內容五小企業(yè)會計準則實務操作課件

小企業(yè)會計準則實務操作暢捷通信息技術股份有限公司李強翔小企業(yè)會計準則實務操作暢捷通信息技術股份有限公司結合實務講解《小企業(yè)會計準則》（2013）針對《小企業(yè)會計準則》（2013）與《小企業(yè)會計制度》（2004）的變化講解

實務采購業(yè)務銷售業(yè)務消耗性生物資產生產性生物資產無形資產周轉材料建筑施工外幣業(yè)務固定資產盤盈盤虧接受捐贈政府補貼實務采購業(yè)務銷售業(yè)務消耗性生物資產生產性生物資產無形資產周轉01采購業(yè)務-計劃價例01-01（采購）A企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元小企業(yè)會計準則規(guī)定材料采購科目，核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的采購成本；驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。分錄材料采購科目根據(jù)實際成本入賬

借：材料采購3500

應交稅費-應交增值稅595

貸：應付賬款4095

收到發(fā)票賬單的收料憑證

（實際成本小于計劃價）

借：原材料4000

貸：材料采購3500

材料成本差異500

01采購業(yè)務-計劃價例01-01A企業(yè)購入原材料甲80公斤01采購業(yè)務-計劃價例01-02（領用、結轉差異）

生產領用50公斤，月底結轉差異小企業(yè)會計準則規(guī)定按月結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差

異率分錄生產領用50公斤，按計劃價領用借：生成成本2500

貸：原材料2500月底結轉發(fā)出材料應結轉的差異

（假設月初差異為0，結存計劃價成本為0）差異率=500/4000=80%結轉差異=2500*80%=200

借：材料成本差異200

貸：生產成本20001采購業(yè)務-計劃價例01-02小企業(yè)會計準則規(guī)定01采購業(yè)務-無法支付應付款例01-03

A企業(yè)購入材料的應付款4095元，由于種種原因已確認不用支付小企業(yè)會計準則規(guī)定確實無法償付的應付款項，計入營業(yè)外收入分錄借：應付賬款4095

貸：營業(yè)外收入409501采購業(yè)務-無法支付應付款例01-03小企業(yè)會計準則01采購業(yè)務-損耗例01-04

A企業(yè)采購原材料的運輸過程中發(fā)生了損耗。在供應商出廠的時候甲材料2000公斤，每公斤單價50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經確認，供應商應承擔60公斤，另40公斤責任不明小企業(yè)會計準則規(guī)定應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記材在途物資或材料采購；自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

分錄借：應付賬款3000

待處理財產損溢2000

貸：在途物資500001采購業(yè)務-損耗例01-04小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄02銷售業(yè)務-確認應收款例02-01

2011年3月12日，A企業(yè)向銷售一批商品，產品售價為5000元，增值稅稅率為17%。成本價1500商品已經發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記應收賬款科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，

分錄2011年3月12日，發(fā)出商品時：借：應收賬款5850貸：應交稅費–應交增值稅850主營業(yè)務收入5000借：主營業(yè)成本1500

貸：庫存商品15002011年4月15日收到貨款借：銀行存款5850貸：應收賬款585002銷售業(yè)務-確認應收款例02-01小企業(yè)會計準則規(guī)定02銷售業(yè)務-銷售退回例02-02

2012年1月15日，由于產品質量原因將2011年10月貨物全部退回，當日A企業(yè)支付有關款項。小企業(yè)會計準則規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額沖減主營業(yè)務收入；涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理；銷售成本可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本分錄退回2011年10月

的貨物，沖減1月的主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入5000應交稅費-應交增值稅850貸：銀行存款5850沖減1月主營業(yè)務成本借：庫存商品1500貸：主營業(yè)務成本150002銷售業(yè)務-銷售退回例02-02小企業(yè)會計準則規(guī)定02銷售業(yè)務-壞賬發(fā)生例02-03

A企業(yè)應收B企業(yè)賬款余額合計為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經營業(yè)績下滑，經協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務減為50000元，并與當日收到款項。2.2012年3月B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元小企業(yè)會計準則規(guī)定應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，計入營業(yè)外收入分錄發(fā)生壞賬損失借：銀行存款50000營業(yè)外支出20000貸：應收賬款70000收到以前確認的壞賬借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入1500002銷售業(yè)務-壞賬發(fā)生例02-03小企業(yè)會計準則規(guī)定03消耗性生物資產

例03-01（轉消耗性生物資產）

2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉為育肥豬，此批種豬的賬面原價為300000元，已經計提的累計折舊為200000元小企業(yè)會計準則規(guī)定產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，應按照轉群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其原價，貸生產性生物資產科目分錄借：消耗性生物資產100000生產性生物資產累計折舊200000貸：生產性生物資產30000003消耗性生物資產例03-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分03消耗性生物資產-農業(yè)例03-02（外購、養(yǎng)殖）

2012年，1月A小企業(yè)從市場上購買雞苗，1000只，3元/只，運費400元，保險費200元，裝卸費200元，以銀行存款支付。出售前在此期間發(fā)生共支出飼料費1000元，支付人工費600元。2012年4月將這批雞苗已到出售狀態(tài)

，由于市場原因，銷路不暢，在此期間又發(fā)生飼料費1500，人工費800小企業(yè)會計準則規(guī)定外購的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額計入消耗性生物資產。農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，計入生產成本；分錄購買時借：消耗性生物資產3700貸：銀行存款3700出售前支付的費用借：生產成本1600貸：原材料1000

應付職工薪酬600銷路不暢，又發(fā)生的費用借：生產成本2300貸：原材料1500

應付職工薪酬80003消耗性生物資產-農業(yè)例03-02小企業(yè)會計準則規(guī)03消耗性生物資產-農業(yè)例03-03（銷售）

5月，該批小雞對外銷售，售價5500小企業(yè)會計準則規(guī)定確認銷售收入、確認銷售成本分錄雞苗出售借：消耗性生物資產3900

貸：生產成本3900確認銷售收入借：應收賬款6435

貸：主營業(yè)務收入5500

應交稅金935確認銷售成本借：主營業(yè)務成本7600

貸：消耗性生物資產760003消耗性生物資產-農業(yè)例03-03小企業(yè)會計準則規(guī)03消耗性生物資產-自行栽培、營造例03-04

2012年，5月某林業(yè)有限公司

，對其培育的養(yǎng)護林，發(fā)生的員工工資50000，肥料27000，管理設備70006月，養(yǎng)護林已到到郁閉狀態(tài)，發(fā)生員工工資3000，管理設備2000小企業(yè)會計準則規(guī)定自營栽培、營造，計入消耗性生物資產科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支

出；自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發(fā)生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目分錄培育期間:借：消耗性生物資產84000貸：原材料27000

應付職工薪酬50000

累計折舊7000達到郁閉狀態(tài)后：借：管理費用5000貸：應付職工薪酬3000

累計折舊2000

03消耗性生物資產-自行栽培、營造例03-04小企業(yè)03消耗性生物資產-出售前改變狀態(tài)例03-05

肉食品加工廠，購進活雞8000，飼養(yǎng)一個月，支付人工費800小企業(yè)會計準則規(guī)定消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記‘消耗性生物資產’科目小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）可將改為‘1405庫存商品’改為‘1405農產品’科目分錄采購活雞借：消耗性生物資產8000應交稅金1360

貸：銀行存款9360銷售前，用1405農產品核算借：農產品8800

貸：消耗性生物資產8000

應付職工薪酬800

03消耗性生物資產-出售前改變狀態(tài)例03-05小企04生產性生物資產例04-01（外購）

小企業(yè)購入5頭種牛，100000，可抵扣增值稅17000，發(fā)生的運費是5000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購的生產性生物資產，按照購買價款和相關稅費，借記生產性生物資產涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目分錄借:生產性生物資產105000應交稅費-應交增值稅（進項稅）17000貸：銀行存款122000

04生產性生物資產例04-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄04生產性生物資產例04-02（生產過程）

1.A企業(yè)2012年初自行營造100畝蘋果樹。2012-2013年，每年均均發(fā)生種苗費180000元，人工費80000元，等費用2.2014年，開始掛果3.2014年發(fā)生管護費10000小企業(yè)會計準則規(guī)定達到預定生產經營目的前，費用計入生產性生物資產-未成熟生產性生物資產科目的有：自行營造的林木類生產性生物資產，發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調

查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；

自行繁殖的產畜和役畜，發(fā)生的飼料費、人工費

和應分攤的間接費用等必要支出；擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性

生物資產發(fā)生的后續(xù)支出；達到預定生產經營目的，將生產性生物資產-未成熟生產性生物資產，轉入生產性生物資產-成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的，生產性生物資產發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目分錄2012-2013，每年發(fā)生的費用借：生產性生物資產-未成熟生產性生物資產260000貸：原材料180000應付職工薪酬800002014年，已掛果，達到經營目的借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產520000貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產5200002014年，

管護費借：管理費用10000貸：應付職工薪酬10000

04生產性生物資產例04-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄04生產性生物資產例04-03（計提折舊、處置）

2012年5月，甲企業(yè)2頭奶牛，開始產奶，奶牛賬面余額為36000元，2012年10月，將這2頭奶牛作價25000元出售。甲企業(yè)

對奶牛計提5個月折舊，每月1000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)按月計提成熟生產性生物資產的折舊小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊分錄2012年6月-10月每月計提折舊借：管理費用1000貸：累計折舊1000

出售奶牛

借：銀行存款25000生產性生物資產累計折舊5000貸：生產性生物資產36000營業(yè)外收入6000

04生產性生物資產例04-03小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄04生產性生物資產例04-04（轉為消耗性生物資產）

2012年10月，甲企業(yè)2頭奶牛，

將種牛轉為育肥牛。此批奶牛的賬面原價36000，已經計提折舊5000小企業(yè)會計準則規(guī)定育肥畜轉為產畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記‘消耗性生物資產’，貸記“生產性生物資產”科目分錄借：消耗性生物資產31000

生產性生物資產累計折舊5000貸：生產性生物資產36000

04生產性生物資產例04-04小企業(yè)會計準則規(guī)定育肥05無形資產例05-01（取得、攤銷）

A小企業(yè)購入一項非專利技術，共付買價8000元，發(fā)生測試費1000元，均以銀行存款支付每月攤銷400元

小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購無形資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的利息費用），借記無形資產小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷。無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止分錄取得無形資產借：無形資產9000貸：銀行存款9000攤銷無形資產（預計使用5年）借：管理費用150貸：累計攤銷15005無形資產例05-01小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購05無形資產例05-02（自行研發(fā)）

A小企業(yè)自行研發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費用1000000元，人工工資500000元，用銀行存款支付其他費用300000元。其中，符合資本化條件的支出為1200000元。期末，該專利技術已達到預定用途小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出）月末，應將費用化支出金額轉入“管理費用”科目開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，借無形資產科目，貸記“研發(fā)支出”科目分錄研發(fā)支出借：研發(fā)支出—費用化支出600000研發(fā)支出—資本化支出1200000貸：原材料1000000應付職工薪酬500000銀行存款300000期末，將費用化支出轉出借：管理費用600000

貸：研發(fā)支出——費用化支出600000

將資本化支出轉入無形資產借：無形資產1200000貸：

研發(fā)支出——資本化支出120000005無形資產例05-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄05無形資產例05-03（處置）

A小公司所擁有的某項商標權的成本為500000元，已攤銷金額為300000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入400000元，

小企業(yè)會計準則規(guī)定因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產，“營業(yè)外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失”科目

分錄借：銀行存款400000

累計攤銷300000貸：無形資產500000營業(yè)外收入200000

05無形資產例05-03小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄06周轉材料例06-01（一次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算小企業(yè)會計準則規(guī)定生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本計入對方科目分錄借：生產成本4000

貸：

周轉材料4000

06周轉材料例06-01小企業(yè)會計準則規(guī)定生產、施工06周轉材料例06-02（多次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本40000元。采用多次攤銷法核算，預計攤銷次數(shù)10次，每次攤銷4000小企業(yè)會計準則規(guī)定金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法領用時應按照其成本，借記周轉材料（在用），貸記周轉材料（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應按照其攤銷額，借記相關科目等科目，貸記周轉材料（攤銷）分錄領用周轉材料時：借：周轉材料（在用）40000貸：周轉材料（在庫）40000攤銷時：借：生產成本4000

貸：周轉材料（攤銷）4000

06周轉材料例06-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄07建筑施工例07-01

A小企業(yè)，

簽訂了建筑施工合同，2012年3月發(fā)生人工費用30000，材料費用50000；管理人員工8000，固定資產折舊10000；A小企業(yè)

運輸隊（獨立核算）提供運輸23000小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記工程施工（合同成本）發(fā)生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等間接費用，借記工程施工（間接費用）期末，將間接費用分配計入工程施工成本

小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)發(fā)生的各項費用分錄對發(fā)生的費用計入工程施工借：工程施工—合同成本80000

工程施工--間接費用18000

貸：應付職工薪酬38000

累計折舊10000

原材料50000運輸隊提供的運輸

借：機械作業(yè)23000

貸：銀行存款23000

07建筑施工例07-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄07建筑施工例07-02

接上例結轉成本。確認合同收入500000小企業(yè)會計準則規(guī)定期末，將工程施工間接費用分配計入工程施工成本

期末，將其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業(yè)承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本分錄期末結轉工程施工

借：工程施工—合同成本18000

貸：工程施工–間接費用18000期末結轉機械作業(yè)成本

借：工程施工—合同成本23000

貸：機械作業(yè)23000確認收入，結轉成本借：應收賬款500000

貸：主營業(yè)務收入500000借：主營業(yè)務成本121000

貸：工程施工—合同成本121000

07建筑施工例07-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄08外幣業(yè)務例08-01（匯兌損益）

A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2011年12月1日出口商品實現(xiàn)銷售收入的金額為100萬美元，假定當然的即期匯率為：1美元=6.20人民幣。該筆美元收入折算為人民幣620萬元。在資產負債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬人民幣小企業(yè)會計準則規(guī)定外幣貨幣性項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益，匯兌收益計入營業(yè)外收入，匯兌損失計入財務費用以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額貨幣性資產包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性資產，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等分錄期末，1美元=6.10人民幣，確認匯兌損失

借：財務費用100000

貸：應收賬款100000如期末，1美元=6.30人民幣，確認匯兌收益

借：應收賬款100000

貸：營業(yè)外收入100000

08外幣業(yè)務例08-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄09固定資產例09-01（未達到使用壽命，改建）

A小企業(yè)2008年購入一臺設備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設備預計使用年限8年。2011年設備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預計此次修理使得該生產線的使用壽命延長5年小企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產的改建支出（延長使用年限等發(fā)生的支出），應當計入固定資產的成本

分錄首先將，固定資產賬面價值、累計折舊轉入在建工程

將改建支出計入在建工程借：在建工程320000貸：銀行存款300000應付職工薪酬20000

09固定資產例09-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄09固定資產例09-02（達到使用壽命，改建）

A小企業(yè)2008年購入一臺設備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設備預計使用年限8年。已提足折舊，A企業(yè)對此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000小企業(yè)會計準則規(guī)定已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應當按照長期待攤費用計入受益對象分錄支出計入長期待攤費用借：長期待攤費用320000貸：銀行存款300000應付職工薪酬20000月末攤銷長期待攤費用，每月攤銷1000借：管理費用1000

貸：長期待攤費用1000

09固定資產例09-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄09固定資產例09-03（盤盈、盤虧）

盤點中，發(fā)現(xiàn)未入賬的固定資產，根據(jù)市場價值評估為1000元；發(fā)現(xiàn)缺少一臺在用電腦，原值5000，已提折舊4000

小企業(yè)會計準則規(guī)定盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記固定資產，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記固定資產。分錄盤盈：借：固定資產1000

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢1000盤虧：借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢1000

累計折舊4000

貸：固定資產5000

09固定資產例09-03小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄10盤盈盤虧例10-01（盤虧）A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。賬務處理如下：

小企業(yè)會計準則規(guī)定盤虧的各種材料、產成品、商品、現(xiàn)金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記待處理財產損溢，貸記相關科目分錄發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時

借：待處理財產損溢1500

貸：庫存現(xiàn)金1500

決定出納賠償700元

借：其他應收款700

貸：待處理財產損溢700

確認無法查明的現(xiàn)金短缺損失

借：管理費用800

貸：待處理財產損溢800

10盤盈盤虧例10-01（盤虧）A小企業(yè)在2011年4月310盤盈盤虧例10-02（盤盈）A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明小企業(yè)會計準則規(guī)定盤贏的各種材料、產成品、商品、現(xiàn)金等，應當按照其賬面余額，借記相關科目，貸記待處理財產損溢分錄現(xiàn)現(xiàn)金溢余時

借：庫存現(xiàn)金1500

貸：待處理財產損溢1500

確認無法查明溢余原因時

借：待處理財產損溢1500

貸：營業(yè)外收入150010盤盈盤虧例10-02（盤盈）A小企業(yè)在2011年4月311接受捐贈例11-01

小企業(yè)，對外希望小學捐贈100000元人民幣。小企業(yè)會計準則規(guī)定“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。

包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。

分錄對外捐贈借：營業(yè)外支出100000貸:銀行存款100000接受捐贈借：銀行存款100000貸:營業(yè)外收入100000

11接受捐贈例11-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄12政府補貼例12-01

2011年，A小企業(yè)要購買污水處理設備，總價500000元，政府補貼100000。預計該設備使用20年，采用直線法計提折舊，無殘值

小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)收到與資產相關的政府補助用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，貸記‘遞延收益’用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目分錄收到政府補貼（補償以后期間的損失）借:銀行存款100000

貸：遞延收益100000每月分攤遞延收益借：遞延收益417

貸：營業(yè)外收入417收到政府補貼（補償已經發(fā)生的損失）借:銀行存款100000

貸：營業(yè)外收入100000

12政府補貼例12-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄小企業(yè)會計準則會計分錄處理案例小企業(yè)會計準則會計分錄處理案例祝大家：生活幸福家人幸福企業(yè)幸福祝大家：生活幸福家人幸福企業(yè)幸福小企業(yè)會計準則實務操作暢捷通信息技術股份有限公司李強翔小企業(yè)會計準則實務操作暢捷通信息技術股份有限公司結合實務講解《小企業(yè)會計準則》（2013）針對《小企業(yè)會計準則》（2013）與《小企業(yè)會計制度》（2004）的變化講解

實務采購業(yè)務銷售業(yè)務消耗性生物資產生產性生物資產無形資產周轉材料建筑施工外幣業(yè)務固定資產盤盈盤虧接受捐贈政府補貼實務采購業(yè)務銷售業(yè)務消耗性生物資產生產性生物資產無形資產周轉01采購業(yè)務-計劃價例01-01（采購）A企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元小企業(yè)會計準則規(guī)定材料采購科目，核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的采購成本；驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。分錄材料采購科目根據(jù)實際成本入賬

借：材料采購3500

應交稅費-應交增值稅595

貸：應付賬款4095

收到發(fā)票賬單的收料憑證

（實際成本小于計劃價）

借：原材料4000

貸：材料采購3500

材料成本差異500

01采購業(yè)務-計劃價例01-01A企業(yè)購入原材料甲80公斤01采購業(yè)務-計劃價例01-02（領用、結轉差異）

生產領用50公斤，月底結轉差異小企業(yè)會計準則規(guī)定按月結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差

異率分錄生產領用50公斤，按計劃價領用借：生成成本2500

貸：原材料2500月底結轉發(fā)出材料應結轉的差異

（假設月初差異為0，結存計劃價成本為0）差異率=500/4000=80%結轉差異=2500*80%=200

借：材料成本差異200

貸：生產成本20001采購業(yè)務-計劃價例01-02小企業(yè)會計準則規(guī)定01采購業(yè)務-無法支付應付款例01-03

A企業(yè)購入材料的應付款4095元，由于種種原因已確認不用支付小企業(yè)會計準則規(guī)定確實無法償付的應付款項，計入營業(yè)外收入分錄借：應付賬款4095

貸：營業(yè)外收入409501采購業(yè)務-無法支付應付款例01-03小企業(yè)會計準則01采購業(yè)務-損耗例01-04

A企業(yè)采購原材料的運輸過程中發(fā)生了損耗。在供應商出廠的時候甲材料2000公斤，每公斤單價50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經確認，供應商應承擔60公斤，另40公斤責任不明小企業(yè)會計準則規(guī)定應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記材在途物資或材料采購；自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

分錄借：應付賬款3000

待處理財產損溢2000

貸：在途物資500001采購業(yè)務-損耗例01-04小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄02銷售業(yè)務-確認應收款例02-01

2011年3月12日，A企業(yè)向銷售一批商品，產品售價為5000元，增值稅稅率為17%。成本價1500商品已經發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記應收賬款科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，

分錄2011年3月12日，發(fā)出商品時：借：應收賬款5850貸：應交稅費–應交增值稅850主營業(yè)務收入5000借：主營業(yè)成本1500

貸：庫存商品15002011年4月15日收到貨款借：銀行存款5850貸：應收賬款585002銷售業(yè)務-確認應收款例02-01小企業(yè)會計準則規(guī)定02銷售業(yè)務-銷售退回例02-02

2012年1月15日，由于產品質量原因將2011年10月貨物全部退回，當日A企業(yè)支付有關款項。小企業(yè)會計準則規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額沖減主營業(yè)務收入；涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理；銷售成本可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本分錄退回2011年10月

的貨物，沖減1月的主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入5000應交稅費-應交增值稅850貸：銀行存款5850沖減1月主營業(yè)務成本借：庫存商品1500貸：主營業(yè)務成本150002銷售業(yè)務-銷售退回例02-02小企業(yè)會計準則規(guī)定02銷售業(yè)務-壞賬發(fā)生例02-03

A企業(yè)應收B企業(yè)賬款余額合計為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經營業(yè)績下滑，經協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務減為50000元，并與當日收到款項。2.2012年3月B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元小企業(yè)會計準則規(guī)定應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，計入營業(yè)外收入分錄發(fā)生壞賬損失借：銀行存款50000營業(yè)外支出20000貸：應收賬款70000收到以前確認的壞賬借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入1500002銷售業(yè)務-壞賬發(fā)生例02-03小企業(yè)會計準則規(guī)定03消耗性生物資產

例03-01（轉消耗性生物資產）

2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉為育肥豬，此批種豬的賬面原價為300000元，已經計提的累計折舊為200000元小企業(yè)會計準則規(guī)定產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，應按照轉群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其原價，貸生產性生物資產科目分錄借：消耗性生物資產100000生產性生物資產累計折舊200000貸：生產性生物資產30000003消耗性生物資產例03-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分03消耗性生物資產-農業(yè)例03-02（外購、養(yǎng)殖）

2012年，1月A小企業(yè)從市場上購買雞苗，1000只，3元/只，運費400元，保險費200元，裝卸費200元，以銀行存款支付。出售前在此期間發(fā)生共支出飼料費1000元，支付人工費600元。2012年4月將這批雞苗已到出售狀態(tài)

，由于市場原因，銷路不暢，在此期間又發(fā)生飼料費1500，人工費800小企業(yè)會計準則規(guī)定外購的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額計入消耗性生物資產。農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，計入生產成本；分錄購買時借：消耗性生物資產3700貸：銀行存款3700出售前支付的費用借：生產成本1600貸：原材料1000

應付職工薪酬600銷路不暢，又發(fā)生的費用借：生產成本2300貸：原材料1500

應付職工薪酬80003消耗性生物資產-農業(yè)例03-02小企業(yè)會計準則規(guī)03消耗性生物資產-農業(yè)例03-03（銷售）

5月，該批小雞對外銷售，售價5500小企業(yè)會計準則規(guī)定確認銷售收入、確認銷售成本分錄雞苗出售借：消耗性生物資產3900

貸：生產成本3900確認銷售收入借：應收賬款6435

貸：主營業(yè)務收入5500

應交稅金935確認銷售成本借：主營業(yè)務成本7600

貸：消耗性生物資產760003消耗性生物資產-農業(yè)例03-03小企業(yè)會計準則規(guī)03消耗性生物資產-自行栽培、營造例03-04

2012年，5月某林業(yè)有限公司

，對其培育的養(yǎng)護林，發(fā)生的員工工資50000，肥料27000，管理設備70006月，養(yǎng)護林已到到郁閉狀態(tài)，發(fā)生員工工資3000，管理設備2000小企業(yè)會計準則規(guī)定自營栽培、營造，計入消耗性生物資產科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支

出；自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發(fā)生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目分錄培育期間:借：消耗性生物資產84000貸：原材料27000

應付職工薪酬50000

累計折舊7000達到郁閉狀態(tài)后：借：管理費用5000貸：應付職工薪酬3000

累計折舊2000

03消耗性生物資產-自行栽培、營造例03-04小企業(yè)03消耗性生物資產-出售前改變狀態(tài)例03-05

肉食品加工廠，購進活雞8000，飼養(yǎng)一個月，支付人工費800小企業(yè)會計準則規(guī)定消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記‘消耗性生物資產’科目小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）可將改為‘1405庫存商品’改為‘1405農產品’科目分錄采購活雞借：消耗性生物資產8000應交稅金1360

貸：銀行存款9360銷售前，用1405農產品核算借：農產品8800

貸：消耗性生物資產8000

應付職工薪酬800

03消耗性生物資產-出售前改變狀態(tài)例03-05小企04生產性生物資產例04-01（外購）

小企業(yè)購入5頭種牛，100000，可抵扣增值稅17000，發(fā)生的運費是5000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購的生產性生物資產，按照購買價款和相關稅費，借記生產性生物資產涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目分錄借:生產性生物資產105000應交稅費-應交增值稅（進項稅）17000貸：銀行存款122000

04生產性生物資產例04-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄04生產性生物資產例04-02（生產過程）

1.A企業(yè)2012年初自行營造100畝蘋果樹。2012-2013年，每年均均發(fā)生種苗費180000元，人工費80000元，等費用2.2014年，開始掛果3.2014年發(fā)生管護費10000小企業(yè)會計準則規(guī)定達到預定生產經營目的前，費用計入生產性生物資產-未成熟生產性生物資產科目的有：自行營造的林木類生產性生物資產，發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調

查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；

自行繁殖的產畜和役畜，發(fā)生的飼料費、人工費

和應分攤的間接費用等必要支出；擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性

生物資產發(fā)生的后續(xù)支出；達到預定生產經營目的，將生產性生物資產-未成熟生產性生物資產，轉入生產性生物資產-成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的，生產性生物資產發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目分錄2012-2013，每年發(fā)生的費用借：生產性生物資產-未成熟生產性生物資產260000貸：原材料180000應付職工薪酬800002014年，已掛果，達到經營目的借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產520000貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產5200002014年，

管護費借：管理費用10000貸：應付職工薪酬10000

04生產性生物資產例04-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄04生產性生物資產例04-03（計提折舊、處置）

2012年5月，甲企業(yè)2頭奶牛，開始產奶，奶牛賬面余額為36000元，2012年10月，將這2頭奶牛作價25000元出售。甲企業(yè)

對奶牛計提5個月折舊，每月1000元小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)按月計提成熟生產性生物資產的折舊小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊分錄2012年6月-10月每月計提折舊借：管理費用1000貸：累計折舊1000

出售奶牛

借：銀行存款25000生產性生物資產累計折舊5000貸：生產性生物資產36000營業(yè)外收入6000

04生產性生物資產例04-03小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄04生產性生物資產例04-04（轉為消耗性生物資產）

2012年10月，甲企業(yè)2頭奶牛，

將種牛轉為育肥牛。此批奶牛的賬面原價36000，已經計提折舊5000小企業(yè)會計準則規(guī)定育肥畜轉為產畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記‘消耗性生物資產’，貸記“生產性生物資產”科目分錄借：消耗性生物資產31000

生產性生物資產累計折舊5000貸：生產性生物資產36000

04生產性生物資產例04-04小企業(yè)會計準則規(guī)定育肥05無形資產例05-01（取得、攤銷）

A小企業(yè)購入一項非專利技術，共付買價8000元，發(fā)生測試費1000元，均以銀行存款支付每月攤銷400元

小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購無形資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的利息費用），借記無形資產小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷。無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止分錄取得無形資產借：無形資產9000貸：銀行存款9000攤銷無形資產（預計使用5年）借：管理費用150貸：累計攤銷15005無形資產例05-01小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)外購05無形資產例05-02（自行研發(fā)）

A小企業(yè)自行研發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費用1000000元，人工工資500000元，用銀行存款支付其他費用300000元。其中，符合資本化條件的支出為1200000元。期末，該專利技術已達到預定用途小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出）月末，應將費用化支出金額轉入“管理費用”科目開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，借無形資產科目，貸記“研發(fā)支出”科目分錄研發(fā)支出借：研發(fā)支出—費用化支出600000研發(fā)支出—資本化支出1200000貸：原材料1000000應付職工薪酬500000銀行存款300000期末，將費用化支出轉出借：管理費用600000

貸：研發(fā)支出——費用化支出600000

將資本化支出轉入無形資產借：無形資產1200000貸：

研發(fā)支出——資本化支出120000005無形資產例05-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄05無形資產例05-03（處置）

A小公司所擁有的某項商標權的成本為500000元，已攤銷金額為300000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入400000元，

小企業(yè)會計準則規(guī)定因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產，“營業(yè)外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失”科目

分錄借：銀行存款400000

累計攤銷300000貸：無形資產500000營業(yè)外收入200000

05無形資產例05-03小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄06周轉材料例06-01（一次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算小企業(yè)會計準則規(guī)定生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本計入對方科目分錄借：生產成本4000

貸：

周轉材料4000

06周轉材料例06-01小企業(yè)會計準則規(guī)定生產、施工06周轉材料例06-02（多次攤銷）

A小企業(yè)，8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本40000元。采用多次攤銷法核算，預計攤銷次數(shù)10次，每次攤銷4000小企業(yè)會計準則規(guī)定金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法領用時應按照其成本，借記周轉材料（在用），貸記周轉材料（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應按照其攤銷額，借記相關科目等科目，貸記周轉材料（攤銷）分錄領用周轉材料時：借：周轉材料（在用）40000貸：周轉材料（在庫）40000攤銷時：借：生產成本4000

貸：周轉材料（攤銷）4000

06周轉材料例06-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄07建筑施工例07-01

A小企業(yè)，

簽訂了建筑施工合同，2012年3月發(fā)生人工費用30000，材料費用50000；管理人員工8000，固定資產折舊10000；A小企業(yè)

運輸隊（獨立核算）提供運輸23000小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記工程施工（合同成本）發(fā)生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等間接費用，借記工程施工（間接費用）期末，將間接費用分配計入工程施工成本

小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)發(fā)生的各項費用分錄對發(fā)生的費用計入工程施工借：工程施工—合同成本80000

工程施工--間接費用18000

貸：應付職工薪酬38000

累計折舊10000

原材料50000運輸隊提供的運輸

借：機械作業(yè)23000

貸：銀行存款23000

07建筑施工例07-01小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄07建筑施工例07-02

接上例結轉成本。確認合同收入500000小企業(yè)會計準則規(guī)定期末，將工程施工間接費用分配計入工程施工成本

期末，將其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業(yè)承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本分錄期末結轉工程施工

借：工程施工—合同成本18000

貸：工程施工–間接費用18000期末結轉機械作業(yè)成本

借：工程施工—合同成本23000

貸：機械作業(yè)23000確認收入，結轉成本借：應收賬款500000

貸：主營業(yè)務收入500000借：主營業(yè)務成本121000

貸：工程施工—合同成本121000

07建筑施工例07-02小企業(yè)會計準則規(guī)定分錄08外幣業(yè)務例08-01（匯兌損益）

A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2011年12月1日出口商品實現(xiàn)銷售收入的金額為100萬美元，假定當然的即期匯率為：