會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲

第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲一、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查財(cái)政部門(mén)利用行政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理以及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，以構(gòu)筑會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的重要組成部分。（一）將會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合財(cái)政部門(mén)作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對(duì)社會(huì)各單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。通過(guò)檢查，一方面督促各單位嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)，另一方面也是對(duì)單位會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況的檢查和檢驗(yàn)。第1頁(yè)，共12頁(yè)。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度來(lái)看，2001年財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查的內(nèi)容，實(shí)際上與愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范緊密聯(lián)系在一起。也就是說(shuō)，開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)人員是否遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范情況進(jìn)行檢查。（二）將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記制度和年檢制度兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記制度，是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)由本人或本人所在單位提出申請(qǐng)，按照會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門(mén)規(guī)定的時(shí)間到會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)登記。第2頁(yè)，共12頁(yè)。年檢制度即年度檢查驗(yàn)證制度。年檢會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，主要審核和檢查持證人員的下列情況：（1）完成規(guī)定的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容和學(xué)時(shí)情況；（2）工作單位、學(xué)歷、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格或者職稱(chēng)變更情況；（3）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)登記注冊(cè)情況；（4）已經(jīng)注冊(cè)登記的持證人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律情況，依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)情況。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專(zhuān)業(yè)職、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)證。因此，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，有制度基礎(chǔ)和保證，有利于強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束，強(qiáng)制引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

第3頁(yè)，共12頁(yè)。為了加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢的重要內(nèi)容，并采取以下方式：（1）考核評(píng)價(jià)方式。（2）建立持證人員誠(chéng)信檔案。（三）將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員四個(gè)級(jí)別，其中會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師為初級(jí)資格，會(huì)計(jì)師為中級(jí)資格。初級(jí)資格、中級(jí)資格通過(guò)顴骨專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會(huì)計(jì)師職務(wù)；取得中級(jí)資格，并符合全國(guó)有關(guān)制度規(guī)定的，可聘任會(huì)計(jì)師職務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初級(jí)資格、中級(jí)

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資格的人員，應(yīng)：“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試管理機(jī)構(gòu)在組織報(bào)名時(shí)，應(yīng)對(duì)參加報(bào)名的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查。對(duì)有不遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德記錄的，應(yīng)取消其報(bào)考資格。目前，廣東已實(shí)行高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試與評(píng)審相結(jié)合的方式，由于高級(jí)會(huì)計(jì)師通常處于一個(gè)比較高的管理層次，所面臨的工作情況復(fù)雜、責(zé)任重大。他們要處理的問(wèn)題不單單是會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題，往往涉及整個(gè)行業(yè)或整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和組織管理體制問(wèn)題。他們考慮問(wèn)題、處理業(yè)務(wù)就不能只顧眼前，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能只顧局部，不顧全局，這就決定了高級(jí)會(huì)計(jì)師必須具備較高的素質(zhì)?？荚嚻鋵?shí)就是對(duì)人員勝任能力這一道德規(guī)范的具體要求。評(píng)審工作則是由各省各市財(cái)政部門(mén)制定具體的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，并負(fù)責(zé)組織高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行考核，從德、能、勤、廉等各方面全方位對(duì)參評(píng)對(duì)象進(jìn)行考察，而不是僅僅關(guān)注其學(xué)歷條件、工作成績(jī)及專(zhuān)業(yè)水平，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也是高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考核評(píng)審的一個(gè)重要內(nèi)容。

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由于高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得是采取考試和評(píng)審相結(jié)合的方式，因此，有必要在考試和評(píng)審兩個(gè)方面對(duì)其會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行檢查、考核。一是在考試方面。有必要增設(shè)職業(yè)道德的內(nèi)容，從理論上加深其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解和認(rèn)識(shí)。二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況嚴(yán)格審查。可以采取量化評(píng)分的方式，即對(duì)申報(bào)人的職業(yè)道德進(jìn)行打分，使之與其專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)、工作成績(jī)等的得分一樣作為其評(píng)審得分的重要組成部分。二、行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束目前，在我國(guó)主要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)行業(yè)組織。多年來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織，為提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平作出了積極努力，先后發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施剛要》等，提出了行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的七個(gè)方面任務(wù)：

第6頁(yè)，共12頁(yè)。一是大力加強(qiáng)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力；二是強(qiáng)化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性；三是研究和完善執(zhí)行機(jī)構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ)；四是強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系；加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；五是加強(qiáng)協(xié)會(huì)建設(shè)，提高協(xié)會(huì)服務(wù)水平；六是積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍；七是大力培養(yǎng)行業(yè)誠(chéng)信文化。當(dāng)然，由于國(guó)我家會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立比較晚，自律性監(jiān)管還比較薄弱，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施與懲戒過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織從業(yè)整體利益和社會(huì)責(zé)任出發(fā)，切實(shí)改進(jìn)管理和服務(wù)，把行業(yè)建設(shè)好。第7頁(yè)，共12頁(yè)。三、依法建立激勵(lì)和遵守職業(yè)道德情況考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制就是要依據(jù)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。（一）建立激勵(lì)機(jī)制的意義

對(duì)于符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為予以獎(jiǎng)賞、表彰，可以使受獎(jiǎng)?wù)吒械阶袷氐赖碌幕貓?bào)和社會(huì)的肯定，從而促使其強(qiáng)化道德行為。同時(shí)又可以使受獎(jiǎng)?wù)咧車(chē)娜说玫奖薏吆凸膭?lì)，使他們學(xué)有榜樣、趕有目標(biāo)，形成學(xué)、趕、幫、超的良好氛圍。第8頁(yè)，共12頁(yè)。（二）實(shí)行會(huì)計(jì)人員表彰制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合從我國(guó)會(huì)計(jì)人員表彰制度的形成和發(fā)展看，始終突出對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的弘揚(yáng)。可以說(shuō)，受到表彰的會(huì)計(jì)人員都有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)和思想境界，表彰是社會(huì)各界對(duì)他們的職業(yè)道德風(fēng)尚的高度評(píng)價(jià)和充分肯定。會(huì)計(jì)職業(yè)道德激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)繼承、發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)人員表彰制度，以起到弘揚(yáng)正氣、激勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。四、嚴(yán)格違反職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理

就是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，對(duì)于其中情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

第9頁(yè)，共12頁(yè)。

涉及會(huì)計(jì)人員違法職業(yè)行為主要包括以下幾個(gè)方面：（1）違反單位會(huì)計(jì)核算規(guī)則的行為；（2）違反單位會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)則的行為；（3）違反單位會(huì)計(jì)人員的任用要求的行為；（4）偽造和變?cè)鞈{證、賬簿和報(bào)表的行為；（5）隱匿和故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的憑證、賬簿和報(bào)表的行為?！纠芜x題】會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查可以通過(guò)（）方式進(jìn)行。A.政府監(jiān)管與自我監(jiān)督B.行業(yè)自律和自我監(jiān)督C.行業(yè)自律和上級(jí)單位監(jiān)督D.政府監(jiān)管和行業(yè)自律【答案】D第10頁(yè)，共12頁(yè)?！纠ざ噙x題】財(cái)政部門(mén)在開(kāi)展下列工作時(shí)，可將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況納入考核內(nèi)容的有（）。A.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)年檢B.會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查C.會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰D.高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)【答案】ABCD【例·判斷題】對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予精神或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)（）【答案】√

第11頁(yè)，共12頁(yè)。內(nèi)容梗概第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲。財(cái)政部門(mén)利用行政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)督檢查。為了加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢的重要內(nèi)容，并采取以下方式：。資格的人員，應(yīng)：“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等。目前，廣東已實(shí)行高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試與評(píng)審相結(jié)合的方式，由于高級(jí)會(huì)計(jì)師通常處于一個(gè)比較高的管理層次，所面臨的工作情況復(fù)雜、責(zé)任重大。他們要處理的問(wèn)題不單單是會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題，往往涉及整個(gè)行業(yè)或整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和組織管理體制問(wèn)題。可以采取量化評(píng)分的方式，即對(duì)申報(bào)人的職業(yè)道德進(jìn)行打分，使之與其專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)、工作成績(jī)等的得分一樣作為其評(píng)審得分的重要組成部分。《會(huì)計(jì)