高教第三版朱榮恩審計學(xué)課件第19章

第十九章政府審計

第一節(jié)政府審計概述一、政府審計的概念

政府審計是指由政府審計機(jī)構(gòu)對各級政府、國家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計

二、政府審計的模式1第十九章政府審計第一節(jié)政府審計概述1三、政府審計的職能1、監(jiān)督職能2、鑒證職能3、評價職能

四、政府審計準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）中國的政府審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則審計報告處理準(zhǔn)則2三、政府審計的職能2（二）美國的政府審計準(zhǔn)則1、政府審計的類型財務(wù)審計鑒證績效審計2、一般準(zhǔn)則（1）獨立性（2）職業(yè)判斷（3）勝任能力（4）質(zhì)量控制和保證3、財務(wù)審計準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和績效審計準(zhǔn)則3（二）美國的政府審計準(zhǔn)則3（三）最高審計機(jī)關(guān)國際組織的政府審計準(zhǔn)則1．政府審計的基本要求（1）準(zhǔn)則的可行性（2）判斷（3）管理責(zé)任（4）頒布準(zhǔn)則（5）準(zhǔn)則的一致性（6）內(nèi)部控制（7）使用資料的權(quán)利（8）有待審查的活動（9）不斷改進(jìn)審計技術(shù)（10）利害沖突4（三）最高審計機(jī)關(guān)國際組織的政府審計準(zhǔn)則42．政府審計的一般準(zhǔn)則（1）獨立性（2）能力（3）應(yīng)有的謹(jǐn)慎（4）其它一般準(zhǔn)則3．政府審計的現(xiàn)場操作標(biāo)準(zhǔn)（1）計劃（2）監(jiān)督和檢查（3）內(nèi)部控制（4）符合法律和規(guī)定（5）證據(jù)（6）報表分析52．政府審計的一般準(zhǔn)則54．政府審計的報告準(zhǔn)則（1）形式（2）績效（3）意見（4）行動64．政府審計的報告準(zhǔn)則6第二節(jié)財政收支審計一、財政收支審計的特點收付實現(xiàn)制完善的預(yù)算管理體系特殊的法規(guī)和政策要求更高的審計風(fēng)險二、財政收支審計的類型同級審上審下7第二節(jié)財政收支審計7三、財政收支審計的重點預(yù)算收入的執(zhí)行預(yù)算支出的執(zhí)行預(yù)算外資金管理8三、財政收支審計的重點8第三節(jié)財務(wù)收支審計一、事業(yè)組織的財務(wù)收支審計1.特點（1）必須按照預(yù)算內(nèi)收支與預(yù)算外收支嚴(yán)格劃分的原則，來審查其財務(wù)收支活動；（2）審計的重點是：事業(yè)單位實行的各種預(yù)算包干，包干節(jié)余的形成、分配和使用，是否真實、正確、合法、合理；（3）事業(yè)單位的財務(wù)收支比較單純，也比較固定，更宜于實行定期審計9第三節(jié)財務(wù)收支審計92.預(yù)算資金撥付的審計3.收入的審計（1）審查收入項目是否合規(guī)、合法、合理。（2）審查收入的劃分是否正確。（3）審查收費標(biāo)準(zhǔn)是否合理。（4）審查有無收入的緩、減、免的制度及其執(zhí)行情況。102.預(yù)算資金撥付的審計104.經(jīng)費支出審計（1）審查經(jīng)費支出的真實性和正確性（2）審查經(jīng)費支出是否嚴(yán)格按預(yù)算開支，是否符合規(guī)定與法律（3）審查單位在銀行所開賬戶和現(xiàn)金管理與使用的合規(guī)合法性114.經(jīng)費支出審計115.預(yù)算外資金的審計審計的重點為：（1）分清預(yù)算外資金的來源渠道，審查其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)及其收入數(shù)額是否真實、正確、符合規(guī)定、合法。（2）內(nèi)部控制是否健全。（3）支出是否符合規(guī)定的用途，是否私設(shè)“小金庫”。125.預(yù)算外資金的審計12二、企業(yè)的財務(wù)收支審計

與注冊會計師的審計相比，國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計具有以下特點：在審計方式上，政府審計是強(qiáng)制審計，而注冊會計師審計是受托審計在審計監(jiān)督性質(zhì)上，政府審計可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計主體拒不采納，政府審計部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。而注冊會計師審計只能發(fā)表獨立、客觀、公正的審計結(jié)論，并不能要求被審計主體接受審計意見13二、企業(yè)的財務(wù)收支審計133.在審計實施的手段上，政府審計是無償審計，而注冊會計師審計是有償審計4.從獨立性上看，國家審計機(jī)關(guān)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立143.在審計實施的手段上，政府審計是無償審計，而注冊會計師審三、建設(shè)項目的財務(wù)收支審計特點（1）長期性和階段性（2）復(fù)雜性（3）訴訟風(fēng)險

15三、建設(shè)項目的財務(wù)收支審計152.建設(shè)項目投資資金來源的審計（1）國家預(yù)算內(nèi)直接安排的建設(shè)項目投資來源是否正確，是否按規(guī)定的用途安排使用（2）專項建設(shè)資金是否做到?？顚Ｓ茫糜趯ｍ椊ㄔO(shè)投資，有無挪作它用的問題（3）自籌資金來源是否正當(dāng)，有無亂攤派、亂收費和挪用其他用途資金的情況（4）自籌資金是否落實，有無在自籌資金嚴(yán)重不足，甚至根本就沒有正當(dāng)資金來源的情況下，搞赤字預(yù)算進(jìn)行建設(shè)項目投資（5）自籌建設(shè)資金是否符合國家規(guī)定162.建設(shè)項目投資資金來源的審計163.建設(shè)項目結(jié)算審計（1）建設(shè)工程量審計（2）分項建設(shè)工程單價審計（3）材料用量審計（4）材料價差審計（5）收費標(biāo)準(zhǔn)與收費程序的審計173.建設(shè)項目結(jié)算審計17第四節(jié)專項審計

一、專項審計的特點目標(biāo)明確重點突出、時效性強(qiáng)選項靈活

18第四節(jié)專項審計18二、專項審計的重點1.審查專項經(jīng)費、專項資金或其他專項活動是否專項專用，有無擠占、截留、挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移以及浪費損失問題2.審計各專項的開支是否合法、合規(guī)。有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍開支和浪費、損失、揮霍國家資財；有無侵占、損害國家利益、虛報冒領(lǐng)等問題3.有無亂收費、亂罰款、亂集資的現(xiàn)象；有無收入不進(jìn)賬，私設(shè)“小金庫”的問題4.各種專項資金、基金的提取、籌集、使用和管理是否符合國家有關(guān)規(guī)定5.各種會計資料是否真實完整，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，國家政策、制度國家得到較好的落實，專項資金的使用效果、效率如何19二、專項審計的重點19三、專項審計應(yīng)注意的問題確定適當(dāng)?shù)膶徲嬳椖亢头秶龊媒M織實施工作選擇準(zhǔn)確的審計方法

20三、專項審計應(yīng)注意的問題20第十九章政府審計

第一節(jié)政府審計概述一、政府審計的概念

政府審計是指由政府審計機(jī)構(gòu)對各級政府、國家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計

二、政府審計的模式21第十九章政府審計第一節(jié)政府審計概述1三、政府審計的職能1、監(jiān)督職能2、鑒證職能3、評價職能

四、政府審計準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）中國的政府審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則審計報告處理準(zhǔn)則22三、政府審計的職能2（二）美國的政府審計準(zhǔn)則1、政府審計的類型財務(wù)審計鑒證績效審計2、一般準(zhǔn)則（1）獨立性（2）職業(yè)判斷（3）勝任能力（4）質(zhì)量控制和保證3、財務(wù)審計準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和績效審計準(zhǔn)則23（二）美國的政府審計準(zhǔn)則3（三）最高審計機(jī)關(guān)國際組織的政府審計準(zhǔn)則1．政府審計的基本要求（1）準(zhǔn)則的可行性（2）判斷（3）管理責(zé)任（4）頒布準(zhǔn)則（5）準(zhǔn)則的一致性（6）內(nèi)部控制（7）使用資料的權(quán)利（8）有待審查的活動（9）不斷改進(jìn)審計技術(shù)（10）利害沖突24（三）最高審計機(jī)關(guān)國際組織的政府審計準(zhǔn)則42．政府審計的一般準(zhǔn)則（1）獨立性（2）能力（3）應(yīng)有的謹(jǐn)慎（4）其它一般準(zhǔn)則3．政府審計的現(xiàn)場操作標(biāo)準(zhǔn)（1）計劃（2）監(jiān)督和檢查（3）內(nèi)部控制（4）符合法律和規(guī)定（5）證據(jù)（6）報表分析252．政府審計的一般準(zhǔn)則54．政府審計的報告準(zhǔn)則（1）形式（2）績效（3）意見（4）行動264．政府審計的報告準(zhǔn)則6第二節(jié)財政收支審計一、財政收支審計的特點收付實現(xiàn)制完善的預(yù)算管理體系特殊的法規(guī)和政策要求更高的審計風(fēng)險二、財政收支審計的類型同級審上審下27第二節(jié)財政收支審計7三、財政收支審計的重點預(yù)算收入的執(zhí)行預(yù)算支出的執(zhí)行預(yù)算外資金管理28三、財政收支審計的重點8第三節(jié)財務(wù)收支審計一、事業(yè)組織的財務(wù)收支審計1.特點（1）必須按照預(yù)算內(nèi)收支與預(yù)算外收支嚴(yán)格劃分的原則，來審查其財務(wù)收支活動；（2）審計的重點是：事業(yè)單位實行的各種預(yù)算包干，包干節(jié)余的形成、分配和使用，是否真實、正確、合法、合理；（3）事業(yè)單位的財務(wù)收支比較單純，也比較固定，更宜于實行定期審計29第三節(jié)財務(wù)收支審計92.預(yù)算資金撥付的審計3.收入的審計（1）審查收入項目是否合規(guī)、合法、合理。（2）審查收入的劃分是否正確。（3）審查收費標(biāo)準(zhǔn)是否合理。（4）審查有無收入的緩、減、免的制度及其執(zhí)行情況。302.預(yù)算資金撥付的審計104.經(jīng)費支出審計（1）審查經(jīng)費支出的真實性和正確性（2）審查經(jīng)費支出是否嚴(yán)格按預(yù)算開支，是否符合規(guī)定與法律（3）審查單位在銀行所開賬戶和現(xiàn)金管理與使用的合規(guī)合法性314.經(jīng)費支出審計115.預(yù)算外資金的審計審計的重點為：（1）分清預(yù)算外資金的來源渠道，審查其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)及其收入數(shù)額是否真實、正確、符合規(guī)定、合法。（2）內(nèi)部控制是否健全。（3）支出是否符合規(guī)定的用途，是否私設(shè)“小金庫”。325.預(yù)算外資金的審計12二、企業(yè)的財務(wù)收支審計

與注冊會計師的審計相比，國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計具有以下特點：在審計方式上，政府審計是強(qiáng)制審計，而注冊會計師審計是受托審計在審計監(jiān)督性質(zhì)上，政府審計可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計主體拒不采納，政府審計部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。而注冊會計師審計只能發(fā)表獨立、客觀、公正的審計結(jié)論，并不能要求被審計主體接受審計意見33二、企業(yè)的財務(wù)收支審計133.在審計實施的手段上，政府審計是無償審計，而注冊會計師審計是有償審計4.從獨立性上看，國家審計機(jī)關(guān)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立343.在審計實施的手段上，政府審計是無償審計，而注冊會計師審三、建設(shè)項目的財務(wù)收支審計特點（1）長期性和階段性（2）復(fù)雜性（3）訴訟風(fēng)險

35三、建設(shè)項目的財務(wù)收支審計152.建設(shè)項目投資資金來源的審計（1）國家預(yù)算內(nèi)直接安排的建設(shè)項目投資來源是否正確，是否按規(guī)定的用途安排使用（2）專項建設(shè)資金是否做到?？顚Ｓ茫糜趯ｍ椊ㄔO(shè)投資，有無挪作它用的問題（3）自籌資金來源是否正當(dāng)，有無亂攤派、亂收費和挪用其他用途資金的情況（4）自籌資金是否落實，有無在自籌資金嚴(yán)重不足，甚至根本就沒有正當(dāng)資金來源的情況下，搞赤字預(yù)算進(jìn)行建設(shè)項目投資（5）自籌建設(shè)資金是否符合國家規(guī)定362.建設(shè)項目投資資金來源的審計163.建設(shè)項目結(jié)算審計（1）建設(shè)工程量審計（2）分項建設(shè)工程單價審計（3）材料用量審計（4）材料價差審計（5）收費標(biāo)準(zhǔn)與收費程序的審計373.建設(shè)項目結(jié)算審計17第四節(jié)專項審計

一、專項審計的特點目標(biāo)明確重點突出、時效性強(qiáng)選項靈活

38第四節(jié)專項審計18二、專項審計的重點1.審查專項經(jīng)費、專項資金或其他專項活動是否專項專用，有無擠占、截留、挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移以及浪費損失問題2.審計各專項的開支是否合法、合規(guī)。有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍開支和