所得稅會(huì)計(jì)的核算方法課件

第五章所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅法所得稅法會(huì)計(jì)第五章所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅法所得稅法會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施條例企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施條例應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率計(jì)稅基礎(chǔ)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入-允許扣除的支出稅率：一般企業(yè)25%小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅的計(jì)算不一定等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率所得稅的計(jì)算不一定等于會(huì)計(jì)永久性差異：計(jì)算口徑與計(jì)量屬性不一致，將來(lái)不能轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異：計(jì)算時(shí)間不一致，稅法比會(huì)計(jì)提前或推遲，將來(lái)可以轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)的差異差異產(chǎn)生的原因永久性差異：計(jì)算口徑與計(jì)量屬性不一致，將來(lái)不能轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅所得常見(jiàn)的永久性差異收入1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上不計(jì)算收入，如：國(guó)債利息、股權(quán)投資現(xiàn)金分紅2、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法計(jì)算收入；如：產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)、用于福利部門，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易3、收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致；如：關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格稅法要調(diào)整如：常見(jiàn)的永久性差異收入1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上不計(jì)算收入，如常見(jiàn)的永久性差異支出1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，稅法上不允許扣除，（1）不允許扣除，如：政府部門的罰款、為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（2）稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，不允許超標(biāo)準(zhǔn)扣除，如：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額14%、2%，職工福利費(fèi)不得預(yù)提，工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須撥付，

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%

公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出常見(jiàn)的永久性差異支出1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，稅法上不允許扣除，實(shí)常見(jiàn)的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）2、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)費(fèi)用，稅法允許加計(jì)扣除，

殘疾人員工資，按照支付工資的100%加計(jì)扣除；

研發(fā)支出，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷常見(jiàn)的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）1、會(huì)計(jì)計(jì)提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法不允許，會(huì)計(jì)預(yù)先確認(rèn)損失，稅法在實(shí)際消耗或銷售處置時(shí)才確認(rèn)成本允許在稅前抵扣。如：壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)預(yù)提壞賬損失，稅法在確認(rèn)壞賬時(shí)允許扣除

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)預(yù)提損失，稅法在銷售時(shí)確認(rèn)損失

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)預(yù)提損失，稅法在報(bào)廢或出售時(shí)確認(rèn)損失2、會(huì)計(jì)上的各種預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法不允許，會(huì)計(jì)預(yù)先確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅法在實(shí)際發(fā)生是才允許在稅前抵扣，如：產(chǎn)品售后維修費(fèi)，未決訴訟，常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異1、會(huì)計(jì)計(jì)提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法不允許，會(huì)計(jì)預(yù)先確認(rèn)損3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用比稅法允許扣除費(fèi)用提前或延遲。固定資產(chǎn)：折舊方法：會(huì)計(jì)可使用直線法、工作量法、快速折舊法稅法采用直線法，采用快速折舊法須稅務(wù)部門批準(zhǔn)稅法折舊年限：會(huì)計(jì)自行確定稅法規(guī)定：20年、10年、5年、4年、3年房屋、建筑物，20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)1）3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確無(wú)形資產(chǎn)：攤銷或減值：會(huì)計(jì)：使用年限確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用年限不確定的不攤銷，每年進(jìn)行減值測(cè)試，稅法：只能攤銷，不允許減值攤銷方法：會(huì)計(jì)：通常使用直線法，可以采用產(chǎn)量法，或其他快速攤銷法稅法：只能直線法攤銷年限：稅法：沒(méi)有年限的按不低于10年的期限攤銷凈殘值：會(huì)計(jì)：通常沒(méi)有凈殘值，可以有例外稅法：沒(méi)有凈殘值，不存在例外常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)2）無(wú)形資產(chǎn)：常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)2）4、確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入比稅法計(jì)算收入延遲。如：在某些情況下發(fā)出商品、預(yù)收賬款、跨期勞務(wù)，在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)的條件，在稅法上符合計(jì)稅收入的條件5、對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入的計(jì)量方法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)損益比稅法提前或延遲。如：交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法按歷史成本計(jì)量

分期收款銷售，會(huì)計(jì)分別確認(rèn)銷售收入和利息收入，按現(xiàn)銷價(jià)格一次確認(rèn)銷售收入，分期確認(rèn)利息收入；稅法分期確認(rèn)銷售收入常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)3）4、確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)的收6、會(huì)計(jì)的費(fèi)用，稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分遞延到以后扣除

教育經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額2.5%，超過(guò)部分允許以后扣除，不得預(yù)提，

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，

超過(guò)部分，允許以后年度扣除7、會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提而尚未支付的費(fèi)用，稅法要求在支付時(shí)在稅前列支

工資薪金，當(dāng)月的薪金下月支付，稅法要求按實(shí)際支付額在稅前扣除常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)4）6、會(huì)計(jì)的費(fèi)用，稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分遞延到以后扣除如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%2、標(biāo)準(zhǔn)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

小型微利企業(yè)如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%小型微利企1、稅率：15%2、標(biāo)準(zhǔn)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：15%高新技術(shù)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)所得稅：所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用——“所得稅費(fèi)用”，在繳納之前形成一項(xiàng)負(fù)債——“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”所得稅的核算方法：1、應(yīng)付稅款法適用范圍：采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：工信部標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額，其中兩項(xiàng)指標(biāo)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)納稅所得、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，任一標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注：會(huì)計(jì)上企業(yè)根據(jù)工信部的標(biāo)準(zhǔn)，采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可能出現(xiàn)工信部標(biāo)準(zhǔn)屬于小企業(yè)，所得稅法不屬于小企業(yè)；或者相反的情況2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適用范圍：采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法所得稅：所得稅會(huì)計(jì)的核算方法小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)（工信部）2012.5小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)（工信部）2012.5按稅法要求計(jì)量：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±永久性差異±時(shí)間性差異應(yīng)交所得稅的計(jì)量利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異：永久性差異：差異將來(lái)不能轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異：差異將來(lái)能夠轉(zhuǎn)回，有兩種情況：當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后調(diào)減應(yīng)納稅所得額當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，以后調(diào)增應(yīng)納稅所得額按稅法要求計(jì)量：應(yīng)交所得稅的計(jì)量利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差1、應(yīng)付稅款法：所得稅費(fèi)用按應(yīng)交所得稅計(jì)量借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：所得稅費(fèi)用在應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上考慮暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異增加對(duì)所得稅的影響）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加對(duì)所得稅的影響）所得稅費(fèi)用的計(jì)量1、應(yīng)付稅款法：所得稅費(fèi)用的計(jì)量1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)

2、配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比永久性差異：差異將來(lái)不能轉(zhuǎn)回確認(rèn)遞延所得稅的必要性1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)遞延所得稅的必要性資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2、根據(jù)稅法確定資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

4、按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定除遞延資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與稅法的形成差異的主要因素

1、會(huì)計(jì)提前或延后攤銷資產(chǎn)的價(jià)值2、會(huì)計(jì)提前確認(rèn)資產(chǎn)增值或減值資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＞或＜計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)

[例]支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元賬面價(jià)值：860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元賬面價(jià)值860萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=860-800=60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15萬(wàn)元各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除壞賬準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)各類應(yīng)收項(xiàng)目

（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款

）【例】

應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，計(jì)提600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。賬面價(jià)值：6000-600=5400萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：6000萬(wàn)元賬面價(jià)值5400萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元可抵扣暫性差異=6000

-5400

=600萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150萬(wàn)元會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除壞賬準(zhǔn)備計(jì)量各類應(yīng)收項(xiàng)目存貨會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)【例】期末庫(kù)存原材料購(gòu)入成本為4000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3200萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元。賬面價(jià)值：4000-800=3200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：4000萬(wàn)元賬面價(jià)值3200萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元可抵扣暫性差異=4000

-3200

=800萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=800×25%=200萬(wàn)元存貨會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＞或＜計(jì)稅基礎(chǔ)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積持會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，成本法：以歷史成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量權(quán)益法：以歷史成本，加減被投資單位所有者權(quán)益的增減變化應(yīng)享有的份額，扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量成本法：賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)

權(quán)益法：賬面價(jià)值＞或＜計(jì)稅基礎(chǔ)［例］一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，最初以1000萬(wàn)元購(gòu)入，取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為50萬(wàn)元。賬面價(jià)值1050萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=1050-1000=50萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計(jì)量注意：（１）如果折舊方法、折舊年限與稅法不一致，也會(huì)有差異（２）超過(guò)３年付款賒購(gòu)的會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)以付款額的現(xiàn)值入帳，稅法以付款總額作為歷史成本賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量固定資產(chǎn)［例］2006年12月取得某項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0；稅法允許該固定資產(chǎn)加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。2008年12月31日企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=750-（750×

10%×

2）-50

=600-50=550萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×

20%-600×

20%=480萬(wàn)元賬面價(jià)值550萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=550-480=70萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=70×25%=17.5萬(wàn)元［例］2006年12月取得某項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除攤銷及減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除攤銷計(jì)量注意：（１）會(huì)計(jì)只對(duì)有使用期限無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，對(duì)沒(méi)有使用期限的無(wú)形資產(chǎn)只進(jìn)行減值測(cè)試；稅法對(duì)所有無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，不允許提取減值準(zhǔn)備（２）如果攤銷方法、攤銷年限與稅法不一致，也會(huì)有差異（３）稅法對(duì)于自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50％扣除或攤銷賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除攤銷及減值準(zhǔn)備計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)[例]某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后：賬面價(jià)值=160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為=160-160/10=144萬(wàn)元賬面價(jià)值160萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=160-144=16萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=16×25%=4萬(wàn)元[例]某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理（1）以成本模式計(jì)量：與固定資產(chǎn)類似會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計(jì)量賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)（2）以公允價(jià)值模式計(jì)量：與交易性金融資產(chǎn)類似稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)

投資性房地產(chǎn)（1）以成本模式計(jì)量：與固定資產(chǎn)類似投資性房地產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與稅法的形成差異的主要因素

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算1、自費(fèi)用中提取的負(fù)債2、負(fù)債延遲確認(rèn)收入負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)各類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，以預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量稅法：與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值＞或=計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債[例]企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0萬(wàn)元賬面價(jià)值100萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元可抵扣暫性差異=100-0=100萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬(wàn)元各類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，以預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)[例]假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000萬(wàn)元賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)暫性差異=1000-1000=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映以預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能作為收入反映賬面價(jià)值＞或=計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映以預(yù)計(jì)費(fèi)如果稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致：賬面價(jià)值=80萬(wàn)元稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬(wàn)元－0＝80萬(wàn)元賬面價(jià)值80萬(wàn)元=計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元暫性差異=80-80=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款，但符合稅法收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值=80萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=80萬(wàn)元－80萬(wàn)元＝0賬面價(jià)值80萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元可抵扣暫性差異=80-0=80萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬(wàn)元如果稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致：[例]收到客戶的一會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：合理的工資支出，符合標(biāo)準(zhǔn)的社保、福利費(fèi)、工會(huì)及教育經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療及養(yǎng)老支出，超標(biāo)部分調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，超標(biāo)教育經(jīng)費(fèi)允許以后扣除。賬面價(jià)值＞或=計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)付職工薪酬[例]

2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪金支出計(jì)200萬(wàn)元，尚未支付。稅法允許當(dāng)期扣除170萬(wàn)元賬面價(jià)值=200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝200萬(wàn)元－0＝200萬(wàn)元賬面價(jià)值200萬(wàn)元=計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元暫性差異=200-200=0不產(chǎn)生遞延所得稅會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)暫時(shí)性差異和遞延所得稅暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)差異的種類1、永久性差異：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同2、暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異和遞延所得稅暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)差異的種暫時(shí)性差異的種類和影響將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的種類和影響將導(dǎo)致在銷售或使遞延所得稅資產(chǎn)將導(dǎo)致在

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異

(遞延所得稅負(fù)債)

(遞延所得稅資產(chǎn))資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)

暫時(shí)性差異的產(chǎn)生遞延所得稅的產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣時(shí)間性差異×適用稅率應(yīng)納稅暫時(shí)性差異特殊事項(xiàng)暫時(shí)性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異如：超標(biāo)可遞延扣除的費(fèi)用，廣告費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)[例]2007年銷售收入10000萬(wàn)元，廣告費(fèi)2000萬(wàn)元。稅前扣除=10000×15%=1500萬(wàn)元遞延扣除=2000-1500=500萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值=0萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元賬面價(jià)值0萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元可抵扣暫性差異=500-0=500萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=75萬(wàn)元2、可彌補(bǔ)虧損及稅款抵減產(chǎn)生暫時(shí)性差異[例]2007年虧損2000萬(wàn)元，可在以后5年彌補(bǔ)可抵扣暫性差異=2000萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=75萬(wàn)元特殊事項(xiàng)暫時(shí)性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1、

商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會(huì)計(jì)：合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)：[例]企業(yè)支付了3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購(gòu)買日被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬(wàn)元賬面價(jià)值=400萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=0賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1、商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)[例]一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本3、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)[例]企業(yè)開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段的支出1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出1200萬(wàn)元，開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益=400+400=800萬(wàn)元稅法計(jì)入當(dāng)期損益=800+

800×

50%=1200萬(wàn)元上述差異為永久性差異賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1200+

1200×

50%=1800萬(wàn)元賬面價(jià)值1200萬(wàn)元＜

計(jì)稅基礎(chǔ)1800

萬(wàn)元可抵扣暫性差異=1800-1200=600萬(wàn)元此無(wú)形資產(chǎn)非企業(yè)合并產(chǎn)生，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中所得稅的確認(rèn)與計(jì)量[例]企業(yè)2007年利潤(rùn)3000萬(wàn)元，稅率25%。有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）當(dāng)期購(gòu)買股票作為交易性金融資產(chǎn)，投資成本800萬(wàn)元，期末公允價(jià)值1200萬(wàn)元。（2）存貨期末提取了75萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備（3）一項(xiàng)固定資產(chǎn)成本1500萬(wàn)元，自2007年1月開始折舊，使用年限10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按直線法折舊。（4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元（5）應(yīng)付環(huán)保罰款250萬(wàn)元所得稅的確認(rèn)與計(jì)量[例]企業(yè)2007年利潤(rùn)3000萬(wàn)元，稅1、應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3000-400+75+150+500+250=3575萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75萬(wàn)元2、遞延所得稅賬面計(jì)稅應(yīng)納稅可抵扣價(jià)值基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)1200

800

400存貨2000

2075

75固定資產(chǎn)1200

1350

150其他應(yīng)付款250

250合計(jì)400

225期末遞延所得稅資產(chǎn)=225

×25%=56.25萬(wàn)元期末遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100萬(wàn)元

1、應(yīng)交所得稅3、確認(rèn)所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用937.5萬(wàn)（893.75+100-56.25）遞延所得稅資產(chǎn)56.25萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅893.75萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債100萬(wàn)[例]接前例，企業(yè)2008年應(yīng)交所得稅1155萬(wàn)元，稅率25%。有關(guān)交易和事項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如下表，不存在其他差異。3、確認(rèn)所得稅費(fèi)用：1、應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=1155萬(wàn)元2、遞延所得稅賬面計(jì)稅應(yīng)納稅可抵扣價(jià)值基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)1675

1000

675存貨4000

4200

200固定資產(chǎn)910

1200

290預(yù)計(jì)負(fù)債250

0

250合計(jì)675

740（1）期末遞延所得稅資產(chǎn)=740×25%=185萬(wàn)元期初遞延所得稅資產(chǎn)=56.25萬(wàn)元本期增加遞延所得稅資產(chǎn)=185-56.25=128.75萬(wàn)元（2）期末遞延所得稅負(fù)債=675×25%=168.75萬(wàn)元期初遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100萬(wàn)元本期增加遞延所得稅負(fù)債=168.75-100=68.75萬(wàn)元1、應(yīng)交所得稅3、確認(rèn)所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用1095萬(wàn)（1155+68.75-128.75）遞延所得稅資產(chǎn)128.75萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1155萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債68.75

萬(wàn)3、確認(rèn)所得稅費(fèi)用：[例]企業(yè)持有的某項(xiàng)持有可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，上一會(huì)計(jì)期末，按照公允價(jià)值240萬(wàn)元計(jì)量。本期期末如果其公允價(jià)值為220萬(wàn)元。在確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售的金融資產(chǎn)40

貸：資本公積40確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：借：資本公積10

貸：遞延所得稅負(fù)債10本期公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積20貸：可供出售的金融資產(chǎn)20借：遞延所得稅負(fù)債5貸：資本公積5[例]企業(yè)持有的某項(xiàng)持有可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元第五章所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅法所得稅法會(huì)計(jì)第五章所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅法所得稅法會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施條例企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施條例應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率計(jì)稅基礎(chǔ)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入-允許扣除的支出稅率：一般企業(yè)25%小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅的計(jì)算不一定等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率所得稅的計(jì)算不一定等于會(huì)計(jì)永久性差異：計(jì)算口徑與計(jì)量屬性不一致，將來(lái)不能轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異：計(jì)算時(shí)間不一致，稅法比會(huì)計(jì)提前或推遲，將來(lái)可以轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)的差異差異產(chǎn)生的原因永久性差異：計(jì)算口徑與計(jì)量屬性不一致，將來(lái)不能轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅所得常見(jiàn)的永久性差異收入1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上不計(jì)算收入，如：國(guó)債利息、股權(quán)投資現(xiàn)金分紅2、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法計(jì)算收入；如：產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)、用于福利部門，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易3、收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致；如：關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格稅法要調(diào)整如：常見(jiàn)的永久性差異收入1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上不計(jì)算收入，如常見(jiàn)的永久性差異支出1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，稅法上不允許扣除，（1）不允許扣除，如：政府部門的罰款、為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（2）稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，不允許超標(biāo)準(zhǔn)扣除，如：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額14%、2%，職工福利費(fèi)不得預(yù)提，工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須撥付，

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%

公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出常見(jiàn)的永久性差異支出1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，稅法上不允許扣除，實(shí)常見(jiàn)的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）2、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)費(fèi)用，稅法允許加計(jì)扣除，

殘疾人員工資，按照支付工資的100%加計(jì)扣除；

研發(fā)支出，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷常見(jiàn)的永久性差異（續(xù)）支出（續(xù)）1、會(huì)計(jì)計(jì)提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法不允許，會(huì)計(jì)預(yù)先確認(rèn)損失，稅法在實(shí)際消耗或銷售處置時(shí)才確認(rèn)成本允許在稅前抵扣。如：壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)預(yù)提壞賬損失，稅法在確認(rèn)壞賬時(shí)允許扣除

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)預(yù)提損失，稅法在銷售時(shí)確認(rèn)損失

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)預(yù)提損失，稅法在報(bào)廢或出售時(shí)確認(rèn)損失2、會(huì)計(jì)上的各種預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法不允許，會(huì)計(jì)預(yù)先確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅法在實(shí)際發(fā)生是才允許在稅前抵扣，如：產(chǎn)品售后維修費(fèi)，未決訴訟，常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異1、會(huì)計(jì)計(jì)提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法不允許，會(huì)計(jì)預(yù)先確認(rèn)損3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用比稅法允許扣除費(fèi)用提前或延遲。固定資產(chǎn)：折舊方法：會(huì)計(jì)可使用直線法、工作量法、快速折舊法稅法采用直線法，采用快速折舊法須稅務(wù)部門批準(zhǔn)稅法折舊年限：會(huì)計(jì)自行確定稅法規(guī)定：20年、10年、5年、4年、3年房屋、建筑物，20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)1）3、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法、年限會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確無(wú)形資產(chǎn)：攤銷或減值：會(huì)計(jì)：使用年限確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用年限不確定的不攤銷，每年進(jìn)行減值測(cè)試，稅法：只能攤銷，不允許減值攤銷方法：會(huì)計(jì)：通常使用直線法，可以采用產(chǎn)量法，或其他快速攤銷法稅法：只能直線法攤銷年限：稅法：沒(méi)有年限的按不低于10年的期限攤銷凈殘值：會(huì)計(jì)：通常沒(méi)有凈殘值，可以有例外稅法：沒(méi)有凈殘值，不存在例外常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)2）無(wú)形資產(chǎn)：常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)2）4、確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入比稅法計(jì)算收入延遲。如：在某些情況下發(fā)出商品、預(yù)收賬款、跨期勞務(wù)，在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)的條件，在稅法上符合計(jì)稅收入的條件5、對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入的計(jì)量方法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)損益比稅法提前或延遲。如：交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法按歷史成本計(jì)量

分期收款銷售，會(huì)計(jì)分別確認(rèn)銷售收入和利息收入，按現(xiàn)銷價(jià)格一次確認(rèn)銷售收入，分期確認(rèn)利息收入；稅法分期確認(rèn)銷售收入常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)3）4、確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)上與稅法不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)的收6、會(huì)計(jì)的費(fèi)用，稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分遞延到以后扣除

教育經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額2.5%，超過(guò)部分允許以后扣除，不得預(yù)提，

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，

超過(guò)部分，允許以后年度扣除7、會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提而尚未支付的費(fèi)用，稅法要求在支付時(shí)在稅前列支

工資薪金，當(dāng)月的薪金下月支付，稅法要求按實(shí)際支付額在稅前扣除常見(jiàn)的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異（續(xù)4）6、會(huì)計(jì)的費(fèi)用，稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分遞延到以后扣除如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%2、標(biāo)準(zhǔn)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

小型微利企業(yè)如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：20%小型微利企1、稅率：15%2、標(biāo)準(zhǔn)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。高新技術(shù)企業(yè)1、稅率：15%高新技術(shù)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)所得稅：所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用——“所得稅費(fèi)用”，在繳納之前形成一項(xiàng)負(fù)債——“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”所得稅的核算方法：1、應(yīng)付稅款法適用范圍：采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：工信部標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額，其中兩項(xiàng)指標(biāo)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)納稅所得、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，任一標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注：會(huì)計(jì)上企業(yè)根據(jù)工信部的標(biāo)準(zhǔn)，采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可能出現(xiàn)工信部標(biāo)準(zhǔn)屬于小企業(yè)，所得稅法不屬于小企業(yè)；或者相反的情況2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適用范圍：采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法所得稅：所得稅會(huì)計(jì)的核算方法小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)（工信部）2012.5小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)（工信部）2012.5按稅法要求計(jì)量：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±永久性差異±時(shí)間性差異應(yīng)交所得稅的計(jì)量利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異：永久性差異：差異將來(lái)不能轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異：差異將來(lái)能夠轉(zhuǎn)回，有兩種情況：當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后調(diào)減應(yīng)納稅所得額當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，以后調(diào)增應(yīng)納稅所得額按稅法要求計(jì)量：應(yīng)交所得稅的計(jì)量利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差1、應(yīng)付稅款法：所得稅費(fèi)用按應(yīng)交所得稅計(jì)量借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：所得稅費(fèi)用在應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上考慮暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異增加對(duì)所得稅的影響）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加對(duì)所得稅的影響）所得稅費(fèi)用的計(jì)量1、應(yīng)付稅款法：所得稅費(fèi)用的計(jì)量1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)

2、配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比永久性差異：差異將來(lái)不能轉(zhuǎn)回確認(rèn)遞延所得稅的必要性1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)遞延所得稅的必要性資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2、根據(jù)稅法確定資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

4、按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定除遞延資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與稅法的形成差異的主要因素

1、會(huì)計(jì)提前或延后攤銷資產(chǎn)的價(jià)值2、會(huì)計(jì)提前確認(rèn)資產(chǎn)增值或減值資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＞或＜計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)

[例]支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元賬面價(jià)值：860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元賬面價(jià)值860萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=860-800=60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15萬(wàn)元各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除壞賬準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)各類應(yīng)收項(xiàng)目

（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款

）【例】

應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，計(jì)提600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。賬面價(jià)值：6000-600=5400萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：6000萬(wàn)元賬面價(jià)值5400萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元可抵扣暫性差異=6000

-5400

=600萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150萬(wàn)元會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除壞賬準(zhǔn)備計(jì)量各類應(yīng)收項(xiàng)目存貨會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)【例】期末庫(kù)存原材料購(gòu)入成本為4000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3200萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元。賬面價(jià)值：4000-800=3200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：4000萬(wàn)元賬面價(jià)值3200萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元可抵扣暫性差異=4000

-3200

=800萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=800×25%=200萬(wàn)元存貨會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＞或＜計(jì)稅基礎(chǔ)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積持會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，成本法：以歷史成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量權(quán)益法：以歷史成本，加減被投資單位所有者權(quán)益的增減變化應(yīng)享有的份額，扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量成本法：賬面價(jià)值＜或＝計(jì)稅基礎(chǔ)

權(quán)益法：賬面價(jià)值＞或＜計(jì)稅基礎(chǔ)［例］一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，最初以1000萬(wàn)元購(gòu)入，取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為50萬(wàn)元。賬面價(jià)值1050萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=1050-1000=50萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計(jì)量注意：（１）如果折舊方法、折舊年限與稅法不一致，也會(huì)有差異（２）超過(guò)３年付款賒購(gòu)的會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)以付款額的現(xiàn)值入帳，稅法以付款總額作為歷史成本賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量固定資產(chǎn)［例］2006年12月取得某項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0；稅法允許該固定資產(chǎn)加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。2008年12月31日企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=750-（750×

10%×

2）-50

=600-50=550萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×

20%-600×

20%=480萬(wàn)元賬面價(jià)值550萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=550-480=70萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=70×25%=17.5萬(wàn)元［例］2006年12月取得某項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除攤銷及減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除攤銷計(jì)量注意：（１）會(huì)計(jì)只對(duì)有使用期限無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，對(duì)沒(méi)有使用期限的無(wú)形資產(chǎn)只進(jìn)行減值測(cè)試；稅法對(duì)所有無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，不允許提取減值準(zhǔn)備（２）如果攤銷方法、攤銷年限與稅法不一致，也會(huì)有差異（３）稅法對(duì)于自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50％扣除或攤銷賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除攤銷及減值準(zhǔn)備計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)[例]某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后：賬面價(jià)值=160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為=160-160/10=144萬(wàn)元賬面價(jià)值160萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元應(yīng)納稅暫性差異=160-144=16萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=16×25%=4萬(wàn)元[例]某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理（1）以成本模式計(jì)量：與固定資產(chǎn)類似會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以歷史成本扣除折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本扣除折舊計(jì)量賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)（2）以公允價(jià)值模式計(jì)量：與交易性金融資產(chǎn)類似稅法：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本計(jì)量會(huì)計(jì)：資產(chǎn)賬面價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益賬面價(jià)值＜或＞或＝計(jì)稅基礎(chǔ)

投資性房地產(chǎn)（1）以成本模式計(jì)量：與固定資產(chǎn)類似投資性房地產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與稅法的形成差異的主要因素

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算1、自費(fèi)用中提取的負(fù)債2、負(fù)債延遲確認(rèn)收入負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)各類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，以預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量稅法：與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值＞或=計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債[例]企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0萬(wàn)元賬面價(jià)值100萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元可抵扣暫性差異=100-0=100萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬(wàn)元各類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，以預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)[例]假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000萬(wàn)元賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)暫性差異=1000-1000=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映以預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能作為收入反映賬面價(jià)值＞或=計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映以預(yù)計(jì)費(fèi)如果稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致：賬面價(jià)值=80萬(wàn)元稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬(wàn)元－0＝80萬(wàn)元賬面價(jià)值80萬(wàn)元=計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元暫性差異=80-80=0不產(chǎn)生遞延所得稅[例]收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款，但符合稅法收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值=80萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=80萬(wàn)元－80萬(wàn)元＝0賬面價(jià)值80萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元可抵扣暫性差異=80-0=80萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬(wàn)元如果稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致：[例]收到客戶的一會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：合理的工資支出，符合標(biāo)準(zhǔn)的社保、福利費(fèi)、工會(huì)及教育經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療及養(yǎng)老支出，超標(biāo)部分調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，超標(biāo)教育經(jīng)費(fèi)允許以后扣除。賬面價(jià)值＞或=計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)付職工薪酬[例]

2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪金支出計(jì)200萬(wàn)元，尚未支付。稅法允許當(dāng)期扣除170萬(wàn)元賬面價(jià)值=200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝200萬(wàn)元－0＝200萬(wàn)元賬面價(jià)值200萬(wàn)元=計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元暫性差異=200-200=0不產(chǎn)生遞延所得稅會(huì)計(jì)：負(fù)債賬面價(jià)值，所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)暫時(shí)性差異和遞延所得稅暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)差異的種類1、永久性差異：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同2、暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異和遞延所得稅暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)差異的種暫時(shí)性差異的種類和影響將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的種類和影響將導(dǎo)致在銷售或使遞延所得稅資產(chǎn)將導(dǎo)致在

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異

(遞延所得稅負(fù)債)

(遞延所得稅資產(chǎn))資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)

暫時(shí)性差異的產(chǎn)生遞延所得稅的產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣時(shí)間性差異×適用稅率應(yīng)納稅暫時(shí)性差異特殊事項(xiàng)暫時(shí)性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異如：超標(biāo)可遞延扣除的費(fèi)用，廣告費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)[例]2007年銷售收入10000萬(wàn)元，廣告費(fèi)2000萬(wàn)元。稅前扣除=10000×15%=1500萬(wàn)元遞延扣除=2000-1500=500萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值=0萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元賬面價(jià)值0萬(wàn)元＜計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元可抵扣暫性差異=500-0=500萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=75萬(wàn)元2、可彌補(bǔ)虧損及稅款抵減產(chǎn)生暫時(shí)性差異[例]2007年虧損2000萬(wàn)元，可在以后5年彌補(bǔ)可抵扣暫性差異=2000萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=75萬(wàn)元特殊事項(xiàng)暫時(shí)性差異和遞延所得稅的產(chǎn)生1、并非因資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1、

商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會(huì)計(jì)：合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)：[例]企業(yè)支付了3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購(gòu)買日被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬(wàn)元賬面價(jià)值=400萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=0賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1、商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)[例]一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本3、與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)[例]企業(yè)開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段的支出1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出1200萬(wàn)元，開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益=400+400=800萬(wàn)元稅法計(jì)入當(dāng)期損益=800+

800×

50%=1200萬(wàn)元上述差異為永久性差異賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1200+

1200×

50%=1800萬(wàn)元賬面價(jià)值1200萬(wàn)元＜

計(jì)稅基礎(chǔ)1800

萬(wàn)元可抵扣暫性差異=1800-1200=600萬(wàn)元此無(wú)形資產(chǎn)非企業(yè)合并產(chǎn)生，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況2、除企業(yè)合并以外的其他交易中所得稅的確認(rèn)與計(jì)量[例]企業(yè)2007年利潤(rùn)3000萬(wàn)元，稅率25%。有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）當(dāng)期購(gòu)買股票作為交易性金融資產(chǎn)，投資成本800萬(wàn)元，期末公允價(jià)值1200萬(wàn)元。（2）存貨期末提取了