審計(jì)證據(jù)培訓(xùn)課件_第1頁(yè)
審計(jì)證據(jù)培訓(xùn)課件_第2頁(yè)
審計(jì)證據(jù)培訓(xùn)課件_第3頁(yè)
審計(jì)證據(jù)培訓(xùn)課件_第4頁(yè)
審計(jì)證據(jù)培訓(xùn)課件_第5頁(yè)
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2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)教研室2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2、審計(jì)程序

3、函證4、分析程序

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(1)審計(jì)證據(jù)的定義及其分類(lèi)審計(jì)證據(jù),是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息(審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(1)會(huì)計(jì)記錄所含有的信息1)依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。2)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)(教材1.3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”,強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)證據(jù)2審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(2)其他信息1)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù),控制測(cè)試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等,這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(3)兩類(lèi)審計(jì)證據(jù)缺一不可財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù),兩者缺一不可,具體地說(shuō):1)如果沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息,審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行(強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里);2)如果沒(méi)有其他信息,可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”);3)只有將財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起,才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性:是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分,足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。CPA獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多),并受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響。

注意:CPA緊靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)8審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

適當(dāng)性:是對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量,即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性:審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。詳見(jiàn)教材44頁(yè)的例子。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào),包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序8審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)9審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性:證據(jù)的可信程度。例如:CPA親自檢查存貨所獲得證據(jù),要比被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更加可靠。

判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性依據(jù)的原則:第一,從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第二,內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。第三,直接獲取比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四,以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。第五,原件審計(jì)證據(jù)比復(fù)印件證據(jù)更可靠。9審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)10審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性與適當(dāng)性的關(guān)系:充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮:①對(duì)文件記錄可靠性的考慮;②使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮;③證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮;④獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。10審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2022/12/511(三)審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序(1)審計(jì)程序的作用審計(jì)程序:CPA在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間,對(duì)將要獲取的某類(lèi)審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。CPA面臨的主要決策之一,就是實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。(2)審計(jì)程序的種類(lèi)2022/12/411(三)審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序12(三)審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序(2)審計(jì)程序的種類(lèi)在審計(jì)過(guò)程中,CPA可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用一下審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(一)檢查(二)觀察(三)詢(xún)問(wèn)(四)函證(五)重新計(jì)算(六)重新執(zhí)行(七)分析程序12(三)審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策二函證的內(nèi)容三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)五對(duì)不符事項(xiàng)的處理六實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取

的應(yīng)對(duì)措施2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13(14(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策CPA應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在做出決策時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素:(一)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,CPA對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高。

如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),CPA需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。14(三)審計(jì)證據(jù)3、函證15(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策(二)函證程序針對(duì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù),但是對(duì)不同的認(rèn)定,函證的證明力是不同的。

對(duì)特定認(rèn)定,函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的影響。(三)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序15(三)審計(jì)證據(jù)3、函證16(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策

除上述三個(gè)因素以外,CPA還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序:1、被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解2、預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿(細(xì)分5

條)3、預(yù)期被詢(xún)證者的客觀性16(三)審計(jì)證據(jù)3、函證17(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容①函證的對(duì)象A銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。B應(yīng)收賬款C函證的其他內(nèi)容(11個(gè))17(三)審計(jì)證據(jù)3、函證18(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容②函證程序?qū)嵤┑姆秶鶦PA可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,選取的特定項(xiàng)目可能包括:一,金額較大的項(xiàng)目;二、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;三、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;四、重大關(guān)聯(lián)方交易;五、重大或異常的交易;六、可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。18(三)審計(jì)證據(jù)3、函證19(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容③函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截至日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截至日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

19(三)審計(jì)證據(jù)3、函證20(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容

④管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理,并獲取審計(jì)證據(jù)予與支持。

分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,并考慮:一、管理層是否誠(chéng)信;二、是否可能存在重大舞弊或錯(cuò)誤;三、替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。20(三)審計(jì)證據(jù)3、函證21(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)①設(shè)計(jì)詢(xún)證函的總體要求CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函,詢(xún)證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。21(三)審計(jì)證據(jù)3、函證2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

②設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素:一、函證的方式(積極或消極);二、以往審計(jì)或類(lèi)似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);三、擬函證信息的性質(zhì);四、選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性;五、被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22(23(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

積極的函證方式:如果采用積極的函證方式,CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確,或填列詢(xún)證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種:一種是在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確;另一種是在詢(xún)證函中不列明賬戶余額或其他信息,而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。23(三)審計(jì)證據(jù)3、函證24(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

消極的函證方式:如果采用消極的函證方式,CPA只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予與回函。

對(duì)消極詢(xún)證函而言,未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此,未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù),遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。24(三)審計(jì)證據(jù)3、函證25(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),CPA可考慮采用消極的函證方式:一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;二、涉及大量余額較小的賬戶;三、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;四、沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。在實(shí)務(wù)中,CPA可將這兩種方式結(jié)合使用。25(三)審計(jì)證據(jù)3、函證26(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)一、對(duì)函證過(guò)程的控制二、積極式函證未收到回函時(shí)的處理三、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素四、評(píng)價(jià)函證的可靠性

26(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)27(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(一)、對(duì)函證過(guò)程的控制CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制。1、函證發(fā)出前的控制措施

為使函證程序能有效實(shí)施,在詢(xún)證函發(fā)出前,CPA需要恰當(dāng)設(shè)計(jì)詢(xún)證函,注意事項(xiàng)見(jiàn)教材54頁(yè)。2、通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)的控制措施

詢(xún)證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證等方式,同時(shí)考慮采用各種方式發(fā)詢(xún)證函時(shí)應(yīng)采用的控制措施。詳見(jiàn)教材54頁(yè)

27(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)28(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(二)、積極式函證未收到回函的處理如果在合理時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者發(fā)詢(xún)證函

。

仍未得到回應(yīng)的,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,則替代

程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下,如果未獲取回函,CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。28(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)29(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的

因素如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下,如果未獲取回函,CPA應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。29(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)30(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性

在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮:1、對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況2、被詢(xún)證者勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、

對(duì)函證項(xiàng)目地了解及其客觀性;3、被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。30(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)31(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性

收到回函后,根據(jù)不同情況,CPA可以分別實(shí)施以下程序,以驗(yàn)證回函的可靠性。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí),CPA需要保持職業(yè)懷疑。1通過(guò)郵寄方式收到的回函2通過(guò)跟函方式收到回函3以電子形式收到回函4對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)31(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)32(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(五)對(duì)不符事項(xiàng)的處理CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng),以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

不符事項(xiàng)可以為CPA判斷來(lái)自類(lèi)似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。

不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。32(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)33(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(六)實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施1、CPA需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子有11條,詳見(jiàn)教材58頁(yè)2、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象CPA可以采取的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,CPA根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子主要有6條,具體件教材58頁(yè)33(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34(四)分析程序分析程序的定義分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35(四)分析程序分析程序的定義分析程序不僅強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息,同時(shí)也強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序(計(jì)劃階段)實(shí)質(zhì)性分析程序(實(shí)施階段)用于總體復(fù)核的分析程序(終結(jié)階段)

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計(jì)程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36(四)分析程序運(yùn)用分析程序的要求和目的(重點(diǎn))2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(二)具體要求和特點(diǎn)1.與其他程序結(jié)合使用分析程序常常與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。2.關(guān)注重點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較,以判斷是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序(二)具體要求和特點(diǎn)3.主要目的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化,所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。4.局限性局限性是分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度,以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))(一)可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。(二)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn)理解)1.考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試(如有),確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性(即“對(duì)特定認(rèn)定的考慮”);2.考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制,評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性(即“對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求”);2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))(二)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn)理解)3.對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期,并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(即“評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度”);4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的,且無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額(即“對(duì)可接受的差異額的考慮”)。(三)對(duì)特定認(rèn)定的考慮1.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。2.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))(四)對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求數(shù)據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此,在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí),下列因素是相關(guān)的:1.可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng),所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。2.可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。4.與信息編制相關(guān)的控制。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))(五)評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,通過(guò)分析程序獲取的保證水平越高。在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí),應(yīng)考慮下列主要因素:1.對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。2.信息可分解的程度。通常,數(shù)據(jù)的可分解程度越高,預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。3.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測(cè))以及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量),以有助于運(yùn)用分析程序。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))(六)對(duì)可接受的差異額的考慮1.考慮重要性和計(jì)劃的保證水平可容忍錯(cuò)報(bào)越低,可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高,可接受的差異額越小。2.考慮更多的審計(jì)證據(jù)可接受的差異額越小,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù),以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào),獲取計(jì)劃的保證水平。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46(四)分析程序用于總體復(fù)核的分析程序(一)時(shí)間用于總體復(fù)核的分析程序的時(shí)間是在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)。(二)目的用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。(三)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分,是否有必要追加審計(jì)程序。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47That’sallforthischapter,thankyou!2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47T2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》48第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)教研室2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》49審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2、審計(jì)程序

3、函證4、分析程序

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》50審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(1)審計(jì)證據(jù)的定義及其分類(lèi)審計(jì)證據(jù),是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息(審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》51審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(1)會(huì)計(jì)記錄所含有的信息1)依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。2)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)(教材1.3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”,強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》52審計(jì)證據(jù)2審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(2)其他信息1)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù),控制測(cè)試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等,這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》53審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)(3)兩類(lèi)審計(jì)證據(jù)缺一不可財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù),兩者缺一不可,具體地說(shuō):1)如果沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息,審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行(強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里);2)如果沒(méi)有其他信息,可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”);3)只有將財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起,才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》54審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性:是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分,足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。CPA獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多),并受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響。

注意:CPA緊靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)55審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

適當(dāng)性:是對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量,即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性:審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。詳見(jiàn)教材44頁(yè)的例子。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào),包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序8審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)56審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性:證據(jù)的可信程度。例如:CPA親自檢查存貨所獲得證據(jù),要比被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更加可靠。

判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性依據(jù)的原則:第一,從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第二,內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。第三,直接獲取比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四,以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。第五,原件審計(jì)證據(jù)比復(fù)印件證據(jù)更可靠。9審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)57審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性與適當(dāng)性的關(guān)系:充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮:①對(duì)文件記錄可靠性的考慮;②使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮;③證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮;④獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。10審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2022/12/558(三)審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序(1)審計(jì)程序的作用審計(jì)程序:CPA在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間,對(duì)將要獲取的某類(lèi)審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。CPA面臨的主要決策之一,就是實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。(2)審計(jì)程序的種類(lèi)2022/12/411(三)審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序59(三)審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序(2)審計(jì)程序的種類(lèi)在審計(jì)過(guò)程中,CPA可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用一下審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(一)檢查(二)觀察(三)詢(xún)問(wèn)(四)函證(五)重新計(jì)算(六)重新執(zhí)行(七)分析程序12(三)審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》60(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策二函證的內(nèi)容三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)五對(duì)不符事項(xiàng)的處理六實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取

的應(yīng)對(duì)措施2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13(61(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策CPA應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在做出決策時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素:(一)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,CPA對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高。

如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),CPA需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。14(三)審計(jì)證據(jù)3、函證62(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策(二)函證程序針對(duì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù),但是對(duì)不同的認(rèn)定,函證的證明力是不同的。

對(duì)特定認(rèn)定,函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的影響。(三)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序15(三)審計(jì)證據(jù)3、函證63(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策

除上述三個(gè)因素以外,CPA還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序:1、被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解2、預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿(細(xì)分5

條)3、預(yù)期被詢(xún)證者的客觀性16(三)審計(jì)證據(jù)3、函證64(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容①函證的對(duì)象A銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。B應(yīng)收賬款C函證的其他內(nèi)容(11個(gè))17(三)審計(jì)證據(jù)3、函證65(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容②函證程序?qū)嵤┑姆秶鶦PA可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,選取的特定項(xiàng)目可能包括:一,金額較大的項(xiàng)目;二、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;三、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;四、重大關(guān)聯(lián)方交易;五、重大或異常的交易;六、可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。18(三)審計(jì)證據(jù)3、函證66(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容③函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截至日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截至日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

19(三)審計(jì)證據(jù)3、函證67(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容

④管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理,并獲取審計(jì)證據(jù)予與支持。

分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,并考慮:一、管理層是否誠(chéng)信;二、是否可能存在重大舞弊或錯(cuò)誤;三、替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。20(三)審計(jì)證據(jù)3、函證68(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)①設(shè)計(jì)詢(xún)證函的總體要求CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函,詢(xún)證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。21(三)審計(jì)證據(jù)3、函證2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》69(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

②設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素:一、函證的方式(積極或消極);二、以往審計(jì)或類(lèi)似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);三、擬函證信息的性質(zhì);四、選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性;五、被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22(70(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

積極的函證方式:如果采用積極的函證方式,CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確,或填列詢(xún)證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種:一種是在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確;另一種是在詢(xún)證函中不列明賬戶余額或其他信息,而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。23(三)審計(jì)證據(jù)3、函證71(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

消極的函證方式:如果采用消極的函證方式,CPA只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予與回函。

對(duì)消極詢(xún)證函而言,未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此,未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù),遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。24(三)審計(jì)證據(jù)3、函證72(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),CPA可考慮采用消極的函證方式:一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;二、涉及大量余額較小的賬戶;三、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;四、沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。在實(shí)務(wù)中,CPA可將這兩種方式結(jié)合使用。25(三)審計(jì)證據(jù)3、函證73(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)一、對(duì)函證過(guò)程的控制二、積極式函證未收到回函時(shí)的處理三、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素四、評(píng)價(jià)函證的可靠性

26(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)74(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(一)、對(duì)函證過(guò)程的控制CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制。1、函證發(fā)出前的控制措施

為使函證程序能有效實(shí)施,在詢(xún)證函發(fā)出前,CPA需要恰當(dāng)設(shè)計(jì)詢(xún)證函,注意事項(xiàng)見(jiàn)教材54頁(yè)。2、通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)的控制措施

詢(xún)證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證等方式,同時(shí)考慮采用各種方式發(fā)詢(xún)證函時(shí)應(yīng)采用的控制措施。詳見(jiàn)教材54頁(yè)

27(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)75(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(二)、積極式函證未收到回函的處理如果在合理時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者發(fā)詢(xún)證函

。

仍未得到回應(yīng)的,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,則替代

程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下,如果未獲取回函,CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。28(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)76(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的

因素如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下,如果未獲取回函,CPA應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。29(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)77(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性

在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)考慮:1、對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況2、被詢(xún)證者勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、

對(duì)函證項(xiàng)目地了解及其客觀性;3、被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。30(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)78(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性

收到回函后,根據(jù)不同情況,CPA可以分別實(shí)施以下程序,以驗(yàn)證回函的可靠性。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí),CPA需要保持職業(yè)懷疑。1通過(guò)郵寄方式收到的回函2通過(guò)跟函方式收到回函3以電子形式收到回函4對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)31(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)79(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(五)對(duì)不符事項(xiàng)的處理CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng),以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

不符事項(xiàng)可以為CPA判斷來(lái)自類(lèi)似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。

不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。32(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)80(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(六)實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施1、CPA需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子有11條,詳見(jiàn)教材58頁(yè)2、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象CPA可以采取的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,CPA根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子主要有6條,具體件教材58頁(yè)33(三)審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》81(四)分析程序分析程序的定義分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》82(四)分析程序分析程序的定義分析程序不僅強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息,同時(shí)也強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序(計(jì)劃階段)實(shí)質(zhì)性分析程序(實(shí)施階段)用于總體復(fù)核的分析程序(終結(jié)階段)

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計(jì)程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》83(四)分析程序運(yùn)用分析程序的要求和目的(重點(diǎn))2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》84(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(二)具體要求和特點(diǎn)1.與其他程序結(jié)合使用分析程序常常與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。2.關(guān)注重點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較,以判斷是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》85(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》86(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序(二)具體要求和特點(diǎn)3.主要目的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化,所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。4.局限性局限性是分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度,以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》87(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(重點(diǎn))用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8

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