所有者權(quán)益的核算課件

所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資產(chǎn)的主要來(lái)源之一。它由投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的留存收益所構(gòu)成。投入資本是指投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本；留存收益則是企業(yè)積累的盈余公積和未分配利潤(rùn)。同時(shí)，所有者權(quán)益的核算因企業(yè)的組織形式不同而不同。所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資產(chǎn)11.1所有者權(quán)益亦稱(chēng)產(chǎn)權(quán)，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也就是說(shuō)，所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其分類(lèi)如圖表所示：所有者權(quán)益分類(lèi)意義資本投入資本增值留存收益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)能清晰地反映企業(yè)內(nèi)部的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)能反映利潤(rùn)分配政策上的限制因素一、所有者權(quán)益的概念和特征

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

1.1所有者權(quán)益亦稱(chēng)產(chǎn)權(quán)，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利2第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)以及分配權(quán)。第二，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)。在法律上，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。即當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才在投資者之間按出資比例或股份比例進(jìn)行分配。也就是說(shuō)，所有者權(quán)益的計(jì)量屬性不明確，它不是直接計(jì)量的結(jié)果，而是資產(chǎn)計(jì)量和負(fù)債計(jì)量后隨之確定的結(jié)果。第三，所有者權(quán)益是企業(yè)的長(zhǎng)期性資本來(lái)源。它沒(méi)有約定的償還期。第四，所有者權(quán)益表明所有者既是企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。1.2所有者權(quán)益的特征第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、3（一）獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其與企業(yè)組織形式的關(guān)系

獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)是由單個(gè)投資者獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式。定義特征獨(dú)資企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，在法律上被視為業(yè)主個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，企業(yè)對(duì)外開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)被視為業(yè)主個(gè)人的活動(dòng)。獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)立的程序非常簡(jiǎn)單，開(kāi)辦費(fèi)較少。業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及其利潤(rùn)擁有全部支配權(quán)。業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)無(wú)限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體，其收益與業(yè)主的其他收入一起交納個(gè)人所得稅。權(quán)益特點(diǎn)不區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所賺得的利潤(rùn)。即業(yè)主資本科目反映了獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的全部過(guò)程和結(jié)果。（一）獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其與企業(yè)組4（二）合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益定義合伙企業(yè)是指至少兩個(gè)投資者按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營(yíng)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)無(wú)限債務(wù)清償責(zé)任的企業(yè)。特征在業(yè)務(wù)上各合伙人間具有相互代理關(guān)系。在債務(wù)清償義務(wù)上各合伙人間負(fù)有連帶無(wú)限責(zé)任。各合伙人共享企業(yè)財(cái)產(chǎn)。權(quán)益特點(diǎn)與獨(dú)資企業(yè)十分相似，同樣不需要區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所賺得的利潤(rùn)。合伙人投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部作為業(yè)主投資，分別計(jì)入各合伙人的資本科目。合伙企業(yè)的損益也應(yīng)該按合伙契約中所規(guī)定的方法進(jìn)行分配，然后將各合伙人分得的數(shù)額分別轉(zhuǎn)入各自的資本科目。需要注意的是，企業(yè)向合伙人借款或企業(yè)借款給合伙人的行為，不屬于合伙人投資和提款性質(zhì)，故應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債或應(yīng)收帳款處理，但必須同企業(yè)與外界的商業(yè)往來(lái)結(jié)算帳款分開(kāi)反映。（二）合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益定義合伙5（三）股份公司及其所有者權(quán)益

股份公司有限責(zé)任公司由兩個(gè)以上股東共同出資，多個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。比較項(xiàng)目區(qū)別有限責(zé)任公司股份有限公司劃分形式不分為等額股份分為等額股份發(fā)行形式簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票發(fā)行股票股東人數(shù)2個(gè)以上50個(gè)以下只有下限沒(méi)有上限是否自由轉(zhuǎn)讓需經(jīng)股東會(huì)議討論通過(guò)股票可以自由交易或轉(zhuǎn)讓股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別：（三）股份公司及其所有者權(quán)益股份公司有限責(zé)任公61.2.3.1

有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是所有者權(quán)益的主體和資本。資本公積不便于歸于具體的投資者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票發(fā)行溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等。一般盈余公積公益金用途一進(jìn)行資本積累，即轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。二是以豐補(bǔ)歉，即彌補(bǔ)虧損。用途興建集體福利設(shè)施未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中未說(shuō)明用途或留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)，即企業(yè)凈利潤(rùn)分配后的剩余部分，是尚未指定用途的利潤(rùn)。1.2.3.1有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成所71.2.3.2有限責(zé)任公司和股份有限公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)對(duì)有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而記入“資本公積”科目。股份公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)如下圖所示：股份公司的設(shè)立發(fā)起式募集式公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，募集費(fèi)用較低，其籌資費(fèi)用可直接記入開(kāi)辦費(fèi)或管理費(fèi)用。除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)?，還可以向其他法人或者自然人發(fā)行?；I集資本需由發(fā)起人聘請(qǐng)證券商發(fā)行股票，發(fā)行費(fèi)用較高，在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)后記入“資本公積”科目。1.2.3.2有限責(zé)任公司和股份有限公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)8三、所有者權(quán)益的計(jì)量

在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，所有者權(quán)益的計(jì)量并不需要單獨(dú)計(jì)算，它的計(jì)量依賴(lài)于資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量。即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第39條規(guī)定：“投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳”，“股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入帳”。三、所有者權(quán)益的計(jì)量9第二節(jié)獨(dú)資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益的核算一、獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益2.1.1.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)由于獨(dú)資企業(yè)是由個(gè)人獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式，它不具有獨(dú)立的法律地位，不是納稅主體。出資人對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤(rùn)擁有全部支配權(quán)，也對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限連帶責(zé)任。所以獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的最大特點(diǎn)在于，不需要區(qū)分業(yè)主投資和利潤(rùn)積累，因?yàn)椴徽撌菢I(yè)主對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，還是業(yè)主從企業(yè)中提款及利潤(rùn)分配等，均是業(yè)主的自主行為。第二節(jié)獨(dú)資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益的核算一、獨(dú)資企業(yè)的所有者102.1.2.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算需設(shè)置“業(yè)主投資”帳戶(hù)，如T型帳戶(hù)所示。關(guān)于業(yè)主提款，要注意兩點(diǎn)：一是業(yè)主提款必須在企業(yè)帳面上得到反映；二是平時(shí)發(fā)生業(yè)主提款時(shí)應(yīng)先通過(guò)“業(yè)主提款”這一暫記性科目進(jìn)行反映，年終結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)主資本”。業(yè)主投資業(yè)主投入資本和盈利而增加的業(yè)主權(quán)益業(yè)主提款等權(quán)益的減少2.1.2.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理業(yè)主投資業(yè)11例：某企業(yè)是王某個(gè)人出資舉辦的獨(dú)資企業(yè)，1999年發(fā)生的有關(guān)業(yè)主權(quán)益變動(dòng)的部分事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理如下：（1）2月6日，王某追加投入企業(yè)現(xiàn)金36000元：借：現(xiàn)金36000貸：業(yè)主資本36000（2）9月8日，王某提款4000元供個(gè)人使用：借：業(yè)主提款4000貸：現(xiàn)金4000（3）12月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120000元轉(zhuǎn)入資本：借：本年利潤(rùn)120000貸：業(yè)主資本120000（4）12月31日，將本年累計(jì)的業(yè)主提款20000元沖減資本：借：業(yè)主提款20000貸：業(yè)主提款20000例：某企業(yè)是王某個(gè)人出資舉辦的獨(dú)資企業(yè)，1999年12二、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益

2.2.1.合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益的核算特點(diǎn)

合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)十分相似，其主要差別在于：合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人共同投資經(jīng)營(yíng)的，因而，合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有以下特征：為了明確合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，必須訂立合伙契約，明確規(guī)定損益分配方案、合伙人提款的規(guī)定、合伙人解散與清算的程序等。

2.2.2.合伙企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理

合伙人投入的資金，應(yīng)全部作為實(shí)收資本，分別記入各合伙人的明細(xì)帳下。各合伙人從企業(yè)提款，將減少該合伙人在企業(yè)中的資本。另外，合伙企業(yè)的損益，應(yīng)該按照合伙契約中所規(guī)定的方法來(lái)分配，分別轉(zhuǎn)入各合伙人的資本帳戶(hù)。合伙企業(yè)的合伙人可以以現(xiàn)金或者其它方式進(jìn)行投資。在合伙企業(yè)中新合伙人的加入，必須得到所有原合伙人的許可。同樣，合伙人因某種原因需要退伙時(shí)，要經(jīng)其他合伙人的同意。其出售股權(quán)價(jià)格的高低對(duì)合伙企業(yè)的資本總額都沒(méi)有影響。由于原合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不同，新合伙人投入同樣的資產(chǎn)，其股權(quán)的大小可能會(huì)有所不同。如果企業(yè)的盈利能力一般，新合伙人一般可以按其實(shí)際投資額取得股權(quán)。二、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益13一、股份公司股份及其種類(lèi)

（一）普通股普通股是公司資本構(gòu)成的基本股份，其特點(diǎn)是公司經(jīng)營(yíng)良好時(shí)，其股東所得收益最大；反之，經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)也最高。它可以是有面值的，也可以是無(wú)面值的。面值的作用具有以下兩個(gè)作用：一是根據(jù)法律規(guī)定，普通股的發(fā)行價(jià)格一般不低于其面值；其二，當(dāng)股東權(quán)益低于普通股面值時(shí)，法律上一般禁止公司分派股利。公司依據(jù)公司章程和證券管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，可對(duì)外發(fā)行的最大股份數(shù)稱(chēng)為已授權(quán)股份，如果公司想增發(fā)股份，必須先修改公司章程并經(jīng)證券管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)。第三節(jié)股份公司所有者權(quán)益的核算

一、股份公司股份及其種類(lèi)第三節(jié)股份公司所有者權(quán)益的核算142.3.1.1普通股股東的基本權(quán)利：收益分配權(quán)。普通股股東有權(quán)按其所持股份的比例分享企業(yè)的收益，并承擔(dān)企業(yè)虧損。剩余資產(chǎn)分配權(quán)。在企業(yè)停業(yè)清算時(shí)，其全部財(cái)產(chǎn)在償還債券人的債務(wù)以及優(yōu)先股的投資之后，剩余財(cái)產(chǎn)在普通股股東之間進(jìn)行分配。表決權(quán)。普通股股東有權(quán)參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。股份有限公司是通過(guò)股東大會(huì)來(lái)行使選舉董事與監(jiān)事，以及對(duì)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行表決的權(quán)利。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。帳簿查閱權(quán)。在理論上是可行的，但在實(shí)物中，股東的這種權(quán)利受到了限制。2.3.1.1普通股股東的基本權(quán)利：15應(yīng)付債券普通股優(yōu)先股兩者的股息率是固定不變的；兩者在企業(yè)清算時(shí)對(duì)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的索償權(quán)優(yōu)于普通股；對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策無(wú)表決權(quán)。兩者在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，都應(yīng)作為利潤(rùn)分配項(xiàng)目，不得低扣企業(yè)的應(yīng)稅所得；兩者都沒(méi)有到期日，只要企業(yè)不歇業(yè)清算或承諾優(yōu)先股可提前贖回，則企業(yè)就沒(méi)有償還的責(zé)任；兩者的股息是否支付及何時(shí)支付，其決定權(quán)在于企業(yè)董事會(huì)。（二）優(yōu)先股

優(yōu)先股與債券及普通股的區(qū)別:應(yīng)付債券普通股優(yōu)先股兩者的股息率是固定不16優(yōu)先股是否可積累是否可分紅累計(jì)優(yōu)先股非累計(jì)優(yōu)先股分類(lèi)面值的作用特點(diǎn)如果企業(yè)未能分配股息，或分派的股息低于規(guī)定水平，則所欠的股息將累計(jì)于次年或以后若干年，在分派普通股股息之前優(yōu)先支付優(yōu)先股股息。特點(diǎn)與累計(jì)優(yōu)先股相反可參與優(yōu)先股不可參與優(yōu)先股作為優(yōu)先股股東在企業(yè)清算時(shí)分配企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。作為確定股息和收兌價(jià)格的依據(jù)。作為會(huì)計(jì)計(jì)算優(yōu)先股股本的依據(jù)。2.3.2.1優(yōu)先股的分類(lèi)及面值的作用優(yōu)先股是否可積累是否可分紅累計(jì)優(yōu)先股非累計(jì)優(yōu)先股分類(lèi)面17股份公司有限責(zé)任公司股份有限公司以貨幣資金方式投入資本以實(shí)物資產(chǎn)方式投入資本以無(wú)形資產(chǎn)方式投入資本包銷(xiāo)發(fā)行方式下的實(shí)收資本直接發(fā)行方式下的實(shí)收資本企業(yè)資本（或股本的變動(dòng)）二、股份公司投入資本的賬務(wù)處理

記賬處理記賬處理記賬處理記賬處理借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目

借記“原材料”科目，“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“實(shí)收資本”科目借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目

借記“銀行存款”，按面值或設(shè)定價(jià)值貸記“股本”科目，按售價(jià)與面值之差貸記“資本公積”科目

股份公司有限責(zé)任公司股份有限公司以貨幣資金方式投入資本以實(shí)物18

舉例：（以貨幣資金方式投入資本）吉澳公司收到國(guó)家投入企業(yè)的資本1500萬(wàn)元，百葉公司投入資本800萬(wàn)元，李林個(gè)人投資800萬(wàn)元，共計(jì)人民幣3280萬(wàn)元，全部存入吉澳公司帳戶(hù)。此時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款32800000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投資15000000——白葉公司9800000——李林8000000舉例：（以固定資產(chǎn)方式投入資本）吉澳公司收到甲公司投資轉(zhuǎn)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面價(jià)值為120000元，經(jīng)雙方議定的價(jià)值為100000元，分錄如下：借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本——甲公司100000以材料物資方式投入資本，應(yīng)當(dāng)按照材料物資的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入帳，借記“原材料”科目，按增殖稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增殖稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按兩項(xiàng)合計(jì)金額，貸記“實(shí)收資本”科目。舉例：（以貨幣資金方式投入資本）吉澳公司收到國(guó)家投19包銷(xiāo)發(fā)行方式下實(shí)收資本的賬務(wù)處理：在這種發(fā)行方式下，股票發(fā)行公司將按約定價(jià)格出售給證券公司或投資銀行，在由后者將股票轉(zhuǎn)售給最終的投資者。其賬務(wù)處理為：按股票的售價(jià)借記“銀行存款”，按面值或設(shè)定價(jià)值貸記“股本”科目，按售價(jià)與面值之差貸記“資本公積”科目。舉例如下：吉澳股份有限公司1997年1月1日將發(fā)行的5000萬(wàn)股面值為1元的普通股，1000萬(wàn)股面值為1元的優(yōu)先股，股息率為10%的優(yōu)先股出售給證券公司，每股售價(jià)分別為3元和2元。分錄如下：借：銀行存款170000000貸：股本——普通股50000000——優(yōu)先股10000000資本公積——普通股100000000——優(yōu)先股10000000

直接發(fā)行方式的特點(diǎn)：

在直接發(fā)行方式下，股票發(fā)行公司直接將股票出售給最終投資者，有時(shí)也可能委托證券公司或投資銀行代銷(xiāo)。在此方式下，股票發(fā)行的程序包括三個(gè)階段：第一投資者填寫(xiě)認(rèn)購(gòu)書(shū)；第二投資者一次或分幾次繳納認(rèn)股款；第三股份有限公司向投資者簽發(fā)股票。包銷(xiāo)發(fā)行方式下實(shí)收資本的賬務(wù)處理：在這種發(fā)行方式下，股票發(fā)行20直接發(fā)行方式舉例：吉澳股份有限公司1998年1月1日增發(fā)1000萬(wàn)股普通股，發(fā)行價(jià)每股4元，認(rèn)股款分兩次付清，每次各付50%，分錄如下：（1）收到認(rèn)股書(shū)時(shí)借：應(yīng)收認(rèn)股款40000000貸：已認(rèn)購(gòu)普通股股本10000000資本公積——普通股30000000（2）收到第一次認(rèn)股款時(shí)借：銀行存款20000000貸：應(yīng)收認(rèn)股款20000000（3）收到第二次認(rèn)股款時(shí)借：銀行存款20000000貸：應(yīng)收認(rèn)股款20000000借：已認(rèn)購(gòu)普通股股本10000000貸：股本——普通股10000000直接發(fā)行方式舉例：吉澳股份有限公司1998年1月1日增發(fā)1021三、股份公司資本公積的賬務(wù)處理

（一）資本公積的性質(zhì)

資本公積通常是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。資本公積從其形成來(lái)源看，不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上說(shuō)屬于投入資本的范疇。

（二）資本公積形成的來(lái)源

資本（或股本溢價(jià)）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算差額其他資本公積三、股份公司資本公積的賬務(wù)處理22資本（或股本）的溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算差額其他資本公積一般企業(yè)資本溢價(jià)股份有限公司資本溢價(jià)接受現(xiàn)金接受非現(xiàn)金入帳價(jià)值的確定賬務(wù)處理形成的原因賬務(wù)處理（三）資本公積的核算

資本（或股本）的溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算23一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理：吉澳公司為有限責(zé)任公司，為擴(kuò)充資本，決定吸收新投資投入的120萬(wàn)元。該公司原實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元。則所有者權(quán)益為3600萬(wàn)元，是原實(shí)收資本的1.2倍。新投資者投入的120萬(wàn)元也需分解為實(shí)收資本和盈余公積兩部分，則實(shí)收資本為100萬(wàn)元，公積金為20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1200000貸：實(shí)收資本1000000資本公積200000股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理：吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公司代理發(fā)行1000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，收到的股款存入銀行。分錄如下：借：銀行存款14700000貸：股本10000000資本公積4700000一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理：吉澳公司為有限責(zé)任公司，為擴(kuò)充資24企業(yè)接受捐贈(zèng)舉例：吉澳公司為一家內(nèi)資企業(yè)，于1998年12月31日接受一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元。2001年12月31日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得價(jià)款20萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊185萬(wàn)元。公司適用所得稅稅率為33%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)資料，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1998年12月31日接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)2000000貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1340000遞延稅款660000（2）2001年12月31日固定資產(chǎn)出售時(shí)借：固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊1850000貸：固定資產(chǎn)2000000借：銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理200000借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營(yíng)業(yè)外收入——外置固定資產(chǎn)凈收益50000借：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅660000借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1340000貸：資本公積——其他資本公積1340000企業(yè)接受捐贈(zèng)舉例：吉澳公司為一家內(nèi)資企業(yè)，于1925股權(quán)投資舉例：吉澳公司于2001年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬(wàn)元，擁有該公司表決權(quán)資本的80%。2001年12月31日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本100萬(wàn)元，由于吉澳公司持有宏遠(yuǎn)公司80%的股份，按權(quán)益法核算，吉澳公司將相應(yīng)增加資本公積80萬(wàn)元。2002年6月30日，吉澳公司將其對(duì)宏遠(yuǎn)公司的投資作價(jià)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。根據(jù)上述資料，有關(guān)資本公積的賬務(wù)處理如下（1）2001年12月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—宏遠(yuǎn)公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）800000貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備800000（2）2002年6月30日：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備800000貸：資本公積——其他資本公積800000股權(quán)投資舉例：吉澳公司于2001年1月1日向宏遠(yuǎn)公26四、留存收益的核算

（一）盈余公積的賬務(wù)處理

盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利中提取的積累資金。其構(gòu)成如下圖所示：盈余公積構(gòu)成作用法定盈余公積，按照稅后利潤(rùn)的10%提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提取），法定盈余公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積，主要是公司制企業(yè)提取，提取比例由股東大會(huì)決定。法定公益金，按稅后利潤(rùn)的5%至10%比例提取。非公司制企業(yè)可以按照不超過(guò)法定盈余公積金的提取比例提取?？捎糜趶浹a(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)贈(zèng)資本或股本。企業(yè)在轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，首先要辦理增資手續(xù)，其次要按持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本后，所剩的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。企業(yè)提取的公益金主要用于集體福利設(shè)施支出。四、留存收益的核算盈構(gòu)成作用法定盈余公積，按照稅后利潤(rùn)的1272.3.4.1盈余公積的賬務(wù)處理：為了反映和監(jiān)督盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“法定公益金”等明細(xì)科目。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入”科目。派送新股時(shí)，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。企業(yè)分派股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際分配股票股利或轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。用于集體福利設(shè)施時(shí)，借記“盈余公積—法定公益金”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。2.3.4.1盈余公積的賬務(wù)處理：28（二）未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理

未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后，留存在企業(yè)的、尚未說(shuō)明專(zhuān)門(mén)用途的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。每年年度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。如企業(yè)當(dāng)年是營(yíng)利的，則借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，反之，則相反。最后，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤(rùn)的數(shù)額，如出現(xiàn)借方余額，則表示尚未彌補(bǔ)的虧損的數(shù)額。它屬于未確定用途的留存收益，受?chē)?guó)家法律法規(guī)的限制較少。（二）未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理29五、股份公司股利分派的核算

2.3.5.1現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理

當(dāng)股份公司有足夠的可供分配利潤(rùn)或盈余公積，并且有足夠的貨幣資金，就可以按股份股東大會(huì)決議的股利分配方案分派現(xiàn)金股利。例：吉澳股份有限公司股本分為股息率10%，面值為1元的優(yōu)先股1000萬(wàn)股，面值為1元的普通股6000萬(wàn)股。該公司董事會(huì)宣告分派股利：優(yōu)先股每股0.10元，普通股每股0.04元，股利宣告日為1997年12月20日，派息日1998年3月31日。則：1997年12月20日，即股利宣告日，應(yīng)編制如下分錄：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利3400000貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利1000000—應(yīng)付普通股股利24000001997年年末資產(chǎn)負(fù)債上，應(yīng)付股利應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列示。1998年3月31日，即股利支付日：借：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利1000000—應(yīng)付普通股股利2400000貸：銀行存款3400000股份公司也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。宣告分配時(shí)作如下記錄：借：盈余公積貸：應(yīng)付利潤(rùn)——應(yīng)付優(yōu)先股股利——應(yīng)付普通股股利五、股份公司股利分派的核算30

2.3.5.2、股票股利的賬務(wù)處理

股票股利是股份公司按股東持股比例增發(fā)股票贈(zèng)送給股東，以代替現(xiàn)金股利或者作為現(xiàn)金股利的補(bǔ)充。宣告分派股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額。它只是將公司的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）資本化，即將留存收益轉(zhuǎn)贈(zèng)股本。股票股利與現(xiàn)金股利相比有如下優(yōu)點(diǎn)：股票鼓勵(lì)的分派既不減少公司的貨幣資金，又可使股東分享利潤(rùn)，股東可通過(guò)出售派送的股票取得其股利收入，而且，股票股利在多數(shù)國(guó)家中都不作為股東所得，股東可因此而免繳所得稅。我國(guó)股份公司分派股票股利的賬務(wù)處理，因其分派股利的資金來(lái)源的不同而不同。如果用利潤(rùn)分派股票股利，應(yīng)在宣告分派股利時(shí)，作以下分錄：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利貸：股本——普通股如果用資本公積或盈余公積分派股票股利，應(yīng)在宣告時(shí)作如下分錄：借：盈余公積（或資本公積）貸：股本——普通股

2.3.5.2、股票股利的賬務(wù)處理31所有者權(quán)益與負(fù)債有何不同？不同類(lèi)型的企業(yè)實(shí)收資本的核算有何異同？如何操作？資本公積有哪些來(lái)源？可用于哪些方面？如何核算？盈余公積包括哪些內(nèi)容？可用于哪些方面？如何核算？公益金同一般盈余公積有何區(qū)別？何謂未分配利潤(rùn)？何謂留存收益？?jī)烧哂泻螀^(qū)別？思考題所有者權(quán)益與負(fù)債有何不同？思考題32所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資產(chǎn)的主要來(lái)源之一。它由投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的留存收益所構(gòu)成。投入資本是指投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本；留存收益則是企業(yè)積累的盈余公積和未分配利潤(rùn)。同時(shí)，所有者權(quán)益的核算因企業(yè)的組織形式不同而不同。所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資產(chǎn)331.1所有者權(quán)益亦稱(chēng)產(chǎn)權(quán)，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，也就是說(shuō)，所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其分類(lèi)如圖表所示：所有者權(quán)益分類(lèi)意義資本投入資本增值留存收益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)能清晰地反映企業(yè)內(nèi)部的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)能反映利潤(rùn)分配政策上的限制因素一、所有者權(quán)益的概念和特征

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

1.1所有者權(quán)益亦稱(chēng)產(chǎn)權(quán)，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利34第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)以及分配權(quán)。第二，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)。在法律上，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。即當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才在投資者之間按出資比例或股份比例進(jìn)行分配。也就是說(shuō)，所有者權(quán)益的計(jì)量屬性不明確，它不是直接計(jì)量的結(jié)果，而是資產(chǎn)計(jì)量和負(fù)債計(jì)量后隨之確定的結(jié)果。第三，所有者權(quán)益是企業(yè)的長(zhǎng)期性資本來(lái)源。它沒(méi)有約定的償還期。第四，所有者權(quán)益表明所有者既是企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。1.2所有者權(quán)益的特征第一，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、35（一）獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其與企業(yè)組織形式的關(guān)系

獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)是由單個(gè)投資者獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式。定義特征獨(dú)資企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，在法律上被視為業(yè)主個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，企業(yè)對(duì)外開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)被視為業(yè)主個(gè)人的活動(dòng)。獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)立的程序非常簡(jiǎn)單，開(kāi)辦費(fèi)較少。業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及其利潤(rùn)擁有全部支配權(quán)。業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)無(wú)限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體，其收益與業(yè)主的其他收入一起交納個(gè)人所得稅。權(quán)益特點(diǎn)不區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所賺得的利潤(rùn)。即業(yè)主資本科目反映了獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的全部過(guò)程和結(jié)果。（一）獨(dú)資企業(yè)及其所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其與企業(yè)組36（二）合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益定義合伙企業(yè)是指至少兩個(gè)投資者按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營(yíng)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)無(wú)限債務(wù)清償責(zé)任的企業(yè)。特征在業(yè)務(wù)上各合伙人間具有相互代理關(guān)系。在債務(wù)清償義務(wù)上各合伙人間負(fù)有連帶無(wú)限責(zé)任。各合伙人共享企業(yè)財(cái)產(chǎn)。權(quán)益特點(diǎn)與獨(dú)資企業(yè)十分相似，同樣不需要區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所賺得的利潤(rùn)。合伙人投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部作為業(yè)主投資，分別計(jì)入各合伙人的資本科目。合伙企業(yè)的損益也應(yīng)該按合伙契約中所規(guī)定的方法進(jìn)行分配，然后將各合伙人分得的數(shù)額分別轉(zhuǎn)入各自的資本科目。需要注意的是，企業(yè)向合伙人借款或企業(yè)借款給合伙人的行為，不屬于合伙人投資和提款性質(zhì)，故應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債或應(yīng)收帳款處理，但必須同企業(yè)與外界的商業(yè)往來(lái)結(jié)算帳款分開(kāi)反映。（二）合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益定義合伙37（三）股份公司及其所有者權(quán)益

股份公司有限責(zé)任公司由兩個(gè)以上股東共同出資，多個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。比較項(xiàng)目區(qū)別有限責(zé)任公司股份有限公司劃分形式不分為等額股份分為等額股份發(fā)行形式簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票發(fā)行股票股東人數(shù)2個(gè)以上50個(gè)以下只有下限沒(méi)有上限是否自由轉(zhuǎn)讓需經(jīng)股東會(huì)議討論通過(guò)股票可以自由交易或轉(zhuǎn)讓股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別：（三）股份公司及其所有者權(quán)益股份公司有限責(zé)任公381.2.3.1

有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是所有者權(quán)益的主體和資本。資本公積不便于歸于具體的投資者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票發(fā)行溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等。一般盈余公積公益金用途一進(jìn)行資本積累，即轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。二是以豐補(bǔ)歉，即彌補(bǔ)虧損。用途興建集體福利設(shè)施未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中未說(shuō)明用途或留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)，即企業(yè)凈利潤(rùn)分配后的剩余部分，是尚未指定用途的利潤(rùn)。1.2.3.1有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成所391.2.3.2有限責(zé)任公司和股份有限公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)對(duì)有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而記入“資本公積”科目。股份公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)如下圖所示：股份公司的設(shè)立發(fā)起式募集式公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，募集費(fèi)用較低，其籌資費(fèi)用可直接記入開(kāi)辦費(fèi)或管理費(fèi)用。除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)猓€可以向其他法人或者自然人發(fā)行。籌集資本需由發(fā)起人聘請(qǐng)證券商發(fā)行股票，發(fā)行費(fèi)用較高，在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)后記入“資本公積”科目。1.2.3.2有限責(zé)任公司和股份有限公司所有者權(quán)益的特點(diǎn)40三、所有者權(quán)益的計(jì)量

在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，所有者權(quán)益的計(jì)量并不需要單獨(dú)計(jì)算，它的計(jì)量依賴(lài)于資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量。即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第39條規(guī)定：“投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳”，“股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入帳”。三、所有者權(quán)益的計(jì)量41第二節(jié)獨(dú)資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益的核算一、獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益2.1.1.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)由于獨(dú)資企業(yè)是由個(gè)人獨(dú)立出資而形成的一種企業(yè)組織形式，它不具有獨(dú)立的法律地位，不是納稅主體。出資人對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤(rùn)擁有全部支配權(quán)，也對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限連帶責(zé)任。所以獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的最大特點(diǎn)在于，不需要區(qū)分業(yè)主投資和利潤(rùn)積累，因?yàn)椴徽撌菢I(yè)主對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，還是業(yè)主從企業(yè)中提款及利潤(rùn)分配等，均是業(yè)主的自主行為。第二節(jié)獨(dú)資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益的核算一、獨(dú)資企業(yè)的所有者422.1.2.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算需設(shè)置“業(yè)主投資”帳戶(hù)，如T型帳戶(hù)所示。關(guān)于業(yè)主提款，要注意兩點(diǎn)：一是業(yè)主提款必須在企業(yè)帳面上得到反映；二是平時(shí)發(fā)生業(yè)主提款時(shí)應(yīng)先通過(guò)“業(yè)主提款”這一暫記性科目進(jìn)行反映，年終結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)主資本”。業(yè)主投資業(yè)主投入資本和盈利而增加的業(yè)主權(quán)益業(yè)主提款等權(quán)益的減少2.1.2.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理業(yè)主投資業(yè)43例：某企業(yè)是王某個(gè)人出資舉辦的獨(dú)資企業(yè)，1999年發(fā)生的有關(guān)業(yè)主權(quán)益變動(dòng)的部分事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理如下：（1）2月6日，王某追加投入企業(yè)現(xiàn)金36000元：借：現(xiàn)金36000貸：業(yè)主資本36000（2）9月8日，王某提款4000元供個(gè)人使用：借：業(yè)主提款4000貸：現(xiàn)金4000（3）12月31日，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120000元轉(zhuǎn)入資本：借：本年利潤(rùn)120000貸：業(yè)主資本120000（4）12月31日，將本年累計(jì)的業(yè)主提款20000元沖減資本：借：業(yè)主提款20000貸：業(yè)主提款20000例：某企業(yè)是王某個(gè)人出資舉辦的獨(dú)資企業(yè)，1999年44二、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益

2.2.1.合伙企業(yè)及其所有者權(quán)益的核算特點(diǎn)

合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)十分相似，其主要差別在于：合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人共同投資經(jīng)營(yíng)的，因而，合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有以下特征：為了明確合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，必須訂立合伙契約，明確規(guī)定損益分配方案、合伙人提款的規(guī)定、合伙人解散與清算的程序等。

2.2.2.合伙企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理

合伙人投入的資金，應(yīng)全部作為實(shí)收資本，分別記入各合伙人的明細(xì)帳下。各合伙人從企業(yè)提款，將減少該合伙人在企業(yè)中的資本。另外，合伙企業(yè)的損益，應(yīng)該按照合伙契約中所規(guī)定的方法來(lái)分配，分別轉(zhuǎn)入各合伙人的資本帳戶(hù)。合伙企業(yè)的合伙人可以以現(xiàn)金或者其它方式進(jìn)行投資。在合伙企業(yè)中新合伙人的加入，必須得到所有原合伙人的許可。同樣，合伙人因某種原因需要退伙時(shí)，要經(jīng)其他合伙人的同意。其出售股權(quán)價(jià)格的高低對(duì)合伙企業(yè)的資本總額都沒(méi)有影響。由于原合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不同，新合伙人投入同樣的資產(chǎn)，其股權(quán)的大小可能會(huì)有所不同。如果企業(yè)的盈利能力一般，新合伙人一般可以按其實(shí)際投資額取得股權(quán)。二、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益45一、股份公司股份及其種類(lèi)

（一）普通股普通股是公司資本構(gòu)成的基本股份，其特點(diǎn)是公司經(jīng)營(yíng)良好時(shí)，其股東所得收益最大；反之，經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)也最高。它可以是有面值的，也可以是無(wú)面值的。面值的作用具有以下兩個(gè)作用：一是根據(jù)法律規(guī)定，普通股的發(fā)行價(jià)格一般不低于其面值；其二，當(dāng)股東權(quán)益低于普通股面值時(shí)，法律上一般禁止公司分派股利。公司依據(jù)公司章程和證券管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，可對(duì)外發(fā)行的最大股份數(shù)稱(chēng)為已授權(quán)股份，如果公司想增發(fā)股份，必須先修改公司章程并經(jīng)證券管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)。第三節(jié)股份公司所有者權(quán)益的核算

一、股份公司股份及其種類(lèi)第三節(jié)股份公司所有者權(quán)益的核算462.3.1.1普通股股東的基本權(quán)利：收益分配權(quán)。普通股股東有權(quán)按其所持股份的比例分享企業(yè)的收益，并承擔(dān)企業(yè)虧損。剩余資產(chǎn)分配權(quán)。在企業(yè)停業(yè)清算時(shí)，其全部財(cái)產(chǎn)在償還債券人的債務(wù)以及優(yōu)先股的投資之后，剩余財(cái)產(chǎn)在普通股股東之間進(jìn)行分配。表決權(quán)。普通股股東有權(quán)參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。股份有限公司是通過(guò)股東大會(huì)來(lái)行使選舉董事與監(jiān)事，以及對(duì)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行表決的權(quán)利。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。帳簿查閱權(quán)。在理論上是可行的，但在實(shí)物中，股東的這種權(quán)利受到了限制。2.3.1.1普通股股東的基本權(quán)利：47應(yīng)付債券普通股優(yōu)先股兩者的股息率是固定不變的；兩者在企業(yè)清算時(shí)對(duì)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的索償權(quán)優(yōu)于普通股；對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策無(wú)表決權(quán)。兩者在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，都應(yīng)作為利潤(rùn)分配項(xiàng)目，不得低扣企業(yè)的應(yīng)稅所得；兩者都沒(méi)有到期日，只要企業(yè)不歇業(yè)清算或承諾優(yōu)先股可提前贖回，則企業(yè)就沒(méi)有償還的責(zé)任；兩者的股息是否支付及何時(shí)支付，其決定權(quán)在于企業(yè)董事會(huì)。（二）優(yōu)先股

優(yōu)先股與債券及普通股的區(qū)別:應(yīng)付債券普通股優(yōu)先股兩者的股息率是固定不48優(yōu)先股是否可積累是否可分紅累計(jì)優(yōu)先股非累計(jì)優(yōu)先股分類(lèi)面值的作用特點(diǎn)如果企業(yè)未能分配股息，或分派的股息低于規(guī)定水平，則所欠的股息將累計(jì)于次年或以后若干年，在分派普通股股息之前優(yōu)先支付優(yōu)先股股息。特點(diǎn)與累計(jì)優(yōu)先股相反可參與優(yōu)先股不可參與優(yōu)先股作為優(yōu)先股股東在企業(yè)清算時(shí)分配企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。作為確定股息和收兌價(jià)格的依據(jù)。作為會(huì)計(jì)計(jì)算優(yōu)先股股本的依據(jù)。2.3.2.1優(yōu)先股的分類(lèi)及面值的作用優(yōu)先股是否可積累是否可分紅累計(jì)優(yōu)先股非累計(jì)優(yōu)先股分類(lèi)面49股份公司有限責(zé)任公司股份有限公司以貨幣資金方式投入資本以實(shí)物資產(chǎn)方式投入資本以無(wú)形資產(chǎn)方式投入資本包銷(xiāo)發(fā)行方式下的實(shí)收資本直接發(fā)行方式下的實(shí)收資本企業(yè)資本（或股本的變動(dòng)）二、股份公司投入資本的賬務(wù)處理

記賬處理記賬處理記賬處理記賬處理借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目

借記“原材料”科目，“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“實(shí)收資本”科目借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目

借記“銀行存款”，按面值或設(shè)定價(jià)值貸記“股本”科目，按售價(jià)與面值之差貸記“資本公積”科目

股份公司有限責(zé)任公司股份有限公司以貨幣資金方式投入資本以實(shí)物50

舉例：（以貨幣資金方式投入資本）吉澳公司收到國(guó)家投入企業(yè)的資本1500萬(wàn)元，百葉公司投入資本800萬(wàn)元，李林個(gè)人投資800萬(wàn)元，共計(jì)人民幣3280萬(wàn)元，全部存入吉澳公司帳戶(hù)。此時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款32800000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投資15000000——白葉公司9800000——李林8000000舉例：（以固定資產(chǎn)方式投入資本）吉澳公司收到甲公司投資轉(zhuǎn)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面價(jià)值為120000元，經(jīng)雙方議定的價(jià)值為100000元，分錄如下：借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本——甲公司100000以材料物資方式投入資本，應(yīng)當(dāng)按照材料物資的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入帳，借記“原材料”科目，按增殖稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增殖稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按兩項(xiàng)合計(jì)金額，貸記“實(shí)收資本”科目。舉例：（以貨幣資金方式投入資本）吉澳公司收到國(guó)家投51包銷(xiāo)發(fā)行方式下實(shí)收資本的賬務(wù)處理：在這種發(fā)行方式下，股票發(fā)行公司將按約定價(jià)格出售給證券公司或投資銀行，在由后者將股票轉(zhuǎn)售給最終的投資者。其賬務(wù)處理為：按股票的售價(jià)借記“銀行存款”，按面值或設(shè)定價(jià)值貸記“股本”科目，按售價(jià)與面值之差貸記“資本公積”科目。舉例如下：吉澳股份有限公司1997年1月1日將發(fā)行的5000萬(wàn)股面值為1元的普通股，1000萬(wàn)股面值為1元的優(yōu)先股，股息率為10%的優(yōu)先股出售給證券公司，每股售價(jià)分別為3元和2元。分錄如下：借：銀行存款170000000貸：股本——普通股50000000——優(yōu)先股10000000資本公積——普通股100000000——優(yōu)先股10000000

直接發(fā)行方式的特點(diǎn)：

在直接發(fā)行方式下，股票發(fā)行公司直接將股票出售給最終投資者，有時(shí)也可能委托證券公司或投資銀行代銷(xiāo)。在此方式下，股票發(fā)行的程序包括三個(gè)階段：第一投資者填寫(xiě)認(rèn)購(gòu)書(shū)；第二投資者一次或分幾次繳納認(rèn)股款；第三股份有限公司向投資者簽發(fā)股票。包銷(xiāo)發(fā)行方式下實(shí)收資本的賬務(wù)處理：在這種發(fā)行方式下，股票發(fā)行52直接發(fā)行方式舉例：吉澳股份有限公司1998年1月1日增發(fā)1000萬(wàn)股普通股，發(fā)行價(jià)每股4元，認(rèn)股款分兩次付清，每次各付50%，分錄如下：（1）收到認(rèn)股書(shū)時(shí)借：應(yīng)收認(rèn)股款40000000貸：已認(rèn)購(gòu)普通股股本10000000資本公積——普通股30000000（2）收到第一次認(rèn)股款時(shí)借：銀行存款20000000貸：應(yīng)收認(rèn)股款20000000（3）收到第二次認(rèn)股款時(shí)借：銀行存款20000000貸：應(yīng)收認(rèn)股款20000000借：已認(rèn)購(gòu)普通股股本10000000貸：股本——普通股10000000直接發(fā)行方式舉例：吉澳股份有限公司1998年1月1日增發(fā)1053三、股份公司資本公積的賬務(wù)處理

（一）資本公積的性質(zhì)

資本公積通常是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。資本公積從其形成來(lái)源看，不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上說(shuō)屬于投入資本的范疇。

（二）資本公積形成的來(lái)源

資本（或股本溢價(jià)）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算差額其他資本公積三、股份公司資本公積的賬務(wù)處理54資本（或股本）的溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算差額其他資本公積一般企業(yè)資本溢價(jià)股份有限公司資本溢價(jià)接受現(xiàn)金接受非現(xiàn)金入帳價(jià)值的確定賬務(wù)處理形成的原因賬務(wù)處理（三）資本公積的核算

資本（或股本）的溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣折算55一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理：吉澳公司為有限責(zé)任公司，為擴(kuò)充資本，決定吸收新投資投入的120萬(wàn)元。該公司原實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元。則所有者權(quán)益為3600萬(wàn)元，是原實(shí)收資本的1.2倍。新投資者投入的120萬(wàn)元也需分解為實(shí)收資本和盈余公積兩部分，則實(shí)收資本為100萬(wàn)元，公積金為20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1200000貸：實(shí)收資本1000000資本公積200000股份有限公司股本溢價(jià)的賬務(wù)處理：吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公司代理發(fā)行1000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，收到的股款存入銀行。分錄如下：借：銀行存款14700000貸：股本10000000資本公積4700000一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理：吉澳公司為有限責(zé)任公司，為擴(kuò)充資56企業(yè)接受捐贈(zèng)舉例：吉澳公司為一家內(nèi)資企業(yè)，于1998年12月31日接受一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元。2001年12月31日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得價(jià)款20萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊185萬(wàn)元。公司適用所得稅稅率為33%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)資料，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1998年12月31日接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)2000000貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1340000遞延稅款660000（2）2001年12月31日固定資產(chǎn)出售時(shí)借：固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊1850000貸：固定資產(chǎn)2000000借：銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理200000借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營(yíng)業(yè)外收入——外置固定資產(chǎn)凈收益50000借：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅660000借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1340000貸：資本公積——其他資本公積1340000企業(yè)接受捐贈(zèng)舉例：吉澳公司為一家內(nèi)資企業(yè)，于1957股權(quán)投資舉例：吉澳公司于2001年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬(wàn)元，擁有該公司表決權(quán)資本的80%。2001年12月31日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本100萬(wàn)元，由于吉澳公司持有宏遠(yuǎn)公司80%的股份，按權(quán)益法核算，吉澳公司將相應(yīng)增加資本公積80萬(wàn)元。2002年6月30日，吉澳公司將其對(duì)宏遠(yuǎn)公司的投資作價(jià)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。根據(jù)上述資料，有關(guān)資本公積的賬務(wù)處理如下（1）2001年12月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—宏遠(yuǎn)公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）800000貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備800000（2）2002年6月30日：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備800000貸：資本公積——其他資本公積800000股權(quán)投資舉例：吉澳公司于2001年1月1日向宏遠(yuǎn)公58四、留存收益的核算

（一）盈余公積的賬務(wù)處理

盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利中提取的積累資金。其構(gòu)成如下圖所示：盈余