中級財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析實務(wù)課件

中級會計實務(wù)（上）主講人：王坤聯(lián)系方式公室：4C421中級會計實務(wù)（上）主講人：王坤1第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認條件符合定義的同時滿足：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量2二、固定資產(chǎn)的初始計量取得成本=企業(yè)為構(gòu)建該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原值（取得時的成本）。在建工程：核算企業(yè)基建工程、安裝工程、更新改造工程等所發(fā)生的支出。資產(chǎn)類賬戶，借方歸集工程發(fā)生的各種支出，貸方反映工程完工時結(jié)轉(zhuǎn)的工程的實際成本。工程物資：核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，如：材料、需要安裝的設(shè)備、工具及器具等。資產(chǎn)類賬戶，借方放映購入工程物資的實際成本，貸方反映領(lǐng)用工程物資的實際成本。二、固定資產(chǎn)的初始計量3（一）外購固定資產(chǎn)的核算外購成本=買價+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費等增值稅進項稅額=發(fā)票增值稅額+運輸費7%（僅限生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（1）生產(chǎn)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（2）其他固定資產(chǎn)：增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)（價稅合計額）貸：銀行存款稅法規(guī)定企業(yè)購入與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)支付的增值稅可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。（一）外購固定資產(chǎn)的核算稅法規(guī)定企業(yè)購入與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備4例5-1進項稅額=170000+5000*7%=170350入賬成本=1000000+5000*93%=1004650借：固定資產(chǎn)1004650

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）170350

貸：銀行存款1175000

2011年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，另支付運雜費2000元，包裝費1000元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入設(shè)備時的入賬價值為（）元。103000例5-12011年12月20日，甲公司購入一臺不需要安52.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購入時

借：在建工程貸：銀行存款（2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料（成本）②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進項稅額轉(zhuǎn)出)（3）支付安裝工人工資時借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（4）安裝完畢時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）支付安裝工人工資時6例5-209年2月1日，購入時借：在建工程502325應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）85175

貸：銀行存款587500領(lǐng)用原材料、支付安裝工人工資時借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900安裝完畢時借：固定資產(chǎn)537225貸：在建工程537225例5-273.外購固定資產(chǎn)的特殊情況（1）一次購入多項未單獨標價的固定資產(chǎn)單獨確認——分配成本——標準：各單項固定資產(chǎn)的公允價值的比例例：甲公司從乙公司一次購入三臺不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項1000萬元，增值稅稅額170萬元，包裝費10萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。A、B、C的公允價值分別為450萬元、385萬元、165萬元。3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況8解：A、B、C總成本=1000+10=1010萬元分配率=1010/(450+385+165)=101%A成本=450*101%=454.5B成本=385*101%=388.85C成本=165*101%=166.65借：固定資產(chǎn)-A454.5-B388.85-C166.65應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）170貸：銀行存款1180解：A、B、C總成本=1000+10=1010萬元9甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。則X設(shè)備的入賬價值為（）元。320000甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購10（2）采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)本質(zhì)：借款業(yè)務(wù)“固定資產(chǎn)”的初始入賬金額：期初本金“長期應(yīng)付款”：本金+利息“未確認融資費用”：利息付款日的賬務(wù)處理：1.確認利息2.付款利息=期初本金*利率*期限

=（“長期應(yīng)付款”賬面余額-“未確認融資費用”賬面余額）*利率*期限（2）采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)11購入時借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用（倒擠）貸：長期應(yīng)付款（各期應(yīng)付款之和）各個付款日

①分攤“未確認融資費用”（確認利息）A、固定資產(chǎn)在建借：在建工程貸：未確認融資費用B、固定資產(chǎn)建成后借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用②支付當期款項借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款購入時借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）12例5-32007年1月1日，購入時付款額現(xiàn)值=900000*（P/A,10%,10）=5530140(元)借：在建工程5530140未確認融資費用3469860貸：長期應(yīng)付款90000002007年6月30日（1）確認融資費用借：在建工程553014貸：未確認融資費用553014（5530140*10%）（2）支付當期款項借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000例5-3132007年12月31日（1）確認融資費用借：在建工程518315.4貸：未確認融資費用518315.4（2）支付當期款項借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000（3）支付安裝費借：在建工程398530.6貸：銀行存款398530.6本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬面余額=（9000000-900000）-（3469860-553014）=5183154利息=5183154*10%=518315.42007年12月31日本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費14（4）安裝完工借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程70000002008年6月30日（1）確認融資費用借：財務(wù)費用480146.94貸：未確認融資費用480146.94（2）支付當期款項借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000以后賬務(wù)處理方法同上本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬面余額=（9000000-1800000）-（3469860-553014-518315.4）=4801469.4利息=4801469.4*10%=480146.94（4）安裝完工本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬面余15

2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2700萬元，分3年等額支付；該分期支付購買價款的現(xiàn)值為2430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.810B.2430C.900D.2700答案：B2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備16（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營建造（1）購入工程物資借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）發(fā)生其他費用借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬所謂自營建造是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員進行工程建造。（二）自行建造固定資產(chǎn)所謂自營建造是指企業(yè)自行組織工程物資采17（4）工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（5）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進項稅額）貸：工程物資（4）工程完工18例題：甲公司為一般納稅人，2008年4月開始自行建造生產(chǎn)線，購入工程物資100000元，支付的增值稅稅額為17000元。08年4月20日，實際領(lǐng)用工程物資80000元（不含稅），剩余物資轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用原材料。08年4月25日，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為10000元，VAT稅額為1700元。08年5月10日，分配工程人員工資30000元。工程于08年5月15日完工。例題：甲公司為一般納稅人，2008年4月開始自行建造生產(chǎn)線，1908年4月，購入工程物資時借：工程物資100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）17000貸：銀行存款11700008年4月20日，領(lǐng)用工程物資時借：在建工程80000貸：工程物資80000剩余物資轉(zhuǎn)作存貨時借：原材料20000貸：工程物資2000008年4月，購入工程物資時2008年4月25日，領(lǐng)用原材料借：在建工程10000貸：原材料1000008年5月10日，分配工人工資借：在建工程30000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000008年5月15日，完工時借：固定資產(chǎn)120000貸：在建工程12000008年4月25日，領(lǐng)用原材料21某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。328.5某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200222.出包建造（1）結(jié)算工程款借：在建工程——A——B貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（2）支付待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款（3）在各工程間分配待攤支出A工程應(yīng)分配的待攤支出=A工程的總支出*（累計發(fā)生的待攤支出/A+B工程的總支出）待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)的價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用。出包是指企業(yè)將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工。2.出包建造待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項23第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的定義折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額（原值-減值準備-凈殘值）進行的系統(tǒng)分攤。（二）折舊的范圍（原則）1.按月計提折舊2.當月增加，當月不提，從下月起計提；當月減少，當月照提，從下月起不提。3.已提足折舊的，不再計提折舊。4.提前報廢的，不再補提。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量24下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)B.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.未使用的機器設(shè)備答案：ABD下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）25（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法（直線法）其中，凈殘值=原價*凈殘值率月折舊額=年折舊額/12[例]甲公司一樓房，原值120000，預(yù)計凈殘值率為2％，預(yù)計使用年限4年。解：年折舊額=（120000-120000*2%）/4=29400（元）

月折舊額=29400/12=2450（元）直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。（三）固定資產(chǎn)折舊方法直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡262.工作量法例5-5單位工作量折舊額=（80-80*5%）/400=0.19（元/個）本月折舊額=40000*0.19=7600（元）工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。2.工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種273.雙倍余額遞減法“余額”=賬面價值=原值-已提累計折舊-減值準備“雙倍”：直線法折舊額的兩倍折舊年限最后兩年改用直線法（1）前期年折舊額=賬面價值/N*2月折舊額=年折舊額/12（2）最后兩年（直線法）年折舊額=（原價-累計折舊-凈殘值）/2月折舊額=年折舊額/12雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘28例5-6解：第1年折舊額=120/5*2=48（萬元）第2年折舊額=（120-48）/5*2=28.8（萬元）第3年折舊額=（120-48-28.8）/5*2=17.28（萬元）第4、5年折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56（萬元）練習冊P51，6.P35，例66例5-6練習冊P51，6.292009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（）萬元。A.4.8B.8C.9.6D.10答案：D2009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本30企業(yè)2012年3月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺，原值860萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在2013年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。240.8企業(yè)2012年3月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺，原值8314.年數(shù)總和法例5-6第1年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*5=384000第2年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*4=307200第3年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*3=230400第4年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*2=153600第5年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*1=76800年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的32某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年，則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為（）元。甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊，該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊為（）萬元。39600120某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2000元，33（四）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.原價2.凈殘值3.減值準備4.使用壽命（五）折舊的會計處理借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊例5-8經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)（四）影響固定資產(chǎn)折舊的因素經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資34二、固定資產(chǎn)的減值若可收回金額＜賬面價值，則計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備二、固定資產(chǎn)的減值35某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元120某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為36作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%。要求：1.請采用年限平均法計算該設(shè)備各年的折舊額2.請采用雙倍余額遞減法計算該設(shè)備各年的折舊額3.請采用年數(shù)總和法計算該設(shè)備各年的折舊額作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，37P36，例題67：2009年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款200萬元，增值稅稅額34萬元，另支付保險費和包裝費4萬元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。甲公司對該機器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：1.編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。2.分別計算甲公司2010年度至2013年度每年的折舊額。3.編制甲公司2010年年末計提折舊時的會計分錄。P36，例題67：2009年12月20日，甲公司購入一臺不需38P36，例題70：甲公司2012年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：（1）購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價120萬元，預(yù)計總工作時數(shù)200000小時，預(yù)計凈殘值為10萬元。該設(shè)備2012年4月份工作量為4000小時。（2）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價1240萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值40萬元。（3）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價74萬元，預(yù)計使用年限6年，凈殘值2萬元，采用年限平均法計提折舊。要求：1.計算甲公司2012年4月份應(yīng)計提的折舊額并編制會計分錄。P36，例題70：甲公司2012年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下39P77,13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為478萬元，增值稅額為81.26萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，款項以銀行存款支付。（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為23萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，另發(fā)生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。P77,13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，40（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費10萬元。B設(shè)備于8月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為20萬元，預(yù)計總工時為2萬小時。9月B設(shè)備實際使用工時為200小時。要求：1.編制甲企業(yè)購入A設(shè)備的會計分錄。2.計算甲企業(yè)2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。3.編制甲企業(yè)購入B設(shè)備的會計分錄。4.編制甲企業(yè)安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄。5.計算甲企業(yè)9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費1041三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（一）資本化的后續(xù)支出(更新改造)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出421.將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（倒擠，改造前固定資產(chǎn)的賬面價值）固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生各種支出借：在建工程貸：銀行存款3.扣除被替換部分的賬面價值借：營業(yè)外支出（倒擠）銀行存款（殘值收入）貸：在建工程（被替換部分賬面價值）4.更新改造完成借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程4.更新改造完成43例5-908年和09年分別計提折舊年折舊額=（1136000-1136000*3%）/6=183653.33(元)借：制造費用183653.33

貸：累計折舊183653.3310年1月1日借：在建工程768693.34累計折舊367306.66貸：固定資產(chǎn)1136000中級財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析實務(wù)課件4410年1月1日到3月31日，發(fā)生各種支出借：在建工程537800貸：銀行存款53780010年3月31日，改擴建完工時借：固定資產(chǎn)1306493.34貸：在建工程1306493.3410年計提折舊N=(10-2)*12-3=93個月折舊額=1306493.34*（1-3%）/93*9=122641.83借：制造費用122641.83貸：累計折舊122641.8310年1月1日到3月31日，發(fā)生各種支出45例5-1001-08年的累計折舊額=8000*3%*8=1920（萬元）09年年初借：在建工程6080

累計折舊1920

貸：固定資產(chǎn)8000購入新發(fā)動機時借：工程物資700貸：銀行存款700例5-1046安裝發(fā)動機時借：在建工程705.1

貸：工程物資700

銀行存款5.1轉(zhuǎn)銷老發(fā)動機的賬面價值賬面價值=500-500*3%*8=380（萬元）借：營業(yè)外支出380貸：在建工程380安裝完畢，投入使用借：固定資產(chǎn)6405.1貸：在建工程6405.1改建后固定資產(chǎn)的入賬價值=原固定資產(chǎn)的賬面價值+改造支出-被替換部分的賬面價值安裝發(fā)動機時改建后固定資產(chǎn)的入賬價值=原固定資產(chǎn)的賬面價值+47某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為200萬元，已提折舊為120萬元。改建過程中發(fā)生支出60萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，出售所得價款1萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（）萬元。13013048（二）費用化的后續(xù)支出（修理費用）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。例5-11借：在建工程122000貸：原材料94000應(yīng)付職工薪酬28000（二）費用化的后續(xù)支出（修理費用）49第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件50余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理借方貸方①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值②發(fā)生的清理費用③應(yīng)交納的營業(yè)稅①清理收入（不含稅）②應(yīng)向保險公司或過失人收取的賠款余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失營業(yè)外支出（借）營業(yè)外收入（貸）余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理借方貸方①51二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（倒擠）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理523.取得出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（生產(chǎn)用）4.繳納營業(yè)稅（不動產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅5.保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理3.取得出售收入535.確認清理凈損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入5.確認清理凈損益54例5-12固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計折舊177080固定資產(chǎn)減值準備2300貸：固定資產(chǎn)186400發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款4000例5-1255收到殘料變價收入借：銀行存款5400

貸：固定資產(chǎn)清理5400支付相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理270貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅270確認處置凈損益借：營業(yè)外支出5890貸：固定資產(chǎn)清理5890收到殘料變價收入56某企業(yè)出售一臺設(shè)備，原價120萬元，已提折舊30萬元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用2萬元，出售設(shè)備所得價款117萬元（含增值稅稅額17萬元）。該設(shè)備出售凈收益為（）萬元。8某企業(yè)出售一臺設(shè)備，原價120萬元，已提折舊30萬元，出售設(shè)57三、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理1.盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值，倒擠）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.報經(jīng)批準后借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出（倒擠）貸：待處理財產(chǎn)損溢三、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理58例5-13發(fā)現(xiàn)丟失時借：待處理財產(chǎn)損溢20000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準備12000貸：固定資產(chǎn)52000報經(jīng)批準后借：其他應(yīng)收款5000營業(yè)外支出15000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000例5-1359中級財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析實務(wù)課件60P102，計算分析題1（1）2010年12月12日，購入設(shè)備時借：固定資產(chǎn)411

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）69.7

貸：銀行存款480.7（2）2011年12月31日，計算11年折舊年折舊額=（411-15）/10=39.6借：制造費用39.6貸：累計折舊39.6P102，計算分析題161（3）2011年12月31日，減值賬面價值=原值-累計折舊=411-39.6=371.4可收回金額=321發(fā)生減值371.4-321=50.4借：資產(chǎn)減值損失50.4

貸：固定資產(chǎn)減值準備50.4（4）2012年12月31日，計算12年折舊年折舊額=（321-15）/9=34借：制造費用34貸：累計折舊34（3）2011年12月31日，減值62（5）2012年12月31日，轉(zhuǎn)入改良累計折舊額=39.6+34=73.6減值準備=50.4借：在建工程287累計折舊73.6固定資產(chǎn)減值準備50.4

貸：固定資產(chǎn)411（5）2012年12月31日，轉(zhuǎn)入改良63（6）2013年3月12日，支付工程價款借：在建工程25貸：銀行存款25同時，改良完工借：固定資產(chǎn)312貸：在建工程312（7）2014年12月31日，計算14年折舊年折舊額=（312-16）/8=37（6）2013年3月12日，支付工程價款64（8）計算處置凈損益賬面價值=312-37/12*21=247.25凈損益=-247.25+10+30-3=-210.25（萬元）（9）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理247.25

累計折舊64.75

貸：固定資產(chǎn)312取得變價收入借：銀行存款10貸：固定資產(chǎn)清理10（8）計算處置凈損益65收到保險公司賠償款借：銀行存款30貸：固定資產(chǎn)清理30發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理3

貸：銀行存款3確定處置凈損益借：營業(yè)外支出210.25貸：固定資產(chǎn)清理210.25收到保險公司賠償款661.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的成本：買價等各種支出，運輸費*93%2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的成本：買價等各種支出，運輸費*93%，增值稅（購入時支付的增值稅+領(lǐng)用的原材料需轉(zhuǎn)出的進項稅額）1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的成本：買價等各種支出，運輸費*93%67P103，22011年2月10日，預(yù)付備料款時借：預(yù)付賬款160貸：銀行存款1602011年8月2日，結(jié)算工程款時

借：在建工程-發(fā)電車間500-冷卻塔300

貸：預(yù)付賬款160

銀行存款6402011年10月8日，購入需安裝的發(fā)電設(shè)備借：工程物資-發(fā)電設(shè)備700貸：銀行存款700P103，2682012年3月10日，結(jié)算工程款借：在建工程-發(fā)電車間500-冷卻塔300

貸：應(yīng)付票據(jù)8002012年4月1日，安裝發(fā)電設(shè)備借：在建工程-發(fā)電設(shè)備700貸：工程物資-發(fā)電設(shè)備7002012年5月10日，結(jié)算安裝費借：在建工程-發(fā)電設(shè)備100

貸：銀行存款1002012年3月10日，結(jié)算工程款69支付各種費用借：在建工程-待攤支出58貸：銀行存款582012年5月，支付試車費借：在建工程-待攤支出30貸：原材料20

銀行存款10取得試車收入借：銀行存款40貸：在建工程-待攤支出40支付各種費用702012年6月1日，工程完工分配待攤支出58+30-40=48（萬元）發(fā)電車間工程成本=1000冷卻塔工程成本=600發(fā)電設(shè)備工程成本=700+100=800發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=48*1000/（1000+600+800）=20冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=12發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=162012年6月1日，工程完工71借：在建工程-發(fā)電車間20-冷卻塔12-發(fā)電設(shè)備16貸：在建工程-待攤支出48借：固定資產(chǎn)-發(fā)電車間1020-冷卻塔612-發(fā)電設(shè)備816貸：在建工程-發(fā)電車間1020-冷卻塔612-發(fā)電設(shè)備816借：在建工程-發(fā)電車間2072練習：甲公司經(jīng)批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司，雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5000000元，建造冷卻塔的價款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費用為450000元，其他有關(guān)資料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價款3000000元。（2）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計為3800000元，款項已經(jīng)支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價款1400000元。練習：甲公司經(jīng)批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、73（4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。（5）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116000元，款項已支付。（6）工程建造期間，由于臺風造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)合算，損失為450000元，保險公司已承諾支付450000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程單據(jù)結(jié)算后，補付剩余工程款。（4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付乙74二、固定資產(chǎn)的減值若可收回金額＜賬面價值，則計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備P951.5.同步強化練習題：7.8.10.16.11.作業(yè)：17.二、固定資產(chǎn)的減值75ThankYou!ThankYou!76中級會計實務(wù)（上）主講人：王坤聯(lián)系方式公室：4C421中級會計實務(wù)（上）主講人：王坤77第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認條件符合定義的同時滿足：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量78二、固定資產(chǎn)的初始計量取得成本=企業(yè)為構(gòu)建該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原值（取得時的成本）。在建工程：核算企業(yè)基建工程、安裝工程、更新改造工程等所發(fā)生的支出。資產(chǎn)類賬戶，借方歸集工程發(fā)生的各種支出，貸方反映工程完工時結(jié)轉(zhuǎn)的工程的實際成本。工程物資：核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，如：材料、需要安裝的設(shè)備、工具及器具等。資產(chǎn)類賬戶，借方放映購入工程物資的實際成本，貸方反映領(lǐng)用工程物資的實際成本。二、固定資產(chǎn)的初始計量79（一）外購固定資產(chǎn)的核算外購成本=買價+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費等增值稅進項稅額=發(fā)票增值稅額+運輸費7%（僅限生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（1）生產(chǎn)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（2）其他固定資產(chǎn)：增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)（價稅合計額）貸：銀行存款稅法規(guī)定企業(yè)購入與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)支付的增值稅可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。（一）外購固定資產(chǎn)的核算稅法規(guī)定企業(yè)購入與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備80例5-1進項稅額=170000+5000*7%=170350入賬成本=1000000+5000*93%=1004650借：固定資產(chǎn)1004650

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）170350

貸：銀行存款1175000

2011年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，另支付運雜費2000元，包裝費1000元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入設(shè)備時的入賬價值為（）元。103000例5-12011年12月20日，甲公司購入一臺不需要安812.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購入時

借：在建工程貸：銀行存款（2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料①生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料（成本）②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進項稅額轉(zhuǎn)出)（3）支付安裝工人工資時借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（4）安裝完畢時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）支付安裝工人工資時82例5-209年2月1日，購入時借：在建工程502325應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）85175

貸：銀行存款587500領(lǐng)用原材料、支付安裝工人工資時借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900安裝完畢時借：固定資產(chǎn)537225貸：在建工程537225例5-2833.外購固定資產(chǎn)的特殊情況（1）一次購入多項未單獨標價的固定資產(chǎn)單獨確認——分配成本——標準：各單項固定資產(chǎn)的公允價值的比例例：甲公司從乙公司一次購入三臺不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項1000萬元，增值稅稅額170萬元，包裝費10萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。A、B、C的公允價值分別為450萬元、385萬元、165萬元。3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況84解：A、B、C總成本=1000+10=1010萬元分配率=1010/(450+385+165)=101%A成本=450*101%=454.5B成本=385*101%=388.85C成本=165*101%=166.65借：固定資產(chǎn)-A454.5-B388.85-C166.65應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）170貸：銀行存款1180解：A、B、C總成本=1000+10=1010萬元85甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。則X設(shè)備的入賬價值為（）元。320000甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購86（2）采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)本質(zhì)：借款業(yè)務(wù)“固定資產(chǎn)”的初始入賬金額：期初本金“長期應(yīng)付款”：本金+利息“未確認融資費用”：利息付款日的賬務(wù)處理：1.確認利息2.付款利息=期初本金*利率*期限

=（“長期應(yīng)付款”賬面余額-“未確認融資費用”賬面余額）*利率*期限（2）采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)87購入時借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用（倒擠）貸：長期應(yīng)付款（各期應(yīng)付款之和）各個付款日

①分攤“未確認融資費用”（確認利息）A、固定資產(chǎn)在建借：在建工程貸：未確認融資費用B、固定資產(chǎn)建成后借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用②支付當期款項借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款購入時借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）88例5-32007年1月1日，購入時付款額現(xiàn)值=900000*（P/A,10%,10）=5530140(元)借：在建工程5530140未確認融資費用3469860貸：長期應(yīng)付款90000002007年6月30日（1）確認融資費用借：在建工程553014貸：未確認融資費用553014（5530140*10%）（2）支付當期款項借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000例5-3892007年12月31日（1）確認融資費用借：在建工程518315.4貸：未確認融資費用518315.4（2）支付當期款項借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000（3）支付安裝費借：在建工程398530.6貸：銀行存款398530.6本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬面余額=（9000000-900000）-（3469860-553014）=5183154利息=5183154*10%=518315.42007年12月31日本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費90（4）安裝完工借：固定資產(chǎn)7000000貸：在建工程70000002008年6月30日（1）確認融資費用借：財務(wù)費用480146.94貸：未確認融資費用480146.94（2）支付當期款項借：長期應(yīng)付款900000貸：銀行存款900000以后賬務(wù)處理方法同上本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬面余額=（9000000-1800000）-（3469860-553014-518315.4）=4801469.4利息=4801469.4*10%=480146.94（4）安裝完工本金=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認融資費用賬面余91

2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2700萬元，分3年等額支付；該分期支付購買價款的現(xiàn)值為2430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.810B.2430C.900D.2700答案：B2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備92（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營建造（1）購入工程物資借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）發(fā)生其他費用借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬所謂自營建造是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員進行工程建造。（二）自行建造固定資產(chǎn)所謂自營建造是指企業(yè)自行組織工程物資采93（4）工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（5）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進項稅額）貸：工程物資（4）工程完工94例題：甲公司為一般納稅人，2008年4月開始自行建造生產(chǎn)線，購入工程物資100000元，支付的增值稅稅額為17000元。08年4月20日，實際領(lǐng)用工程物資80000元（不含稅），剩余物資轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用原材料。08年4月25日，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為10000元，VAT稅額為1700元。08年5月10日，分配工程人員工資30000元。工程于08年5月15日完工。例題：甲公司為一般納稅人，2008年4月開始自行建造生產(chǎn)線，9508年4月，購入工程物資時借：工程物資100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交VAT（進）17000貸：銀行存款11700008年4月20日，領(lǐng)用工程物資時借：在建工程80000貸：工程物資80000剩余物資轉(zhuǎn)作存貨時借：原材料20000貸：工程物資2000008年4月，購入工程物資時9608年4月25日，領(lǐng)用原材料借：在建工程10000貸：原材料1000008年5月10日，分配工人工資借：在建工程30000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000008年5月15日，完工時借：固定資產(chǎn)120000貸：在建工程12000008年4月25日，領(lǐng)用原材料97某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。328.5某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200982.出包建造（1）結(jié)算工程款借：在建工程——A——B貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（2）支付待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款（3）在各工程間分配待攤支出A工程應(yīng)分配的待攤支出=A工程的總支出*（累計發(fā)生的待攤支出/A+B工程的總支出）待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)的價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用。出包是指企業(yè)將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工。2.出包建造待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項99第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的定義折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額（原值-減值準備-凈殘值）進行的系統(tǒng)分攤。（二）折舊的范圍（原則）1.按月計提折舊2.當月增加，當月不提，從下月起計提；當月減少，當月照提，從下月起不提。3.已提足折舊的，不再計提折舊。4.提前報廢的，不再補提。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量100下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)B.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.未使用的機器設(shè)備答案：ABD下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）101（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法（直線法）其中，凈殘值=原價*凈殘值率月折舊額=年折舊額/12[例]甲公司一樓房，原值120000，預(yù)計凈殘值率為2％，預(yù)計使用年限4年。解：年折舊額=（120000-120000*2%）/4=29400（元）

月折舊額=29400/12=2450（元）直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。（三）固定資產(chǎn)折舊方法直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡1022.工作量法例5-5單位工作量折舊額=（80-80*5%）/400=0.19（元/個）本月折舊額=40000*0.19=7600（元）工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。2.工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種1033.雙倍余額遞減法“余額”=賬面價值=原值-已提累計折舊-減值準備“雙倍”：直線法折舊額的兩倍折舊年限最后兩年改用直線法（1）前期年折舊額=賬面價值/N*2月折舊額=年折舊額/12（2）最后兩年（直線法）年折舊額=（原價-累計折舊-凈殘值）/2月折舊額=年折舊額/12雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘104例5-6解：第1年折舊額=120/5*2=48（萬元）第2年折舊額=（120-48）/5*2=28.8（萬元）第3年折舊額=（120-48-28.8）/5*2=17.28（萬元）第4、5年折舊額=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56（萬元）練習冊P51，6.P35，例66例5-6練習冊P51，6.1052009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（）萬元。A.4.8B.8C.9.6D.10答案：D2009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本106企業(yè)2012年3月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺，原值860萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在2013年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。240.8企業(yè)2012年3月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺，原值81074.年數(shù)總和法例5-6第1年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*5=384000第2年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*4=307200第3年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*3=230400第4年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*2=153600第5年折舊額=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*1=76800年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的108某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年，則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為（）元。甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊，該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊為（）萬元。39600120某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2000元，109（四）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.原價2.凈殘值3.減值準備4.使用壽命（五）折舊的會計處理借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊例5-8經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)（四）影響固定資產(chǎn)折舊的因素經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資110二、固定資產(chǎn)的減值若可收回金額＜賬面價值，則計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備二、固定資產(chǎn)的減值111某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元120某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為112作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%。要求：1.請采用年限平均法計算該設(shè)備各年的折舊額2.請采用雙倍余額遞減法計算該設(shè)備各年的折舊額3.請采用年數(shù)總和法計算該設(shè)備各年的折舊額作業(yè)題：某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，113P36，例題67：2009年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款200萬元，增值稅稅額34萬元，另支付保險費和包裝費4萬元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。甲公司對該機器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：1.編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。2.分別計算甲公司2010年度至2013年度每年的折舊額。3.編制甲公司2010年年末計提折舊時的會計分錄。P36，例題67：2009年12月20日，甲公司購入一臺不需114P36，例題70：甲公司2012年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：（1）購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價120萬元，預(yù)計總工作時數(shù)200000小時，預(yù)計凈殘值為10萬元。該設(shè)備2012年4月份工作量為4000小時。（2）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價1240萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值40萬元。（3）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價74萬元，預(yù)計使用年限6年，凈殘值2萬元，采用年限平均法計提折舊。要求：1.計算甲公司2012年4月份應(yīng)計提的折舊額并編制會計分錄。P36，例題70：甲公司2012年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下115P77,13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為478萬元，增值稅額為81.26萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，款項以銀行存款支付。（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為23萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，另發(fā)生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。P77,13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，116（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費10萬元。B設(shè)備于8月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為20萬元，預(yù)計總工時為2萬小時。9月B設(shè)備實際使用工時為200小時。要求：1.編制甲企業(yè)購入A設(shè)備的會計分錄。2.計算甲企業(yè)2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。3.編制甲企業(yè)購入B設(shè)備的會計分錄。4.編制甲企業(yè)安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄。5.計算甲企業(yè)9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費10117三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（一）資本化的后續(xù)支出(更新改造)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1181.將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（倒擠，改造前固定資產(chǎn)的賬面價值）固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生各種支出借：在建工程貸：銀行存款3.扣除被替換部分的賬面價值借：營業(yè)外支出（倒擠）銀行存款（殘值收入）貸：在建工程（被替換部分賬面價值）4.更新改造完成借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程4.更新改造完成119例5-908年和09年分別計提折舊年折舊額=（1136000-1136000*3%）/6=183653.33(元)借：制造費用183653.33

貸：累計折舊183653.3310年1月1日借：在建工程768693.34累計折舊367306.66貸：固定資產(chǎn)1136000中級財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析實務(wù)課件12010年1月1日到3月31日，發(fā)生各種支出借：在建工程537800貸：銀行存款53780010年3月31日，改擴建完工時借：固定資產(chǎn)1306493.34貸：在建工程1306493.3410年計提折舊N=(10-2)*12-3=93個月折舊額=1306493.34*（1-3%）/93*9=122641.83借：制造費用122641.83貸：累計折舊122641.8310年1月1日到3月31日，發(fā)生各種支出121例5-1001-08年的累計折舊額=8000*3%*8=1920（萬元）09年年初借：在建工程6080

累計折舊1920

貸：固定資產(chǎn)8000購入新發(fā)動機時借：工程物資700貸：銀行存款700例5-10122安裝發(fā)動機時借：在建工程705.1

貸：工程物資700

銀行存款5.1轉(zhuǎn)銷老發(fā)動機的賬面價值賬面價值=500-500*3%*8=380（萬元）借：營業(yè)外支出380貸：在建工程380安裝完畢，投入使用借：固定資產(chǎn)6405.1貸：在建工程6405.1改建后固定資產(chǎn)的入賬價值=原固定資產(chǎn)的賬面價值+改造支出-被替換部分的賬面價值安裝發(fā)動機時改建后固定資產(chǎn)的入賬價值=原固定資產(chǎn)的賬面價值+123某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為200萬元，已提折舊為120萬元。改建過程中發(fā)生支出60萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，出售所得價款1萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（）萬元。130130124（二）費用化的后續(xù)支出（修理費用）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。例5-11借：在建工程122000貸：原材料94000應(yīng)付職工薪酬28000（二）費用化的后續(xù)支出（修理費用）125第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；固定資產(chǎn)處置，包括固定資