公共經(jīng)濟學(xué)之稅收原則課件

第八章稅收原則講授人：謝京華1第八章稅收原則講授人：謝京華1本章主要內(nèi)容：一、稅收制度的構(gòu)成二、稅收的基本原則三、稅收原則與效率2本章主要內(nèi)容：一、稅收制度的構(gòu)成2一、稅收制度的構(gòu)成3一、稅收制度的構(gòu)成31、解釋稅收制度合理性的重要性稅收制度作為支撐公共經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)性收入制度，其存在的合理性問題引人入勝？為什么？因為，人類歷史上由于稅收合理性或合法性的博弈和爭斗永無休止?！卮髿v史事件——稅收制度觀念41、解釋稅收制度合理性的重要性4——重大歷史事件5——重大歷史事件5英國資產(chǎn)階級革命6英國資產(chǎn)階級革命677法國資產(chǎn)階級革命8法國資產(chǎn)階級革命8991010美國獨立戰(zhàn)爭11美國獨立戰(zhàn)爭111212131314141515——美國稅收觀念16——美國稅收觀念161717181819192020212122222323242425252626272728282、解釋稅收制度合理性的學(xué)說——公需說——交換說——保險說——義務(wù)說——犧牲說——掠奪說——經(jīng)濟調(diào)節(jié)說292、解釋稅收制度合理性的學(xué)說29稅收權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系30稅收權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系303、稅收制度的基本要素對什么征稅——征稅對象由誰繳納——納稅人征收多少——稅率概念辨析：征稅對象、稅基、稅源概念辨析：納稅人與負稅人概念辨析：比例稅率、定額稅率、累進稅率名義稅率、實際稅率313、稅收制度的基本要素概念辨析：概念辨析：概念辨析：31二、稅收的基本原則32二、稅收的基本原則32稅收原則古典稅收原則現(xiàn)代稅收原則33古典稅收原則現(xiàn)代稅收原則331、古典稅收原則斯密(Smith,A.)稅收四原則平等原則（principleofequality）確定原則(principleofcertainty)便利原則（principleofconvenience）最小征收費用原則（principleofminimumcost）341、古典稅收原則斯密(Smith,A.)稅收四原則34《國富論》中提出四原則：1.平等；2.確定；3.便利；4.節(jié)省。

35《國富論》中提出四原則：35斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟的客觀要求。36斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。36瓦格納阿道夫·瓦格納（AdolfWagner,1835～1917）是德國最著名的財稅學(xué)家，優(yōu)秀的經(jīng)濟學(xué)家，資產(chǎn)階級近代財政學(xué)的創(chuàng)造者。37瓦格納阿道夫·瓦格納（AdolfWagner,1835～1瓦格納提出了著名的“四項九端”稅收原則：①財政收入原則。包括收入充分和稅收彈性原則。②國民經(jīng)濟原則。包括稅源和稅種選擇的原則。③社會正義原則。包含普遍和平等原則。④稅務(wù)行政原則。包含確實、便利和最小征收費原則。

38瓦格納提出了著名的“四項九端”稅收原則：38（一）財政原則1、稅收的財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。2、稅收充分。稅收充分是指稅收要為政府籌集足額資金，以滿足國家行使職能與公共需要。3、稅收彈性。稅收彈性是指稅收收入應(yīng)隨國民經(jīng)濟的增長而增長，并逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比例，以保證公共支出不斷增長的財力需要。39（一）財政原則39（二）稅收效率原則1、經(jīng)濟效率。稅收中性；區(qū)別對待2、行政效率。便利；節(jié)約40（二）稅收效率原則40（三）稅收公平原則1．過程公平稅收過程公平，是指通過稅收為市場經(jīng)濟中的行為主體即企業(yè)和個人創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境。橫向公平指對具有同等負擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅；縱向公平對具有不同負擔(dān)能力的納稅人應(yīng)區(qū)別納稅。41（三）稅收公平原則41

2、結(jié)果公平（1）受益原則是根據(jù)市場經(jīng)濟所確立的等價交換原則，把個人向政府支付的稅收看作是分享政府提供公共產(chǎn)品利益的價格，因此，個人稅收負擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人分享公共品受益的大小來確定。（2）能力原則是指依據(jù)個人納稅能力大小征稅，使負擔(dān)能力比較強的人承擔(dān)較多的納稅義務(wù)，負擔(dān)能力比較弱的人承擔(dān)較少的納稅義務(wù)。422、結(jié)果公平422、現(xiàn)代稅收原則效率原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)資源的有效配置公平原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)收入的公平分配穩(wěn)定原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展432、現(xiàn)代稅收原則效率原則43三、稅收原則與效率44三、稅收原則與效率44（1）稅收的效率原則：稅務(wù)經(jīng)濟效率原則對稅收中性的控制稅務(wù)行政效率原則對稅收成本的控制45（1）稅收的效率原則：45稅收中性原則（taxneutrality）指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場機制的正常運行，或者說不影響私人經(jīng)濟部門原有的資源配置狀況。稅收的無謂損失（dead-weightloss）或超額負擔(dān)（excessburden）指因課稅而帶來的凈損失或額外負擔(dān)。46稅收中性原則（taxneutrality）46中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（neutraltaxation）指不改變市場中的各種相對價格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟決策，不會導(dǎo)致超額負擔(dān)的稅收。扭曲性稅收（distortionarytaxation）指產(chǎn)生超額負擔(dān)的稅收。47中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（neutraltaxatio英國窗戶稅1696年，通過“光榮革命”確立了君主立憲政體的英國，為了解決政府的財政困難，用“窗戶稅”（windowtax）取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”（hearthtax），按照房屋窗戶數(shù)量的多少，對業(yè)主征收2-8先令不等的稅。這個被英國人詬病為“陽光稅”、“新鮮空氣稅”或“健康稅”的新稅種，雖然避免了征稅官進入私人產(chǎn)業(yè)清點壁爐數(shù)量的麻煩，但未能避免同樣效果欠佳的尷尬局面：稅收的設(shè)計者認(rèn)為，窗戶數(shù)量較多的房屋皆富人所有，所以應(yīng)該不大會為區(qū)區(qū)幾個先令犧牲陽光和空氣。不料設(shè)計者的想法大大高估了富人愿意為陽光和空氣支付的價格，結(jié)果不僅富人紛紛減少窗戶的數(shù)量，連窮人也干脆封死原本就少得可憐的窗戶。1851年，“窗戶稅”雖在幾經(jīng)調(diào)整而始終無功后被廢止。48英國窗戶稅1696年，通過“光榮革命”確立了君主立憲政體的英稅收的超額負擔(dān)49稅收的超額負擔(dān)49（2）稅務(wù)行政效率原則為了使社會資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)使稅收成本最小化，這就是稅務(wù)行政效率原則。稅務(wù)行政效率的高低一般通過一定時期的直接稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。比率越低，表明稅務(wù)行政效率越高；反之則反是。50（2）稅務(wù)行政效率原則50稅收成本的構(gòu)成征管成本（administrativecost）指稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費用，如辦公大樓的建造費、辦公設(shè)備和用品的購置費、稅務(wù)人員的工資和津貼等。遵從成本（compliancecost）指納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費用，如保持簿記資料的費用，申報、繳納稅款的費用，進行稅務(wù)和會計咨詢的費用等。51稅收成本的構(gòu)成征管成本（administrativecos稅收成本的決定因素稅收環(huán)境指影響稅制正常運行的各種外部條件，如收入申報制度、財產(chǎn)登記制度、結(jié)算制度、計算機應(yīng)用程度、財會建賬狀況、公民納稅意識、法治化程度等。稅收制度一般說來，商品稅、財產(chǎn)稅的稅收成本低于所得稅，從量稅的稅收成本低于從價稅，比例稅的稅收成本低于累進稅，公司稅的稅收成本低于個人稅。此外，中央集中管理的稅收成本低于分級分散管理；單一環(huán)節(jié)的稅收比多環(huán)節(jié)的稅收成本低；等等。52稅收成本的決定因素稅收環(huán)境52討論：1、對“三陪女”該不該征稅？

53討論：1、對“三陪女”該不該征稅？531997年十月,沈陽市地稅局發(fā)布通告，對娛樂業(yè)臨時服務(wù)人員的服務(wù)所得征收個人所得稅，每人每月300元。此后,不少城市紛紛對這類服務(wù)人員的服務(wù)所得征收個人所得稅。由于娛樂業(yè)臨時服務(wù)人員大多被人們理解成為“三陪女”。于是，一石激起千層浪，在社會上引起強烈反響。541997年十月,沈陽市地稅局發(fā)布通告，對娛樂業(yè)臨時服務(wù)人員的反對的觀點認(rèn)為,對“三陪女”征收個人所得稅并頒發(fā)上崗證，使“三陪女”也成了合法納稅人,其職業(yè)自然有了合法的地位，不用遇到執(zhí)法人員東躲西藏，客觀上為“三陪女”開展不法業(yè)務(wù)提供了寬松的環(huán)境。如果放任，會引起社會道德的失范。相反的觀點認(rèn)為，稅法規(guī)定只要收入超過起征點就應(yīng)該繳稅，從來沒有哪條法律規(guī)定過合法的收入才繳稅?如果不合法就可以不納稅豈不是鼓勵非法?只要有收入就應(yīng)該納稅，納了稅也不必說明收入是否合法。至于合法與否，那該由有關(guān)部門去界定。55反對的觀點認(rèn)為,對“三陪女”征收個人所得稅并頒發(fā)上崗證，使“請四名同學(xué)闡述自己的觀點56請四名同學(xué)闡述自己的觀點56第八章稅收原則講授人：謝京華57第八章稅收原則講授人：謝京華1本章主要內(nèi)容：一、稅收制度的構(gòu)成二、稅收的基本原則三、稅收原則與效率58本章主要內(nèi)容：一、稅收制度的構(gòu)成2一、稅收制度的構(gòu)成59一、稅收制度的構(gòu)成31、解釋稅收制度合理性的重要性稅收制度作為支撐公共經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)性收入制度，其存在的合理性問題引人入勝？為什么？因為，人類歷史上由于稅收合理性或合法性的博弈和爭斗永無休止?！卮髿v史事件——稅收制度觀念601、解釋稅收制度合理性的重要性4——重大歷史事件61——重大歷史事件5英國資產(chǎn)階級革命62英國資產(chǎn)階級革命6637法國資產(chǎn)階級革命64法國資產(chǎn)階級革命86596610美國獨立戰(zhàn)爭67美國獨立戰(zhàn)爭116812691370147115——美國稅收觀念72——美國稅收觀念167317741875197620772178227923802481258226832784282、解釋稅收制度合理性的學(xué)說——公需說——交換說——保險說——義務(wù)說——犧牲說——掠奪說——經(jīng)濟調(diào)節(jié)說852、解釋稅收制度合理性的學(xué)說29稅收權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系86稅收權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系303、稅收制度的基本要素對什么征稅——征稅對象由誰繳納——納稅人征收多少——稅率概念辨析：征稅對象、稅基、稅源概念辨析：納稅人與負稅人概念辨析：比例稅率、定額稅率、累進稅率名義稅率、實際稅率873、稅收制度的基本要素概念辨析：概念辨析：概念辨析：31二、稅收的基本原則88二、稅收的基本原則32稅收原則古典稅收原則現(xiàn)代稅收原則89古典稅收原則現(xiàn)代稅收原則331、古典稅收原則斯密(Smith,A.)稅收四原則平等原則（principleofequality）確定原則(principleofcertainty)便利原則（principleofconvenience）最小征收費用原則（principleofminimumcost）901、古典稅收原則斯密(Smith,A.)稅收四原則34《國富論》中提出四原則：1.平等；2.確定；3.便利；4.節(jié)省。

91《國富論》中提出四原則：35斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟的客觀要求。92斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。36瓦格納阿道夫·瓦格納（AdolfWagner,1835～1917）是德國最著名的財稅學(xué)家，優(yōu)秀的經(jīng)濟學(xué)家，資產(chǎn)階級近代財政學(xué)的創(chuàng)造者。93瓦格納阿道夫·瓦格納（AdolfWagner,1835～1瓦格納提出了著名的“四項九端”稅收原則：①財政收入原則。包括收入充分和稅收彈性原則。②國民經(jīng)濟原則。包括稅源和稅種選擇的原則。③社會正義原則。包含普遍和平等原則。④稅務(wù)行政原則。包含確實、便利和最小征收費原則。

94瓦格納提出了著名的“四項九端”稅收原則：38（一）財政原則1、稅收的財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。2、稅收充分。稅收充分是指稅收要為政府籌集足額資金，以滿足國家行使職能與公共需要。3、稅收彈性。稅收彈性是指稅收收入應(yīng)隨國民經(jīng)濟的增長而增長，并逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比例，以保證公共支出不斷增長的財力需要。95（一）財政原則39（二）稅收效率原則1、經(jīng)濟效率。稅收中性；區(qū)別對待2、行政效率。便利；節(jié)約96（二）稅收效率原則40（三）稅收公平原則1．過程公平稅收過程公平，是指通過稅收為市場經(jīng)濟中的行為主體即企業(yè)和個人創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境。橫向公平指對具有同等負擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅；縱向公平對具有不同負擔(dān)能力的納稅人應(yīng)區(qū)別納稅。97（三）稅收公平原則41

2、結(jié)果公平（1）受益原則是根據(jù)市場經(jīng)濟所確立的等價交換原則，把個人向政府支付的稅收看作是分享政府提供公共產(chǎn)品利益的價格，因此，個人稅收負擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人分享公共品受益的大小來確定。（2）能力原則是指依據(jù)個人納稅能力大小征稅，使負擔(dān)能力比較強的人承擔(dān)較多的納稅義務(wù)，負擔(dān)能力比較弱的人承擔(dān)較少的納稅義務(wù)。982、結(jié)果公平422、現(xiàn)代稅收原則效率原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)資源的有效配置公平原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)收入的公平分配穩(wěn)定原則稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展992、現(xiàn)代稅收原則效率原則43三、稅收原則與效率100三、稅收原則與效率44（1）稅收的效率原則：稅務(wù)經(jīng)濟效率原則對稅收中性的控制稅務(wù)行政效率原則對稅收成本的控制101（1）稅收的效率原則：45稅收中性原則（taxneutrality）指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場機制的正常運行，或者說不影響私人經(jīng)濟部門原有的資源配置狀況。稅收的無謂損失（dead-weightloss）或超額負擔(dān)（excessburden）指因課稅而帶來的凈損失或額外負擔(dān)。102稅收中性原則（taxneutrality）46中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（neutraltaxation）指不改變市場中的各種相對價格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟決策，不會導(dǎo)致超額負擔(dān)的稅收。扭曲性稅收（distortionarytaxation）指產(chǎn)生超額負擔(dān)的稅收。103中性稅收與扭曲性稅收中性稅收（neutraltaxatio英國窗戶稅1696年，通過“光榮革命”確立了君主立憲政體的英國，為了解決政府的財政困難，用“窗戶稅”（windowtax）取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”（hearthtax），按照房屋窗戶數(shù)量的多少，對業(yè)主征收2-8先令不等的稅。這個被英國人詬病為“陽光稅”、“新鮮空氣稅”或“健康稅”的新稅種，雖然避免了征稅官進入私人產(chǎn)業(yè)清點壁爐數(shù)量的麻煩，但未能避免同樣效果欠佳的尷尬局面：稅收的設(shè)計者認(rèn)為，窗戶數(shù)量較多的房屋皆富人所有，所以應(yīng)該不大會為區(qū)區(qū)幾個先令犧牲陽光和空氣。不料設(shè)計者的想法大大高估了富人愿意為陽光和空氣支付的價格，結(jié)果不僅富人紛紛減少窗戶的數(shù)量，連窮人也干脆封死原本就少得可憐的窗戶。1851年，“窗戶稅”雖在幾經(jīng)調(diào)整而始終無功后被廢止。104英國窗戶稅1696年，通過“光榮革命”確立了君主立憲政體的英稅收的超額負擔(dān)105稅收的超額負擔(dān)49（2）稅務(wù)行政效率原則為了使社會資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)使稅收成本最小化，這就是稅務(wù)行政效率原則。稅務(wù)行政效率的高低一般通過一定時期的直接稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。比率越低，表明稅務(wù)行政效率越高；反之則反是。106（2）稅務(wù)行政效率原則50稅收成本的構(gòu)成征管成本（administrativecost）指稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費用，如辦公大樓的建造費、辦公設(shè)備和用品的購置費、稅務(wù)人員的工資和津貼等。遵從成本（compliancecost）指納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費用，如保持簿記資料的費用，申報、繳納稅款的費