企業(yè)內部控制應用指引第11號-工程項目課件

企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目1企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●

工程項目的定義◆

工程項目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝的工程。主要包括以擴大生產能力或新增工程效益為主要目的的新建、擴建項目和以改進技術、增加產品品種、提高質量和安全、治理“三廢”、節(jié)約資源為主要目的更新改造項目。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●工程項目的定義2企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

為了加強工程項目管理，提高工程質量，保證工程進度，控制工程成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為，根據(jù)有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，制定了企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目指引。◆

工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險?！?/p>

目的與依據(jù)：●

工程項目的特點：企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆為了加強工3企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)工程項目至少應當關注下列風險：◆

（一）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗?！?/p>

（二）項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案?！?/p>

（三）工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控?！?/p>

（四）工程物資質次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷。◆

（五）竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)工程項目至少應當4企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●

總體目標：◆

企業(yè)應當建立和完善工程項目各項管理制度，全面梳理各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關部門和崗位的職責權限，做到可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離，強化工程建設全過程的監(jiān)控，確保工程項目的質量、進度和資金安全?！?/p>

日常管理：◆

針對工程項目的特點和存在的問題，全面梳理立項、設計、招標、建設和竣工驗收等主要流程（見下圖），找出各流程環(huán)節(jié)的主要風險，并提出相應的管控措施。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●總體目標：●5企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一◆工程立項屬于項目決策過程，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關系到項目建設成敗。●

（一）工程立項流程◆工程立項階段的主要工作包括編制項目建議書、可行性研究、項目評估和決策，具體流程見下圖?！?/p>

（二）工程立項環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施◆

1．編制項目建議書◆

2．可行性研究◆

3．項目評審與決策企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程6企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目7企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

1．編制項目建議書◆項目建議書是企業(yè)（項目建設單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃等提出的建設某一工程項目的建議文件，是對擬建項目提出的框架性總體設想?！?/p>

項目建議書的內容一般包括：（1）項目的必要性和依據(jù)；（2）產品方案、擬建規(guī)模和建設地點的初步設想；（3）投資估算、資金籌措方案設想；（4）項目的進度安排；（5）經濟效果和社會效益的初步估計；（6）環(huán)境影響的初步評價等?！繇椖拷ㄗh書編制完成后，應報企業(yè)決策機構審議批準，并視法規(guī)要求和具體情況報有關政府部門審批或備案?！?/p>

該環(huán)節(jié)的主要風險是：投資意向與國家產業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內容不合規(guī)、不完整，項目性質、用途模糊，擬建規(guī)模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調?！?/p>

主要管控措施：◆第一，企業(yè)應當明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責分工?！舻诙?，以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結合實際建設條件和經濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向?！?/p>

第三，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關要求，結合本企業(yè)實際，規(guī)定項目建議書的主要內容和格式，明確編制要求?！舻谒?，對于專業(yè)性較強和較為復雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構進行工程投資分析，編制項目建議書。◆

第五，企業(yè)決策機構應當對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構進行評審?！?/p>

第六，根據(jù)國家規(guī)定應當報批的項目建議書必須及時報批并取得有效批文?！?/p>

2．可行性研究◆

企業(yè)應當根據(jù)經批準的項目建議書開可行性研究、編制可行性研究報告?！艨尚行匝芯繄蟾娴闹饕獌热莅ǎ海?）項目概況；（2）項目建設的必要性和市場預測；（3）項目建設選址及建設條件論證；（4）建設規(guī)模和建設內容；（5）項目外部配套建設；（6）環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；（7）總投資及資金來源；（8）經濟、社會效益；（9）項目建設周期及進度安排；（10）招投標法規(guī)定的相關內容等?！艨尚行匝芯繄蟾嬉唤浥鷾剩顿Y估算就是具體項目投資的最高限額，其誤差一般應控制在10%以內。◆

該環(huán)節(jié)的主要風險是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導致決策不當，難以實現(xiàn)預期效益，甚至可能導致項目失敗；可行性研究的深度達不到質量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)；◆

主要管控措施：◆

第一，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關規(guī)定以及本企業(yè)實際，確定可行性研究報告的內容和格式，明確編制要求?！?/p>

第二，委托專業(yè)機構進行可行性研究的，應當制定專業(yè)機構的選擇標準，確?？尚行匝芯靠茖W、準確、公正?！?/p>

第三，切實做到投資、質量和進度控制的有機統(tǒng)一，即技術先進性和經濟可行性要有機結合。避免盲目追求技術先進而造成投資損失浪費?！?/p>

3．項目評審與決策◆可行性研究報告形成后，企業(yè)應當組織有關部門或委托具有相應資質的專業(yè)機構，對可行性研究報告進行全面審核和評價，提出評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)?！?/p>

該環(huán)節(jié)的主要風險是：項目評審流于形式，誤導項目決策；權限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經濟損失?！?/p>

主要管控措施：◆

第一，企業(yè)應當組建項目評審組或委托具有資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審。◆第二，在項目評審中，要重點關注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產規(guī)模、布局選址、技術、安全、環(huán)境保護等方面情況，核實相關資料的來源和取得途徑是否真實、可靠，特別要對經濟技術可行性進行深入分析和全面論證。◆第三，企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，并實行決策責任追究制度。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆1．編制項8企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一●

（一）工程設計流程

◆項目立項后，能否保證工程質量，加快建設進度，節(jié)省工程投資，設計工作十分重要。根據(jù)國家規(guī)定，一般工業(yè)項目設計可按初步設計和施工圖設計兩個階段進行，對于技術上復雜、在設計時有一定難度的工程，可以按初步設計、技術設計和施工圖設計三個階段進行?！?/p>

（二）工程設計環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施◆

1．初步設計

◆

2．施工圖設計

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程9企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

1．初步設計◆建設單位可以自行完成初步設計或委托其他單位進行初步設計。◆初步設計是整個設計構思基本形成的階段。◆初步設計階段的一項重要工作是編制設計概算。設計概算是編制項目投資計劃、確定和控制項目投資的依據(jù)，也是簽訂施工合同的基礎依據(jù)?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：設計單位不符合項目資質要求；初步設計未進行多方案比選；設計人員對相關資料研究不透徹，初步設計出現(xiàn)較大疏漏；設計深度不足，造成施工組織不周密、工程質量存隱患、投資失控以及投產后運行成本過高等?！?/p>

主要管控措施：◆第一，建設單位應當引入競爭機制，盡量采用招標方式確定設計單位，根據(jù)項目特點選擇具有相應資質和經驗的設計單位?！舻诙?，在工程設計合同中，要細化設計單位的權利和義務?！舻谌?，建設單位應當向設計單位提供開展設計所需的詳細的基礎資料，避免因資料不完整造成設計保守、投資失控等問題。◆

第四，建立嚴格的初步設計審查和批準制度，通過嚴格的復核、專家評議等制度，層層把關，確保評審工作質量?！?/p>

2．施工圖設計◆施工圖設計主要是通過圖紙，把設計者的意圖和全部設計結果表達出來，作為施工建造的依據(jù)。◆與施工圖設計直接關聯(lián)的是施工圖預算。對施工單位而言，施工圖預算是施工單位投標報價的參考依據(jù)，也是安排調配施工力量，組織材料供應的依據(jù)?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：概預算嚴重脫離實際，導致項目投資失控；工程設計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導致技術方案未得到有效落實，影響工程質量，或造成工程變更，發(fā)生重大經濟損失?！?/p>

主要管控措施：◆第一，建立嚴格的概預算編制與審核制度?！舻诙?，建立嚴格的施工圖設計管理制度和交底制度?！舻谌贫▏栏竦脑O計變更管理制度?！舻谒?，建設單位應當嚴格按照國家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項設計報批要求，杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”現(xiàn)象?！舻谖澹梢砸朐O計監(jiān)理，提高設計質量。

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆1．初步10企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一◆工程招標是指建設單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據(jù)招標文件參與競爭，通過評標擇優(yōu)選定中標人的一種經濟活動。

◆

實行招投標是提高工程項目建設相關工作公開性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程領域商業(yè)賄賂的有效舉措?！?/p>

（一）工程招標流程◆工程招標一般包括招標、投標、開標、評標和定標五個主要環(huán)節(jié)（見圖）?！?/p>

（二）工程招標環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施◆

1．招標◆

2．投標◆

3．開標、評標和定標◆

4．簽訂合同企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程11企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目12企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

1．招標◆

這一階段的主要工作包括招標前期準備和招標公告、資格預審公告的編制與發(fā)布。在招標前期準備階段，應確定招標組織方式（自行招標、委托招標）和招標方式（公開招標、邀請招標）等。招標公告、資格預審公告可以由招標人自行編制，也可以委托專業(yè)招標機構編制。投標資格的審查可以在投標前審查（資格預審），也可以在開標后審查（資格后審）?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整，或逃避公開招標；投標資格條件因人而設，未做到公平、合理，可能導致中標人并非最優(yōu)選擇；相關人員違法違紀泄露標底，存在舞弊行為。

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（二）工程招標環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆1．招標●13企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

主要管控措施：◆

第一，建立健全本單位的招投標管理制度，明確應當進行招標的工程項目范圍、招標方式、招標程序?！?/p>

第二，工程立項后，對于是否采用招標，以及招標方式、標段劃分等，應由建設單位工程管理部門牽頭提出方案，報經建設單位招標決策機構集體審議通過后執(zhí)行。◆

第三，建設單位確需劃分標段組織招標的，應當進行科學分析和評估，提出專業(yè)意見?！?/p>

第四，招標公告的編制要公開、透明，嚴格根據(jù)項目特點確定投標人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標人”的實際情況確定投標人資格要求?！?/p>

第五，建設單位應當根據(jù)項目特點決定是否編制標底；需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆主要管控措14企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

2．投標◆

投標主要包括項目現(xiàn)場考察、投標預備會、投標文件的編制和遞交。◆

招標人可以根據(jù)招標項目的具體情況，組織投標人考察項目現(xiàn)場，以便投標人更為深入地了解項目情況?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人與投標人串通投標，存在舞弊行為；投標人的資質條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標，可能導致工程質量難以達到規(guī)定標準等。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆2．投標15企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

主要管控措施：◆第一，對投標人的信息采取嚴格的保密措施，防止投標人之間串通舞弊。◆第二，科學編制招標公告，合理確定投標人資格要求，盡量擴大潛在投標人的范圍，增強市場競爭性?！?/p>

第三，嚴格按照招標公告或資格預審文件中確定的投標人資格條件對投標人進行實質審查，通過查驗資質原件、實地考察，或到工商和稅務機關調查核實等方式，確定投標人的實際資質，預防假資質中標?！舻谒?，建設單位應當履行完備的標書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標書后應將投標文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標前開啟投標文件。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆主要管控措16企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

3．開標、評標和定標◆投標工作結束后，建設單位應當組織開標、評標和定標。開標時間和地點應當在招標文件中預先確定。評標由招標人依法組建的評標委員會負責。評標委員會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，推薦合格的中標候選人。建設單位應當按照規(guī)定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，向中標人發(fā)出中標通知書?！?/p>

開標、評標和定標環(huán)節(jié)存在的主要風險是：開標不公開、不透明，損害投標人利益；評標委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設單位向評標委員會施加影響，致使評標流于形式；評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆3．開標、評標17企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

主要管控措施：◆

第一，開標過程應邀請所有投標人或其代表出席，并委托公證機構進行檢查和公證。◆

第二，依法組建評標委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標項目專業(yè)知識和豐富經驗?！?/p>

第三，建設單位應當為保證評標委員會獨立、客觀地進行評標工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標委員會成員施加影響，干擾其客觀評判?！?/p>

第四，評標委員會應當在評標報告中詳細說明每位成員的評價意見以及集體評審結果，對于中標候選人和落標人要分別陳述具體理由?！?/p>

第五，中標候選人是1個以上時，招標人應當按照規(guī)定的程序和權限，由決策機構審議決定中標人。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆主要管控措18企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

4．簽訂合同◆

第一，建設單位應當制定工程合同管理制度，明確各部門在工程合同管理和履行中的職責，嚴格按照合同行使權力和履行義務?！?/p>

第二，建設工程施工合同、各類分包合同、工程項目施工內部承包合同應當按照國家或本建設單位制定的示范文本的內容填寫，清楚列明質量、進度、資金、安全等各項具體標準，有施工圖紙的，施工圖紙是合同的重要附件，與合同具有同等法律效力?！?/p>

第三，建設單位應當建立合同履行執(zhí)行情況臺賬，記錄合同的實際履約情況，并隨時督促對方當事人及時履行其義務，建設單位的履約情況也應及時做好記錄并經對方確認。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆4．簽訂合19企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目天堂門壞了，上帝要招標重修。印度人說：3千元就弄好，理由是材料費1千，人工費1千，我自己賺1千；來個德國人說：要6千元，材料費2千，人工2千，自己賺2千；最后中國人淡定地說：這個要

9千元，3千給你，3千我的，剩下3千給那個印度人干。上帝拍案：中標?！渡系劢杏《热耍聡?，中國人競標》。。

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目天20企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一◆

工程建設階段的主要工作有：工程監(jiān)理、工程物資采購、施工及施工組織、資金管理和工程價款結算等?；緲I(yè)務流程(如圖)。●(一)工程建設業(yè)務流程企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程21企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

（1）施工質量、進度和安全的主要管控措施

◆

（2）工程物資采購的主要管控措施◆

（3）工程價款結算的主要管控措施

◆

（4）工程變更的主要管控措施

●

(二)工程建設階段的主要風險及管控措施◆

建設單位和承包單位（施工單位）應按設計和開工前簽訂的合同所確定的工期、進度計劃等相關要求進行施工建設，并采用科學規(guī)范的管理方式保證施工質量、進度和安全?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險有：盲目趕進度，犧牲質量、費用目標，導致質量低劣，費用超支；質量、安全監(jiān)管不到位，存在質量隱患?！?/p>

主要管控措施分為三個方面：工程進度管控、工程質量管控、安全建設管控。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆（1）施工質量、22企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆在工程質量管控方面：◆

第一，承包單位應當建立全面的質量控制制度，按照國家相關法律法規(guī)和本單位質量控制體系進行建設，并在施工前列出重要的質量控制點，報經監(jiān)理機構同意后，在此基礎上實施質量預控?！?/p>

第二，承包單位應按合同約定對材料、工程設備以及工程的所有部位及其施工工藝進行全過程的質量檢查和檢驗，定期編制工程質量報表，報送監(jiān)理機構審查。◆

第三，監(jiān)理機構有權對工程的所有部位及其施工工藝進行檢查驗收，發(fā)現(xiàn)工程質量不符合要求的，應當要求承包單位立即返工修改，直至符合驗收標準為止。◆

在工程進度管控方面：◆

第一，監(jiān)理單位應當建立監(jiān)理進度控制體系，明確相關程序、要求和責任?！?/p>

第二，承包單位應按合同規(guī)定的工程進度編制詳細的分階段或分項進度計劃，報送監(jiān)理機構審批后，嚴格按照進度計劃開展工作。確需調整進度的，必須優(yōu)先保證質量，并同建設單位、監(jiān)理機構達成一致意見?！?/p>

第三，承包單位至少應按月對完成投資情況進行統(tǒng)計、分析和對比，工程的實際進度與批準的合同進度計劃不符時，承包單位應提交修訂合同進度計劃的申請報告，并附原因分析和相關措施，報監(jiān)理機構審批?！?/p>

在安全建設管控方面：◆

第一，建設單位應當加強對施工單位的安全檢查，并授權監(jiān)理機構按合同約定的安全工作內容監(jiān)督、檢查承包單位安全工作的實施。◆

第二，工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師應當按照法律、法規(guī)和工程建設強制性標準實施監(jiān)理，并對建設工程安全生產承擔監(jiān)理責任?！?/p>

第三，承包單位應當設立安全生產管理機構，配備專職安全生產管理人員，依法建立安全生產、文明施工管理制度，細化各項安全防范措施。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆在工程質量管控方23企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

（1）施工質量、進度和安全的主要管控措施

◆

（2）工程物資采購的主要管控措施◆

（3）工程價款結算的主要管控措施

◆

（4）工程變更的主要管控措施

◆

在工程物資采購管理方面，除應當遵循《企業(yè)內部控制應用指引第7號——采購業(yè)務》的統(tǒng)一要求外，還應當特別關注以下方面：◆第一，重大設備和大宗材料的采購應當采用招標方式?！舻诙瑢τ谟沙邪鼏挝毁徺I的工程物資，建設單位應當采取必要措施，確保工程物資符合設計標準和合同要求。首先，在施工合同中，建設單位應具體說明建筑材料和設備應達到的質量標準，明確責任追究方式。其次，對于承包單位提供的重要材料和工程設備，應由監(jiān)理機構進行檢驗，查驗材料合格證明和產品合格證書，一般材料要進行抽檢。未經監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或安裝，不得進行下一道工序施工。再次，運入施工場地的材料、工程設備，包括備品、備件、安裝專用工器具等，必須專用于合同工程，未經監(jiān)理人員同意，承包單位不得運出施工場地或挪作他用。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆（1）施工質量、24企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

（1）施工質量、進度和安全的主要管控措施

◆

（2）工程物資采購的主要管控措施◆

（3）工程價款結算的主要管控措施

◆

（4）工程變更的主要管控措施

◆

建設單位與承包單位之間的工程價款結算是建設期間的一項重要內容。根據(jù)財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》的規(guī)定，工程價款結算，是指對建設工程的發(fā)包承包合同價款進行約定和依據(jù)合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結算的活動。施工合同簽訂后，建設單位一般先向承包單位支付一筆預付款，之后，按周期或項目目標撥付工程進度款。實際工作中，工程進度款大部分按月結算。年終或工程竣工后進行清算（工程進度款結算程序見下圖）?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是建設資金使用管理混亂，項目資金不落實，導致工程進度延遲或中斷。◆

主要管控措施：◆第一，建設單位應當建立完善的工程價款結算制度，明確工作流程和職責權限劃分，并切實遵照執(zhí)行?！舻诙Y金籌集和使用應與工程進度協(xié)調一致，建設單位應當根據(jù)項目組成（分部、分項工程）結合時間進度編制資金使用計劃，作為資產管控和工程價款結算的重要依據(jù)?！舻谌ㄔO單位財會部門應當加強與承包單位和監(jiān)理機構的溝通，準確掌握工程進度，確保財務報表能夠準確、全面地反映資產價值，并根據(jù)施工合同約定，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理工程價款結算?！舻谒?，施工過程中，如果工程的實際成本突破了工程項目預算，建設單位應當及時分析原因，按照規(guī)定的程序予以處理。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆（1）施工質量、25企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

（1）施工質量、進度和安全的主要管控措施

◆

（2）工程物資采購的主要管控措施◆

（3）工程價款結算的主要管控措施

◆

（4）工程變更的主要控措施

◆

工程建設周期通常較長。在建設過程中由于某些情況發(fā)生變化，如建設單位對工程提出新要求、出現(xiàn)設計錯誤、外部環(huán)境條件產生變化等，有時需要對工程進行必要變更。工程變更包括工程量變更、項目內容的變更、進度計劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現(xiàn)為設計變更（以設計變更為例，基本流程見右圖）。◆

該環(huán)節(jié)存在的主要風險:是現(xiàn)場控制不當，工程變更頻繁，導致費用超支、工期延誤。◆

主要管控措施：◆第一，建設單位要建立嚴格的工程變更審批制度，嚴格控制工程變更，確需變更的，要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù)，減少經濟損失?！舻诙?，工程變更獲得批準后，應盡快落實變更設計和施工，承包單位應在規(guī)定期限內全面落實變更指令。◆第三，如因人為原因引發(fā)工程變更，如設計失誤、施工缺陷等，應當追究當事單位和人員的責任?！舻谒?，對工程變更價款的支付實施更為嚴格的審批制度，變更文件必須齊備，變更工程量的計算必須經過監(jiān)理機構復核并簽字確認，防止承包單位虛列工程費用。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆（1）施工質量26企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一●

（一）竣工驗收流程◆

竣工驗收指工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監(jiān)理單位以及工程質量監(jiān)督部門等，對該項目是否符合規(guī)劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程?？⒐を炇帐侨鏅z驗建設項目質量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié)，其基本流程見圖。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程27企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

在竣工驗收環(huán)節(jié)，除對工程質量進行驗收，還有竣工結算和竣工決算兩項重要工作?！?/p>

工程竣工結算是指承包單位按照合同規(guī)定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格并符合合同要求之后，與建設單位進行的最終工程價款結算?？⒐そY算由承包單位編制，建設單位可直接進行審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查?！?/p>

竣工決算的主要風險是：竣工驗收不規(guī)范，質量檢驗把關不嚴，可能導致工程存在重大質量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，竣工決算失真；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后，未及時進行估價、結轉?！瘢ǘ┛⒐を炇窄h(huán)節(jié)的主要風險及管控措施企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆在竣工驗收環(huán)節(jié)28企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

第一，建設單位應當健全竣工驗收各項管理制度，明確竣工驗收的條件、標準、程序、組織管理和責任追究等?！?/p>

第二，竣工驗收必須履行規(guī)定的程序，至少應經過承包單位初檢、監(jiān)理機構審核、正式竣工驗收三個程序?！?/p>

第三，初檢后，確定固定資產達到預定可使用狀態(tài)的，承包單位應及時通知建設單位，建設單位會同監(jiān)理單位初驗后應及時對項目價值進行暫估，轉入固定資產核算?！舻谒?，建設單位應當加強對工程竣工決算的審核，應先自行審核，再委托具有相應資質的中介機構實施審計；未經審計的，不得辦理竣工驗收手續(xù)。◆

第五，建設單位要加強對完工后剩余物資的管理。工程竣工后，建設單位對各種節(jié)約的材料、設備、施工機械工具等，要清理核實，妥善處理?！?/p>

第六，建設單位應當按照國家有關檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項目檔案?！?/p>

主要管控措施：企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆第一，建設單位29企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

工程項目后評估是指在建設項目已經完成并運行一段時間后，對項目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結的一種技術經濟活動。項目后評估通常安排在工程項目竣工驗收后6個月或1年后，多為效益后評價和過程后評價。◆

工程項目后評估本身就是一項重要的管控措施，建設單位要予以重視并認真用好。首先建設單位應當建立健全完工項目的后評估制度，對完工工程項目預期目標的實現(xiàn)隋況和項目投資效益等進行綜合分析與評價。其次建設單位應當采取切實有效的措施，保證項目后評估的公開、客觀和公正。最后，要嚴格落實工程項目決策及執(zhí)行相關環(huán)節(jié)責任追究制度，項目后評估結果應當作為績效考核和責任追究的依據(jù)?！?/p>

（三）工程項目后評估企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆工程項目后評估30企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●

“工程項目”指引案例分析——中鐵建沙特麥加輕軌項目

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●“工程項目”指31企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目中鐵建為何在沙特失利中國鐵建股份有限公司企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目中鐵建為何在沙特失利32企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目案例回放：在中國眾多海外工程公司中，中鐵十八局無疑是一個經驗豐富的成熟選手。其前身為原鐵道兵第八師，是中國鐵建在中東地區(qū)的旗艦公司。在2009年商務部統(tǒng)計的對外承包工程業(yè)務完成營業(yè)額前50名企業(yè)中其以8.28億美元排名第19位。

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目案例回放：33企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目2009年2月10日，中鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉(xiāng)事業(yè)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌合同》。輕軌全長18.25公里,工期21個月，造價17.7億美元。采用EPC+O&M總承包模式(即設計、采購、施工加運營、維護總承包模式)。中鐵建負責麥加輕軌從設計、采購、施工、系統(tǒng)安裝調試及三年的運營和維護等全部工作。根據(jù)合同，中鐵建要保證在2010年11月13日前完成開通運營，達到35%運能；2011年5月前，完成所有調試，達到100%運能。

合同簽訂后，由于各方面的原因，工程進展并不順利，為了確保這一項目的順利運轉，中鐵建舉全系統(tǒng)之力，投入了大量的人力、物力，開展了一場“不計條件、不講價錢、不談客觀”的大會戰(zhàn)。11月13日，輕軌如期通車，但在通車前最近一期的公告中，中鐵建卻突然宣告，項目虧損將達到41億元。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目34企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目（1）中鐵建股價暴跌。公告披露次日,中國鐵建復牌后股價大幅下挫，A股跌幅5.24%，H股跌幅達13.71%，創(chuàng)下了中鐵建上市以來的最大單日跌幅。（2）中鐵建品牌信譽受到嚴重影響。在曝出沙特輕軌巨虧的消息后，中鐵的經營和管理水平受到質疑，想要通過這一項目在中東地區(qū)獲取更多訂單的愿望受到了影響。

（3）部分人員承擔行政責任。具體承建單位中鐵十八局總裁劉金林被解除總裁職務，退居為公司高級顧問。相信隨著事件的進展，將有更多的人員要為這一潛虧埋單。

（4）風險管理問題開始受到重視。中鐵建的巨虧，使得具有海外項目的企業(yè)，紛紛將風險識別、評估和應對被提上了議事日程，很多工程承包商開始思考海外項目的風險管理問題。中鐵建的潛虧，產生了重要的影響：總體而言：公司對該項目實施的困難和諸多問題估計不足、考慮不周，管理上過分依靠分包商，疏于對施工現(xiàn)場的管控，未形成對工程安全、質量、工期和成本的總控機制。問題企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目（1）35企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目1勘探及設計的管理出現(xiàn)問題2工程預算管理出現(xiàn)問題3工程合同及結算書的管理出現(xiàn)問題4沒有建立以項目負責人為核心的項目成本控制5沒有對施工消耗和支出按照預算時制訂的工料定額和費用開支標準進行嚴格控制6采用固定式合約合同，所以不能根據(jù)工程量靈活進行工程費用結清7整個項目存在溝通問題

在2009年商務部統(tǒng)計的對外承包工程業(yè)務完成營業(yè)額以8.28億美元排名第19位。其足跡遍及了沙特、伊拉克、巴基斯坦、尼日利亞、蘇丹等20多個國家和地區(qū)。從2000年進入沙特市場后，中鐵十八局最開始從當?shù)仄髽I(yè)轉接一些幾公里的高速公路小項目做起，逐步積累起客戶資源，直至接下了沙特南北鐵路、麥加至麥地那高鐵等大單。（中鐵建并不存在技術問題）但是中國鐵建作為項目的EPC總包商，對于當?shù)卣霓k事程序、當?shù)仨椖康倪\作模式和分包管理等方面，既不熟悉，也沒有經驗。（沒有結合當?shù)厍闆r進行設計，甚至是以廣州相關項目作為參照標準）。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目1勘探及設計的管理出36企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程預算管理出現(xiàn)問題2麥加輕軌項目被稱為世界軌道交通建設史上同類項目施工難度最大、建設工期最短、客運能力最大的地鐵工程。中國鐵建議標后給出的報價，被認為是同類工程中價格最低的。中鐵十八局麥加項目部的一位工程師向《環(huán)球企業(yè)家》透露，當年沙特當?shù)貙嵙ψ顝姷蔫F路建設集團報出了200億人民幣的高價，而中國鐵建報出的卻是一個120億元的低價。（這是根據(jù)在廣州修建同等項目所參考的報價）企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程預算管理出現(xiàn)問題37企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目3工程合同及結算書的管理出現(xiàn)問題據(jù)中鐵建董事會秘書余興喜披露，雙方約定輕軌在2010年11月13日開通運營，要達到35%運能；2011年5月完成所有調試，達到100%運能，在這一點上，中國鐵建的理解為開通35%運能，在車站建設方面只需要開通四個車站就可以滿足業(yè)主需求；但業(yè)主后來要求他們九個車站在2010年11月就全部開通，這直接導致了工期緊張。之后在土建橋梁跨越道路形式、結構形式、車站面積、設備參數(shù)、功能需求等方面，業(yè)主又提出了眾多變更要求，企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目3工程合同及結算書的38企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目4沒有建立以項目負責人為核心的項目成本控制中國鐵建在麥加輕軌項目上不僅沒有把握到主動權，反而很多職責被分解，受制于人。該項目土建采用美國標準，系統(tǒng)采用歐洲標準，設計分包商均是由業(yè)主指定的西方公司和當?shù)毓?，直接聽令于業(yè)主。也就是中國鐵建雖是總承包商，但沒有掌握設計主動權，給土建和系統(tǒng)工程施工造成極大的被動局面。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目4沒有建立以項目負責39企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目5沒有對施工消耗和支出按照預算時制訂的工料定額和費用開支標準進行嚴格控制由于苛刻的合同條款，業(yè)主對建設標準和建設要求變更頻繁，對設備和材料審批滯后，并指定了設計、系統(tǒng)和土建等關鍵環(huán)節(jié)的分包商（業(yè)主要求500萬里亞爾、約合900萬元人民幣以上的合同分包商需其批準），導致中國鐵建沒有掌握項目控制的主動權，卻要承擔總包商的終極責任，責權嚴重不對等。

麥加輕軌開工后，沙特業(yè)主就土建橋梁跨越道路形式、結構形式、車站面積、設備參數(shù)、功能需求等提出眾多變更要求。其中僅土石方開挖就由原來的200萬方變更為520多萬方，增加了320多萬方。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目5沒有對施工消耗和支40企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目6采用固定式合約合同，所以不能根據(jù)工程量靈活進行工程費用結清該項目采用的是EPC合同。

EPC合同的最大特點就是“以固定的合同價格，在規(guī)定的工期內完成固定范圍的工程”。在EPC模式下，承包商應當根據(jù)“業(yè)主要求”，進行設計、采購和施工。有經驗的承包商對于此類工程一般只能報價高。對于有些不可預見的風險，可以采取保險、打入風險費解決。而中國恰恰是報的最低價格。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目6采用固定式合約合同41企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目7整個項目存在溝通問題1、公司內部溝通

（即員工和公司之間的矛盾）中方的勞工糾紛層出不窮。10月13日，沙特英文報紙《阿拉伯新聞》報道，16位麥加輕軌建設項目上的中國工人采用激烈方式，要求中鐵十八局增加他們在中午炎熱天氣下外出工作的加班費用。隨即這16名工人被逮捕并被遣返回國。2、文化地域溝通

中鐵十八局在麥加項目上遇到的第一個獨特障礙：由于輕軌有一段要在麥加城內施工，這里是伊斯蘭教的圣地，對于非穆斯林人是關閉的，沙特業(yè)主方并不會因為麥加輕軌項目而為中國人開綠燈。中鐵十八局在富裕的沙特本地找不到穆斯林勞工，不得已委托勞務公司在青海、寧夏和甘肅等地找來上千名穆斯林農民工送去麥加工地。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目7整個項目存在溝通問42企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目

◆中國鐵建旨在通過麥加輕軌項目進入沙特市場和中東市場，樹立中國鐵建在這一市場的品牌，所有外界人士認為是“整治工程”，在承受巨大虧損的情況下仍“不講條件、不講價格”地確保工期。該項目如果中間止損最多可能損失12億，而不是今天的41億。但是中國鐵建仍然堅持完成項目。●麥加輕軌項目的投資決策企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆中國鐵建旨43企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

（1）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗。◆

麥加輕軌項目的上馬有一些盲目性，沙特麥加輕軌線路非常復雜，原先并不是由中國企業(yè)承建，中標方為法國、德國、英國等歐洲公司，這些歐洲公司將麥加輕軌線路的基礎部分設計好后，發(fā)現(xiàn)該線路無法繼續(xù)施工，于是退出，中國鐵建等中方企業(yè)隨后進入。因為項目的基礎部分已經設計好，沙特方面要求中國鐵建的后續(xù)工程按照歐美標準進行，完全打亂了之前雙方簽訂的“概念設計方案”。如果按照歐美標準，成本將遠遠超出國內標準。但是中方并沒有意識到其中的風險，為了拿下這個“看起來很美好”的大項目，中方的可行性研究流于形式地通過了。●

此次沙特輕軌項目中的風險點：◆（2）工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控地通過了?！?/p>

在麥加輕軌項目中，由于要按照“歐美標準”的設計方案施工，單是制梁就需要增加模板300多米，中國鐵建不得不以高價從沙特當?shù)刭徺I混凝土，并增補200多名外籍勞工，比原計劃的成本高出“近十倍”。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆（1）立項缺乏可44企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目【例】2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，過往于橋上的50多名群眾頓時墜入河中，其中40人死亡，直接損失上千萬元。據(jù)調查，該市個別領導干部明顯存在玩忽職守的問題，該項工程未經主管部門立項，無可行性研究報告，設計系個人行為，工程施工者是掛靠在該市橋梁工程總公司名下的個體業(yè)主，組織的施工隊伍不具備進行市政工程建設技術和設備力量，不具有合法的市政工程施工資質，工程施工、設計不達標，偷工減料，采用劣質材料。在中心大橋的建設過程中，無工程監(jiān)理；1999年建成使用未經法定竣工驗收；養(yǎng)護管理中兩次發(fā)生重大橋梁損壞?！痉治觥抗こ虖牧㈨?、設計、發(fā)包、施工到驗收，均未按照國家建筑管理法規(guī)進行，是典型的“六無工程”，造成了嚴重的后果。該案例存在的明顯控制缺陷有：一是在工程立項環(huán)節(jié)缺乏應有的控制，未依法進行審批和可行性研究；未批準就上馬．違反了國家規(guī)定。二是在工程設計上，聘用的設計者沒有相應資質，未達到工程內幫控制的最低要求。三是在對施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應的資質，建設單位對工程施工過程也缺乏監(jiān)督，建設單位自身未發(fā)揮監(jiān)督作用，也未委托監(jiān)理單位履行監(jiān)督職責。四是在竣工驗收上存在明顯問題，未竣工驗收即投入使用。五是在使用中發(fā)現(xiàn)問題后，未采取及時的補救措施。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目【例】2003年1月45企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目謝謝大家企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目2013.06.14企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目謝謝大家企業(yè)內部46企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目企業(yè)內部控制應用指引第11號—工程項目47企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●

工程項目的定義◆

工程項目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝的工程。主要包括以擴大生產能力或新增工程效益為主要目的的新建、擴建項目和以改進技術、增加產品品種、提高質量和安全、治理“三廢”、節(jié)約資源為主要目的更新改造項目。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●工程項目的定義48企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

為了加強工程項目管理，提高工程質量，保證工程進度，控制工程成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為，根據(jù)有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，制定了企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目指引?！?/p>

工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險?！?/p>

目的與依據(jù)：●

工程項目的特點：企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆為了加強工49企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)工程項目至少應當關注下列風險：◆

（一）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗?！?/p>

（二）項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案?！?/p>

（三）工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控?！?/p>

（四）工程物資質次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷。◆

（五）竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)工程項目至少應當50企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●

總體目標：◆

企業(yè)應當建立和完善工程項目各項管理制度，全面梳理各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關部門和崗位的職責權限，做到可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離，強化工程建設全過程的監(jiān)控，確保工程項目的質量、進度和資金安全?！?/p>

日常管理：◆

針對工程項目的特點和存在的問題，全面梳理立項、設計、招標、建設和竣工驗收等主要流程（見下圖），找出各流程環(huán)節(jié)的主要風險，并提出相應的管控措施。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目●總體目標：●51企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一◆工程立項屬于項目決策過程，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關系到項目建設成敗?！?/p>

（一）工程立項流程◆工程立項階段的主要工作包括編制項目建議書、可行性研究、項目評估和決策，具體流程見下圖?！?/p>

（二）工程立項環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施◆

1．編制項目建議書◆

2．可行性研究◆

3．項目評審與決策企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程52企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目53企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

1．編制項目建議書◆項目建議書是企業(yè)（項目建設單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經營計劃等提出的建設某一工程項目的建議文件，是對擬建項目提出的框架性總體設想?！?/p>

項目建議書的內容一般包括：（1）項目的必要性和依據(jù)；（2）產品方案、擬建規(guī)模和建設地點的初步設想；（3）投資估算、資金籌措方案設想；（4）項目的進度安排；（5）經濟效果和社會效益的初步估計；（6）環(huán)境影響的初步評價等?！繇椖拷ㄗh書編制完成后，應報企業(yè)決策機構審議批準，并視法規(guī)要求和具體情況報有關政府部門審批或備案?！?/p>

該環(huán)節(jié)的主要風險是：投資意向與國家產業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內容不合規(guī)、不完整，項目性質、用途模糊，擬建規(guī)模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調?！?/p>

主要管控措施：◆第一，企業(yè)應當明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責分工。◆第二，以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結合實際建設條件和經濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向?！?/p>

第三，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關要求，結合本企業(yè)實際，規(guī)定項目建議書的主要內容和格式，明確編制要求。◆第四，對于專業(yè)性較強和較為復雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構進行工程投資分析，編制項目建議書。◆

第五，企業(yè)決策機構應當對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構進行評審?！?/p>

第六，根據(jù)國家規(guī)定應當報批的項目建議書必須及時報批并取得有效批文?！?/p>

2．可行性研究◆

企業(yè)應當根據(jù)經批準的項目建議書開可行性研究、編制可行性研究報告?！艨尚行匝芯繄蟾娴闹饕獌热莅ǎ海?）項目概況；（2）項目建設的必要性和市場預測；（3）項目建設選址及建設條件論證；（4）建設規(guī)模和建設內容；（5）項目外部配套建設；（6）環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；（7）總投資及資金來源；（8）經濟、社會效益；（9）項目建設周期及進度安排；（10）招投標法規(guī)定的相關內容等。◆可行性研究報告一經批準，投資估算就是具體項目投資的最高限額，其誤差一般應控制在10%以內?！?/p>

該環(huán)節(jié)的主要風險是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導致決策不當，難以實現(xiàn)預期效益，甚至可能導致項目失?。豢尚行匝芯康纳疃冗_不到質量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)；◆

主要管控措施：◆

第一，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關規(guī)定以及本企業(yè)實際，確定可行性研究報告的內容和格式，明確編制要求。◆

第二，委托專業(yè)機構進行可行性研究的，應當制定專業(yè)機構的選擇標準，確?？尚行匝芯靠茖W、準確、公正?！?/p>

第三，切實做到投資、質量和進度控制的有機統(tǒng)一，即技術先進性和經濟可行性要有機結合。避免盲目追求技術先進而造成投資損失浪費?！?/p>

3．項目評審與決策◆可行性研究報告形成后，企業(yè)應當組織有關部門或委托具有相應資質的專業(yè)機構，對可行性研究報告進行全面審核和評價，提出評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)?！?/p>

該環(huán)節(jié)的主要風險是：項目評審流于形式，誤導項目決策；權限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經濟損失?！?/p>

主要管控措施：◆

第一，企業(yè)應當組建項目評審組或委托具有資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審?！舻诙?，在項目評審中，要重點關注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產規(guī)模、布局選址、技術、安全、環(huán)境保護等方面情況，核實相關資料的來源和取得途徑是否真實、可靠，特別要對經濟技術可行性進行深入分析和全面論證。◆第三，企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，并實行決策責任追究制度。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆1．編制項54企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一●

（一）工程設計流程

◆項目立項后，能否保證工程質量，加快建設進度，節(jié)省工程投資，設計工作十分重要。根據(jù)國家規(guī)定，一般工業(yè)項目設計可按初步設計和施工圖設計兩個階段進行，對于技術上復雜、在設計時有一定難度的工程，可以按初步設計、技術設計和施工圖設計三個階段進行。●

（二）工程設計環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施◆

1．初步設計

◆

2．施工圖設計

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程55企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

1．初步設計◆建設單位可以自行完成初步設計或委托其他單位進行初步設計?！舫醪皆O計是整個設計構思基本形成的階段?！舫醪皆O計階段的一項重要工作是編制設計概算。設計概算是編制項目投資計劃、確定和控制項目投資的依據(jù)，也是簽訂施工合同的基礎依據(jù)?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：設計單位不符合項目資質要求；初步設計未進行多方案比選；設計人員對相關資料研究不透徹，初步設計出現(xiàn)較大疏漏；設計深度不足，造成施工組織不周密、工程質量存隱患、投資失控以及投產后運行成本過高等。◆

主要管控措施：◆第一，建設單位應當引入競爭機制，盡量采用招標方式確定設計單位，根據(jù)項目特點選擇具有相應資質和經驗的設計單位?！舻诙?，在工程設計合同中，要細化設計單位的權利和義務?！舻谌?，建設單位應當向設計單位提供開展設計所需的詳細的基礎資料，避免因資料不完整造成設計保守、投資失控等問題?！?/p>

第四，建立嚴格的初步設計審查和批準制度，通過嚴格的復核、專家評議等制度，層層把關，確保評審工作質量。◆

2．施工圖設計◆施工圖設計主要是通過圖紙，把設計者的意圖和全部設計結果表達出來，作為施工建造的依據(jù)?！襞c施工圖設計直接關聯(lián)的是施工圖預算。對施工單位而言，施工圖預算是施工單位投標報價的參考依據(jù)，也是安排調配施工力量，組織材料供應的依據(jù)?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：概預算嚴重脫離實際，導致項目投資失控；工程設計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導致技術方案未得到有效落實，影響工程質量，或造成工程變更，發(fā)生重大經濟損失?！?/p>

主要管控措施：◆第一，建立嚴格的概預算編制與審核制度?！舻诙?，建立嚴格的施工圖設計管理制度和交底制度?！舻谌贫▏栏竦脑O計變更管理制度。◆第四，建設單位應當嚴格按照國家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項設計報批要求，杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”現(xiàn)象。◆第五，可以引入設計監(jiān)理，提高設計質量。

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆1．初步56企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一◆工程招標是指建設單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據(jù)招標文件參與競爭，通過評標擇優(yōu)選定中標人的一種經濟活動。

◆

實行招投標是提高工程項目建設相關工作公開性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程領域商業(yè)賄賂的有效舉措。●

（一）工程招標流程◆工程招標一般包括招標、投標、開標、評標和定標五個主要環(huán)節(jié)（見圖）?！?/p>

（二）工程招標環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施◆

1．招標◆

2．投標◆

3．開標、評標和定標◆

4．簽訂合同企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程57企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目58企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

1．招標◆

這一階段的主要工作包括招標前期準備和招標公告、資格預審公告的編制與發(fā)布。在招標前期準備階段，應確定招標組織方式（自行招標、委托招標）和招標方式（公開招標、邀請招標）等。招標公告、資格預審公告可以由招標人自行編制，也可以委托專業(yè)招標機構編制。投標資格的審查可以在投標前審查（資格預審），也可以在開標后審查（資格后審）?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整，或逃避公開招標；投標資格條件因人而設，未做到公平、合理，可能導致中標人并非最優(yōu)選擇；相關人員違法違紀泄露標底，存在舞弊行為。

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（二）工程招標環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆1．招標●59企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

主要管控措施：◆

第一，建立健全本單位的招投標管理制度，明確應當進行招標的工程項目范圍、招標方式、招標程序?！?/p>

第二，工程立項后，對于是否采用招標，以及招標方式、標段劃分等，應由建設單位工程管理部門牽頭提出方案，報經建設單位招標決策機構集體審議通過后執(zhí)行。◆

第三，建設單位確需劃分標段組織招標的，應當進行科學分析和評估，提出專業(yè)意見?！?/p>

第四，招標公告的編制要公開、透明，嚴格根據(jù)項目特點確定投標人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標人”的實際情況確定投標人資格要求。◆

第五，建設單位應當根據(jù)項目特點決定是否編制標底；需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆主要管控措60企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

2．投標◆

投標主要包括項目現(xiàn)場考察、投標預備會、投標文件的編制和遞交?！?/p>

招標人可以根據(jù)招標項目的具體情況，組織投標人考察項目現(xiàn)場，以便投標人更為深入地了解項目情況?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人與投標人串通投標，存在舞弊行為；投標人的資質條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標，可能導致工程質量難以達到規(guī)定標準等。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆2．投標61企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

主要管控措施：◆第一，對投標人的信息采取嚴格的保密措施，防止投標人之間串通舞弊?！舻诙?，科學編制招標公告，合理確定投標人資格要求，盡量擴大潛在投標人的范圍，增強市場競爭性?！?/p>

第三，嚴格按照招標公告或資格預審文件中確定的投標人資格條件對投標人進行實質審查，通過查驗資質原件、實地考察，或到工商和稅務機關調查核實等方式，確定投標人的實際資質，預防假資質中標?！舻谒?，建設單位應當履行完備的標書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標書后應將投標文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標前開啟投標文件。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆主要管控措62企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

3．開標、評標和定標◆投標工作結束后，建設單位應當組織開標、評標和定標。開標時間和地點應當在招標文件中預先確定。評標由招標人依法組建的評標委員會負責。評標委員會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，推薦合格的中標候選人。建設單位應當按照規(guī)定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，向中標人發(fā)出中標通知書?！?/p>

開標、評標和定標環(huán)節(jié)存在的主要風險是：開標不公開、不透明，損害投標人利益；評標委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設單位向評標委員會施加影響，致使評標流于形式；評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆3．開標、評標63企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

主要管控措施：◆

第一，開標過程應邀請所有投標人或其代表出席，并委托公證機構進行檢查和公證?！?/p>

第二，依法組建評標委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標項目專業(yè)知識和豐富經驗?！?/p>

第三，建設單位應當為保證評標委員會獨立、客觀地進行評標工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標委員會成員施加影響，干擾其客觀評判?！?/p>

第四，評標委員會應當在評標報告中詳細說明每位成員的評價意見以及集體評審結果，對于中標候選人和落標人要分別陳述具體理由?！?/p>

第五，中標候選人是1個以上時，招標人應當按照規(guī)定的程序和權限，由決策機構審議決定中標人。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆主要管控措64企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

4．簽訂合同◆

第一，建設單位應當制定工程合同管理制度，明確各部門在工程合同管理和履行中的職責，嚴格按照合同行使權力和履行義務。◆

第二，建設工程施工合同、各類分包合同、工程項目施工內部承包合同應當按照國家或本建設單位制定的示范文本的內容填寫，清楚列明質量、進度、資金、安全等各項具體標準，有施工圖紙的，施工圖紙是合同的重要附件，與合同具有同等法律效力。◆

第三，建設單位應當建立合同履行執(zhí)行情況臺賬，記錄合同的實際履約情況，并隨時督促對方當事人及時履行其義務，建設單位的履約情況也應及時做好記錄并經對方確認。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆4．簽訂合65企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目天堂門壞了，上帝要招標重修。印度人說：3千元就弄好，理由是材料費1千，人工費1千，我自己賺1千；來個德國人說：要6千元，材料費2千，人工2千，自己賺2千；最后中國人淡定地說：這個要

9千元，3千給你，3千我的，剩下3千給那個印度人干。上帝拍案：中標。《上帝叫印度人，德國人，中國人競標》。。

企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目天66企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程招標工程設計工程立項五四三二一◆

工程建設階段的主要工作有：工程監(jiān)理、工程物資采購、施工及施工組織、資金管理和工程價款結算等?；緲I(yè)務流程(如圖)?！?一)工程建設業(yè)務流程企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目工程驗收工程建設工程67企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆

（1）施工質量、進度和安全的主要管控措施

◆

（2）工程物資采購的主要管控措施◆

（3）工程價款結算的主要管控措施

◆

（4）工程變更的主要管控措施

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(二)工程建設階段的主要風險及管控措施◆

建設單位和承包單位（施工單位）應按設計和開工前簽訂的合同所確定的工期、進度計劃等相關要求進行施工建設，并采用科學規(guī)范的管理方式保證施工質量、進度和安全?！?/p>

該環(huán)節(jié)存在的主要風險有：盲目趕進度，犧牲質量、費用目標，導致質量低劣，費用超支；質量、安全監(jiān)管不到位，存在質量隱患?！?/p>

主要管控措施分為三個方面：工程進度管控、工程質量管控、安全建設管控。企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆（1）施工質量、68企業(yè)內部控制應用指引第11號--工程項目◆在工程質量管控方面：◆

第一，承包單位應當建立全面的質量控制制度，按照國家相關法律法規(guī)和本單位質量控制體系進行建設，并在施工前列出重要的質量控制點，報經監(jiān)理機構同意后，在此基礎上實施質量預控。◆

第二，承包單位應按合同約定對材料、工程設備以及工程的所有部位及其施工工藝進行全過程的質量檢查和檢驗，定期編制工程質量報表，報送監(jiān)理機構審查。◆

第三，監(jiān)理機構有權對工程的所有部位及其施工工藝進行檢查驗收，發(fā)現(xiàn)工程質量不符合要求的，應當要求承