外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制思路

金融危機(jī)下我國(guó)外貿(mào)公司合同內(nèi)部控制機(jī)制研究上海金融學(xué)院副教授馬穎博士第1頁(yè)，共23頁(yè)。研究背景五部委2008年出臺(tái)內(nèi)部控制的基本規(guī)范2010年具體的內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—合同管理》08-09年財(cái)政部重點(diǎn)課題《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引與典型案例研究》企業(yè)合同內(nèi)部控制正處于在企業(yè)內(nèi)部管理需求與外部監(jiān)管要求尋求平衡的雙軌制運(yùn)行階段全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措第2頁(yè)，共23頁(yè)。研究背景金融危機(jī)對(duì)我國(guó)出口企業(yè)的巨大沖擊，合同的簽訂、執(zhí)行等都充滿了風(fēng)險(xiǎn)合同內(nèi)部控制成為了金融危機(jī)、后金融危機(jī)時(shí)代出口企業(yè)最大的迫切需求《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的實(shí)踐檢驗(yàn)需求09年上海會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題《金融危機(jī)下我國(guó)外貿(mào)公司合同內(nèi)部控制機(jī)制研究》第3頁(yè)，共23頁(yè)。研究背景調(diào)研江、浙、滬地區(qū)多家外貿(mào)公司（涉及紡織、玩具、服裝、小五金、機(jī)械、土畜產(chǎn)等）

絕大多數(shù)公司在此次金融危機(jī)中遭受不同程度的經(jīng)濟(jì)損失合同內(nèi)部控制大相徑庭參差不齊.合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最大量、最經(jīng)常、最基礎(chǔ)、最復(fù)雜也是最無(wú)序、最薄弱、最風(fēng)險(xiǎn)的要素其中深入研究具有代表性的三家進(jìn)出口公司的合同內(nèi)部控制系統(tǒng)第4頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司的基本業(yè)務(wù)流程

第5頁(yè)，共23頁(yè)。目前外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)的特征目前我國(guó)外貿(mào)公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)一般都分為自營(yíng)和代理兩大類，且大多數(shù)外貿(mào)公司都以代理業(yè)務(wù)為主，其占業(yè)務(wù)總量的85%左右，有的甚至更高。代理出口業(yè)務(wù)和自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的流程上并沒(méi)有顯著區(qū)別,其操作界定在于外貿(mào)公司是否是受委托出口。第6頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)的具體流程

第7頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同控制普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)1、外貿(mào)公司在出口業(yè)務(wù)中合同角色定位的風(fēng)險(xiǎn)出口業(yè)務(wù)一般都分為自營(yíng)和代理

代理出口業(yè)務(wù)在外貿(mào)公司實(shí)務(wù)普遍分為兩種操作方式（1）純代理業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司受托出口，負(fù)責(zé)收匯，核銷，然后由委托出口方進(jìn)行退稅，外貿(mào)公司不墊款。（2）在純代理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)生了演變，即外貿(mào)公司稱之為“名義上的自營(yíng)，實(shí)際上的代理”方式，即所有手續(xù)收匯、核銷、退稅都由外貿(mào)公司來(lái)完成，有時(shí)還要墊付資金。外貿(mào)公司實(shí)務(wù)上的第二種代理業(yè)務(wù)與法律法規(guī)界定上有著很大的區(qū)別，存在著很多爭(zhēng)議

（S外貿(mào)公司訴代理出口業(yè)務(wù)的預(yù)付款合同糾紛案例

。第8頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同控制普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)2、出口業(yè)務(wù)法規(guī)政策變化帶來(lái)的合同操作的法律風(fēng)險(xiǎn)

（1）商務(wù)部在2003年以前規(guī)定外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)收到外匯到后再進(jìn)行對(duì)內(nèi)代理結(jié)算（2）2006年商務(wù)部24號(hào)文規(guī)定，出口退稅優(yōu)惠必須在出運(yùn)90天內(nèi)辦理并提供購(gòu)銷合同（3）法律條款認(rèn)定的主要證據(jù)D外貿(mào)公司被訴代理出口業(yè)務(wù)的付款合同糾紛案例

第9頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同控制普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)3、外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范引發(fā)的違約風(fēng)險(xiǎn)

（1）目前使用規(guī)范文本的較少（2）外貿(mào)業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范

G外貿(mào)公司出口合同條款缺失巨損案例

合同約定條款中無(wú)“在任何情況下，在買方對(duì)合同項(xiàng)下貨物未全額付款前，賣方保留對(duì)所發(fā)貨物的所有權(quán)。Inallcasessellersreservetitletothedeliveryitemuntilsuchtimeasallpaymentsarisingfromthesalescontractarereceived.”第10頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同控制普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)4、金融危機(jī)帶來(lái)的外貿(mào)公司出口收匯風(fēng)險(xiǎn)

（1）國(guó)際貿(mào)易中采用的結(jié)算方式（2）與國(guó)外客戶以放款方式結(jié)算居多（3）人民幣升值帶來(lái)匯率損失第11頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制思路通常市場(chǎng)主導(dǎo)權(quán)方就是合同話語(yǔ)權(quán)一方，會(huì)充分體現(xiàn)在合同文本條款上。合同的平等性無(wú)法在文本條款體現(xiàn)，合同的內(nèi)控機(jī)制就應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)于合同的全過(guò)程中防止合同風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)后果的控制程序和手段的制度安排《合同法》作為最高層次的法律規(guī)定，也為《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》提供了法律支持。企業(yè)在合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引下應(yīng)建立符合自己情況的合同內(nèi)部控制系統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制的研究不僅包含合同文本本身，而是衍生與合同有關(guān)的所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制操作的特定指導(dǎo)第12頁(yè)，共23頁(yè)。外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制思路出口業(yè)務(wù)中的角色定位要準(zhǔn)確，需合同明確自營(yíng)還是代理國(guó)內(nèi)外客戶的信用管理購(gòu)買出口信用保險(xiǎn)，是將第三方保險(xiǎn)公司納入了對(duì)合同主體審核、信用額度確定和對(duì)合同順利履行的保障體系，以減少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和損失各部門參與合同內(nèi)控的全過(guò)程，保證了全員參與的內(nèi)控模式。法律人士的參與的重要性第13頁(yè)，共23頁(yè)。SD集團(tuán)公司董事會(huì)經(jīng)理辦公室集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部S進(jìn)出口有限公司其他子公司其他子公司總經(jīng)理總會(huì)計(jì)師部門經(jīng)理其他財(cái)務(wù)經(jīng)理公司財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)部法律辦公室信息管理部合同預(yù)算編制客戶信用管理出口信用保險(xiǎn)合同審批管理合同歸檔管理合同變更管理合同執(zhí)行管理重大合同審批變更等子公司合同內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組法律顧問(wèn)合同法律糾紛處理合同訂立管理合同準(zhǔn)備階段合同訂立階段合同履行階段合同履行后階段ERP系統(tǒng)支持過(guò)程控制監(jiān)事會(huì)監(jiān)審圖：過(guò)程控制導(dǎo)向的合同內(nèi)部控制系統(tǒng)管貿(mào)負(fù)責(zé)人案例企業(yè)出口合同內(nèi)部控制系統(tǒng)安排第14頁(yè)，共23頁(yè)。公司合同的客戶資信認(rèn)證及合同信用風(fēng)險(xiǎn)防范的案例為保證合同中收款條款的順利執(zhí)行，向中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司投保了出口信用保險(xiǎn)費(fèi)。08年就投了5000萬(wàn)美金的信用保險(xiǎn)，金融危機(jī)中獲到理賠而未遭受損失。在客戶信用管理中適時(shí)獲取客戶信息，及時(shí)變更、解除合同，而減少損失。

公司強(qiáng)調(diào)合同訂立的程序控制重要性案例企業(yè)對(duì)于重要合同，原則上應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人當(dāng)面簽訂。對(duì)于確需企業(yè)先行簽字并蓋章，然后寄送對(duì)方簽字并蓋章的，應(yīng)當(dāng)采用在合同各頁(yè)碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記等方法對(duì)合同文書加以控制，防止合同對(duì)方當(dāng)事人單方面改動(dòng)合同文書公司強(qiáng)調(diào)合同條款控制的案例合同條款中應(yīng)盡量對(duì)條款進(jìn)行審核，合同簽訂地，對(duì)于違約責(zé)任也要明確。第15頁(yè)，共23頁(yè)。啟示1外貿(mào)公司要有著較好的企業(yè)文化，進(jìn)而滲透到其內(nèi)部控制理念之中。公司的全員參與的方式和意識(shí)要不斷加強(qiáng)，特別是在董事會(huì)、各高管層的重視，管理層、具體業(yè)務(wù)操作人員的嚴(yán)格實(shí)施的制度安排上充分體現(xiàn)。重要的是意識(shí)到內(nèi)部控制體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的體系，所以每年對(duì)所建立的內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢討和修訂，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的有效性和全員參與性。第16頁(yè)，共23頁(yè)。啟示2外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制的流程需得以優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)得以有效實(shí)施。制度上看，公司的內(nèi)控體系很龐大，似乎成本應(yīng)該很高。特別是全員參與的內(nèi)控，業(yè)務(wù)人員都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控職責(zé)。內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制只能起到綜合控制和監(jiān)督的作用。企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行內(nèi)部控制，我們不能僅從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行內(nèi)部控制，還要進(jìn)行具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的控制。企業(yè)是一個(gè)整體，任何一類業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是很重要的。有部分外貿(mào)公司已完成或是開(kāi)始ERP主體系統(tǒng)的推進(jìn)，使得公司的大部分管理業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度都包含了ERP等各信息系統(tǒng)的應(yīng)用要求，從而保證了信息化建設(shè)應(yīng)用的有效性。合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設(shè)計(jì)的完美上，還要有運(yùn)行的有效性。所以外貿(mào)公司ERP系統(tǒng)分財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而且根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特征，需增加很多輔助功能，在修改了流程和控制點(diǎn)，加大合同簽訂、審核、執(zhí)行、管理的力度。第17頁(yè)，共23頁(yè)。啟示2思考：1財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、信息部門、法律部門在合同內(nèi)控系統(tǒng)中的分工定位。2合同的簽訂權(quán)歸屬部門（是否整合，集權(quán)還是分權(quán)）

第18頁(yè)，共23頁(yè)。啟示3良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化，可以使外貿(mào)公司意識(shí)到合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的相對(duì)動(dòng)態(tài)性和不斷完善的需求。在金融危機(jī)下，外貿(mào)業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制上尚缺乏外部制度層面的指引，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生急劇變化的情況下，如何應(yīng)變和加強(qiáng)內(nèi)控上對(duì)外貿(mào)公司提出了新的挑戰(zhàn)。外貿(mào)公司應(yīng)對(duì)其制度、流程、方法及自我審核、評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，為防范風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)建立合同評(píng)審管理制度，規(guī)定不同貿(mào)易類型、結(jié)算方式、墊付資金比例和金額等業(yè)務(wù)的合同評(píng)審流程和權(quán)限；規(guī)定所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須簽訂正規(guī)合同或取得客戶定單，并按合同條款嚴(yán)格履行，如有變化應(yīng)及時(shí)修改、補(bǔ)充或撤消合同。對(duì)外簽訂的業(yè)務(wù)合同、協(xié)議原則上應(yīng)采用公司制定的標(biāo)準(zhǔn)文本，如采用其他文本，應(yīng)符合合同的基本要素要求，并確保合同的真實(shí)、有效。公司應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)部門對(duì)外簽訂合同前的預(yù)算編制，經(jīng)公司規(guī)定的分類分級(jí)的預(yù)算評(píng)審權(quán)限進(jìn)行審核后方能對(duì)外簽訂合同、接受定單。專職部門負(fù)責(zé)預(yù)算、合同的評(píng)審，同時(shí)有選擇地對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地考察評(píng)審。財(cái)務(wù)部和信息管理部負(fù)責(zé)對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程的分析、跟蹤和預(yù)警。第19頁(yè)，共23頁(yè)。啟示4外貿(mào)公司需重視對(duì)內(nèi)、對(duì)外的合同條款及明確代理、自營(yíng)合同的性質(zhì)區(qū)分。合同范式中合同條款應(yīng)較為嚴(yán)謹(jǐn)，完備，將雙方的義務(wù)、結(jié)算方法、合同變更、違約責(zé)任、合同糾紛等條款都納入合同范式中，但具體項(xiàng)目的填寫還最終需要合同簽立各方商議后約定，如何在合同條款上據(jù)理力爭(zhēng)，維護(hù)利益，則需要合同單位的商議結(jié)果，雖通常話語(yǔ)權(quán)是掌握在主動(dòng)方的，但也要力爭(zhēng)在嚴(yán)謹(jǐn)完備的格式合同上簽訂。第20頁(yè)，共23頁(yè)。啟示5企業(yè)在建立與實(shí)施合同管理內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：如實(shí)行分級(jí)授權(quán)，歸口管理；簽約主體資格及合同訂立的程序、形式、內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)；合同履行、變更和轉(zhuǎn)讓以及合同的權(quán)利義務(wù)終止應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行ПO(jiān)控；以及合同違約風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別和有效處理。第21頁(yè)，共23頁(yè)。謝謝！第22頁(yè)，共23頁(yè)。內(nèi)容梗概金融危機(jī)下我國(guó)外貿(mào)公司合同內(nèi)部控制機(jī)制研究。金融危機(jī)對(duì)我國(guó)出口企業(yè)的巨大沖擊，合同的簽訂、執(zhí)行等都充滿了風(fēng)險(xiǎn)。合同內(nèi)部控制成為了金融危機(jī)、后金融危機(jī)時(shí)代出口企業(yè)最大的迫切需求。其中深入研究具有代表性的三家進(jìn)出口公司的合同內(nèi)部控制系統(tǒng)。外貿(mào)公司實(shí)務(wù)上的第二種代理業(yè)務(wù)與法律法規(guī)界定上有著很大的區(qū)別，。2、出口業(yè)務(wù)法規(guī)政策變化帶來(lái)的合同操作的法律風(fēng)險(xiǎn)。3、外貿(mào)公司出口業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范引發(fā)的違約風(fēng)險(xiǎn)?！逗贤ā纷鳛樽罡邔哟蔚姆梢?guī)定，也為《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》提供了法律支持。各部門參與合同內(nèi)控的全過(guò)程，保證了全員參與的內(nèi)控模式。法律