I集的資金用于建造廠房，該廠房尚未完工交付使用。甲公司年底計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600000貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息600000要求：指出該公司存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整1、債券利息計(jì)算有誤；2、溢價發(fā)行長期債券只記債券面值；3、利息調(diào)整的核算不正確；4、不按規(guī)定使用發(fā)行債券籌集的資金；5、長期債券的會計(jì)處理錯誤。應(yīng)付債券存在錯報(bào)案例（1）審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2009-01-01104327002009-12-3160000052163578365103543352019-12-31600000517716.7582283.2510272051.752019-12-31600000513602.5986397.4110185654.342019-12-31600000509282.7290717.2810094937.062019-12-31600000505062.9494937.0610000000付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本200應(yīng)付債券存在錯報(bào)案例（2）審計(jì)人員2019年1月10日在審查甲公司2019應(yīng)付債券時，了解到該企業(yè)2019年1月以124萬元的價格發(fā)行了面值為100萬元的2年期債券，票面利率為12%，發(fā)行費(fèi)用2萬元，該企業(yè)應(yīng)付債券的賬面余額為124萬元。審計(jì)人員懷疑其賬務(wù)處理有誤。經(jīng)審閱相關(guān)會計(jì)憑證和賬簿，發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)行債券時所作會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

銀行存款1220000貸：應(yīng)付債券----面值1000000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整240000要求：指出該公司存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整應(yīng)付債券存在錯報(bào)案例（2）審計(jì)人員2019年1月1

審計(jì)人員在對華興公司的所有者權(quán)益進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)下列情況：該公司2009年12月31日實(shí)收資本賬戶為400萬元，資本公積、盈余公積和未分配利潤三項(xiàng)之和為200萬元。2019年根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會決定并報(bào)原審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，吸收A公司投資80萬元，享受20%的股權(quán)，注冊資本已辦理變更登記調(diào)整為480萬元。2019年3月1日，A公司以一生產(chǎn)線投入該公司，評估確認(rèn)其價值為90萬元，華興公司對該精密機(jī)床的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)90000貸：實(shí)收資本90000要求：分析存在的問題并進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整實(shí)收資本存在錯報(bào)案例1、投資的交納時間、數(shù)額、比例不條例規(guī)定；2、無形資產(chǎn)的比例過高；3、投入資本的入賬價值和入賬依據(jù)不正確；4、資本增加未按規(guī)定5、隨意減少資本金，違反資本保全原則。審計(jì)人員在對華興公司的所有者權(quán)益進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)下列

審計(jì)人員查閱Q企業(yè)8月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)借方發(fā)生額為84000元，進(jìn)一步查閱“資本公積――其他資本公積”明細(xì)賬，其中借方發(fā)生額84000元的記賬憑證為第356號，隨即調(diào)閱該記賬憑證，其摘要為“見附件”，會計(jì)分錄為：借：資本公積84000貸：銀行存款84000資本公積存在錯報(bào)案例1、轉(zhuǎn)增資本公積的違規(guī)行為；2、資本公積使用不正確；3、溢價處理不正確；審計(jì)人員查閱Q企業(yè)8月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)借

經(jīng)審查，其所附原始憑證均為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)及1張轉(zhuǎn)賬支票存根。在詢問Q企業(yè)會計(jì)主管人員有關(guān)這種列支的原因時，他們承認(rèn)這種列支違反會計(jì)制度規(guī)定，原因是醫(yī)藥費(fèi)開支過大，入不敷出。要求：做出相應(yīng)的調(diào)整分錄經(jīng)審查，其所附原始憑證均為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)及1張盈余公積存在錯報(bào)案例

審計(jì)人員在審計(jì)A公司盈余公積時發(fā)現(xiàn)，2019年度的注冊資本為200萬元，“盈余公積――法定盈余公積”余額100萬元。為擴(kuò)大公司的股本，該公司在12月份將“盈余公積――法定盈余公積”的100萬元全部轉(zhuǎn)增股本，使注冊資金達(dá)到300萬元，其會計(jì)分錄如下：

借：盈余公積―法定盈余公積1000000

貸：股本1000000要求：指出存在的問題并做相應(yīng)的調(diào)整分錄1、盈余公積內(nèi)容不真實(shí)；2、盈余公積提取不正確；3、盈余公積使用不合法；4、混淆公益金與一般盈余公積的界限。盈余公積存在錯報(bào)案例審計(jì)人員在審計(jì)A公司盈余公積時發(fā)現(xiàn)未分配利潤存在錯報(bào)案例審計(jì)人員于2009年2月15日對甲公司2019年度會計(jì)報(bào)表中的所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2019年的利潤總額為1200000元，已證實(shí)無誤，且與應(yīng)納所得額相等，公司首先用2019年度利潤彌補(bǔ)2019年發(fā)生的但至2019年底用稅前利潤尚未彌補(bǔ)完的虧損500000元，接著計(jì)算所稅，之后又向投資者分配利潤250000元，然后公司按照500000元(1200000-200000-1000000×25%-250000)為基數(shù)計(jì)提了10%的法定盈余公積和10%的任意盈余公積金，并作了如下會計(jì)分錄：

1、賬戶的形成不合理；2、未分配利益分配的漏洞；未分配利潤存在錯報(bào)案例審計(jì)人員于2009年2月15日對甲公司借：利潤分配—提取法定盈余公積金50000

--提取任意盈余公積金50000貸：盈余公積--法定盈余公積金50000

--任意盈余公積金50000

要求：根據(jù)上述情況，提出該公司存在的問題，并作出審計(jì)調(diào)整分錄。借：利潤分配—提取法定盈余公積金50000華興公司2009年1月1日所有者權(quán)益各項(xiàng)余額為：股本3000萬元（每股面值1元），資本公積5600萬元（其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元），盈余公積1000萬元，未分配利潤800萬元。2009年12月31日所有者權(quán)益各項(xiàng)余額（未審數(shù)）為：股本4480萬元，資本公積6790萬元，盈余公積0，未分配利潤770萬元。所有者權(quán)益存在重大錯報(bào)案例華興公司2009年1月1日所有者權(quán)益各項(xiàng)余額為：股本3注冊會計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時發(fā)現(xiàn)：1、2009年4月5日，華興公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會預(yù)案，以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)1股，共計(jì)1000萬元。其會計(jì)處理是：借：盈余公積1000萬元貸：股本1000萬元注冊會計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時發(fā)現(xiàn)：2、2009年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股，每股面值1元，按每股3.5元的價格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，其會計(jì)處理是：借：銀行存款1697.5萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用52.5萬元貸：股本500萬元資本公積――股本溢價1250萬元

2、2009年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股3、2009年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4元的價格收購20萬股普通股股票。其會計(jì)處理是：借：庫存股20萬元資本公積――股本溢價60萬元貸：銀行存款80萬元4、2009年12月，由于全年虧損30萬元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計(jì)處理是：借：利潤分配―未分配利潤30萬元貸：本年利潤30萬元3、2009年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，要求：1.以上各種事項(xiàng)的會計(jì)正理是否正確？為什么？如果不正確，請給出調(diào)整分錄。2.假定華興公司沒有其他重大錯報(bào)，請指出注冊會計(jì)師查出的錯報(bào)對華興公司凈資產(chǎn)的影響。3.討論注冊會計(jì)師查證所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的合法合規(guī)性問題。要求：

國家審計(jì)機(jī)關(guān)對A公司進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，A公司2019年5月將銀行貸款13629萬元，自己使用了6180元，借給其他兩個企業(yè)7449萬元，用以共同發(fā)起設(shè)立有限責(zé)任公司B。同年8月，A公司以“委托進(jìn)行資本運(yùn)作”為由，向B公司借款13628萬元，償還了銀行貸款。A公司和其他兩個企業(yè)對B公司的出資，除剩下1萬元，全部抽走。要求：指出A公司的做法是否適當(dāng)，為什么？投資存在錯報(bào)案例國家審計(jì)機(jī)關(guān)對A公司進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，A公司2019年資產(chǎn)減值損失存在重大錯報(bào)案例華興公司第2019年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事電視機(jī)的和產(chǎn)和銷售，注冊會計(jì)師審計(jì)其2019年財(cái)務(wù)報(bào)表時，判斷資產(chǎn)是否減值發(fā)生如下情況：1、華興公司于2019年10月1日將自用房屋用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，按公允價值計(jì)量，轉(zhuǎn)換日公允價值2500萬元，至2019年12月31日公允價值2300萬元。資產(chǎn)減值損失存在重大錯報(bào)案例華興公司第2019年12月在深圳華興公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，投資性房地產(chǎn)公允價值下跌，發(fā)生減值，提取減值準(zhǔn)備200萬元，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。2、因2019年市場上出現(xiàn)新產(chǎn)品，華興公司一條R型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線產(chǎn)品競爭力下降，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益明顯低于預(yù)期。生產(chǎn)線原值為5000萬元，累計(jì)折舊3000元，以前未提取減值。估計(jì)2019年12月31日其公允價值1100萬元，處置費(fèi)50萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1200萬元。華興公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，投資性房地產(chǎn)公允價值下跌，發(fā)生減值，提

華興公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，2019年該生產(chǎn)線可收回金額1050萬元，低于資產(chǎn)賬面價值2000萬元，發(fā)生減值，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備950萬元，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。3、華興公司擁有一項(xiàng)液晶電視專有技術(shù)，原值5000萬元，累計(jì)攤銷3000萬元，因競爭對手發(fā)明了類似的技術(shù)，一度使產(chǎn)品銷量大幅下降，已提取減值準(zhǔn)備500萬元。2019年華興公司開辟了海外市場，使產(chǎn)品銷量大幅增加，經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。華興公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，2019年該生產(chǎn)線可收回金額1050

華興公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，至2019年年未，該專有技術(shù)減值的因素已完全消失，將以前確認(rèn)的減值準(zhǔn)備500萬元全部予以沖回。要求：1、以上各種事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確？為什么？如果不正確，請給出調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期未結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。華興公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，至2019年年未，該專有2、假定華興公司沒有其他重大錯報(bào)，請指出注冊會計(jì)師查出的錯報(bào)對華興公司2019年本年利潤的影響。3、討論注冊會計(jì)師如何查證資產(chǎn)減值損失。2、假定華興公司沒有其他重大錯報(bào)，請指出注冊會計(jì)師查出的錯報(bào)注冊會計(jì)師如何查證資產(chǎn)減值損失1、獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。2、對本期增減變動情況檢查如下：(1)對本期增加及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目進(jìn)行交叉鉤稽。(2)對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會計(jì)處理是否正確。3、根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計(jì)程序4、檢查資產(chǎn)減值損失是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(1)當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。(2)上期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。注冊會計(jì)師如何查證資產(chǎn)減值損失1、獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)長期股權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的審計(jì)程序1、核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計(jì)單位做適當(dāng)披露。2、對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。當(dāng)長期股權(quán)投資可收回金額低于價值時，應(yīng)將可收回金額低于價值的差額作為長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并應(yīng)與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對，如有差異，查明原因。3、將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對。4、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。長期股權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的審計(jì)程序1、核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資活動存在重大錯報(bào)的案例華興公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤為1800萬元，審計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時發(fā)現(xiàn)：1、由于驗(yàn)資后華興公司長期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資---N公司的賬面價值。2、E公司系華興公司于2019年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2019年度會計(jì)報(bào)表反映投資活動存在重大錯報(bào)的案例華興公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤的凈利潤為3600萬元。華興公司占E公司45%的股權(quán)比例，對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2019年度會計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2019年度會計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)師審計(jì)。3、華興公司擁有K公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2019年12月31日，華興公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元價格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到300的凈利潤為3600萬元。華興公司占E公司45%的股權(quán)比例，對萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。華興公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、華興公司2019年7月1日以資金1500萬元投資于M公司，持有30%的股份。12月31日華興公司根據(jù)M公司的報(bào)表（凈利潤750萬元，所有者權(quán)益為2250萬元，免交所得稅）確認(rèn)了225萬元的投資收益。審計(jì)師審計(jì)時發(fā)現(xiàn)M公司經(jīng)審計(jì)報(bào)表為將利潤-750萬元，所有者權(quán)益為750萬元.萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。華興公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資5、華興公司于2019年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬元、期限為3個月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資活動，華興公司可隨時核查。2019年12月1日，華興公司對上述委托理財(cái)協(xié)議作了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng)，華興公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。5、華興公司于2019年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為56、華興公司對I公司長期股權(quán)投資為5000萬元，I公司在2019年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2019年度會計(jì)報(bào)表時，華興公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。要求：1、針對事項(xiàng)1，審計(jì)師應(yīng)提出什么建議？2、針對事項(xiàng)1，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什么意見類型？為什么？6、華興公司對I公司長期股權(quán)投資為5000萬元，I公司在203、針對事項(xiàng)3，審計(jì)師下一步應(yīng)采取什么措施？4、針對事項(xiàng)4，判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請列出調(diào)整分錄。5、針對事項(xiàng)5，判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請指出審計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。3、針對事項(xiàng)3，審計(jì)師下一步應(yīng)采取什么措施？6、針對事項(xiàng)6，討論華興公司對此長期股權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否適當(dāng)，為什么？如何進(jìn)行查證？7、針對事項(xiàng)6，假定華興公司接受了注冊會計(jì)師建議補(bǔ)提長期投資減值準(zhǔn)備的建議后，注冊會師于2019年2月18日出具無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)2019年3月2日，注冊會計(jì)師獲知I公司在2019年2月18日前已經(jīng)清算完畢，其