某公司消費(fèi)稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析概述課件

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅1我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。

4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：2二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率36.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。6.游艇稅目。4（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見課本表4－1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，與納稅人銷售時(shí)納稅2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向受托方交貨時(shí)代收代繳稅款3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅（二）稅率5四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限對(duì)同一納稅人，消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（二）納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)63.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅7

6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)品稅稅款。7.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，京機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退換已繳納的消費(fèi)稅稅款。6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口8第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.不同銷售結(jié)算方式具有不同的納稅義務(wù)采用賒銷和分期付款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的，當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒有合同，無法確認(rèn)約定收款日期的，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而無論是否收到款項(xiàng)預(yù)收貨款方式，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天托收承付或委托銀行收款的，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。其他方式的，為收訖銷售款或索取憑證當(dāng)天。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)92.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。10二.銷售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)基本要求（70%）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格的核定最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)從高適用計(jì)稅價(jià)格重新核定計(jì)稅價(jià)格（3個(gè)月上升或下降的累計(jì)幅度20%）賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)二.銷售額的確認(rèn)11三.銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為實(shí)際消費(fèi)品的實(shí)際銷售量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量三.銷售數(shù)量的確認(rèn)12四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算在消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策。現(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％）四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算13石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅；航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。 石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅14（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算152．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

3．企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額。2．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，16（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算17應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%，其余為5%；化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車為5%。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%18（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算19（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算20（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。（六）包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算21五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算22根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅傾，稅法對(duì)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：黃酒1噸＝962升；啤酒1噸＝988升。汽油1噸＝1338升；柴油1噸＝1176升；石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤(rùn)滑油1噸=1126升；

燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品23

六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算24第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置25二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。；二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理；26（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理27

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)

因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。3.出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金按沒收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除“應(yīng)交稅費(fèi)”后的余額，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入”。1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)28三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。企業(yè)在投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理29（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)30（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其成本轉(zhuǎn)賬，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”。按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，則借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等（不通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加“賬戶），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”。（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理31四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（一）委托方的處理

1.收回后直接用于銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時(shí)不再繳消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅和向受托方支付的加工費(fèi)有關(guān)憑證，借記“委托加工物資”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理32

2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣?，F(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品33（二）受托方的會(huì)計(jì)處理受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。（二）受托方的會(huì)計(jì)處理34五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶反映，直接貸記“銀行存款”賬戶。若情況特殊，先提貨，后交稅時(shí)，也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理35六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）自購自銷

零售企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。金銀首飾、鉆石及其飾品連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石及其飾品的銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅。隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅均與商品銷售收入和稅金在一起計(jì)算和處理；隨同首飾、飾品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)成本”。六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理36（二）受托代銷企業(yè)受托代銷金銀首飾時(shí)，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。如果是以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”。根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常是由雙方商定代銷協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸己所有。（二）受托代銷37

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅38我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。

4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：39二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率406.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。6.游艇稅目。41（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見課本表4－1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，與納稅人銷售時(shí)納稅2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向受托方交貨時(shí)代收代繳稅款3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅（二）稅率42四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限對(duì)同一納稅人，消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（二）納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)433.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅44

6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)品稅稅款。7.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，京機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退換已繳納的消費(fèi)稅稅款。6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口45第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.不同銷售結(jié)算方式具有不同的納稅義務(wù)采用賒銷和分期付款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的，當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒有合同，無法確認(rèn)約定收款日期的，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而無論是否收到款項(xiàng)預(yù)收貨款方式，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天托收承付或委托銀行收款的，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。其他方式的，為收訖銷售款或索取憑證當(dāng)天。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)462.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。47二.銷售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)基本要求（70%）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格的核定最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)從高適用計(jì)稅價(jià)格重新核定計(jì)稅價(jià)格（3個(gè)月上升或下降的累計(jì)幅度20%）賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅采取核定征收方式其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)二.銷售額的確認(rèn)48三.銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為實(shí)際消費(fèi)品的實(shí)際銷售量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量三.銷售數(shù)量的確認(rèn)49四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算在消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策?，F(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％）四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算50石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅；航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。 石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅51（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算522．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

3．企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額。2．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，53（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算54應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%，其余為5%；化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車為5%。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%55（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算56（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算57（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。（六）包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算58五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算59根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅傾，稅法對(duì)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：黃酒1噸＝962升；啤酒1噸＝988升。汽油1噸＝1338升；柴油1噸＝1176升；石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤(rùn)滑油1噸=1126升；

燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品60

六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算61第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置62二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。；二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理；63（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理64

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)

因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。3.出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金按沒收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除“應(yīng)交稅費(fèi)”后的余額，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入”。1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)65三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。企業(yè)在投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理66（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)67（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理