納稅申報(bào)解讀課件

納稅申報(bào)解讀納稅申報(bào)解讀1

前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。納稅人要依法履行納稅義務(wù)，首先要對(duì)“納稅申報(bào)”有正確的理解。所謂納稅申報(bào)，是指納稅人為了正確履行納稅義務(wù)，將已經(jīng)發(fā)生的納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)。下面，我就納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)相關(guān)情況與同志們一并學(xué)習(xí)與交流，不妥之處歡迎大家批評(píng)指正。前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共2一、法律依據(jù)

我們常說(shuō)，納稅申報(bào)是納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)征稅款，開(kāi)具納稅憑證，限期納稅，進(jìn)行稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。所有納稅人，包括依法享受減免稅的納稅人，都必須嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。那么，納稅申報(bào)制度是否有法律依據(jù)？下面我們共同來(lái)探討。一、法律依據(jù)我們常說(shuō)，納稅申報(bào)是納3（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料”。（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)要求4注意：需要重點(diǎn)解讀的兩個(gè)內(nèi)容

一是申報(bào)期限問(wèn)題。申報(bào)期限，是指法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報(bào)期限根據(jù)不同稅種或者納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模差別和財(cái)務(wù)核算難易，納稅期限會(huì)不一樣。結(jié)合第三稅務(wù)分局工作實(shí)際，下面重點(diǎn)介紹以下企業(yè)所得稅和增值稅的納稅申報(bào)問(wèn)題。注意：需要重點(diǎn)解讀的兩個(gè)內(nèi)容一是申報(bào)期限問(wèn)5①企業(yè)所得稅申報(bào)期限：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，并明確了申報(bào)繳納期限：一是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款”；二是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”；三是企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。第五十五條同時(shí)規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。我們目前納稅申報(bào)期限確定為季度申報(bào)和年度申報(bào)，但不能超過(guò)上述規(guī)定的申報(bào)時(shí)限，也即是說(shuō)必須在一個(gè)季度滿后次月15日前申報(bào)并預(yù)繳納上個(gè)季度稅款，一個(gè)年度滿后五個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。其中：前期盈利、后期虧損等原因?qū)е录径阮A(yù)繳多了的，辦理退稅或者抵繳下期稅款；反之補(bǔ)稅。①企業(yè)所得稅申報(bào)期限：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四6②根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅”，第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”。我們目前納稅申報(bào)期限確定為月度申報(bào)，但不能超過(guò)上述規(guī)定的申報(bào)時(shí)限，也即是說(shuō)，納稅人必須在每月15日前申報(bào)并繳納上月稅款。消費(fèi)稅申報(bào)期限與增值稅申報(bào)期限時(shí)間相同。②根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：7二是申報(bào)內(nèi)容問(wèn)題：①申報(bào)內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，要求納稅人向稅機(jī)關(guān)報(bào)送的有關(guān)如實(shí)記錄、反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅務(wù)情況的書(shū)面報(bào)告、報(bào)表、資料等事項(xiàng)。納稅申報(bào)表是納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的書(shū)面報(bào)告，主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅種、應(yīng)納稅項(xiàng)目、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限、繳庫(kù)期限等內(nèi)容。其中應(yīng)按照稅法確認(rèn)收入有關(guān)規(guī)定如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)題明確，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的八種“視同銷(xiāo)售貨物”行為、第十二條所列“價(jià)外費(fèi)用”項(xiàng)目等，必須按照稅法規(guī)定的確認(rèn)收入時(shí)間按期申報(bào)。二是申報(bào)內(nèi)容問(wèn)題：①申報(bào)內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)8②納稅人在填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報(bào)表的同時(shí)，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則

》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第三十四條規(guī)定：“納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證；稅控裝置的電子報(bào)稅資料；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料”。②納稅人在填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報(bào)表的同時(shí)，必須按照《9（二）關(guān)于納稅申報(bào)方式要求。《征管法》第二十六條規(guī)定，納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。解讀重點(diǎn)：本條所規(guī)定的內(nèi)容，明確了納稅人可以根據(jù)需要，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，選擇適合自己的申報(bào)方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送有關(guān)資料，為納稅人創(chuàng)造安全、快捷、便利的條件直接申報(bào)，也稱“上門(mén)申報(bào)”，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所報(bào)送納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料。目前巴州區(qū)所轄納稅人直接申報(bào)在市國(guó)稅局直屬分局辦理（江北市國(guó)稅局二樓）；（二）關(guān)于納稅申報(bào)方式要求。《征管法》第二十六條規(guī)定，納稅人10納稅申報(bào)解讀課件11（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的要求?！墩鞴芊ā返诙邨l規(guī)定：納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。但經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)或者相關(guān)報(bào)送事項(xiàng)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。注意解讀：一是延期申報(bào)概念。延期申報(bào)，是指納稅人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅人申報(bào)、報(bào)送相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許延長(zhǎng)一定的時(shí)間，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理申報(bào)的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。

（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的要求?！墩鞴芊ā返诙?2二是準(zhǔn)予延期的條件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲準(zhǔn)延期申報(bào)的情況是：①因不可抗力，也即是說(shuō)人們無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免、無(wú)法克服的如水災(zāi)、火災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等自然災(zāi)害，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等涉稅相關(guān)資料的，可以延期辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后予以核準(zhǔn)。但是，納稅人應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后，立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。②因財(cái)務(wù)處理上的特殊原因，帳務(wù)未處理完畢，不能計(jì)算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者會(huì)計(jì)報(bào)表有困需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理申報(bào)。強(qiáng)調(diào)說(shuō)明：目前一些納稅人由于自身管理制度不健全、內(nèi)部紀(jì)律松懈、作風(fēng)拖拉，甚至基于私利而故意拖延造成，包括我們的財(cái)務(wù)人員，不是按照稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度規(guī)定記帳，而是按照法定代表人的意向記帳辦理虛假辦理納稅申報(bào)等，我們將依據(jù)《征管法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰。二是準(zhǔn)予延期的條件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲13

三是預(yù)繳稅款的理解。依法經(jīng)核準(zhǔn)允許延期申報(bào)，不等于可以延期納稅。納稅人必須依照《征管法》第二十七條第二款規(guī)定，在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。如果納稅人需要延期繳納稅款，必須符合《實(shí)施細(xì)則

》第四十一條規(guī)定的“特殊困難”情形，即：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。同時(shí)必須按照《實(shí)施細(xì)則

》第四十二條規(guī)定，在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)部門(mén)同意批準(zhǔn)后方可延期繳納，否則從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

三是預(yù)繳稅款的理解。依法經(jīng)核準(zhǔn)允許延期申報(bào)，不等于14

（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。

一是帳務(wù)核算問(wèn)題。納稅人必須依照稅法等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，該分開(kāi)核算的必須分開(kāi)核算。如《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的分?jǐn)傎M(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是涉及該辦理減免類(lèi)或者備案類(lèi)相關(guān)手續(xù)的納稅人，如生豬養(yǎng)殖場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)合作社等，必須按《稅收減免管理辦法（試行）》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))文件規(guī)定自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定減免稅資格手續(xù)，否則我們將按照《稅收減免管理辦法（試行）》第五條

規(guī)定：納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。或者依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條等規(guī)定辦理。（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。15

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

三是享受稅收優(yōu)惠政策或者納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也必須按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！秾?shí)施細(xì)則》第三十二條第一款規(guī)定：“納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。同時(shí)，第二款規(guī)定：“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。四是納稅人申報(bào)納稅包括納稅申報(bào)和繳納稅款兩個(gè)方面的內(nèi)容。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售16

五是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進(jìn)行結(jié)帳。結(jié)帳是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是指計(jì)算并記錄本期發(fā)生額合計(jì)及期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按照規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的帳戶，或者轉(zhuǎn)入下期的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。結(jié)帳期就是會(huì)計(jì)結(jié)帳的日期?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日期結(jié)帳，不得提前或者延后?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條等相關(guān)法律法規(guī)就納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間作出了具體要求。五是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進(jìn)行結(jié)17《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十八條再次對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行了具體明確。也即是說(shuō)，年度結(jié)帳日期為公歷年度每年的12月31日；半年、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季度、每月的最后一天。提前結(jié)帳不僅影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，也影響納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，更會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失——稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)延期實(shí)現(xiàn)稅款將按照《征管法》等規(guī)定加收滯納金并處以罰款?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖18二、法律責(zé)任

大家知道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)條件，是國(guó)家的利益，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性等特點(diǎn)。為了保障國(guó)家的稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，特根據(jù)《征管法》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人日常工作中不依法申報(bào)納稅的表現(xiàn)形式及其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行專(zhuān)題輔導(dǎo)，請(qǐng)大家正確理解并嚴(yán)格按照規(guī)則運(yùn)行。

二、法律責(zé)任大家知道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源19（一）納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款。此種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定：“

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

（一）納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款。此種情況下20（二）納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款。此種情況系納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第四十條，對(duì)納稅人采取相應(yīng)的措施?！墩鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款?！蓖瑫r(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以依據(jù)《征管法》第六十八條規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任?！墩鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”（二）納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款。此種情21（三）納稅人按期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不實(shí)。此種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)納稅人的不實(shí)申報(bào)，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，區(qū)分兩種不同情況追究其法律責(zé)任。一是納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，且形成了不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為是偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十三條之規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定：“

納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！倍羌{稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十四條之規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任?！墩鞴芊ā返诹臈l第一款規(guī)定：“

納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

”

（三）納稅人按期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不實(shí)。此種情況下，稅務(wù)22（四）納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒絕申報(bào)。此種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征管法》第三十五條之規(guī)定行使稅額核定權(quán)?！墩鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定：“

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；③擅自銷(xiāo)毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！痹诖嘶A(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。一是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而納稅人拒不申報(bào)，進(jìn)而形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《征管法》第六十三條之規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。二是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而納稅人拒不申報(bào)，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《征管法》第六十二條之規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任（此種情形系“情節(jié)嚴(yán)重”）。（四）納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒絕申報(bào)23（五）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的此種行為，既違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，也違反了稅款征收的管理規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十四條第二款之規(guī)定進(jìn)行法律責(zé)任追究?！墩鞴芊ā返诹臈l第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。對(duì)納稅人超過(guò)限期仍未繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定進(jìn)行處理。

征管法》第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款”。（五）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的此24感謝大家長(zhǎng)期對(duì)國(guó)稅工作的理解與支持！謝謝各位！希望我們今后的工作合作更加愉快！感謝大家長(zhǎng)期對(duì)國(guó)稅工作的理解與支持！謝謝各位！希望我們今后的25納稅申報(bào)解讀納稅申報(bào)解讀26

前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。納稅人要依法履行納稅義務(wù)，首先要對(duì)“納稅申報(bào)”有正確的理解。所謂納稅申報(bào)，是指納稅人為了正確履行納稅義務(wù)，將已經(jīng)發(fā)生的納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)。下面，我就納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)相關(guān)情況與同志們一并學(xué)習(xí)與交流，不妥之處歡迎大家批評(píng)指正。前言：《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共27一、法律依據(jù)

我們常說(shuō)，納稅申報(bào)是納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)征稅款，開(kāi)具納稅憑證，限期納稅，進(jìn)行稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。所有納稅人，包括依法享受減免稅的納稅人，都必須嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。那么，納稅申報(bào)制度是否有法律依據(jù)？下面我們共同來(lái)探討。一、法律依據(jù)我們常說(shuō)，納稅申報(bào)是納28（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)要求?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料”。（一）關(guān)于納稅人依照規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)要求29注意：需要重點(diǎn)解讀的兩個(gè)內(nèi)容

一是申報(bào)期限問(wèn)題。申報(bào)期限，是指法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報(bào)期限根據(jù)不同稅種或者納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模差別和財(cái)務(wù)核算難易，納稅期限會(huì)不一樣。結(jié)合第三稅務(wù)分局工作實(shí)際，下面重點(diǎn)介紹以下企業(yè)所得稅和增值稅的納稅申報(bào)問(wèn)題。注意：需要重點(diǎn)解讀的兩個(gè)內(nèi)容一是申報(bào)期限問(wèn)30①企業(yè)所得稅申報(bào)期限：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，并明確了申報(bào)繳納期限：一是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款”；二是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”；三是企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。第五十五條同時(shí)規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。我們目前納稅申報(bào)期限確定為季度申報(bào)和年度申報(bào)，但不能超過(guò)上述規(guī)定的申報(bào)時(shí)限，也即是說(shuō)必須在一個(gè)季度滿后次月15日前申報(bào)并預(yù)繳納上個(gè)季度稅款，一個(gè)年度滿后五個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。其中：前期盈利、后期虧損等原因?qū)е录径阮A(yù)繳多了的，辦理退稅或者抵繳下期稅款；反之補(bǔ)稅。①企業(yè)所得稅申報(bào)期限：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四31②根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅”，第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”。我們目前納稅申報(bào)期限確定為月度申報(bào)，但不能超過(guò)上述規(guī)定的申報(bào)時(shí)限，也即是說(shuō)，納稅人必須在每月15日前申報(bào)并繳納上月稅款。消費(fèi)稅申報(bào)期限與增值稅申報(bào)期限時(shí)間相同。②根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條第一款規(guī)定：32二是申報(bào)內(nèi)容問(wèn)題：①申報(bào)內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，要求納稅人向稅機(jī)關(guān)報(bào)送的有關(guān)如實(shí)記錄、反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅務(wù)情況的書(shū)面報(bào)告、報(bào)表、資料等事項(xiàng)。納稅申報(bào)表是納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的書(shū)面報(bào)告，主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅種、應(yīng)納稅項(xiàng)目、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限、繳庫(kù)期限等內(nèi)容。其中應(yīng)按照稅法確認(rèn)收入有關(guān)規(guī)定如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)題明確，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的八種“視同銷(xiāo)售貨物”行為、第十二條所列“價(jià)外費(fèi)用”項(xiàng)目等，必須按照稅法規(guī)定的確認(rèn)收入時(shí)間按期申報(bào)。二是申報(bào)內(nèi)容問(wèn)題：①申報(bào)內(nèi)容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)33②納稅人在填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報(bào)表的同時(shí)，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則

》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第三十四條規(guī)定：“納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證；稅控裝置的電子報(bào)稅資料；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料”。②納稅人在填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的納稅申報(bào)表的同時(shí)，必須按照《34（二）關(guān)于納稅申報(bào)方式要求?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定，納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。解讀重點(diǎn)：本條所規(guī)定的內(nèi)容，明確了納稅人可以根據(jù)需要，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，選擇適合自己的申報(bào)方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送有關(guān)資料，為納稅人創(chuàng)造安全、快捷、便利的條件直接申報(bào)，也稱“上門(mén)申報(bào)”，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所報(bào)送納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料。目前巴州區(qū)所轄納稅人直接申報(bào)在市國(guó)稅局直屬分局辦理（江北市國(guó)稅局二樓）；（二）關(guān)于納稅申報(bào)方式要求?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定，納稅人35納稅申報(bào)解讀課件36（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的要求?！墩鞴芊ā返诙邨l規(guī)定：納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。但經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)或者相關(guān)報(bào)送事項(xiàng)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。注意解讀：一是延期申報(bào)概念。延期申報(bào)，是指納稅人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅人申報(bào)、報(bào)送相關(guān)資料的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許延長(zhǎng)一定的時(shí)間，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理申報(bào)的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。

（三）關(guān)于納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的要求?！墩鞴芊ā返诙?7二是準(zhǔn)予延期的條件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲準(zhǔn)延期申報(bào)的情況是：①因不可抗力，也即是說(shuō)人們無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法避免、無(wú)法克服的如水災(zāi)、火災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等自然災(zāi)害，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等涉稅相關(guān)資料的，可以延期辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后予以核準(zhǔn)。但是，納稅人應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后，立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。②因財(cái)務(wù)處理上的特殊原因，帳務(wù)未處理完畢，不能計(jì)算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者會(huì)計(jì)報(bào)表有困需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理申報(bào)。強(qiáng)調(diào)說(shuō)明：目前一些納稅人由于自身管理制度不健全、內(nèi)部紀(jì)律松懈、作風(fēng)拖拉，甚至基于私利而故意拖延造成，包括我們的財(cái)務(wù)人員，不是按照稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度規(guī)定記帳，而是按照法定代表人的意向記帳辦理虛假辦理納稅申報(bào)等，我們將依據(jù)《征管法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰。二是準(zhǔn)予延期的條件。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以獲38

三是預(yù)繳稅款的理解。依法經(jīng)核準(zhǔn)允許延期申報(bào)，不等于可以延期納稅。納稅人必須依照《征管法》第二十七條第二款規(guī)定，在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。如果納稅人需要延期繳納稅款，必須符合《實(shí)施細(xì)則

》第四十一條規(guī)定的“特殊困難”情形，即：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。同時(shí)必須按照《實(shí)施細(xì)則

》第四十二條規(guī)定，在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)部門(mén)同意批準(zhǔn)后方可延期繳納，否則從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

三是預(yù)繳稅款的理解。依法經(jīng)核準(zhǔn)允許延期申報(bào)，不等于39

（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。

一是帳務(wù)核算問(wèn)題。納稅人必須依照稅法等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，該分開(kāi)核算的必須分開(kāi)核算。如《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的分?jǐn)傎M(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是涉及該辦理減免類(lèi)或者備案類(lèi)相關(guān)手續(xù)的納稅人，如生豬養(yǎng)殖場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)合作社等，必須按《稅收減免管理辦法（試行）》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))文件規(guī)定自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定減免稅資格手續(xù)，否則我們將按照《稅收減免管理辦法（試行）》第五條

規(guī)定：納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?；蛘咭罁?jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條等規(guī)定辦理。（四）關(guān)于納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。40

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

三是享受稅收優(yōu)惠政策或者納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也必須按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！秾?shí)施細(xì)則》第三十二條第一款規(guī)定：“納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。同時(shí)，第二款規(guī)定：“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。四是納稅人申報(bào)納稅包括納稅申報(bào)和繳納稅款兩個(gè)方面的內(nèi)容。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售41

五是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進(jìn)行結(jié)帳。結(jié)帳是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是指計(jì)算并記錄本期發(fā)生額合計(jì)及期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按照規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的帳戶，或者轉(zhuǎn)入下期的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。結(jié)帳期就是會(huì)計(jì)結(jié)帳的日期?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日期結(jié)帳，不得提前或者延后?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條等相關(guān)法律法規(guī)就納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間作出了具體要求。五是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅收法律法規(guī)規(guī)定的“結(jié)帳期”進(jìn)行結(jié)42《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條再次對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行了具體明確。也即是說(shuō)，年度結(jié)帳日期為公歷年度每年的12月31日；半年、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季度、每月的最后一天。提前結(jié)帳不僅影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，也影響納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，更會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失——稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)延期實(shí)現(xiàn)稅款將按照《征管法》等規(guī)定加收滯納金并處以罰款?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖43二、法律責(zé)任

大家知道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)條件，是國(guó)家的利益，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性等特點(diǎn)。為了保障國(guó)家的稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，特根據(jù)《征管法》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人日常工作中不依法申報(bào)納稅的表現(xiàn)形式及其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行專(zhuān)題輔導(dǎo)，請(qǐng)大家正確理解并嚴(yán)格按照規(guī)則運(yùn)行。

二、法律責(zé)任大家知道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源44（一）納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款。此種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定：“

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

（一）納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款。此種情況下45（二）納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款。此種情況系納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第四十條，對(duì)納稅人采取相應(yīng)的措施?！墩鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款?！蓖瑫r(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以依據(jù)《征管法》第六十八條規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。《征管法》第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”（二）納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款。此種情46（三）納稅人按期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不實(shí)。