投資概述的基礎(chǔ)知識課件

上海立信會計學(xué)院會計學(xué)系制作第五章投資1上海立信會計學(xué)院第五章投資1本章預(yù)覽學(xué)習(xí)目標與要求課堂測試課前預(yù)習(xí)題

章節(jié)目錄補充例題賬務(wù)處理及圖表集錦閱讀材料本章小結(jié)案例分析參考文獻2本章預(yù)覽學(xué)習(xí)目標與要求課堂測試課前預(yù)習(xí)題課前預(yù)習(xí)題課前預(yù)習(xí)題一課前預(yù)習(xí)題二課前預(yù)習(xí)題三3課前預(yù)習(xí)題課前預(yù)習(xí)題一課前預(yù)習(xí)題二課前預(yù)習(xí)題三3

章節(jié)目錄第五節(jié)長期投資減值第一節(jié)投資概述第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期債權(quán)投資第四節(jié)長期股權(quán)投資4章節(jié)目錄第五節(jié)補充例題例題五例題一例題二例題三例題四5補充例題例題五例題一例題案例分析題案例分析題二案例分析題一6案例分析題案例分析題二案例分析題一6賬務(wù)處理及圖表集錦投資分類圖示“長期債權(quán)投資—債券投資”賬戶核算內(nèi)容長期債權(quán)投資的明細科目設(shè)置溢價發(fā)行債券的計息處理折價發(fā)行債券的計息處理對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系股權(quán)投資差額的會計處理“長期股權(quán)投資”三級明細科目的設(shè)置及運用7賬務(wù)處理及圖表集錦投資分類圖示“長期債權(quán)投資—債券投資”賬戶課堂測試判斷題1判斷題2判斷題3判斷題4判斷題5單選題1單選題2

單選題3單選題4單選題5多選題1多選題2多選題3多選題4多選題58課堂測試判斷題1判斷題2判斷題3判斷題4判斷題5單選題學(xué)習(xí)目標與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：了解投資的分類及作用；掌握投資成本的確定；掌握投資收益的確認和計量；掌握成本法和權(quán)益法；掌握投資的期末計價；掌握投資處置的會計處理。9學(xué)習(xí)目標與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：9 大明公司以一批原材料、一幢樓房及90萬元貨幣資金從金山公司手中收購明華公司60％的股權(quán)，并為此支付了增值稅170萬元、房屋評估費10萬元、股權(quán)交割手續(xù)費5萬元、相關(guān)借款的利息3萬元。你認為上述哪些內(nèi)容應(yīng)計入投資成本？課前預(yù)習(xí)題一

10 大明公司以一批原材料、一幢樓房及90萬元貨幣資金從金山公

小林在大明公司財務(wù)處實習(xí)，看到大明公司本年初投資的明華公司匯來180萬元現(xiàn)金股利，小林高興地對財務(wù)科長說：“今年你們公司的利潤可以增加180萬元了?！?/p>

你是否完全同意他的說法？你認為在怎樣的情況下分得的現(xiàn)金股利才能計入當(dāng)期利潤？

課前預(yù)習(xí)題二11小林在大明公司財務(wù)處實習(xí)，看到大明公司本年初投資

小林的爸爸于2004年1月1日購入金利公司同日發(fā)行的到期一次還本付息的五年期債券，票面利率6％，債券面值1000元。他以1050元的價格購入80張，另支付手續(xù)費210元。小林告訴爸爸，所購債券持有到期全部投資收益為4590元。你說小林算得正確嗎？請?zhí)嫘×职职炙阋凰?。課前預(yù)習(xí)題三12 小林的爸爸于2004年1月1日購入金利公司同日發(fā)行的到期第一節(jié)投資概述 投資的概念及特點 1、投資的概念

投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。2、投資的特點 (1)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的一項資產(chǎn)； (2)投資所獲經(jīng)濟利益非企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生。13第一節(jié)投資概述 投資的概念及特點13第一節(jié)投資概述 二、投資的分類1、按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的劃分 短期投資 長期投資2、按投資性質(zhì)劃分 權(quán)益性投資（股權(quán)性質(zhì)投資） 債權(quán)性投資 混合性投資14第一節(jié)投資概述 二、投資的分類14投資分類圖示投資長期投資短期投資股票投資債券投資其他投資股權(quán)投資債權(quán)投資按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的劃分

按投資性質(zhì)劃分按投資性質(zhì)劃分回圖表集錦15投資分類圖示投資長期投資短期投資股票投資債券投資其他投資第一節(jié)投資概述三、投資核算的法定依據(jù)

投資活動必須取得證明其合法性、真實性的法律文件。16第一節(jié)投資概述三、投資核算的法定依據(jù)16第二節(jié)短期投資

短期投資的概念及特點 1、短期投資的概念 短期投資是指容易變現(xiàn)，且持有期限不準備超過一年的投資。 2、短期投資的特點：（1）具有較強的變現(xiàn)能力（2）不以控制或影響被投資企業(yè)為投資目的（3）持有投資期限不準備超過一年17第二節(jié)短期投資短期投資的概念及特點17第二節(jié)短期投資二、短期投資成本的確定

以取得投資支付的買價以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本入帳。 但所付價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”單獨反映，不計入投資成本。18第二節(jié)短期投資二、短期投資成本的確定18第二節(jié)短期投資三、短期投資持有期間分得股利或利息的處理 分得現(xiàn)金股利或利息時，一般應(yīng)沖減投資成本，但收到原已記入債權(quán)項目的現(xiàn)金股利或利息時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目。19第二節(jié)短期投資三、短期投資持有期間分得股利或利息第二節(jié)短期投資四、短期投資的期末計價（一）成本法短期投資在資產(chǎn)負債表上的價值按投資成本反映。（二）市價法短期投資在資產(chǎn)負債表上的價值按市價反映。（三）成本與市價孰低法短期投資在資產(chǎn)負債表上的價值按投資成本與市價孰低者反映。20第二節(jié)短期投資四、短期投資的期末計價20第二節(jié)短期投資1、成本與市價的含義（1）成本指投資實際成本（帳面余額）。（2）市價指報告期末證券市場收盤價。2、短期投資成本與市價孰低的比較方法（1）按投資總體計提（2）按投資類別計提（3）按單項投資計提21第二節(jié)短期投資1、成本與市價的含義21第二節(jié)短期投資3、計提短期投資跌價準備的帳務(wù)處理

會計處理分錄為：借:投資收益貸：短期投資跌價準備

本期應(yīng)計提的短期投資跌價準備

=

當(dāng)期末市價低于成本的金額“短期投資跌價準備”帳戶調(diào)整前的余額

–

22第二節(jié)短期投資3、計提短期投資跌價準備的帳務(wù)處理第二節(jié)短期投資五、短期投資的處置 按投資總體、類別計提的跌價準備，在處置投資時一般不同時結(jié)轉(zhuǎn)。處置損益

=

應(yīng)收未收項目

處置收入

–

處置投資的帳面余額或帳面價值–

23第二節(jié)短期投資五、短期投資的處置處置損益=應(yīng)第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的種類及特點1、長期債權(quán)投資的種類（1）長期債券投資（2）其他長期債權(quán)投資

24第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的種類及特點第三節(jié)長期債權(quán)投資 2、長期債權(quán)投資的特點 與長期股權(quán)投資相比，主要有以下特點： （1）債權(quán)投資者只能按約定的利率收取利息，而不能參與債務(wù)人的利潤分配； （2）債權(quán)投資者可以按約定的期限到期收回本金； （3）債權(quán)投資的風(fēng)險相對較小

25第三節(jié)長期債權(quán)投資 2、長期債權(quán)投資的特點25第三節(jié)長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)投資成本的確定

以取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用和尚未到付息期的利息，作為投資成本入帳。若發(fā)生的相關(guān)稅費較小，可在取得投資時直接計入當(dāng)期投資損益。26第三節(jié)長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)投資成本的確定26第三節(jié)長期債權(quán)投資三、長期債權(quán)投資的賬戶設(shè)置

1.“長期債權(quán)投資——債券投資”賬戶核算的內(nèi)容①購入債券面值

②購入債券溢價⑤債券折價攤銷⑥應(yīng)計債券利息④購入債券折價③債券溢價攤銷長期債權(quán)投資——債券投資回圖表集錦27第三節(jié)長期債權(quán)投資三、長期債權(quán)投資的賬戶設(shè)置①購第三節(jié)長期債權(quán)投資2.長期債權(quán)投資的會計科目設(shè)置一級會計科目二級明細科目三級明細科目回圖表集錦長期債權(quán)投資債券投資(或XX公司債券)面值溢價（或折價）應(yīng)計利息債券費用28第三節(jié)長期債權(quán)投資2.長期債權(quán)投資的會計科目設(shè)第三節(jié)長期債權(quán)投資四、長期債券投資的溢折價及攤銷（一）溢折價的性質(zhì)及確定 對投資者而言，溢價是以后多得利息而預(yù)先付出的代價；折價是以后少得利息而預(yù)先得到的補償。

債券投資溢價或折價=

構(gòu)成投資成本的應(yīng)計利息債券面值

–

構(gòu)成投資成本的相關(guān)費用

–

債券投資成本

–

29第三節(jié)長期債權(quán)投資四、長期債券投資的溢折價及攤銷第三節(jié)長期債權(quán)投資（二）溢折價的攤銷

溢、折價攤銷，是對投資者利息收益的調(diào)整，與計息同步進行。30第三節(jié)長期債權(quán)投資30第三節(jié)長期債權(quán)投資1、直線法

溢、折價在債券存續(xù)期間平均攤銷。

溢價或折價總額債券剩余期限或付息期數(shù)各期溢、折價攤銷額=

31第三節(jié)長期債權(quán)投資1、直線法溢價或折價總額債券第三節(jié)長期債權(quán)投資2、實際利率法 各期溢、折價攤銷額為該期應(yīng)計利息與實際利息收益之差額。

應(yīng)計利息=債券面值X票面利率 實際利息=[期初債券面值+（-）未攤銷溢價 （折價）]X實際利率

32第三節(jié)長期債權(quán)投資2、實際利率法32第三節(jié)長期債權(quán)投資五、長期債券投資利息的處理1、到期一次還本付息的債券投資 計息通過“長期債權(quán)投資”的“應(yīng)計利息”明細帳戶核算。33第三節(jié)長期債權(quán)投資五、長期債券投資利息的處理33第三節(jié)長期債權(quán)投資（1）溢價發(fā)行債券的計息處理投資收益

長期債權(quán)投資－溢價

購入溢價長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息

A計提利息

B攤銷溢價

回圖表集錦C=A-B

實際利息收益34第三節(jié)長期債權(quán)投資（1）溢價發(fā)行債券的計息處理投第三節(jié)長期債權(quán)投資（2）折價發(fā)行債券的計息處理投資收益

長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息

長期債權(quán)投資－折價

A計提利息

B攤銷折價

購入折價

回圖表集錦C=A＋B

實際利息收益35第三節(jié)長期債權(quán)投資（2）折價發(fā)行債券的計息處理投第三節(jié)長期債權(quán)投資2、分期付息的債券投資 計息通過“應(yīng)收利息”帳戶核算。應(yīng)收利息計提利息收到利息36第三節(jié)長期債權(quán)投資2、分期付息的債券投資應(yīng)收利息第三節(jié)長期債權(quán)投資六、長期債權(quán)投資的期末計價 對長期債權(quán)投資至少于每年末逐項檢查，對預(yù)期可收回金額低于投資帳面余額的差額，計提長期投資減值準備。37第三節(jié)長期債權(quán)投資六、長期債權(quán)投資的期末計價37第三節(jié)長期債權(quán)投資七、長期債權(quán)投資的處置 處置長期債權(quán)投資時，所提減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

處置損益

=

處置收入

–

處置投資的帳面價值

應(yīng)收利息

–

38第三節(jié)長期債權(quán)投資七、長期債權(quán)投資的處置處置損益第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資成本的確定 以取得投資時用現(xiàn)金支付的股票或股權(quán)價款（扣除已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），或放棄非貨幣性資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，以及發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，計入投資成本39第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資成本的確定3第四節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的類型依據(jù)對被投資企業(yè)的影響程度，可分為：1、控制 指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2、共同控制 指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨作出決策。40第四節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的類型40第四節(jié)長期股權(quán)投資3、重大影響 指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但不能決定這些政策。4、無控制、無共同控制且無重大影響 指對被投資單位無上述影響的情況。41第四節(jié)長期股權(quán)投資3、重大影響41投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系對被投資單位的影響程度股權(quán)投資核算方法納入合并報表范圍回圖表集錦控制權(quán)益法納入合并報表納入合并報表權(quán)益法共同控制權(quán)益法不納入合并報表重大影響成本法不納入合并報表無控制、無共同控制且無重大影響42投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系對被投資單位第四節(jié)長期股權(quán)投資投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。43第四節(jié)長期股權(quán)投資投資核算的成本法43第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）成本法的核算要點1、成本法下，除追加投資、收回投資、投資減值等情況外，長期股權(quán)投資的帳面價值一般不作調(diào)整。2、投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有份額，確認投資收益。但分得股利中，可確認的投資收益，僅限于所獲得被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分應(yīng)沖減投資成本。44第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）成本法的核算要點44第四節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。45第四節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法45第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）權(quán)益法的核算要點1、股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資差額為初始投資成本與投資時在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額之間的差額。股權(quán)投資差額

=

初始投資成本

–

投資時被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例

×

46第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）權(quán)益法的核算要點股權(quán)投第四節(jié)長期股權(quán)投資（1）對初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整“長期股權(quán)投資”的“投資成本”明細帳戶的同時，還應(yīng)計入資本公積（股權(quán)投資準備）。47第四節(jié)長期股權(quán)投資（1）對初始投資成本小于應(yīng)第四節(jié)長期股權(quán)投資（2）對初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，除調(diào)整“長期股權(quán)投資”的“投資成本”明細帳戶外，還應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”的“股權(quán)投資差額”明細帳戶借方，并分期攤銷，計入損益。合同規(guī)定投資期限的，按投資期限平均攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。48第四節(jié)長期股權(quán)投資（2）對初始投資成本大于應(yīng)享股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額的類型有關(guān)會計處理回圖表集錦初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確認:借:長期股權(quán)投資-某公司(投資成本)貸:資本公積-股權(quán)投資準備不予攤銷

初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確認:借:長期股權(quán)投資-某公司(股權(quán)投資差額)貸:長期股權(quán)投資-某公司(投資成本)攤銷:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資-某公司(股權(quán)投資差額)

49股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額的類型有關(guān)會計處理回第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理（1）對被投資單位的凈利潤或凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資帳面價值（“損益調(diào)整”明細帳戶），另一方面確認投資收益或損失。（2）從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資帳面價值（“損益調(diào)整”明細帳戶）。50第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理（3）確認投資損益應(yīng)以取得股權(quán)投資后被投資單位發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，并剔除不屬于投資企業(yè)的凈利潤。

（4）確認投資損失應(yīng)以投資帳面價值減記至零為限。

51第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處第四節(jié)長期股權(quán)投資3、對被投資單位非損益類原因引起所有者權(quán)益增減變動的處理（1）對被投資單位各種原因形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價值（“股權(quán)投資準備”明細帳戶），另一方面形成資本公積（股權(quán)投資準備）。（2）投資企業(yè)因上述原因形成的資本公積（股權(quán)投資準備），待該項投資處置時，才能轉(zhuǎn)入資本公積的“其他資本公積”明細帳戶。52第四節(jié)長期股權(quán)投資3、對被投資單位非損益類原因引權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”三級明細科目的設(shè)置及運用：明細科目核算內(nèi)容

回圖表集錦投資成本1.反映投資時在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額；2.分得投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配額沖減投資成本。股權(quán)投資差額反映初始投資成本大于投資時在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的差額及其攤銷。股權(quán)投資準備反映被投資單位由于非損益原因引起所有者權(quán)益增減變動導(dǎo)致投資企業(yè)應(yīng)享有權(quán)益按持股比例相應(yīng)變動。損益調(diào)整1.反映被投資單位發(fā)生凈損益引起所有者權(quán)益增減變動導(dǎo)致投資企業(yè)應(yīng)享有權(quán)益按持股比例相應(yīng)變動。2.反映一般情況下由于分得被投資單位利潤導(dǎo)致投資企業(yè)應(yīng)享有權(quán)益的減少。53權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”三級明細科目的設(shè)置及運用：明細科目核第四節(jié)長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資的處置處置損益=處置收入–處置投資的帳面價值–應(yīng)收股利處置長期股權(quán)投資時，所提減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，與該項投資相關(guān)的資本公積（股權(quán)投資準備）也應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”明細帳戶。54第四節(jié)長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資的處置54第五節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的判斷標準 長期投資減值，是指長期投資預(yù)計未來可收回金額低于帳面余額所發(fā)生的損失。55第五節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的判斷標準55第五節(jié)長期投資減值二、長期投資減值的會計處理無論暫時性減值還是永久性減值，均計提減值準備，確認減值損失。長期投資減值準備按投資項目單項計提。本期應(yīng)計提的長期投資減值準備

56第五節(jié)長期投資減值二、長期投資減值的會計處理56第五節(jié)長期投資減值

借：投資收益 貸：長期投資減值準備本期應(yīng)計提的長期投資減值準備=當(dāng)期末可收回金額低于長期投資帳面余額的差額-該項投資減值準備調(diào)整前的余額57第五節(jié)長期投資減值 借：投資收益本期應(yīng)計提的=當(dāng)期末補充例題之例一[例題1]2003年12月31日華信公司短期投資成本、市價有關(guān)資料如下：

項目

成本（元）

市價（元）

股票類：A66,00055,000B34,00050,000小計100,000105,000債券類：C60,00054,000合計：160,000159,00058補充例題之例一[例題1]2003年12月31日華信公司短期投補充例題之例一 2004年3月8日華信公司將股票A在二級市場上出售，收到價款58000元。

要求：根據(jù)上述資料，分別用三種方法作出計提投資跌價準備及出售股票A的會計處理。59補充例題之例一 2004年3月8日華信公司將股票A在二級市補充例題之例一解答（1）計提投資跌價準備的會計分錄單項計提：借：投資收益17,000貸：短期投資跌價準備——股票A11,000——債券C6,000分類計提：借：投資收益6,000貸：短期投資跌價準備——債券類6,000總體計提：借：投資收益1,000貸：短期投資跌價準備1,00060補充例題之例一解答（1）計提投資跌價準備的會計分錄60補充例題之例二

華發(fā)公司2003年7月1日支付232,600元購入S公司2000年1月1日發(fā)行的債券，面值200,000元，年利率5%，5年期，到期一次還本付息。華發(fā)公司所付價款中包括手續(xù)費600元，因金額較小，采用簡化處理。該公司按直線法攤銷債券溢、折價。 要求：根據(jù)上述資料，作出華發(fā)公司購入債券時及2003年末的會計處理。61補充例題之例二 華發(fā)公司2003年7月1日支付232,60補充例題之例二解答（1）購入債券時的會計處理債券折價=232,000–200,000–200,000*5%*3.5=-3,000（元）借：長期債權(quán)投資—債券S(面值)200,000—債券S(應(yīng)計利息)35,000投資收益600貸：長期債權(quán)投資—債券S(折價)3,000銀行存款232,60062補充例題之例二解答（1）購入債券時的會計處理62補充例題之例二解答（2）2003年12月31日的處理借：長期債權(quán)投資—債券S(應(yīng)計利息)5,000—債券S(折價)1,000貸：投資收益6,00063補充例題之例二解答（2）2003年12月31日的處理63補充例題之例三

茂利公司2003年7月1日支付1,000,000元購買了H公司10%的股權(quán)，采用成本法核算該項投資。H公司2003年實現(xiàn)凈利潤600,000元，并于2004年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利500,000元。

要求：根據(jù)上述資料，作出茂利公司分得股利的會計處理。64補充例題之例三 茂利公司2003年7月1日支付1,000,補充例題之例三解答

在H公司2003年度凈利潤中應(yīng)享有收益份額：600,000*6/12*10%=30,000（元）

從H公司分得股利中應(yīng)沖減投資成本：500,000*10%-30,000=20,000（元）

2004年2月1日應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收股利50,000貸：長期股權(quán)投資—H公司20,000投資收益30,00065補充例題之例三解答 在H公司2003年度凈利潤中應(yīng)享有收益份補充例題之例四 光明公司2003年1月1日同時對兩家公司投資：被投資單位支付購買股權(quán)款(元)購買股權(quán)(%)被投資單位凈資產(chǎn)(元)核算方法長江公司600,000501,000,000權(quán)益法黃河公司1,000,000602,000,000權(quán)益法要求：根據(jù)上述資料，作出光明公司兩項投資的有關(guān)會計處理。66補充例題之例四 光明公司2003年1月1日同時對兩家公司投補充例題之例四解答(1)對長江公司投資應(yīng)作如下會計處理:借：長期股權(quán)投資 —長江(投資成本)600,000貸：銀行存款600,000借：長期股權(quán)投資 —長江(股權(quán)投資差額)100,000貸：長期股權(quán)投資 —長江（投資成本）100,00067補充例題之例四解答(1)對長江公司投資應(yīng)作如下會計處理:67補充例題之例四解答(2)對黃河公司投資應(yīng)作如下會計處理:借：長期股權(quán)投資 —黃河(投資成本)1,000,000貸：銀行存款1000,000借：長期股權(quán)投資 —黃河(投資成本)200,000貸：資本公積—股權(quán)投資準備200,00068補充例題之例四解答(2)對黃河公司投資應(yīng)作如下會計處理:68補充例題之例五 [例題5]光明公司2003年1月1日對長江公司投資及會計處理見例4。2003年長江公司實現(xiàn)凈利潤100,000元，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈形成資本公積120,000元。光明公司對股權(quán)投資差額分10年平均攤銷。

要求：根據(jù)上述資料，作出光明公司有關(guān)會計處理。69補充例題之例五 [例題5]光明公司2003年1月1日對長江公補充例題之例五解答（1）攤銷股權(quán)投資差額借：投資收益10,000貸：長期股權(quán)投資 ——長江（股權(quán)投資差額）10,000（2）對長江公司實現(xiàn)凈利潤的處理借：長期股權(quán)投資——長江（損益調(diào)整）50,000貸：投資收益50,000（3）對長江公司增加資本公積的處理借：長期股權(quán)投資 ——長江（股權(quán)投資準備）60,000貸：資本公積——股權(quán)投資準備60,00070補充例題之例五解答（1）攤銷股權(quán)投資差額70案例分析一增持1%股權(quán)意味著什么？

上海汽車股份有限公司（代碼600104，以下簡稱上海汽車）2000年6月30日以7102.38萬元受讓了上海通用汽車有限公司（以下簡稱通用汽車）1%的股權(quán)，至此上海汽車所持有通用汽車的股份由19%增至20%。按當(dāng)時的會計制度規(guī)定，追加投資時形成12731.57萬元股權(quán)投資差額貸差，分10年攤銷。通用汽車系外商投資企業(yè)，從2000年7月起至2002年末，有關(guān)損益及分給上海汽車現(xiàn)金股利情況如下：（單位：萬元）案例思考題71案例分析一增持1%股權(quán)意味著什么？案例思考題71案例分析一會計期間通用汽車提取職工獎?；鸷髢衾麧櫍▽徲嫼螅┥虾Ｆ嚪值矛F(xiàn)金股利2000年7～12月29,282.48——2001年113,390.13——2002年293,151.78資料來源：2001年3月6日、2002年3月26日、2003年3月26日《上海證券報》。背景材料：《企業(yè)會計準則——投資》?！蛾P(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》,財會[2003]10號。72案例分析一會計期間通用汽車提取職工獎?；鸷髢衾麧櫍▽徲嫼螅┌咐伎碱}1、上海汽車收購?fù)ㄓ闷?%股權(quán)后，對其利潤和財務(wù)狀況將產(chǎn)生哪些影響？為什么？2、對于上海汽車增持通用汽車1%股權(quán)時發(fā)生的12731.57萬元股權(quán)投資差額貸差，試分析形成原因可能有哪些？你有更好的處理方法嗎？請說明。73案例思考題1、上海汽車收購?fù)ㄓ闷?%股權(quán)后，對其利潤和財案例分析二

重編年報由盈變虧

福建福日電子股份有限公司（代碼600203，以下簡稱福日股份）2003年4月19日剛剛披露2002年年報，4月22日又公布了重新編制的年度報告，僅幾天時間，公司2002年凈利潤大幅度“縮水”，由盈利變?yōu)樘潛p。 福建華興有限責(zé)任會計師事務(wù)所對福日股份2002年度財務(wù)報告進行了審計，出具了保留意見的審計報告，該報告稱：“貴公司持有被投資單位中華映管(福州)有限公司9.5%的股權(quán)，該公司于2002年7月31日整體變更為華映光電股份有限公司。貴公司以該被投資單位變更基準日的留存收益為基礎(chǔ),相應(yīng)計算了貴公司享有的權(quán)益,并體現(xiàn)本年度投資收益2821.87萬元。我們認為，貴公司對該筆投資收益的確認與成本法核算的有關(guān)規(guī)定不相符。”案例思考題74案例分析二重編年報由盈變虧案例思考題74案例分析二 福日股份公司董事會就該事項會計處理的理由和依據(jù)的說明如下：1、中華映管(福州)有限公司在整體變更設(shè)立股份公司前屬中外合資有限責(zé)任公司。其整體改制設(shè)立股份公司時，決議將有限責(zé)任公司的留存收益全部轉(zhuǎn)增為新的股份公司的股本，該公司的該事項即是對有限責(zé)任公司的未分配利潤進行了處置，可視為“宣告分派利潤”。2、中華映管(福州)有限公司整體改制設(shè)立股份公司的目的是要向社會發(fā)行股票并上市交易。根據(jù)有關(guān)新股發(fā)行的規(guī)定，該公司對改制前未分配利潤的處置方法受到了限制，即只能宣告以凈資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)換為新的股份公司股本。75案例分析二 福日股份公司董事會就該事項會計處理的理由和依據(jù)案例分析二

3、中華映管(福州)有限公司所處置的未分配利潤對公司盈利狀況產(chǎn)生重大影響。4、公司如果對該事項不予以會計處理，公司對華映光電股份有限公司的帳面投資成本與實際所持股份之股本相差甚大，同時，投資中華映管(福州)有限公司近兩年的收益在不轉(zhuǎn)讓該公司股權(quán)的情況下，永遠不能得到體現(xiàn)。這樣可能嚴重影響外部會計報表使用者對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解與分析。76案例分析二 3、中華映管(福州)有限公司所處置的未分配利潤對案例分析二資料來源：《上海證券報》2003年4月19日、4月22日所公布的福日股份2002年年報。王璐：“福日重編年報由盈變虧”，《上海證券報》2003年4月22日。背景材料:《企業(yè)會計準則——投資》?！蛾P(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》，財會[2003]10號。77案例分析二資料來源：77案例思考題1、福日股份公司董事會認為,對中華映管（福州）有限公司將留存收益轉(zhuǎn)增股本,可視為其宣告分配股利,故調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值,確認投資收益2821.87萬元。你是否同意？請分析說明理由。2.福日股份公司董事會認為,對中華映管（福州）有限公司過去的留存收益此次不確認投資收益,若不轉(zhuǎn)讓股權(quán),就永遠不能得到體現(xiàn)。你是否同意？請分析說明理由。78案例思考題1、福日股份公司董事會認為,對中華映管（福州）有限本章小結(jié)1.投資成本的確定 一般以取得投資時用現(xiàn)金支付的股票、債券或股權(quán)等價款（扣除已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），或放棄非貨幣性資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，以及發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，計入投資成本。79本章小結(jié)1.投資成本的確定79本章小結(jié)2.投資期間分得股利的處理（1）短期投資持有期間分得現(xiàn)金股利，除已記作債權(quán)應(yīng)沖減債權(quán)外，均應(yīng)沖減投資成本。（2）長期股權(quán)投資持有期間，除被投資單位分派投資企業(yè)投資前形成的利潤應(yīng)沖減投資成本外，成本法核算應(yīng)確認投資收益；權(quán)益法核算應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”的“損益調(diào)整”明細科目金額。(3)投資企業(yè)分得股票股利不作賬務(wù)處理,只作備查登記。80本章小結(jié)2.投資期間分得股利的處理80本章小結(jié)3.投資持有期間投資收益的確認（1）短期投資持有期間一般不確認調(diào)整收益。（2）長期股權(quán)投資采用成本法核算，在被投資單位宣告分派股利時，一般按應(yīng)分得份額確認投資收益；采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)期的凈利潤或凈虧損確認投資損益。（3）長期債券投資持有期間按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計息，并同時攤銷溢折價，調(diào)整利息收入（投資收益）。81本章小結(jié)3.投資持有期間投資收益的確認81本章小結(jié)4.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別(1)對初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差異處理不同(2)確認投資收益的時點和金額不同(3)對被投資單位所有者權(quán)益增減變動的處理不同82本章小結(jié)4.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別82本章小結(jié)5.投資的期末計價 (1)短期投資可按投資總體、投資類別或單項投資采用成本與市價孰低法計價。(2)長期股權(quán)投資與長期債權(quán)投資應(yīng)按單個投資項目采用賬面余額與未來可收回金額孰低法計價。83本章小結(jié)5.投資的期末計價83本章小結(jié)6.投資的處置處置損益=處置收入－處置投資的帳面價值或帳面余額－應(yīng)收未收股利或利息在投資處置時，按單項投資計提的跌價準備或減值準備，一般應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)；按投資總體或投資類別計提的跌價準備，一般不同時結(jié)轉(zhuǎn)。84本章小結(jié)6.投資的處置84課堂測試－判斷題11、“長期投資減值準備”帳戶和“短期投資跌價準備”帳戶均不應(yīng)出現(xiàn)借方余額。()

√85課堂測試－判斷題1√85課堂測試－判斷題22、投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與在投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有份額的差額，均應(yīng)分期攤銷。(

)×86課堂測試－判斷題2×86課堂測試－判斷題33、用非現(xiàn)金資產(chǎn)對外進行股權(quán)投資時，應(yīng)對非現(xiàn)金資產(chǎn)進行評估，并以評估確認的資產(chǎn)價值對股權(quán)投資計價。（）×87課堂測試－判斷題3×87課堂測試－判斷題44、我國會計實務(wù)中，對長期投資的減值，不區(qū)分永久性減值和暫時性減值，均計提減值準備，并確認損失。（）√88課堂測試－判斷題4√88課堂測試－判斷題55、無論采用成本法還是權(quán)益法，投資企業(yè)年初投資后即分得被投資企業(yè)以前年度實現(xiàn)的凈利潤，均應(yīng)沖減投資成本。（）√89課堂測試－判斷題5√89課堂測試－單選題11、甲公司用一臺設(shè)備對乙公司進行長期股權(quán)投資，取得乙公司80%的股權(quán)，該設(shè)備帳面原價190萬元，已提折舊36萬元，評估確認凈價為180萬元。甲公司投資時乙公司帳面凈資產(chǎn)為200萬元。該期末甲公司“長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）”帳戶余額為（）萬元。A160B190C180D154A90課堂測試－單選題11、甲公司用一臺設(shè)備對乙公司進行長期股權(quán)投課堂測試－單選題22、E公司和F公司共同出資設(shè)立H公司。經(jīng)E、F雙方協(xié)議，H公司的董事長由E公司擔(dān)任，總經(jīng)理由F公司委派，各方的出資比例均為50%。股東按出資比例行使表決權(quán)。對H公司長期股權(quán)投資的核算，（）。AE公司采用權(quán)益法，F(xiàn)公司采用成本法BF公司采用權(quán)益法，E公司采用成本法CE和F公司均采用權(quán)益法DE和F公司均采用成本法C91課堂測試－單選題22、E公司和F公司共同出資設(shè)立H公司。經(jīng)E課堂測試－單選題33、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，一般應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資”的（）明細帳戶。A“投資成本”B“股權(quán)投資準備”C“損益調(diào)整”D“股權(quán)投資差額”C92課堂測試－單選題33、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在課堂測試－單選題44、P公司本年7月1日從第三方受讓Q公司15%的股權(quán)（以前未對Q公司投資）。Q公司本年共實現(xiàn)凈利潤100萬元，年末宣告分派現(xiàn)金股利120萬元。P公司對分得股利18萬元應(yīng)確認投資收益（）萬元。A18B15C9D7.5D93課堂測試－單選題44、P公司本年7月1日從第三方受讓Q公司課堂測試－單選題55、2003年7月1日，A公司以211.5萬元的價格（不考慮相關(guān)費用）購進面值200萬元的B公司債券作為長期投資。B公司債券系2002年1月1日發(fā)行，票面利率5%，期限為5年，到期一次還本付息。A公司采用直線法攤銷債券溢折價。至2004年12月31日，A公司該項債券投資累計確認的投資收益為（）萬元。A10.1B19.9C13.5D16.5D94課堂測試－單選題55、2003年7月1日，A公司以211.5課堂測試-多項選擇題11、采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資帳面價值增減變動的事項有（）。A被投資企業(yè)發(fā)放股票股利B計提長期股權(quán)投資減值準備C被投資企業(yè)提取盈余公積D被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利E攤銷股權(quán)投資差額BDE95課堂測試-多項選擇題11、采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投課堂測試-多項選擇題22、下列項目中，不應(yīng)作為股份有限公司當(dāng)期投資收益確認的是（）。A短期投資持有期間收到的債券利息B權(quán)益法下收到長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C實際收到股票股利D初次采用成本與市價孰低法計價時，短期投資成本低于市價的差額E成本法下收到被投資企業(yè)接受投資后實現(xiàn)利潤所分現(xiàn)金股利ABCD96課堂測試-多項選擇題22、下列項目中，不應(yīng)作為股份有限公司當(dāng)課堂測試-多項選擇題33、權(quán)益法下，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項中，可能引起投資企業(yè)“長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準備）”明細帳戶發(fā)生增減變動的有（）。A撥款轉(zhuǎn)入資本公積B以盈余公積轉(zhuǎn)增資本C因增資擴股增加股本溢價D產(chǎn)生外幣資本折算差額E接受捐贈現(xiàn)金ACDE97課堂測試-多項選擇題33、權(quán)益法下，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項課堂測試-多項選擇題44、短期債券投資的下列會計處理中，與長期債券投資會計處理不同的是（）。A不單獨反映債券溢、折價B不攤銷債券溢、折價C持有期間不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認利息收入D購入時相關(guān)費用不論金額大小均計入投資成本E購買價款所含已到期未領(lǐng)取的利息不計入投資成本ABCD98課堂測試-多項選擇題44、短期債券投資的下列會計處理中，與長課堂測試-多項選擇題55、企業(yè)在投資過程中出現(xiàn)（）等情況，投資企業(yè)應(yīng)中止采用權(quán)益法而改按成本法進行核算。A所持被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本由50%降至10%B被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金受到嚴格限制C被投資企業(yè)依法進行清理整頓D被投資企業(yè)凈資產(chǎn)為負數(shù)E被投資企業(yè)宣告破產(chǎn)ABCE99課堂測試-多項選擇題55、企業(yè)在投資過程中出現(xiàn)（閱讀材料對股權(quán)投資核算中資不抵債子公司會計處理的思考(作者：上海立信會計學(xué)院會計學(xué)系張維賓)《上海會計》2003第11期100閱讀材料對股權(quán)投資核算中100參考文獻101參考文獻101上海立信會計學(xué)院－會計學(xué)系制作歡迎您提出自己的寶貴建議！Pleasemailto:yuanzh@Copyright2004-08本章完102上海立信會計學(xué)院－會計學(xué)系制作本章完102上海立信會計學(xué)院會計學(xué)系制作第五章投資103上海立信會計學(xué)院第五章投資1本章預(yù)覽學(xué)習(xí)目標與要求課堂測試課前預(yù)習(xí)題

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章節(jié)目錄第五節(jié)長期投資減值第一節(jié)投資概述第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期債權(quán)投資第四節(jié)長期股權(quán)投資106章節(jié)目錄第五節(jié)補充例題例題五例題一例題二例題三例題四107補充例題例題五例題一例題案例分析題案例分析題二案例分析題一108案例分析題案例分析題二案例分析題一6賬務(wù)處理及圖表集錦投資分類圖示“長期債權(quán)投資—債券投資”賬戶核算內(nèi)容長期債權(quán)投資的明細科目設(shè)置溢價發(fā)行債券的計息處理折價發(fā)行債券的計息處理對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系股權(quán)投資差額的會計處理“長期股權(quán)投資”三級明細科目的設(shè)置及運用109賬務(wù)處理及圖表集錦投資分類圖示“長期債權(quán)投資—債券投資”賬戶課堂測試判斷題1判斷題2判斷題3判斷題4判斷題5單選題1單選題2

單選題3單選題4單選題5多選題1多選題2多選題3多選題4多選題5110課堂測試判斷題1判斷題2判斷題3判斷題4判斷題5單選題學(xué)習(xí)目標與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：了解投資的分類及作用；掌握投資成本的確定；掌握投資收益的確認和計量；掌握成本法和權(quán)益法；掌握投資的期末計價；掌握投資處置的會計處理。111學(xué)習(xí)目標與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：9 大明公司以一批原材料、一幢樓房及90萬元貨幣資金從金山公司手中收購明華公司60％的股權(quán)，并為此支付了增值稅170萬元、房屋評估費10萬元、股權(quán)交割手續(xù)費5萬元、相關(guān)借款的利息3萬元。你認為上述哪些內(nèi)容應(yīng)計入投資成本？課前預(yù)習(xí)題一

112 大明公司以一批原材料、一幢樓房及90萬元貨幣資金從金山公

小林在大明公司財務(wù)處實習(xí)，看到大明公司本年初投資的明華公司匯來180萬元現(xiàn)金股利，小林高興地對財務(wù)科長說：“今年你們公司的利潤可以增加180萬元了?！?/p>

你是否完全同意他的說法？你認為在怎樣的情況下分得的現(xiàn)金股利才能計入當(dāng)期利潤？

課前預(yù)習(xí)題二113小林在大明公司財務(wù)處實習(xí)，看到大明公司本年初投資

小林的爸爸于2004年1月1日購入金利公司同日發(fā)行的到期一次還本付息的五年期債券，票面利率6％，債券面值1000元。他以1050元的價格購入80張，另支付手續(xù)費210元。小林告訴爸爸，所購債券持有到期全部投資收益為4590元。你說小林算得正確嗎？請?zhí)嫘×职职炙阋凰?。課前預(yù)習(xí)題三114 小林的爸爸于2004年1月1日購入金利公司同日發(fā)行的到期第一節(jié)投資概述 投資的概念及特點 1、投資的概念

投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。2、投資的特點 (1)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的一項資產(chǎn)； (2)投資所獲經(jīng)濟利益非企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生。115第一節(jié)投資概述 投資的概念及特點13第一節(jié)投資概述 二、投資的分類1、按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的劃分 短期投資 長期投資2、按投資性質(zhì)劃分 權(quán)益性投資（股權(quán)性質(zhì)投資） 債權(quán)性投資 混合性投資116第一節(jié)投資概述 二、投資的分類14投資分類圖示投資長期投資短期投資股票投資債券投資其他投資股權(quán)投資債權(quán)投資按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的劃分

按投資性質(zhì)劃分按投資性質(zhì)劃分回圖表集錦117投資分類圖示投資長期投資短期投資股票投資債券投資其他投資第一節(jié)投資概述三、投資核算的法定依據(jù)

投資活動必須取得證明其合法性、真實性的法律文件。118第一節(jié)投資概述三、投資核算的法定依據(jù)16第二節(jié)短期投資

短期投資的概念及特點 1、短期投資的概念 短期投資是指容易變現(xiàn)，且持有期限不準備超過一年的投資。 2、短期投資的特點：（1）具有較強的變現(xiàn)能力（2）不以控制或影響被投資企業(yè)為投資目的（3）持有投資期限不準備超過一年119第二節(jié)短期投資短期投資的概念及特點17第二節(jié)短期投資二、短期投資成本的確定

以取得投資支付的買價以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本入帳。 但所付價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”單獨反映，不計入投資成本。120第二節(jié)短期投資二、短期投資成本的確定18第二節(jié)短期投資三、短期投資持有期間分得股利或利息的處理 分得現(xiàn)金股利或利息時，一般應(yīng)沖減投資成本，但收到原已記入債權(quán)項目的現(xiàn)金股利或利息時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目。121第二節(jié)短期投資三、短期投資持有期間分得股利或利息第二節(jié)短期投資四、短期投資的期末計價（一）成本法短期投資在資產(chǎn)負債表上的價值按投資成本反映。（二）市價法短期投資在資產(chǎn)負債表上的價值按市價反映。（三）成本與市價孰低法短期投資在資產(chǎn)負債表上的價值按投資成本與市價孰低者反映。122第二節(jié)短期投資四、短期投資的期末計價20第二節(jié)短期投資1、成本與市價的含義（1）成本指投資實際成本（帳面余額）。（2）市價指報告期末證券市場收盤價。2、短期投資成本與市價孰低的比較方法（1）按投資總體計提（2）按投資類別計提（3）按單項投資計提123第二節(jié)短期投資1、成本與市價的含義21第二節(jié)短期投資3、計提短期投資跌價準備的帳務(wù)處理

會計處理分錄為：借:投資收益貸：短期投資跌價準備

本期應(yīng)計提的短期投資跌價準備

=

當(dāng)期末市價低于成本的金額“短期投資跌價準備”帳戶調(diào)整前的余額

–

124第二節(jié)短期投資3、計提短期投資跌價準備的帳務(wù)處理第二節(jié)短期投資五、短期投資的處置 按投資總體、類別計提的跌價準備，在處置投資時一般不同時結(jié)轉(zhuǎn)。處置損益

=

應(yīng)收未收項目

處置收入

–

處置投資的帳面余額或帳面價值–

125第二節(jié)短期投資五、短期投資的處置處置損益=應(yīng)第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的種類及特點1、長期債權(quán)投資的種類（1）長期債券投資（2）其他長期債權(quán)投資

126第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的種類及特點第三節(jié)長期債權(quán)投資 2、長期債權(quán)投資的特點 與長期股權(quán)投資相比，主要有以下特點： （1）債權(quán)投資者只能按約定的利率收取利息，而不能參與債務(wù)人的利潤分配； （2）債權(quán)投資者可以按約定的期限到期收回本金； （3）債權(quán)投資的風(fēng)險相對較小

127第三節(jié)長期債權(quán)投資 2、長期債權(quán)投資的特點25第三節(jié)長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)投資成本的確定

以取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用和尚未到付息期的利息，作為投資成本入帳。若發(fā)生的相關(guān)稅費較小，可在取得投資時直接計入當(dāng)期投資損益。128第三節(jié)長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)投資成本的確定26第三節(jié)長期債權(quán)投資三、長期債權(quán)投資的賬戶設(shè)置

1.“長期債權(quán)投資——債券投資”賬戶核算的內(nèi)容①購入債券面值

②購入債券溢價⑤債券折價攤銷⑥應(yīng)計債券利息④購入債券折價③債券溢價攤銷長期債權(quán)投資——債券投資回圖表集錦129第三節(jié)長期債權(quán)投資三、長期債權(quán)投資的賬戶設(shè)置①購第三節(jié)長期債權(quán)投資2.長期債權(quán)投資的會計科目設(shè)置一級會計科目二級明細科目三級明細科目回圖表集錦長期債權(quán)投資債券投資(或XX公司債券)面值溢價（或折價）應(yīng)計利息債券費用130第三節(jié)長期債權(quán)投資2.長期債權(quán)投資的會計科目設(shè)第三節(jié)長期債權(quán)投資四、長期債券投資的溢折價及攤銷（一）溢折價的性質(zhì)及確定 對投資者而言，溢價是以后多得利息而預(yù)先付出的代價；折價是以后少得利息而預(yù)先得到的補償。

債券投資溢價或折價=

構(gòu)成投資成本的應(yīng)計利息債券面值

–

構(gòu)成投資成本的相關(guān)費用

–

債券投資成本

–

131第三節(jié)長期債權(quán)投資四、長期債券投資的溢折價及攤銷第三節(jié)長期債權(quán)投資（二）溢折價的攤銷

溢、折價攤銷，是對投資者利息收益的調(diào)整，與計息同步進行。132第三節(jié)長期債權(quán)投資30第三節(jié)長期債權(quán)投資1、直線法

溢、折價在債券存續(xù)期間平均攤銷。

溢價或折價總額債券剩余期限或付息期數(shù)各期溢、折價攤銷額=

133第三節(jié)長期債權(quán)投資1、直線法溢價或折價總額債券第三節(jié)長期債權(quán)投資2、實際利率法 各期溢、折價攤銷額為該期應(yīng)計利息與實際利息收益之差額。

應(yīng)計利息=債券面值X票面利率 實際利息=[期初債券面值+（-）未攤銷溢價 （折價）]X實際利率

134第三節(jié)長期債權(quán)投資2、實際利率法32第三節(jié)長期債權(quán)投資五、長期債券投資利息的處理1、到期一次還本付息的債券投資 計息通過“長期債權(quán)投資”的“應(yīng)計利息”明細帳戶核算。135第三節(jié)長期債權(quán)投資五、長期債券投資利息的處理33第三節(jié)長期債權(quán)投資（1）溢價發(fā)行債券的計息處理投資收益

長期債權(quán)投資－溢價

購入溢價長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息

A計提利息

B攤銷溢價

回圖表集錦C=A-B

實際利息收益136第三節(jié)長期債權(quán)投資（1）溢價發(fā)行債券的計息處理投第三節(jié)長期債權(quán)投資（2）折價發(fā)行債券的計息處理投資收益

長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息

長期債權(quán)投資－折價

A計提利息

B攤銷折價

購入折價

回圖表集錦C=A＋B

實際利息收益137第三節(jié)長期債權(quán)投資（2）折價發(fā)行債券的計息處理投第三節(jié)長期債權(quán)投資2、分期付息的債券投資 計息通過“應(yīng)收利息”帳戶核算。應(yīng)收利息計提利息收到利息138第三節(jié)長期債權(quán)投資2、分期付息的債券投資應(yīng)收利息第三節(jié)長期債權(quán)投資六、長期債權(quán)投資的期末計價 對長期債權(quán)投資至少于每年末逐項檢查，對預(yù)期可收回金額低于投資帳面余額的差額，計提長期投資減值準備。139第三節(jié)長期債權(quán)投資六、長期債權(quán)投資的期末計價37第三節(jié)長期債權(quán)投資七、長期債權(quán)投資的處置 處置長期債權(quán)投資時，所提減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

處置損益

=

處置收入

–

處置投資的帳面價值

應(yīng)收利息

–

140第三節(jié)長期債權(quán)投資七、長期債權(quán)投資的處置處置損益第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資成本的確定 以取得投資時用現(xiàn)金支付的股票或股權(quán)價款（扣除已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），或放棄非貨幣性資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，以及發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，計入投資成本141第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資成本的確定3第四節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的類型依據(jù)對被投資企業(yè)的影響程度，可分為：1、控制 指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2、共同控制 指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨作出決策。142第四節(jié)長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的類型40第四節(jié)長期股權(quán)投資3、重大影響 指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但不能決定這些政策。4、無控制、無共同控制且無重大影響 指對被投資單位無上述影響的情況。143第四節(jié)長期股權(quán)投資3、重大影響41投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系對被投資單位的影響程度股權(quán)投資核算方法納入合并報表范圍回圖表集錦控制權(quán)益法納入合并報表納入合并報表權(quán)益法共同控制權(quán)益法不納入合并報表重大影響成本法不納入合并報表無控制、無共同控制且無重大影響144投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系對被投資單位第四節(jié)長期股權(quán)投資投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。145第四節(jié)長期股權(quán)投資投資核算的成本法43第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）成本法的核算要點1、成本法下，除追加投資、收回投資、投資減值等情況外，長期股權(quán)投資的帳面價值一般不作調(diào)整。2、投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有份額，確認投資收益。但分得股利中，可確認的投資收益，僅限于所獲得被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分應(yīng)沖減投資成本。146第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）成本法的核算要點44第四節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。147第四節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法45第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）權(quán)益法的核算要點1、股權(quán)投資差額的處理 股權(quán)投資差額為初始投資成本與投資時在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額之間的差額。股權(quán)投資差額

=

初始投資成本

–

投資時被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例

×

148第四節(jié)長期股權(quán)投資（二）權(quán)益法的核算要點股權(quán)投第四節(jié)長期股權(quán)投資（1）對初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整“長期股權(quán)投資”的“投資成本”明細帳戶的同時，還應(yīng)計入資本公積（股權(quán)投資準備）。149第四節(jié)長期股權(quán)投資（1）對初始投資成本小于應(yīng)第四節(jié)長期股權(quán)投資（2）對初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，除調(diào)整“長期股權(quán)投資”的“投資成本”明細帳戶外，還應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”的“股權(quán)投資差額”明細帳戶借方，并分期攤銷，計入損益。合同規(guī)定投資期限的，按投資期限平均攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。150第四節(jié)長期股權(quán)投資（2）對初始投資成本大于應(yīng)享股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額的類型有關(guān)會計處理回圖表集錦初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確認:借:長期股權(quán)投資-某公司(投資成本)貸:資本公積-股權(quán)投資準備不予攤銷

初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確認:借:長期股權(quán)投資-某公司(股權(quán)投資差額)貸:長期股權(quán)投資-某公司(投資成本)攤銷:借:投資收益貸:長期股權(quán)投資-某公司(股權(quán)投資差額)

151股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額的類型有關(guān)會計處理回第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理（1）對被投資單位的凈利潤或凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資帳面價值（“損益調(diào)整”明細帳戶），另一方面確認投資收益或損失。（2）從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資帳面價值（“損益調(diào)整”明細帳戶）。152第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理（3）確認投資損益應(yīng)以取得股權(quán)投資后被投資單位發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，并剔除不屬于投資企業(yè)的凈利潤。

（4）確認投資損失應(yīng)以投資帳面價值減記至零為限。

153第四節(jié)長期股權(quán)投資2、對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處第四節(jié)長期股權(quán)投資3、對被投資單位非損益類原因引起所有者權(quán)益增減變動的處理（1）對被投資單位各種原因形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資帳面價值（“股權(quán)投資準備”明細帳戶），另一方面形成資本公積（股權(quán)投資準備）。（2）投資企業(yè)因上述原因形成的資本公積（股權(quán)投資準備），待該項投資處置時，才能轉(zhuǎn)入資本公積的“其他資本公積”明細帳戶。154第四節(jié)長期股權(quán)投資3、對被投資單位非損益類原因引權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”三級明細科目的設(shè)置及運用：明細科目核算內(nèi)容

回圖表集錦投資成本1.反映投資時在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額；2.分得投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配額沖減投資成本。股權(quán)投資差額反映初始投資成本大于投資時在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的差額及其攤銷。股權(quán)投資準備反映被投資單位由于非損益原因引起所有者權(quán)益增減變動導(dǎo)致投資企業(yè)應(yīng)享有權(quán)益按持股比例相應(yīng)變動。損益調(diào)整1.反映被投資單位發(fā)生凈損益引起所有者權(quán)益增減變動導(dǎo)致投資企業(yè)應(yīng)享有權(quán)益按持股比例相應(yīng)變動。2.反映一般情況下由于分得被投資單位利潤導(dǎo)致投資企業(yè)應(yīng)享有權(quán)益的減少。155權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”三級明細科目的設(shè)置及運用：明細科目核第四節(jié)長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資的處置處置損益=處置收入–處置投資的帳面價值–應(yīng)收股利處置長期股權(quán)投資時，所提減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，與該項投資相關(guān)的資本公積（股權(quán)投資準備）也應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”明細帳戶。156第四節(jié)長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資的處置54第五節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的判斷標準 長期投資減值，是指長期投資預(yù)計未來可收回金額低于帳面余額所發(fā)生的損失。157第五節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的判斷標準55第五節(jié)長期投資減值二、長期投資減值的會計處理無論暫時性減值還是永久性減值，均計提減值準備，確認減值損失。長期投資減值準備按投資項目單項計提。本期應(yīng)計提的長期投資減值準備

158第五節(jié)長期投資減值二、長期投資減值的會計處理56第五節(jié)長期投資減值

借：投資收益 貸：長期投資減值準備本期應(yīng)計提的長期投資減值準備=當(dāng)期末可收回金額低于長期投資帳面余額的差額-該項投資減值準備調(diào)整前的余額159第五節(jié)長期投資減值 借：投資收益本期應(yīng)計提的=當(dāng)期末補充例題之例一[例題1]2003年12月31日華信公司短期投資成本、市價有關(guān)資料如下：

項目

成本（元）

市價（元）

股票類：A66,00055,000B34,00050,000小計100,000105,000債券類：C60,00054,000合計：160,000159,000160補充例題之例一[例題1]2003年12月31日華信公司短期投補充例題之例一 2004年3月8日華信公司將股票A在二級市場上出售，收到價款58000元。

要求：根據(jù)上述資料，分別用三種方法作出計提投資跌價準備及出售股票A的會計處理。161補充例題之例一 2004年3月8日華信公司將股票A在二級市補充例題之例一解答（1）計提投資跌價準備的會計分錄單項計提：借：投資收益17,000貸：短期投資跌價準備——股票A11,000——債券C6,000分類計提：借：投資收益6,000貸：短期投資跌價準備——債券類6,000總體計提：借：投資收益1,000貸：短期投資跌價準備1,000162補充例題之例一解答（1）計提投資跌價準備的會計分錄60補充例題之例二

華發(fā)公司2003年7月1日支