審計(jì)證據(jù)培訓(xùn)課件

2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)教研室2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2、審計(jì)程序

3、函證4、分析程序

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（1）審計(jì)證據(jù)的定義及其分類(lèi)審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息（審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》）審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（1）會(huì)計(jì)記錄所含有的信息1）依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)（教材1.3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”，強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)證據(jù)2審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（2）其他信息1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù)，控制測(cè)試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（3）兩類(lèi)審計(jì)證據(jù)缺一不可財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說(shuō)：1）如果沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行（強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里）；2）如果沒(méi)有其他信息，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”）；3）只有將財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。CPA獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多），并受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響。

注意：CPA緊靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)8審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。詳見(jiàn)教材44頁(yè)的例子。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序8審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)9審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度。例如：CPA親自檢查存貨所獲得證據(jù)，要比被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更加可靠。

判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性依據(jù)的原則：第一，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第二，內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。第三，直接獲取比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四，以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。第五，原件審計(jì)證據(jù)比復(fù)印件證據(jù)更可靠。9審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)10審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：①對(duì)文件記錄可靠性的考慮；②使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮；③證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；④獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。10審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2022/12/511（三）審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序（1）審計(jì)程序的作用審計(jì)程序：CPA在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類(lèi)審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。CPA面臨的主要決策之一，就是實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。（2）審計(jì)程序的種類(lèi)2022/12/411（三）審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序12（三）審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序（2）審計(jì)程序的種類(lèi)在審計(jì)過(guò)程中，CPA可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用一下審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（一）檢查（二）觀察（三）詢(xún)問(wèn)（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序12（三）審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策二函證的內(nèi)容三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)五對(duì)不符事項(xiàng)的處理六實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取

的應(yīng)對(duì)措施2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13(14(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策CPA應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在做出決策時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：（一）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，CPA對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高。

如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。14(三)審計(jì)證據(jù)3、函證15(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策（二）函證程序針對(duì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。

對(duì)特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的影響。（三）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序15(三)審計(jì)證據(jù)3、函證16(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策

除上述三個(gè)因素以外，CPA還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：1、被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解2、預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿（細(xì)分5

條）3、預(yù)期被詢(xún)證者的客觀性16(三)審計(jì)證據(jù)3、函證17(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容①函證的對(duì)象A銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。B應(yīng)收賬款C函證的其他內(nèi)容（11個(gè)）17(三)審計(jì)證據(jù)3、函證18(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容②函證程序?qū)嵤┑姆秶鶦PA可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，選取的特定項(xiàng)目可能包括：一，金額較大的項(xiàng)目；二、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；三、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；四、重大關(guān)聯(lián)方交易；五、重大或異常的交易；六、可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。18(三)審計(jì)證據(jù)3、函證19(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容③函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截至日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截至日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

19(三)審計(jì)證據(jù)3、函證20(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容

④管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予與支持。

分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：一、管理層是否誠(chéng)信；二、是否可能存在重大舞弊或錯(cuò)誤；三、替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。20(三)審計(jì)證據(jù)3、函證21(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)①設(shè)計(jì)詢(xún)證函的總體要求CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函，詢(xún)證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。21(三)審計(jì)證據(jù)3、函證2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

②設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素：一、函證的方式（積極或消極）；二、以往審計(jì)或類(lèi)似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；三、擬函證信息的性質(zhì)；四、選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性；五、被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22(23(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

積極的函證方式：如果采用積極的函證方式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確；另一種是在詢(xún)證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。23(三)審計(jì)證據(jù)3、函證24(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

消極的函證方式：如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予與回函。

對(duì)消極詢(xún)證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。24(三)審計(jì)證據(jù)3、函證25(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，CPA可考慮采用消極的函證方式：一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；二、涉及大量余額較小的賬戶；三、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；四、沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。在實(shí)務(wù)中，CPA可將這兩種方式結(jié)合使用。25(三)審計(jì)證據(jù)3、函證26（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)一、對(duì)函證過(guò)程的控制二、積極式函證未收到回函時(shí)的處理三、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素四、評(píng)價(jià)函證的可靠性

26（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)27（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（一）、對(duì)函證過(guò)程的控制CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制。1、函證發(fā)出前的控制措施

為使函證程序能有效實(shí)施，在詢(xún)證函發(fā)出前，CPA需要恰當(dāng)設(shè)計(jì)詢(xún)證函，注意事項(xiàng)見(jiàn)教材54頁(yè)。2、通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)的控制措施

詢(xún)證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證等方式，同時(shí)考慮采用各種方式發(fā)詢(xún)證函時(shí)應(yīng)采用的控制措施。詳見(jiàn)教材54頁(yè)

27（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)28（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（二）、積極式函證未收到回函的處理如果在合理時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者發(fā)詢(xún)證函

。

仍未得到回應(yīng)的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代

程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下，如果未獲取回函，CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。28（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)29（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的

因素如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下，如果未獲取回函，CPA應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。29（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)30（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（四）評(píng)價(jià)函證的可靠性

在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：1、對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況2、被詢(xún)證者勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、

對(duì)函證項(xiàng)目地了解及其客觀性；3、被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。30（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)31（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（四）評(píng)價(jià)函證的可靠性

收到回函后，根據(jù)不同情況，CPA可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí)，CPA需要保持職業(yè)懷疑。1通過(guò)郵寄方式收到的回函2通過(guò)跟函方式收到回函3以電子形式收到回函4對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)31（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)32（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（五）對(duì)不符事項(xiàng)的處理CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

不符事項(xiàng)可以為CPA判斷來(lái)自類(lèi)似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。

不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。32（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)33（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（六）實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施1、CPA需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子有11條，詳見(jiàn)教材58頁(yè)2、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象CPA可以采取的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，CPA根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子主要有6條，具體件教材58頁(yè)33（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34(四)分析程序分析程序的定義分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35(四)分析程序分析程序的定義分析程序不僅強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序（計(jì)劃階段）實(shí)質(zhì)性分析程序（實(shí)施階段）用于總體復(fù)核的分析程序（終結(jié)階段）

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計(jì)程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36(四)分析程序運(yùn)用分析程序的要求和目的（重點(diǎn)）2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）具體要求和特點(diǎn)1.與其他程序結(jié)合使用分析程序常常與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。2.關(guān)注重點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較，以判斷是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（二）具體要求和特點(diǎn)3.主要目的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。4.局限性局限性是分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）（一）可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（二）分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（重點(diǎn)理解）1.考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性（即“對(duì)特定認(rèn)定的考慮”）；2.考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性（即“對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求”）；2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）（二）分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（重點(diǎn)理解）3.對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（即“評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度”）；4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額（即“對(duì)可接受的差異額的考慮”）。（三）對(duì)特定認(rèn)定的考慮1.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。2.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）（四）對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求數(shù)據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：1.可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。2.可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。4.與信息編制相關(guān)的控制。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）（五）評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，通過(guò)分析程序獲取的保證水平越高。在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)考慮下列主要因素：1.對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。2.信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。3.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測(cè)）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）（六）對(duì)可接受的差異額的考慮1.考慮重要性和計(jì)劃的保證水平可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。2.考慮更多的審計(jì)證據(jù)可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46(四)分析程序用于總體復(fù)核的分析程序（一）時(shí)間用于總體復(fù)核的分析程序的時(shí)間是在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)。（二）目的用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。（三）復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47T2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》48第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)教研室2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》49審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2、審計(jì)程序

3、函證4、分析程序

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》50審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（1）審計(jì)證據(jù)的定義及其分類(lèi)審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息（審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》）審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》51審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（1）會(huì)計(jì)記錄所含有的信息1）依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)（教材1.3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”，強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》52審計(jì)證據(jù)2審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（2）其他信息1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù)，控制測(cè)試時(shí)所獲取的“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》53審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)（3）兩類(lèi)審計(jì)證據(jù)缺一不可財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說(shuō)：1）如果沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行（強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里）；2）如果沒(méi)有其他信息，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”）；3）只有將財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》54審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。CPA獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多），并受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響。

注意：CPA緊靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)55審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。詳見(jiàn)教材44頁(yè)的例子。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序8審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)56審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度。例如：CPA親自檢查存貨所獲得證據(jù)，要比被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更加可靠。

判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性依據(jù)的原則：第一，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第二，內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。第三，直接獲取比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四，以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。第五，原件審計(jì)證據(jù)比復(fù)印件證據(jù)更可靠。9審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)57審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：①對(duì)文件記錄可靠性的考慮；②使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮；③證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；④獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。10審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2022/12/558（三）審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序（1）審計(jì)程序的作用審計(jì)程序：CPA在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類(lèi)審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。CPA面臨的主要決策之一，就是實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。（2）審計(jì)程序的種類(lèi)2022/12/411（三）審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序59（三）審計(jì)證據(jù)

2、審計(jì)程序（2）審計(jì)程序的種類(lèi)在審計(jì)過(guò)程中，CPA可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用一下審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（一）檢查（二）觀察（三）詢(xún)問(wèn)（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序12（三）審計(jì)證據(jù)2、審計(jì)程序2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》60(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策二函證的內(nèi)容三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)五對(duì)不符事項(xiàng)的處理六實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取

的應(yīng)對(duì)措施2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13(61(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策CPA應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在做出決策時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：（一）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，CPA對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高。

如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。14(三)審計(jì)證據(jù)3、函證62(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策（二）函證程序針對(duì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。

對(duì)特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的影響。（三）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序15(三)審計(jì)證據(jù)3、函證63(三)審計(jì)證據(jù)3、函證一函證決策

除上述三個(gè)因素以外，CPA還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：1、被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解2、預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿（細(xì)分5

條）3、預(yù)期被詢(xún)證者的客觀性16(三)審計(jì)證據(jù)3、函證64(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容①函證的對(duì)象A銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。B應(yīng)收賬款C函證的其他內(nèi)容（11個(gè)）17(三)審計(jì)證據(jù)3、函證65(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容②函證程序?qū)嵤┑姆秶鶦PA可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，選取的特定項(xiàng)目可能包括：一，金額較大的項(xiàng)目；二、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；三、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；四、重大關(guān)聯(lián)方交易；五、重大或異常的交易；六、可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。18(三)審計(jì)證據(jù)3、函證66(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容③函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截至日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截至日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

19(三)審計(jì)證據(jù)3、函證67(三)審計(jì)證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容

④管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予與支持。

分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：一、管理層是否誠(chéng)信；二、是否可能存在重大舞弊或錯(cuò)誤；三、替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。20(三)審計(jì)證據(jù)3、函證68(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)①設(shè)計(jì)詢(xún)證函的總體要求CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函，詢(xún)證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。21(三)審計(jì)證據(jù)3、函證2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》69(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

②設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素：一、函證的方式（積極或消極）；二、以往審計(jì)或類(lèi)似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；三、擬函證信息的性質(zhì)；四、選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性；五、被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22(70(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

積極的函證方式：如果采用積極的函證方式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確；另一種是在詢(xún)證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。23(三)審計(jì)證據(jù)3、函證71(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

消極的函證方式：如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予與回函。

對(duì)消極詢(xún)證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢(xún)證者已經(jīng)收到詢(xún)證函或已經(jīng)核實(shí)了詢(xún)證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢(xún)證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說(shuō)服力。24(三)審計(jì)證據(jù)3、函證72(三)審計(jì)證據(jù)3、函證三詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

③積極與消極的函證方式

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，CPA可考慮采用消極的函證方式：一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；二、涉及大量余額較小的賬戶；三、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；四、沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。在實(shí)務(wù)中，CPA可將這兩種方式結(jié)合使用。25(三)審計(jì)證據(jù)3、函證73（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)一、對(duì)函證過(guò)程的控制二、積極式函證未收到回函時(shí)的處理三、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素四、評(píng)價(jià)函證的可靠性

26（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)74（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（一）、對(duì)函證過(guò)程的控制CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制。1、函證發(fā)出前的控制措施

為使函證程序能有效實(shí)施，在詢(xún)證函發(fā)出前，CPA需要恰當(dāng)設(shè)計(jì)詢(xún)證函，注意事項(xiàng)見(jiàn)教材54頁(yè)。2、通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)的控制措施

詢(xún)證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證等方式，同時(shí)考慮采用各種方式發(fā)詢(xún)證函時(shí)應(yīng)采用的控制措施。詳見(jiàn)教材54頁(yè)

27（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)75（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（二）、積極式函證未收到回函的處理如果在合理時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者發(fā)詢(xún)證函

。

仍未得到回應(yīng)的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代

程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下，如果未獲取回函，CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。28（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)76（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的

因素如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù)。該情況下，如果未獲取回函，CPA應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。29（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)77（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（四）評(píng)價(jià)函證的可靠性

在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：1、對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況2、被詢(xún)證者勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、

對(duì)函證項(xiàng)目地了解及其客觀性；3、被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。30（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)78（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（四）評(píng)價(jià)函證的可靠性

收到回函后，根據(jù)不同情況，CPA可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí)，CPA需要保持職業(yè)懷疑。1通過(guò)郵寄方式收到的回函2通過(guò)跟函方式收到回函3以電子形式收到回函4對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)31（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)79（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（五）對(duì)不符事項(xiàng)的處理CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

不符事項(xiàng)可以為CPA判斷來(lái)自類(lèi)似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。

不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。32（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)80（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（六）實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施1、CPA需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子有11條，詳見(jiàn)教材58頁(yè)2、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象CPA可以采取的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，CPA根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子主要有6條，具體件教材58頁(yè)33（三）審計(jì)證據(jù)四函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》81(四)分析程序分析程序的定義分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》82(四)分析程序分析程序的定義分析程序不僅強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序（計(jì)劃階段）實(shí)質(zhì)性分析程序（實(shí)施階段）用于總體復(fù)核的分析程序（終結(jié)階段）

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計(jì)程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》83(四)分析程序運(yùn)用分析程序的要求和目的（重點(diǎn)）2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》84(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）具體要求和特點(diǎn)1.與其他程序結(jié)合使用分析程序常常與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。2.關(guān)注重點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較，以判斷是否表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》85(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》86(四)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（二）具體要求和特點(diǎn)3.主要目的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。4.局限性局限性是分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》87(四)分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（重點(diǎn)）用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40(2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8