特定目的稅類課件

特定目的稅類嵐翼凌云特定目的稅類嵐翼凌云1城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅2概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱三稅）的單位和個(gè)人，按照其實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門(mén)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅收。特點(diǎn)：1、具有附加性質(zhì)，它以納稅人實(shí)際納稅的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額上，本身并沒(méi)有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。2、具有特定目的，其稅款專門(mén)用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。3、“進(jìn)口環(huán)節(jié)不征、出口環(huán)節(jié)不退”概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱三稅3納稅義務(wù)人：城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人；即只要繳納以上“三稅”任何一稅，就必須依法繳納城建稅。另外：不適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，稅率：城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率。1、納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；2、納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；3、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％納稅義務(wù)人：城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為4稅收優(yōu)惠城建稅一般不單獨(dú)減免，主稅減免，城建稅才減免，主稅退庫(kù)，城建稅也同時(shí)退庫(kù)。城建稅原則上不單獨(dú)減免．但以下兩種情況除外：海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

稅收優(yōu)惠城建稅一般不單獨(dú)減免，主稅減免，城建稅才減免，主稅5現(xiàn)行城建稅存在的主要弊端1、稅種名稱不確切。這種稅名為獨(dú)立稅種，但它是以“三稅”的稅額為計(jì)稅依據(jù)的，采用附征的形式，實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅的附加收入，雖有條例，但稅種要素模糊，似稅非稅，從稅種設(shè)置上說(shuō)，具有不規(guī)范性。不但在城市范圍內(nèi)征收，而且也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村范圍內(nèi)征收。同時(shí)其收入作為市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級(jí)財(cái)政收入，也用于縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的建設(shè)和維護(hù)。因此，現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”稅種名稱不確切?，F(xiàn)行城建稅存在的主要弊端1、稅種名稱不確切。62、城建稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致受益與負(fù)擔(dān)相脫節(jié)。隨“三稅”征、減、免、退、罰而同步進(jìn)行，造成一部分享受了市政設(shè)施的單位和個(gè)人，由于減免“三稅”而不負(fù)擔(dān)城建稅。而且由于“三稅”本身存在著稅率差異，使得同等享用市政設(shè)施的企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)商品、生產(chǎn)產(chǎn)品或行業(yè)的不同而承擔(dān)高低不等的城建稅負(fù)。同時(shí)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷改革，城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化，有的地方區(qū)域又難于界定清楚，造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施雖基本相同，但因適用不同稅率，造成稅負(fù)懸殊。2、城建稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致受益與負(fù)擔(dān)相脫節(jié)。7此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，目前發(fā)展小城鎮(zhèn)是我國(guó)城鎮(zhèn)建設(shè)方針，而小城鎮(zhèn)主要是在鄉(xiāng)的基礎(chǔ)上發(fā)展與建設(shè)起來(lái)的，這些地方的城建稅按1%的稅率征收，難于滿足城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求，不利于促進(jìn)我國(guó)城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展。此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，目前發(fā)展小城鎮(zhèn)是83、現(xiàn)行城建稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收，對(duì)同樣繳納“三稅”的對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收，致使境內(nèi)的外資企業(yè)享用了市政設(shè)施而不負(fù)擔(dān)城建稅。這樣，既不能體現(xiàn)城建稅負(fù)擔(dān)與受益基本一致的原則，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平，而且使地方政府為引進(jìn)外資投入的大量城建資金得不到補(bǔ)償，影響了地方政府的積極性。3、現(xiàn)行城建稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收，對(duì)同樣繳納“三稅”的對(duì)外商投94、收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小。依“三稅”計(jì)稅，受流轉(zhuǎn)的制約太大，影響了地方收入。第一，由于“三稅”本身受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響較大，收入穩(wěn)定性較差。第二，在拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下，其收入的穩(wěn)定性受到影響亦大。第三，城建稅收入規(guī)模小，不能滿足城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)的需要，致使各地出現(xiàn)另行征收名目的城市建設(shè)資金，形成了稅、費(fèi)并存，多渠道征收城建資金的復(fù)雜情況，干擾了稅收的正常秩序。4、收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小。依“三稅”計(jì)稅，受流轉(zhuǎn)的制約太大，105、征管難度大。征管水平受增值，消費(fèi)稅征管水平制約。第一，城建稅計(jì)征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，城建稅由地稅局征收，地稅局不能確切掌握城建稅稅源，加大了征管難度，增加稅收成本。第二，享受增值稅減免的納稅人，也享受城建稅減免。兩稅種由國(guó)、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，造成政策和管理權(quán)限的矛盾。第三，實(shí)行“定額定率”征收的個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)以及承包租賃戶，因國(guó)稅、地稅核定的營(yíng)業(yè)額不一致，造成征管上的不規(guī)范和稅款的流失。5、征管難度大。征管水平受增值，消費(fèi)稅征管水平制約。11城建稅改革的總體設(shè)想

1、修改稅名。建議將“城市維護(hù)建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”。這樣更能確切地反映其征收對(duì)象、征收范圍和稅款的用途，而且也符合我國(guó)大力發(fā)展小城鎮(zhèn)的戰(zhàn)略方針。2、拓寬納稅人的范圍。建議在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的單位和個(gè)人，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)是城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。實(shí)行普遍征收，特別是納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

城建稅改革的總體設(shè)想

1、修改稅名。建議將“城市維護(hù)建設(shè)稅”123、重新明確計(jì)稅依據(jù)。建議以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量，即銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)修改后，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅成為一個(gè)獨(dú)立的地方稅種，有利于加強(qiáng)日常征收管理，并與地方政府的城建職能相適應(yīng)，把城建稅的立法原則落到實(shí)處。4、重新確定稅率。在稅率的確定及其他管理權(quán)限方面應(yīng)給地方一定的“自主權(quán)”，因地制宜。同時(shí)城建稅的改革要與“費(fèi)改稅”相結(jié)合，合并部分費(fèi)稅，提高城建稅的征收比例。

3、重新明確計(jì)稅依據(jù)。建議以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量，即銷(xiāo)售（營(yíng)135、明確減免稅政策。應(yīng)賦予地方政府一定的減免稅審批權(quán)限，以利于地方政府實(shí)事求是地解決一些企業(yè)實(shí)際困難。對(duì)特殊情況的減免稅，應(yīng)由各省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市人民政府確定。此外：改革現(xiàn)行城建稅并使之成為一個(gè)獨(dú)立的地方主體稅種是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還需要有與之相適應(yīng)的外部條件。一是須徹底實(shí)行分稅制，明確城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)為地方政府職責(zé)。二是需建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。5、明確減免稅政策。應(yīng)賦予地方政府一定的減免稅審批權(quán)限，以利14耕地占用稅耕地占用稅15概念：耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依據(jù)實(shí)際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。納稅義務(wù)人：包括在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。具體可分為三類：（1）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位；（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、事業(yè)單位；（3）農(nóng)村居民和其他公民。概念：耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位16稅率耕地占用稅地區(qū)差別定額稅率以縣為單位，按各地區(qū)人均占有耕地面積的多少和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，規(guī)定高低不同的耕地占用稅適用稅率。一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人口稠密、人均耕地較少、土地位置較好、非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地問(wèn)題突出的地區(qū)，耕地占用稅定額稅率就高一些；反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低，人口較少、人均耕地較多的地區(qū)，耕地占用稅定額稅率就低一些。稅率耕地占用稅地區(qū)差別定額稅率以縣為單位，按各地區(qū)人均占有耕17各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額

地區(qū)每平方米平均稅額/元上海北京天津江蘇、浙江、福建、廣東遼寧、湖北、湖南河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川廣西、海南、貴州、云南、陜西山西、吉林、黑龍江內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆454035302522.52017.512.5各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額地區(qū)每平方米平均18解讀《耕地占用稅暫行條例》國(guó)務(wù)院對(duì)1987年發(fā)布并施行的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》作了全面修訂。新修訂的條于2008年1月1日正式施行《條例》修改的主要內(nèi)容是什么

一是提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，將現(xiàn)行條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)的上、下限都提高4倍左右，各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《條例》的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。同時(shí)，為重點(diǎn)保護(hù)基本農(nóng)田，《條例》規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額還應(yīng)當(dāng)在上述適用稅額的基礎(chǔ)上再提高50%解讀《耕地占用稅暫行條例》國(guó)務(wù)院對(duì)1987年發(fā)布并施行的《中19二是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負(fù)擔(dān)。三是從嚴(yán)規(guī)定了減免稅項(xiàng)目，取消了對(duì)鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、炸藥庫(kù)占地免稅的規(guī)定。四是加強(qiáng)了征收管理，明確了耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

二是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負(fù)擔(dān)。201、為什么《條例》將耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍左右？一是多年來(lái)物價(jià)上漲因素。二是地價(jià)上漲因素。三是貫徹落實(shí)國(guó)家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度。通過(guò)提高耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多地籌集用于“三農(nóng)”的資金。2、為何《條例》將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍？繼續(xù)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收耕地占用稅，既有悖于稅收公平原則，也會(huì)影響稅收調(diào)控功能的有效發(fā)揮。1、為什么《條例》將耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍左右？213、《條例》修改前后減免稅政策有何變化？為嚴(yán)格控制減免稅，公平稅負(fù)，考慮到既要統(tǒng)一稅收政策，又要盡量減輕對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的影響，《條例》規(guī)定：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。3、《條例》修改前后減免稅政策有何變化？22車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅23概念：車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言屬于直接稅的范疇。特點(diǎn)：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；稅率單一；征收方法單一；征稅具有特定目的；價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。征稅對(duì)象與征稅范圍：1、車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉車(chē)輛為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不征稅。2、其征稅范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)概念：車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定24納稅義務(wù)人車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。（1）購(gòu)買(mǎi)使用行為（包括購(gòu)買(mǎi)自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)自用的進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛）（2）進(jìn)口自用行為（3）受贈(zèng)使用行為（4）自產(chǎn)自用行為（5）獲獎(jiǎng)使用行為（6）拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。納稅義務(wù)人車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單25開(kāi)征車(chē)輛購(gòu)置稅的作用1、有利于合理籌集建設(shè)資金，積累國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展2、有利于規(guī)范政府行為，理順稅費(fèi)關(guān)系，深化和完善財(cái)稅制度改革，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要有健全的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系，以保證其快速協(xié)調(diào)發(fā)展和健康運(yùn)行。3、有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解社會(huì)分配不公的矛盾4、有利于配合打擊走私，保護(hù)民族工業(yè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益開(kāi)征車(chē)輛購(gòu)置稅的作用1、有利于合理籌集建設(shè)資金，積累國(guó)家財(cái)政26稅率與征稅依據(jù)稅率：統(tǒng)一比例稅率10%計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格。由于應(yīng)稅車(chē)輛購(gòu)置的來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：1、購(gòu)買(mǎi)自用：計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。稅率與征稅依據(jù)稅率：統(tǒng)一比例稅率10%272、進(jìn)口自用：以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3、其他自用：如自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用：凡不能或不能準(zhǔn)確提供車(chē)輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國(guó)家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。4、最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。規(guī)定：“納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅”。2、進(jìn)口自用：以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)28解讀車(chē)輛購(gòu)置稅減征政策財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅減征政策到期停止執(zhí)行的通知》同時(shí)指出，對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)減按7.5%稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅的政策將于2010年12月31日到期后停止執(zhí)行。自2011年1月1日起，將對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)統(tǒng)一按10%的稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅。解讀車(chē)輛購(gòu)置稅減征政策財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于1291、為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)優(yōu)惠政策出臺(tái)

為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)汽車(chē)行業(yè)的沖擊，振興汽車(chē)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)在2009-2010年實(shí)行的減征車(chē)購(gòu)稅是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到國(guó)際金融危機(jī)影響，亟待擴(kuò)大內(nèi)需振興汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的背景下出臺(tái)的，如今隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出危機(jī)并快速回升，對(duì)這一特殊時(shí)期的特殊政策作出調(diào)整也是正常的。1、為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)優(yōu)惠政策出臺(tái)

302、前11個(gè)月汽車(chē)銷(xiāo)量同比增長(zhǎng)超30%

09-10年，受惠于車(chē)購(gòu)稅優(yōu)惠政策，我國(guó)汽車(chē)工業(yè)市場(chǎng)發(fā)展迅速，尤其是小排量汽車(chē)受到市場(chǎng)歡迎。而受汽車(chē)銷(xiāo)量較快增長(zhǎng)和今年起對(duì)1.6升及以下小排量乘用車(chē)由減按5%調(diào)至減按7.5%征收車(chē)輛購(gòu)置稅的影響，我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅收入也實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，共完成1569.18億元，同比增長(zhǎng)53.3%。2、前11個(gè)月汽車(chē)銷(xiāo)量同比增長(zhǎng)超30%31

車(chē)輛購(gòu)置稅政策改變后的群眾觀點(diǎn)觀點(diǎn)一：對(duì)車(chē)市不會(huì)有大影響不少人擔(dān)心，購(gòu)置稅優(yōu)惠政策的取消會(huì)對(duì)明年車(chē)市不利。一些業(yè)內(nèi)人士表示，從今年購(gòu)置稅優(yōu)惠減少后的市場(chǎng)表現(xiàn)來(lái)看，雖然市場(chǎng)份額略有下降，但汽車(chē)銷(xiāo)售絕對(duì)量仍在增加。購(gòu)置稅優(yōu)惠是為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)車(chē)市造成的不利影響而出臺(tái)的，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)汽車(chē)消費(fèi)剛性需求與潛力逐步提升，促使今年汽車(chē)銷(xiāo)量大幅增長(zhǎng)，說(shuō)明這個(gè)政策的任務(wù)已經(jīng)完成，取消后對(duì)汽車(chē)市場(chǎng)不會(huì)有大影響。

車(chē)輛購(gòu)置稅政策改變后的群眾觀點(diǎn)32觀點(diǎn)二：或?qū)е萝?chē)市零增長(zhǎng)小排量高增長(zhǎng)可能轉(zhuǎn)為高端高增長(zhǎng)、低端零增長(zhǎng)的格局。也就是2011年1.6升以下車(chē)型將面臨一定的下滑風(fēng)險(xiǎn)，而高端車(chē)型的消費(fèi)不斷旺盛，進(jìn)口豪華車(chē)的增長(zhǎng)仍將延續(xù)。觀點(diǎn)二：或?qū)е萝?chē)市零增長(zhǎng)33特定目的稅類課件34特定目的稅類嵐翼凌云特定目的稅類嵐翼凌云35城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅36概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱三稅）的單位和個(gè)人，按照其實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門(mén)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅收。特點(diǎn)：1、具有附加性質(zhì)，它以納稅人實(shí)際納稅的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額上，本身并沒(méi)有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。2、具有特定目的，其稅款專門(mén)用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。3、“進(jìn)口環(huán)節(jié)不征、出口環(huán)節(jié)不退”概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱三稅37納稅義務(wù)人：城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人；即只要繳納以上“三稅”任何一稅，就必須依法繳納城建稅。另外：不適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，稅率：城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率。1、納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；2、納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；3、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％納稅義務(wù)人：城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為38稅收優(yōu)惠城建稅一般不單獨(dú)減免，主稅減免，城建稅才減免，主稅退庫(kù)，城建稅也同時(shí)退庫(kù)。城建稅原則上不單獨(dú)減免．但以下兩種情況除外：海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

稅收優(yōu)惠城建稅一般不單獨(dú)減免，主稅減免，城建稅才減免，主稅39現(xiàn)行城建稅存在的主要弊端1、稅種名稱不確切。這種稅名為獨(dú)立稅種，但它是以“三稅”的稅額為計(jì)稅依據(jù)的，采用附征的形式，實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅的附加收入，雖有條例，但稅種要素模糊，似稅非稅，從稅種設(shè)置上說(shuō)，具有不規(guī)范性。不但在城市范圍內(nèi)征收，而且也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村范圍內(nèi)征收。同時(shí)其收入作為市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級(jí)財(cái)政收入，也用于縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的建設(shè)和維護(hù)。因此，現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”稅種名稱不確切。現(xiàn)行城建稅存在的主要弊端1、稅種名稱不確切。402、城建稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致受益與負(fù)擔(dān)相脫節(jié)。隨“三稅”征、減、免、退、罰而同步進(jìn)行，造成一部分享受了市政設(shè)施的單位和個(gè)人，由于減免“三稅”而不負(fù)擔(dān)城建稅。而且由于“三稅”本身存在著稅率差異，使得同等享用市政設(shè)施的企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)商品、生產(chǎn)產(chǎn)品或行業(yè)的不同而承擔(dān)高低不等的城建稅負(fù)。同時(shí)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷改革，城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化，有的地方區(qū)域又難于界定清楚，造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施雖基本相同，但因適用不同稅率，造成稅負(fù)懸殊。2、城建稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致受益與負(fù)擔(dān)相脫節(jié)。41此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，目前發(fā)展小城鎮(zhèn)是我國(guó)城鎮(zhèn)建設(shè)方針，而小城鎮(zhèn)主要是在鄉(xiāng)的基礎(chǔ)上發(fā)展與建設(shè)起來(lái)的，這些地方的城建稅按1%的稅率征收，難于滿足城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求，不利于促進(jìn)我國(guó)城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展。此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，目前發(fā)展小城鎮(zhèn)是423、現(xiàn)行城建稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收，對(duì)同樣繳納“三稅”的對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收，致使境內(nèi)的外資企業(yè)享用了市政設(shè)施而不負(fù)擔(dān)城建稅。這樣，既不能體現(xiàn)城建稅負(fù)擔(dān)與受益基本一致的原則，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平，而且使地方政府為引進(jìn)外資投入的大量城建資金得不到補(bǔ)償，影響了地方政府的積極性。3、現(xiàn)行城建稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收，對(duì)同樣繳納“三稅”的對(duì)外商投434、收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小。依“三稅”計(jì)稅，受流轉(zhuǎn)的制約太大，影響了地方收入。第一，由于“三稅”本身受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響較大，收入穩(wěn)定性較差。第二，在拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下，其收入的穩(wěn)定性受到影響亦大。第三，城建稅收入規(guī)模小，不能滿足城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)的需要，致使各地出現(xiàn)另行征收名目的城市建設(shè)資金，形成了稅、費(fèi)并存，多渠道征收城建資金的復(fù)雜情況，干擾了稅收的正常秩序。4、收入穩(wěn)定性差且規(guī)模小。依“三稅”計(jì)稅，受流轉(zhuǎn)的制約太大，445、征管難度大。征管水平受增值，消費(fèi)稅征管水平制約。第一，城建稅計(jì)征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，城建稅由地稅局征收，地稅局不能確切掌握城建稅稅源，加大了征管難度，增加稅收成本。第二，享受增值稅減免的納稅人，也享受城建稅減免。兩稅種由國(guó)、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，造成政策和管理權(quán)限的矛盾。第三，實(shí)行“定額定率”征收的個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)以及承包租賃戶，因國(guó)稅、地稅核定的營(yíng)業(yè)額不一致，造成征管上的不規(guī)范和稅款的流失。5、征管難度大。征管水平受增值，消費(fèi)稅征管水平制約。45城建稅改革的總體設(shè)想

1、修改稅名。建議將“城市維護(hù)建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”。這樣更能確切地反映其征收對(duì)象、征收范圍和稅款的用途，而且也符合我國(guó)大力發(fā)展小城鎮(zhèn)的戰(zhàn)略方針。2、拓寬納稅人的范圍。建議在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的單位和個(gè)人，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)是城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。實(shí)行普遍征收，特別是納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

城建稅改革的總體設(shè)想

1、修改稅名。建議將“城市維護(hù)建設(shè)稅”463、重新明確計(jì)稅依據(jù)。建議以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量，即銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)修改后，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅成為一個(gè)獨(dú)立的地方稅種，有利于加強(qiáng)日常征收管理，并與地方政府的城建職能相適應(yīng)，把城建稅的立法原則落到實(shí)處。4、重新確定稅率。在稅率的確定及其他管理權(quán)限方面應(yīng)給地方一定的“自主權(quán)”，因地制宜。同時(shí)城建稅的改革要與“費(fèi)改稅”相結(jié)合，合并部分費(fèi)稅，提高城建稅的征收比例。

3、重新明確計(jì)稅依據(jù)。建議以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量，即銷(xiāo)售（營(yíng)475、明確減免稅政策。應(yīng)賦予地方政府一定的減免稅審批權(quán)限，以利于地方政府實(shí)事求是地解決一些企業(yè)實(shí)際困難。對(duì)特殊情況的減免稅，應(yīng)由各省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市人民政府確定。此外：改革現(xiàn)行城建稅并使之成為一個(gè)獨(dú)立的地方主體稅種是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還需要有與之相適應(yīng)的外部條件。一是須徹底實(shí)行分稅制，明確城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)為地方政府職責(zé)。二是需建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。5、明確減免稅政策。應(yīng)賦予地方政府一定的減免稅審批權(quán)限，以利48耕地占用稅耕地占用稅49概念：耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依據(jù)實(shí)際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。納稅義務(wù)人：包括在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。具體可分為三類：（1）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位；（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、事業(yè)單位；（3）農(nóng)村居民和其他公民。概念：耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位50稅率耕地占用稅地區(qū)差別定額稅率以縣為單位，按各地區(qū)人均占有耕地面積的多少和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，規(guī)定高低不同的耕地占用稅適用稅率。一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人口稠密、人均耕地較少、土地位置較好、非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地問(wèn)題突出的地區(qū)，耕地占用稅定額稅率就高一些；反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低，人口較少、人均耕地較多的地區(qū)，耕地占用稅定額稅率就低一些。稅率耕地占用稅地區(qū)差別定額稅率以縣為單位，按各地區(qū)人均占有耕51各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額

地區(qū)每平方米平均稅額/元上海北京天津江蘇、浙江、福建、廣東遼寧、湖北、湖南河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川廣西、海南、貴州、云南、陜西山西、吉林、黑龍江內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆454035302522.52017.512.5各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額地區(qū)每平方米平均52解讀《耕地占用稅暫行條例》國(guó)務(wù)院對(duì)1987年發(fā)布并施行的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》作了全面修訂。新修訂的條于2008年1月1日正式施行《條例》修改的主要內(nèi)容是什么

一是提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，將現(xiàn)行條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)的上、下限都提高4倍左右，各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《條例》的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。同時(shí)，為重點(diǎn)保護(hù)基本農(nóng)田，《條例》規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額還應(yīng)當(dāng)在上述適用稅額的基礎(chǔ)上再提高50%解讀《耕地占用稅暫行條例》國(guó)務(wù)院對(duì)1987年發(fā)布并施行的《中53二是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負(fù)擔(dān)。三是從嚴(yán)規(guī)定了減免稅項(xiàng)目，取消了對(duì)鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、炸藥庫(kù)占地免稅的規(guī)定。四是加強(qiáng)了征收管理，明確了耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

二是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負(fù)擔(dān)。541、為什么《條例》將耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍左右？一是多年來(lái)物價(jià)上漲因素。二是地價(jià)上漲因素。三是貫徹落實(shí)國(guó)家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度。通過(guò)提高耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多地籌集用于“三農(nóng)”的資金。2、為何《條例》將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍？繼續(xù)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收耕地占用稅，既有悖于稅收公平原則，也會(huì)影響稅收調(diào)控功能的有效發(fā)揮。1、為什么《條例》將耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍左右？553、《條例》修改前后減免稅政策有何變化？為嚴(yán)格控制減免稅，公平稅負(fù)，考慮到既要統(tǒng)一稅收政策，又要盡量減輕對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的影響，《條例》規(guī)定：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。3、《條例》修改前后減免稅政策有何變化？56車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅57概念：車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言屬于直接稅的范疇。特點(diǎn)：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；稅率單一；征收方法單一；征稅具有特定目的；價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。征稅對(duì)象與征稅范圍：1、車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉車(chē)輛為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不征稅。2、其征稅范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)概念：車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定58納稅義務(wù)人車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。（1）購(gòu)買(mǎi)使用行為（包括購(gòu)買(mǎi)自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)自用的進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛）（2）進(jìn)口自用行為（3）受贈(zèng)使用行為（4）自產(chǎn)自用行為（5）獲獎(jiǎng)使用行為（6）拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。納稅義務(wù)人車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單59開(kāi)征車(chē)輛購(gòu)置稅的作用1、有利于合理籌集建設(shè)資金，積累國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展2、有利于規(guī)范政府行為，理順稅費(fèi)關(guān)系，深化和完善財(cái)稅制度改革，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要有健全的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系，以保證其快速協(xié)調(diào)發(fā)展和健康運(yùn)行。3、有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解社會(huì)分配不公的矛盾4、有利于配合打擊走私，保護(hù)民族工業(yè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益開(kāi)征車(chē)輛購(gòu)置稅的作用1、有利于合理籌集建設(shè)資金，積累國(guó)家財(cái)政60稅率與征稅依據(jù)稅率：統(tǒng)一比例稅率10%計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格。由于應(yīng)稅車(chē)輛購(gòu)置的來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：1、購(gòu)買(mǎi)自用：計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售方的全部