研發(fā)費(fèi)用籌劃思路探討

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2007年02月01日

00:21:19

編輯：金岡

來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng)昆山致遠(yuǎn)彭鵬國(guó)家稅總局依據(jù)國(guó)務(wù)院決定在1999年發(fā)出通知：外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上(含10%)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額（）；另外在2003年國(guó)家稅務(wù)總局再次發(fā)文將（、）其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。其研發(fā)費(fèi)用稅前列支及加成扣除規(guī)定為：1、當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)全額在稅前扣除；2、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。同時(shí)規(guī)定了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)指：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)數(shù)據(jù)費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其它經(jīng)費(fèi)；不含企業(yè)從其它單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購(gòu)置費(fèi)或使用費(fèi)，以及從事技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的屬于技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用。作為外商投資企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員，對(duì)上述稅務(wù)政策都應(yīng)知曉，但怎樣去更好利用其稅收政策，是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門(mén)還是另設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)及委托其它企業(yè)研發(fā)？卻不知如可選擇。其實(shí)這就是稅收政策給我們留下的可籌劃空間，現(xiàn)筆者以財(cái)工字[96]第41號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)、稅[1999]791號(hào)、（2000）外經(jīng)貿(mào)資發(fā)第218號(hào)、蘇科條［2003］215號(hào)、蘇府〔2003〕168號(hào)等相關(guān)發(fā)文為依據(jù)，就將上述三種研發(fā)費(fèi)用稅收情形分析如下，以期能給大家在日后進(jìn)行研費(fèi)用籌劃時(shí)一塊磚頭吧。一、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)法規(guī)解讀及分析：（一）、三種方式設(shè)立之分析：項(xiàng)目設(shè)研發(fā)部門(mén)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)或聯(lián)合開(kāi)發(fā)主體外商投資企業(yè)外國(guó)投資者、中外合資企業(yè)、外資企業(yè)其它企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、科研機(jī)構(gòu)形式研發(fā)機(jī)構(gòu)的形式可以是依法設(shè)立的獨(dú)立法人，可以是非獨(dú)立法人的研發(fā)分公司或分支機(jī)構(gòu)，也可以是企業(yè)內(nèi)部建立的研發(fā)部門(mén)。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)可以采取自主開(kāi)發(fā)，委托其它單位開(kāi)發(fā)和聯(lián)合開(kāi)發(fā)等形式。設(shè)立條件（一）有明確的研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域和具體的研發(fā)項(xiàng)目，固定的場(chǎng)所、科研必需的儀器設(shè)備和其它必需的科研條件，研發(fā)中心用于研發(fā)的投資應(yīng)不低于200萬(wàn)美元；（二）研發(fā)中心應(yīng)配備專(zhuān)職管理和研發(fā)人員，其中具有相當(dāng)本科以上學(xué)歷的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員占研發(fā)中心總?cè)藬?shù)的比例應(yīng)不低于80％。（1）有明確的研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域和具體的研發(fā)項(xiàng)目，固定的場(chǎng)所、科研必需的儀器設(shè)備和其它必需的科研條件，研發(fā)中心用于研發(fā)的投資應(yīng)不低于200萬(wàn)美元；（2）研發(fā)中心應(yīng)配備專(zhuān)職管理和研發(fā)人員，其中具有相當(dāng)本科以上學(xué)歷的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員占研發(fā)中心總?cè)藬?shù)的比例應(yīng)不低于80％。無(wú)相關(guān)規(guī)定審批程序1、設(shè)立研發(fā)分公司或獨(dú)立研發(fā)部門(mén)，由外商投資企業(yè)設(shè)立的審批機(jī)關(guān)按相應(yīng)權(quán)限審批，但如屬限額以下限制甲類(lèi)企業(yè)，一律由省級(jí)審批部門(mén)審批（或按下款受理備案）；2、已設(shè)立外商投資企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立研發(fā)部門(mén)，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍已包含“研究”或“開(kāi)發(fā)”業(yè)務(wù)的，應(yīng)補(bǔ)報(bào)獨(dú)立研發(fā)部門(mén)的有關(guān)材料「見(jiàn)本條第（三）款」向原審批機(jī)關(guān)備案；如企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍中未包含上述業(yè)務(wù)的，應(yīng)修改合同、章程，報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。備案及增項(xiàng)企業(yè)的資格認(rèn)定條件同第二條。外商以合資、合作、獨(dú)資形式投資設(shè)立研發(fā)中心，由省級(jí)審批部門(mén)進(jìn)行審批無(wú)相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)規(guī)定l、研究開(kāi)發(fā)的方向、領(lǐng)域，主要任務(wù)和實(shí)施計(jì)劃；2、場(chǎng)所、人員及有關(guān)科研條件的情況；3、進(jìn)行研發(fā)所需資金的來(lái)源、具體用途、數(shù)額，相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告；4、在投資總額內(nèi)或自有資金進(jìn)口自用設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件及研發(fā)過(guò)程中的研究樣品、化學(xué)試劑清單；5、關(guān)于研發(fā)內(nèi)容先進(jìn)性的說(shuō)明及研發(fā)成果的歸屬。無(wú)相關(guān)規(guī)定其它規(guī)定（－）外商投資研發(fā)中心應(yīng)依法開(kāi)展研發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)立研發(fā)中心的投資必須用于從事研發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（二）以獨(dú)立部門(mén)或分公司形式設(shè)立的研發(fā)中心所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)在設(shè)立該中心的企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算中單獨(dú)列帳，單獨(dú)核算；（三）限制甲類(lèi)外商投資企業(yè)設(shè)立獨(dú)立部門(mén)和分公司形式的研發(fā)中心的投資不得高于企業(yè)投資總額的50％；（四）研發(fā)中心每年應(yīng)將其上一年度研究開(kāi)發(fā)進(jìn)展及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況于3月31日前上報(bào)審批機(jī)關(guān)；（五）研發(fā)中心按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠政策見(jiàn)附件。無(wú)相關(guān)規(guī)定（二）、三種方式流轉(zhuǎn)稅之分析：項(xiàng)目設(shè)研發(fā)部門(mén)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)或聯(lián)合開(kāi)發(fā)增值稅其進(jìn)口用于自身研發(fā)的儀器、設(shè)備及配套技術(shù)、配件等，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（1）其進(jìn)口用于自身研發(fā)的儀器、設(shè)備及配套技術(shù)、配件等，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（2）具備條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)可向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，并享受出口產(chǎn)品退稅及其它相應(yīng)優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅自行研發(fā)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅（1）其在銷(xiāo)售經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的計(jì)算機(jī)軟件時(shí)，將著作權(quán)、所有權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（2）其從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)市技術(shù)市場(chǎng)管理部門(mén)認(rèn)定，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅。其從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)市技術(shù)市場(chǎng)管理部門(mén)認(rèn)定，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅。關(guān)稅其進(jìn)口用于自身研發(fā)的儀器、設(shè)備及配套技術(shù)、配件等，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅。其進(jìn)口用于自身研發(fā)的儀器、設(shè)備及配套技術(shù)、配件等，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅。（三）、三種方式扣除額規(guī)定之分析：項(xiàng)目設(shè)研發(fā)部門(mén)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)或聯(lián)合開(kāi)發(fā)據(jù)實(shí)扣除按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)列支按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)列支按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)列支加計(jì)扣除當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，以占有或共同占有技術(shù)開(kāi)發(fā)成果為目的，與其它企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、科研機(jī)構(gòu)等組織(以下統(tǒng)稱(chēng)其它單位)合作開(kāi)發(fā)、或委托其它單位開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝，其所發(fā)生的屬于《通知》第一條第二款規(guī)定的各項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)(包括支付給受托方的)，可以按照《通知》的規(guī)定享受加計(jì)50%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，以占有或共同占有技術(shù)開(kāi)發(fā)成果為目的，與其它企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、科研機(jī)構(gòu)等組織(以下統(tǒng)稱(chēng)其它單位)合作開(kāi)發(fā)、或委托其它單位開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝，其所發(fā)生的屬于《通知》第一條第二款規(guī)定的各項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)(包括支付給受托方的)，可以按照《通知》的規(guī)定享受加計(jì)50%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠待遇。納稅管理規(guī)定1.納稅人享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。2.納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃(立項(xiàng)書(shū))和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估。著重審查其帳證是否健全，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍是否符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字〔1996〕41號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào)）的規(guī)定。對(duì)帳證不健全、不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)數(shù)據(jù)的納稅人，不得享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策。（四）、三種方式所得稅之分析：項(xiàng)目設(shè)研發(fā)部門(mén)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)或聯(lián)合開(kāi)發(fā)稅率優(yōu)惠依外商投資企業(yè)所屬適用稅率（15%、24%、30%）依外商投資企業(yè)所屬適用稅率（15%、24%、30%）外資研發(fā)機(jī)構(gòu)向外商購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)等，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，外商取得的特許權(quán)使用費(fèi)可以向有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減征、免征企業(yè)所得稅。“兩免三減半”從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！把娱L(zhǎng)減半”屬先進(jìn)技術(shù)型、產(chǎn)口出口型企業(yè)兩免三減半期滿(mǎn)后仍為先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)口出口企業(yè)的，可延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅。外商研發(fā)機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，兩免三減半期滿(mǎn)后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可延長(zhǎng)三年減按10％征收企業(yè)所得稅。國(guó)產(chǎn)設(shè)備所得稅抵免凡投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，經(jīng)核準(zhǔn)可從企業(yè)技術(shù)改造、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上年新增的所得稅中抵免。凡投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，經(jīng)核準(zhǔn)可從企業(yè)技術(shù)改造、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上年新增的所得稅中抵免。（五）、三種方式與其它稅收優(yōu)惠組合之分析：項(xiàng)目設(shè)研發(fā)部門(mén)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)或聯(lián)合開(kāi)發(fā)再投資退稅外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理?；蛲鈬?guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。研發(fā)機(jī)構(gòu)的外國(guó)投資者，將從研發(fā)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)直接用于增加研發(fā)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)資本，或投資舉辦其它研發(fā)機(jī)構(gòu)可享受全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)內(nèi)投資者可享受退還其再投資部分已繳納所得稅的地方留成部分。出口退稅依外商投資企業(yè)之出口退稅相關(guān)規(guī)定具備條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)可向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，并享受出口產(chǎn)品退稅及其它相應(yīng)優(yōu)惠政策。其它政策1、鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)專(zhuān)利，并依法保護(hù)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)企業(yè)和發(fā)明人的專(zhuān)利申請(qǐng)給予資助；對(duì)科技含量高、市場(chǎng)前景好的優(yōu)秀專(zhuān)利技術(shù)和產(chǎn)品給予資金支持。2、凡以高新技術(shù)作價(jià)入股且其作價(jià)金額超過(guò)50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）人民幣，到國(guó)（境）外合資辦企業(yè)，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)品出口的，給予作價(jià)金額的30％、但最高不超過(guò)30萬(wàn)元的科技專(zhuān)項(xiàng)資金支持。3、鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)與高等院校、企業(yè)開(kāi)展多種形式的合作研發(fā)活動(dòng)，投標(biāo)、競(jìng)標(biāo)國(guó)家資助的高新技術(shù)研究、重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，聯(lián)合申報(bào)各級(jí)各類(lèi)科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目。如：蘇州市在項(xiàng)目申報(bào)、經(jīng)費(fèi)支持、投資擔(dān)保、科技中介服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面給予指導(dǎo)和扶持。4、積極鼓勵(lì)、支持已為獨(dú)立企業(yè)法人的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)，向省、市科技部門(mén)申報(bào)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，享受有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和江蘇省、蘇州市制定的鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。1、鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)專(zhuān)利，并依法保護(hù)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)企業(yè)和發(fā)明人的專(zhuān)利申請(qǐng)給予資助；對(duì)科技含量高、市場(chǎng)前景好的優(yōu)秀專(zhuān)利技術(shù)和產(chǎn)品給予資金支持。2、凡以高新技術(shù)作價(jià)入股且其作價(jià)金額超過(guò)50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）人民幣，到國(guó)（境）外合資辦企業(yè)，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)品出口的，給予作價(jià)金額的30％、但最高不超過(guò)30萬(wàn)元的科技專(zhuān)項(xiàng)資金支持。3、鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)與高等院校、企業(yè)開(kāi)展多種形式的合作研發(fā)活動(dòng)，投標(biāo)、競(jìng)標(biāo)國(guó)家資助的高新技術(shù)研究、重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，聯(lián)合申報(bào)各級(jí)各類(lèi)科技發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目。如：蘇州市在項(xiàng)目申報(bào)、經(jīng)費(fèi)支持、投資擔(dān)保、科技中介服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面給予指導(dǎo)和扶持。4、積極鼓勵(lì)、支持已為獨(dú)立企業(yè)法人的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)，向省、市科技部門(mén)申報(bào)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，享受有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和江蘇省、蘇州市制定的鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。（六）、三種方式扣除額稅收分析：項(xiàng)目設(shè)研發(fā)部門(mén)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)或聯(lián)合開(kāi)發(fā)【案例分析】：某盈利外商投企業(yè)，依市場(chǎng)需求，現(xiàn)決定研發(fā)一產(chǎn)品，計(jì)劃項(xiàng)目研發(fā)期為2年，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算為660萬(wàn)。所得稅率33%項(xiàng)目自行研發(fā)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)利潤(rùn)率0%10%10%第一年研發(fā)費(fèi)用300.00330.00330.00稅前扣除450.00495.00495.00第二年研發(fā)費(fèi)用360.00396.00396.00稅前扣除540.00594.00594.00合計(jì)抵扣額990.001,089.001,089.00稅率33%326.70359.37359.37差額32.6732.67稅收收益分析項(xiàng)目自行研發(fā)設(shè)研發(fā)公司委托研發(fā)營(yíng)業(yè)稅免免所得稅兩免三減半按委托企業(yè)適用稅率收入726.00成本660.00所得稅21.78稅收收益10.89公式分析:自行研發(fā)另設(shè)或委托利潤(rùn)率PP=(1+I)研發(fā)費(fèi)用KK*(1+I)抵扣額K*(1+50%)K*(1+I)*(1+50%)稅率TT抵稅收益K*T*(1+50%)K*T*(1+I)*(1+50%)收益差額K*T*I*(1+50%)二、研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃思路探討從上述分析可以看出現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定予以列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)本年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率接近10％時(shí)，可以利用這種附加扣除規(guī)定，使其符合標(biāo)準(zhǔn)，從而享受費(fèi)用抵稅的好處。那么在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃，說(shuō)來(lái)說(shuō)去就是怎樣使研發(fā)費(fèi)用稅前抵扣額最大化的同時(shí)也達(dá)到稅收收益最大化。那么怎樣才能既使研發(fā)費(fèi)用稅前抵扣最大又使稅收利益最大呢？筆者從為應(yīng)從如下思路去進(jìn)行籌劃：（一）、首先應(yīng)充分考慮企業(yè)未來(lái)盈利狀況：企業(yè)在進(jìn)行籌劃研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%抵稅效應(yīng)時(shí)，應(yīng)充分慮企業(yè)未來(lái)的盈利能力,因稅法規(guī)定企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。也就是說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)，一定要事先進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)，測(cè)試企業(yè)未來(lái)盈利狀況，能不能完全吸收因研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)10%而加計(jì)扣除的50%部份，如果不能吸收或未來(lái)可能會(huì)因?yàn)樽陨碓蚝褪袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素將走向微利期或虧損，則企業(yè)就無(wú)須進(jìn)行籌劃。（二）、確定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是否處在臨界點(diǎn)或臨界點(diǎn)上：研發(fā)費(fèi)用臨界點(diǎn)是指企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如達(dá)到一定臨界點(diǎn)時(shí)，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)邊際稅收效應(yīng)的最基本點(diǎn)。現(xiàn)就所得稅率為33%、24%、15%如下分析：研發(fā)費(fèi)用臨界點(diǎn)項(xiàng)目代號(hào)公式附注上年研發(fā)費(fèi)用A本年已發(fā)生研發(fā)費(fèi)用BB<1.1A當(dāng)只有B<1.1A時(shí),公司才會(huì)有籌劃收益本年再次發(fā)生研發(fā)費(fèi)用CB+C≥1.1A當(dāng)應(yīng)滿(mǎn)足B+C≥1.1A時(shí)籌劃才分有效所得率T籌劃成本:C籌劃成本實(shí)質(zhì)就是再次發(fā)生研發(fā)費(fèi)額籌劃收益:(B+C)*(1+50%)*T-B*T(B+C)*(1+50%)*T-B*T(B+C)*(1+50%)*T-B*T設(shè)T為:33%設(shè)T為:24%設(shè)T為:15%公式(B+C)*(1+50%)*33%-B*33%(B+C)*(1+50%)*24%-B*24%(B+C)*(1+50%)*15%-B*15%化簡(jiǎn)0.165B+0.495C0.12B+0.36C0.075B+0.225C籌劃凈收益(0.165B+0.495C)-C(0.12B+0.36C)-C(0.075B+0.225C)-C0.165B-0.505C0.12B-0.64C0.075B-0.775C則:C<0.327BC<0.187BC<0.097最優(yōu)方案:C≥1.1A-BC≥1.1A-BC≥1.1A-B0.327B=1.1A-B0.187B=1.1A-B0.097=1.1A-BB=0.8289AB=0.9267AB=1.0027A上年研發(fā)費(fèi)用100100100本年應(yīng)發(fā)生費(fèi)用82.8992.67100.27籌劃增加費(fèi)用27.1117.339.73稅率33%24%15%籌劃成本27.1117.339.73籌劃收益:27.096317.35929.7095籌劃凈收益-0.01370.0292-0.0205最優(yōu)方案(臨界點(diǎn)):82.8992.67100.27從上表分析可知，當(dāng)企業(yè)所得稅率為33%時(shí)，其臨界點(diǎn)是82.89%，也就是說(shuō)只有當(dāng)本年研發(fā)費(fèi)用支出達(dá)到上年研發(fā)費(fèi)用82.89%之上（含82.89%）時(shí)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用增加到比上年增長(zhǎng)10%，才會(huì)產(chǎn)生有利的稅收效應(yīng)，否則再怎么籌劃將是毫無(wú)意義的，同時(shí)也說(shuō)只有當(dāng)C（差額）<0.327B時(shí)籌劃方案才可行，C值越小，凈收益就會(huì)越大。企業(yè)所得稅為24%、15%的分析同樣。故如果企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用未達(dá)到臨界點(diǎn)，就是籌劃采用增加研發(fā)費(fèi)用支出使其達(dá)到比上年增長(zhǎng)10%，其最后稅收收益還是為負(fù)值，達(dá)到不到籌劃方案最優(yōu)目的。（二）、如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用達(dá)到臨界點(diǎn)或之上時(shí)將怎樣選擇研發(fā)方式：如果當(dāng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用達(dá)到臨界點(diǎn)或之上時(shí)，企業(yè)將怎樣選擇研發(fā)方式呢？是選擇自行研發(fā)還是選擇委外研發(fā)，筆者認(rèn)為還是要看企業(yè)在未來(lái)年度研發(fā)費(fèi)用支出能否達(dá)到比上年增長(zhǎng)10%。稅法規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)本年研發(fā)費(fèi)用支出比上年增10%時(shí)，才享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，如果當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用支出與上年比未增長(zhǎng)10%，則只能據(jù)實(shí)扣除。這就決了定，企業(yè)在選擇籌劃思路時(shí)首先應(yīng)要考慮其自身研發(fā)的支出情形，如果每年研發(fā)費(fèi)用支出能夠比上年增長(zhǎng)10%，就應(yīng)選擇采自行研發(fā)。如果企業(yè)自行研發(fā)費(fèi)用支出不能達(dá)到比上年增長(zhǎng)10%，則應(yīng)選擇委外研發(fā)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)委外研發(fā)可以通過(guò)價(jià)格杠桿調(diào)節(jié)，從而使企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出達(dá)到比上年增長(zhǎng)10%的稅法規(guī)定。那么企業(yè)怎樣才能確定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)不會(huì)增長(zhǎng)10%呢？我們還是應(yīng)回到稅法，國(guó)稅發(fā)[2003]127號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》“外商投資企業(yè)在享受上述優(yōu)惠政策時(shí)，在申報(bào)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送以下資料：（一）外商投資企業(yè)當(dāng)年度編制的技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算方案；（二）外商投資企業(yè)技術(shù)研究人員情況；（三）外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生情況；（四）外商投資企業(yè)上年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生情況。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其它數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)報(bào)送的上述資料時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)及其補(bǔ)充規(guī)定的要求，嚴(yán)格審核。凡不符合規(guī)定要求及沒(méi)有提供上述數(shù)據(jù)的，其所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得進(jìn)行加計(jì)扣除?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)在審批企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是否屬實(shí)和是否比上年增長(zhǎng)10%，其要求企業(yè)申報(bào)的資料主要是上年研發(fā)費(fèi)用和本年費(fèi)用的發(fā)生情況，以及當(dāng)年企業(yè)研發(fā)計(jì)劃及預(yù)算數(shù)據(jù)。故企業(yè)在確定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)不會(huì)比上年增長(zhǎng)10%，筆者認(rèn)為企業(yè)也應(yīng)事前充分作好研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，通過(guò)編制研發(fā)費(fèi)用長(zhǎng)期預(yù)算，提前安排和籌劃。（三）、委外研費(fèi)用定價(jià)利潤(rùn)率選擇：如上所述當(dāng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出已達(dá)到臨界點(diǎn)，但每年卻不能達(dá)到比上年增長(zhǎng)10%，則考慮通過(guò)委外研發(fā)形式，但是委外研發(fā)在費(fèi)用定價(jià)上利潤(rùn)將定多大時(shí)才是最佳利潤(rùn)率呢？筆者認(rèn)為首先請(qǐng)看如下分析：分析基期K研發(fā)費(fèi)用I利潤(rùn)T1稅率加計(jì)扣除收益凈收益T2稅率稅負(fù)差額增長(zhǎng)率利潤(rùn)率現(xiàn)金流量1100100.00-33%--33%--0%0.00%-2100100.005.0033%1.65-3.433%1.65-5.005%5.00%-6.653100100.0010.0033%21.4511.533%3.308.1510%10.00%4.854100100.0015.0033%23.938.933%4.953.9815%15.00%-0.975100100.0020.0033%26.406.433%6.60-0.2020%20.00%-6.806100100.0025.0033%28.883.933%8.25-4.3825%25.00%-12.637100100.0030.0033%31.351.433%9.90-8.5530%30.00%-18.45從上表可知，當(dāng)兩個(gè)企業(yè)所得稅率一樣時(shí)，其利潤(rùn)率I=10%時(shí),整體稅收收益為8.15,整體現(xiàn)金凈流量為4.85,而當(dāng)利潤(rùn)率I=15%時(shí),整體稅收收益為3.98,整體現(xiàn)金凈流量-0.97,也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)在轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)時(shí),其利率I=10%時(shí)比較有利，此時(shí)的整體稅收收益最高，