增值稅稽查課件

增值稅稽查1增值稅稽查1第一節(jié)增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人的稽查

一、對征稅范圍得稽查（一）一般銷售行為的稽查（二）視同銷售行為的稽查

注意：（1）上述“視同銷售行為”的規(guī)定只適用于增值稅條例規(guī)定的“單位和個(gè)體經(jīng)營者”，不包括“其他個(gè)人”。（2）納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和用作實(shí)物折扣的，也屬于稅法所說的“無償贈送他人”的范圍案例分析（三）對混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稽查（四）對一些特殊貨物交易的稽查（五）對在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的稽查

2第一節(jié)增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人的稽查2

1．對受托加工貨物業(yè)務(wù)的稽查2．對修理修配業(yè)務(wù)的稽查（六）對進(jìn)口貨物的稽查二、對納稅人的稽查

（一）一般納稅人劃分的稽查1．稽查增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備2．稽查納稅人的年銷售額是否達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)3．查核企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全。（二）小規(guī)模納稅人劃分的稽查案例分析1：31．對受托加工貨物業(yè)務(wù)的稽查二、對納稅人的稽查第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查檢查的要點(diǎn)有：

1．檢查銷售行為的真實(shí)性，有無隱瞞應(yīng)稅行為、掛賬、滯后實(shí)現(xiàn)銷售的情況；2．檢查應(yīng)稅項(xiàng)目的完整性，有無將應(yīng)稅項(xiàng)目不計(jì)稅，侵吞國家稅款的情況；3．審查銷售額的正確性，有無將應(yīng)稅收入分離為價(jià)外費(fèi)用掛在對方往來賬上或沖減經(jīng)營費(fèi)用，人為降低銷售額，少計(jì)稅金的情況；4．審查銷項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，有無錯(cuò)用稅率，少計(jì)或多計(jì)銷項(xiàng)稅額；5．檢查會計(jì)核算的正確性，有無違反會計(jì)核算規(guī)則、轉(zhuǎn)移應(yīng)繳稅金的情況。4第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查檢查的要點(diǎn)有一、貨物銷售環(huán)節(jié)常見的偷逃稅款基本方式和稽查方法（一）貨物銷售環(huán)節(jié)常見的偷逃稅款方式

1．利用虛開發(fā)票進(jìn)行偷稅。2．發(fā)票已開貨物已經(jīng)發(fā)出，但不作銷售處理或延期滯后作銷售處理，以少繳或不繳稅款。（二）基本稽查方法

1．對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行總體水平測試，找出疑點(diǎn)，再進(jìn)一步詳細(xì)檢查。案例分析2

2．對發(fā)票進(jìn)行檢查

（1）對正常銷售中使用專用發(fā)票的檢查

（2）對填開紅字發(fā)票的檢查（3）對開具“大頭小尾”發(fā)票的檢查3．對往來賬戶的檢查案例分析35一、貨物銷售環(huán)節(jié)常見的偷逃稅款基本方式和稽查方法5

4．檢查企業(yè)存貨（1）審查自制存貨A、對自制存貨的檢查基本方法

“賬賬”核對、“賬表”核對、“賬實(shí)”核對、檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確

B、具體審查方法：

①若借方科目是“產(chǎn)品銷售成本”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品——委托代銷產(chǎn)品”、“其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售成本”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于對外銷售。②若借方科目是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，說明企業(yè)將自制貨物直接用于對外銷售，或抵償債務(wù)，支付應(yīng)付利潤，以物易物等而未作銷售處理，卻直接按協(xié)議價(jià)格或成本價(jià)轉(zhuǎn)賬。64．檢查企業(yè)存貨6

③若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出——××勞務(wù)”、“遞延資產(chǎn)”或“待攤費(fèi)用（房屋建筑物修飾）”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于本企業(yè)的非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或者用于對外投資、無償贈送他人。

④若借方科目是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，說明企業(yè)自制貨物發(fā)生了損失。

案例分析4

（2）審查委托加工貨物

①審查“委托加工材料”賬戶。案例分析5

②審查“原材料——委托加工材料”賬戶或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。

通過記賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，查明委托加工貨物的去向、數(shù)量、金額，繼而核實(shí)其計(jì)稅情況

7③若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出——二、對企業(yè)以一般方式銷售貨物的稽查（一）銷售確認(rèn)的稽查1．采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）主要問題

已收款開票，提貨單和發(fā)票賬單已交付購貨方仍不體現(xiàn)銷售或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的銷售收入掛在往來結(jié)算賬戶上，延誤稅款入庫時(shí)間或逃避稅收負(fù)擔(dān)。

（2）稽查方法：

①稽查報(bào)告期末一段時(shí)間的發(fā)票存根聯(lián)的開票日期，看有無已開出發(fā)票而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下發(fā)票聯(lián)而誤記往來結(jié)算賬戶的情況。②通過對“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)明細(xì)賬的清理，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬奇異的情況。2．采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查8二、對企業(yè)以一般方式銷售貨物的稽查8（1）主要問題

貨物已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不體現(xiàn)銷售。

（2）稽查方法

根據(jù)季末或年末發(fā)出商品備查簿，核查商品發(fā)運(yùn)記錄資料以及企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照產(chǎn)品（商品）銷售收入明細(xì)賬等，查明是否有不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時(shí)間。

3．采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）主要問題：

有的企業(yè)往往在合同約定收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售和計(jì)提銷項(xiàng)稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時(shí)間。（2）

稽查方法：

①應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“產(chǎn)品（商品）銷售收入”明細(xì)賬等，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的產(chǎn)品（商品）銷售收入額和應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。9（1）主要問題9

②稽查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貨方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）銷售成本的計(jì)算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。

4．

采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）

主要問題：

企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，仍不結(jié)轉(zhuǎn)銷售，造成預(yù)收的貨款長期掛在“預(yù)收賬款”賬戶上。推遲了銷售收入的入賬時(shí)間，并影響增值稅的及時(shí)繳納。

（2）稽查方法：

結(jié)合期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬和合同規(guī)定的出貨日期，將“產(chǎn)品（商品）銷售收入”明細(xì)賬和“產(chǎn)品（商品）銷售成本”明細(xì)賬相關(guān)的銷售數(shù)量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行核對，查明有無產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。案例分析6：

10②稽查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貨方發(fā)生額結(jié)

5．采用賒銷或分期付款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查

（1）

主要問題：

有的企業(yè)往往在合同約定收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售和計(jì)提銷項(xiàng)稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時(shí)間。

（2）

稽查方法：

首先應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細(xì)賬，選擇一些老客戶、信譽(yù)好的大戶，要求提供有關(guān)的“賒銷合同”，確認(rèn)其賒銷行為的成立；其次，詳細(xì)審查“賒銷合同”，將合同約定的賒銷金額和約定日期與會計(jì)核算情況相比較，檢查企業(yè)是否已按約定的金額與時(shí)間實(shí)現(xiàn)銷售；

最后，檢查是否存在異常的會計(jì)處理。

案例分析7

6．采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）主要問題：（2）稽查方法：115．采用賒銷或分期付款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查11（二）產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查

A．關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的稽查

1、價(jià)外費(fèi)用征稅環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題

（1）將貨物銷售價(jià)款分離出一部分作為價(jià)外費(fèi)用，掛“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，待以后年度按無法支付的呆賬處理，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，形成利潤。

（2）企業(yè)貨物銷售自行加價(jià)，收入掛“其他應(yīng)收款”，待有機(jī)會再轉(zhuǎn)移到“其他業(yè)務(wù)收入”、“本年利潤”、“盈余公積”科目；有的用于職工福利，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”；有的則直接將加價(jià)收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。2、稽查方法

（1）向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，向長期業(yè)務(wù)往來的客戶要求提供合同、協(xié)議，并審閱其業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，綜合分析企業(yè)有無加收價(jià)外補(bǔ)貼的可能。（2）檢查往來賬戶，重點(diǎn)審查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，看是否有掛賬欠款。（3）檢查成本、費(fèi)用類賬戶的會計(jì)核算（案例分析8）12（二）產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查12B、產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查

（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)確定：（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率C、隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的檢查

1．主要問題：

有的企業(yè)，在隨同產(chǎn)品（商品）銷售貨物時(shí)，對另加的包裝物采取分別開票分別記賬的辦法，將包裝物的售價(jià)從產(chǎn)品（商品）總售價(jià)中分離出來，直接沖減包裝物。

2．稽查方法：

稽查時(shí)，主要審查“包裝物——庫存未用包裝物”明細(xì)賬。

13B、產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查13D、對逾期未收回的包裝物押金的稽查

1．主要問題：

納稅人在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，對周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅，但對收取押金超過一年以上逾期未收回的包裝物在沒有特殊規(guī)定的應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅。2．稽查方法：

稽查出租、出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，審核其已收回包裝物押金的期限，對超期末收回的，仍掛在“其他應(yīng)付款——包裝物押金”科目，應(yīng)計(jì)征增值稅。

（三）銷貨退回、銷售折讓和銷售折扣的稽查

A、銷貨退回的稽查

1、審查記賬有無合法扣減依據(jù)。

2、審查賬務(wù)處理是否正確

3、審查退貨的原因及其責(zé)任

B、銷售折讓和銷售折扣的稽查14D、對逾期未收回的包裝物押金的稽查14三、特殊銷售方式銷售貨物的稽查（一）“以物易物”的納稅稽查

1．主要問題

（1）以物易物的貨物價(jià)值相等，直接減少某一貨物，相應(yīng)增加另一種貨物，不記銷售額；（2）以物易物的貨物價(jià)值不等的，價(jià)差部分通過貨幣資金類科目核算。不記銷售額；（3）以貨物換固定資產(chǎn)、工程物資，不記銷售額；（4）以物抵債，不記銷售額。2．稽查方法：

（1）對納稅人的有關(guān)材料或庫存商品明細(xì)賬進(jìn)行對應(yīng)稽查；（2）稽查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，查明納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，是否有相對應(yīng)的貨幣資金、應(yīng)付款等科目的核算資料。

15三、特殊銷售方式銷售貨物的稽查15（3）對照納稅人的“產(chǎn)品銷售成本”科目，檢查納稅人的“產(chǎn)成品”、“自制半成品”科目，若發(fā)現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系不一致，則再稽查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的銷售發(fā)生額有無核算產(chǎn)成品、自制半成品的損溢，查明有無隱瞞銷售額的行為。（4）對照“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”，稽查納稅人有無將這兩個(gè)科目對轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)問題；

（5）核準(zhǔn)交換價(jià)格，作出正確處理。在核準(zhǔn)價(jià)格時(shí)要注意分清企業(yè)交換貨物是以成本價(jià)核算，還是以含稅或不含稅的銷售價(jià)核算的，應(yīng)根據(jù)不含稅銷售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)分錄。

（6）注意換取貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。

16（3）對照納稅人的“產(chǎn)品銷售成本”科目，檢查納稅人的“產(chǎn)成品（二）采用還本銷售方式銷售貨物的檢查

1．主要問題：

企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時(shí)，一般按扣除還本支出后的余額記銷售。2．稽查方法：

稽查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”或“經(jīng)營費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。對此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷售收入，追補(bǔ)增值稅。

（三）對銷售固定資產(chǎn)的稽查

1、審查轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否屬于征稅范圍。

2、審查企業(yè)轉(zhuǎn)讓的其他固定資產(chǎn)是否符合免稅的條件。17（二）采用還本銷售方式銷售貨物的檢查17四、視同銷售的稽查（一）將貨物交付他人代銷稽查方法：

1、通過“庫存商品——委托代銷商品”的貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常，有無漏作銷售現(xiàn)象；2、通過檢查“代銷合同”訂立的結(jié)算時(shí)間以及代銷商發(fā)出的代銷商品清單來檢查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，檢查企業(yè)是否有延期作銷售的行為。

（二）銷售代銷貨物

稽查方法

1、了解被查單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程。

2、要關(guān)注“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的動向，特別要關(guān)注往來發(fā)生而又無實(shí)際業(yè)務(wù)的款項(xiàng)，必要時(shí)可發(fā)協(xié)查函或直接到對方單位調(diào)查。

18四、視同銷售的稽查18

（三）移送貨物到不在同一縣（市）的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)用于銷售

稽查方法：

1、通過查看工商登記等方法了解被查企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立情況；2、核對賬面經(jīng)營成果；3、檢查異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)了銷售，可以從“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算往來賬戶兩個(gè)方向人手查核。（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)

稽查方法：

1．檢查“產(chǎn)成品”、“委托加工產(chǎn)品”’賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常，追查出庫產(chǎn)品的去向和用途，從中發(fā)現(xiàn)問題。2．運(yùn)用“逆查法”，即通過非應(yīng)稅項(xiàng)目的核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目逆向反查，檢查其是否使用了自產(chǎn)或委托加工的貨物。3．核對稅金的計(jì)算是否正確。19（三）移送貨物到不在同一縣（市）的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)用于銷售1（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、無償贈送他人或分配給股東和投資者

稽查主要采用“逆查法”。即通過檢查“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等賬戶借方的對應(yīng)賬戶，查看企業(yè)是否已將實(shí)物用于對外投資、贈送他人以及分發(fā)股利等視同銷售行為計(jì)稅申報(bào)?；槿藛T可以要求企業(yè)提供聯(lián)營、投資的合同、協(xié)議，根據(jù)協(xié)議價(jià)格與同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格作出補(bǔ)交增值稅的處理。

案例分析8：（五）兼營及混合銷售行為的稽查

A、常見的問題

1．當(dāng)混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)存在于一個(gè)企業(yè)時(shí)，界限分不清，從而導(dǎo)致納稅的錯(cuò)誤。2．以非應(yīng)稅勞務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額。3．企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，有意把應(yīng)計(jì)征增值稅的銷售收入并入非應(yīng)稅勞務(wù)收入中計(jì)算營業(yè)稅。20（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、無償贈送他人B、稽查方法

1、準(zhǔn)確界定企業(yè)的混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為

（1）對兼營業(yè)務(wù)項(xiàng)目的分析①查看工商部門核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍，了解被查企業(yè)的主營和兼營項(xiàng)目。②檢查企業(yè)有無在兼營項(xiàng)目中包含混合銷售行為。

（2）對銷售對象、債權(quán)關(guān)系、現(xiàn)金流量的分析（3）運(yùn)用檢查價(jià)外費(fèi)用的方法

（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稽查

稽查方法：（1）審查確定企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在

（2）審查關(guān)聯(lián)企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（3）審查對外關(guān)系的獨(dú)立性。

案例分析10：21B、稽查方法21第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查一、常見的問題和稽查要點(diǎn)

（一）常見的問題

1．購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不真實(shí)。2．購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)。3．購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)取得的抵扣票據(jù)不合法。4．進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。5．計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)任意擴(kuò)大范圍。6．提前申報(bào)抵扣。7．抵扣的項(xiàng)目不合法。8．進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)。22第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查22（二）稽查要點(diǎn)

1．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容的真實(shí)性。2．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的合法性。3．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的合規(guī)性。4．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性。5．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)核算的正確性。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查內(nèi)容（一）對進(jìn)項(xiàng)稅額總體水平的檢查

1．按不同的適用稅率統(tǒng)計(jì)扣除項(xiàng)目金額。2．計(jì)算當(dāng)期最大限額抵扣稅額。3．比較結(jié)果，分析原因。23（二）稽查要點(diǎn)23（二）一般進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣合法性的稽查1．對專用發(fā)票的檢查

(1)審查有無未取得法定憑證而進(jìn)行抵扣的情況。

(2)審查有無以錯(cuò)誤法定憑證進(jìn)行抵扣的情況。

(3)審查有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。

2．對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的檢查

(1)檢查有關(guān)科目的借方發(fā)生額，確定采購業(yè)務(wù)的事項(xiàng)是否屬實(shí)。

(2)檢查有關(guān)科目的借方發(fā)生額是否應(yīng)歸屬于該科目，有無將固定資產(chǎn)記入“原材料”科目，或是將購入固定資產(chǎn)的金額化整為零，記人“低值易耗品”科目，以達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的目的。

(3)檢查購進(jìn)的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)是否用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（三）抵扣時(shí)限的檢查24（二）一般進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣合法性的稽查24三、具體稽查方法（一）審查外購貨物或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查方法

審查時(shí)，應(yīng)從材料收入方面進(jìn)行：

1．該貨物是否為生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項(xiàng)目所用貨物，有無擴(kuò)大抵扣范圍多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（1）查閱產(chǎn)品設(shè)計(jì)說明資料，檢查看生產(chǎn)工藝過程，了解企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的耗料情況，掌握其材料構(gòu)成；（2）查閱“固定資產(chǎn)目錄”和“材料目錄”；（3）查閱記帳憑證所附的原始憑證。

2．是否取得法定的扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定是否正確。

3．審查購買固定資產(chǎn)所取得的專用發(fā)票上注明的稅額是否計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。25三、具體稽查方法25（二）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅金的稽查方法

1．檢查納稅人的有關(guān)工程項(xiàng)目的明細(xì)“在建工程”帳，看有無屬于非生產(chǎn)經(jīng)營用的在建工程項(xiàng)目。2．稽查納稅人的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，查明借方核算內(nèi)容有無與材料類科目或“庫存商品”等科目對應(yīng)的。3.稽查納稅人“應(yīng)付福利費(fèi)”科目借方發(fā)生額的每一筆的具體核算內(nèi)容，查明是否有直接購買貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（三）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法

1．審核“原材料”賬戶的貸方，確定原材料的用途。

2．審查“營業(yè)外收支”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶的借方，確定有無未進(jìn)行還原而直接按不含稅價(jià)格轉(zhuǎn)入原材料的現(xiàn)象。3.稽查納稅人的“產(chǎn)品銷售收入”、“其他銷售收入”等科目的明細(xì)帳的貸方發(fā)生額，查明納稅人有無免稅貨物銷售和非應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營收入。26（二）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅金的稽查方法2（四）關(guān)于進(jìn)貨退出的稽查方法

1、主要問題

少數(shù)納稅人發(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票，不相應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，由此影響應(yīng)納稅金的正常計(jì)算。

2、稽查方法①

檢查納稅人留存的《證明單》，是否按照規(guī)定保存；

②

對照《證明單》和銷貨方開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)，檢查是否從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；③依據(jù)納稅人收到的紅字專用發(fā)票所注明的開具時(shí)間，檢查是否有延期扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。（五）非常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查

1、確認(rèn)是否存在非正常損失首先，分析會計(jì)報(bào)表其次，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)再次，分析存貨的呆滯金額最后，債權(quán)賠償分析27（四）關(guān)于進(jìn)貨退出的稽查方法272、審查非正常損失是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3、檢查“進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”金額是否正確。（六）混合、兼營業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稽查

1、檢查兼營項(xiàng)目外購貨物是否抵扣稅金。

2、檢查兼營項(xiàng)目領(lǐng)用已抵扣稅款的貨物時(shí)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出金額計(jì)算是否正確。

282、審查非正常損失是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。28第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的稽查

一、銷售用增值稅專用發(fā)票的稽查

（一）銷項(xiàng)憑證的稽查范圍

1．納稅人已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記賬聯(lián)(包括開具的紅字專用發(fā)票)；2．稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記賬聯(lián)；3．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的普通發(fā)票；4．國家稅務(wù)總局確定的其他銷項(xiàng)憑證。29第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的稽查29（二）銷項(xiàng)憑證的檢查要點(diǎn)

1．納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無虛開、代開行為；2．納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計(jì)稅銷售額是否包括了全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；3．票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤；4．納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和未開具發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否全部作了銷售處理，并如實(shí)按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)；5．票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”是否與實(shí)際相符；6．開具的紅字專用發(fā)票是否附有銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”；7．納稅人銷售免稅貨物，是否有違反規(guī)定開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。30（二）銷項(xiàng)憑證的檢查要點(diǎn)30（三）銷項(xiàng)憑證的檢查方法

1．對納稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)，查閱購票證，清點(diǎn)結(jié)存票，與申報(bào)情況對照，查實(shí)專用發(fā)票的已用份數(shù)；2．將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售賬簿進(jìn)行對照核實(shí)；3．將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列稅額與“應(yīng)交稅金”有關(guān)銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬戶對照核實(shí)；4．稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記賬聯(lián)應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對照核實(shí)。（四）對增值稅專用發(fā)票開具對象的稽查。（五）對增值稅專用發(fā)票使用范圍的稽查（六）對增值稅專用發(fā)票填開內(nèi)容的稽查（七）對增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的檢查（八）對增值稅專用發(fā)票保管情況的檢查31（三）銷項(xiàng)憑證的檢查方法31二、購進(jìn)貨物取得進(jìn)項(xiàng)憑證的稽查（一）進(jìn)項(xiàng)憑證的稽查范圍

1．從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)(包括匯總填開專用發(fā)票所附的銷售清單)；2．由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；3．運(yùn)費(fèi)票據(jù)；4．農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、普通發(fā)票；5．廢舊物品的普通發(fā)票6．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（二）進(jìn)項(xiàng)憑證的稽查要點(diǎn)1．增值稅專用發(fā)票的稽查稽查方法主要審查抵扣聯(lián)，要逐筆、逐份地檢查，并且還應(yīng)逐筆逐份計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，看與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶金額是否一致。32二、購進(jìn)貨物取得進(jìn)項(xiàng)憑證的稽查32

2．運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算憑證的檢查

（1）主要問題：購入固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；購入免稅項(xiàng)目的貨物，運(yùn)費(fèi)記入了進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售免稅項(xiàng)目用貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算錯(cuò)誤，多計(jì)算或少計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；以外單位運(yùn)輸結(jié)算憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；采取郵寄方式銷售、購進(jìn)貨物所支付的郵寄費(fèi)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)提取進(jìn)項(xiàng)稅額；取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算憑證項(xiàng)目填寫不全，記入進(jìn)項(xiàng)稅額。以超過抵扣時(shí)限的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣。（2）稽查方法一看貨運(yùn)發(fā)票是否合法；二看貨運(yùn)發(fā)票項(xiàng)目填寫是否齊全；三看計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確。332．運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算憑證的檢查33

3．農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（普通發(fā)票）的檢查

（1）主要問題：

使用非稅務(wù)部門批準(zhǔn)的收購憑證，稅金記入進(jìn)項(xiàng)稅額；收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤；使用外單位收購憑證，稅金記入進(jìn)項(xiàng)稅額；購入非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，開具收購憑證，稅金記入進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）稽查方法：企業(yè)使用收購憑證是否是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，有無用自制收購憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況；

購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是否屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定的范圍；

買價(jià)是否真實(shí)，扣除率是否準(zhǔn)確。

343．農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（普通發(fā)票）的檢查344、購入廢舊物資普通發(fā)票的稽查

（1）廢舊物資回收經(jīng)營單位是否合法；（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2004年3月1日前開具的未加蓋“開票人專章”的廢舊物資發(fā)票允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，。（3）《廢舊物資開具清單》內(nèi)容填寫的是否完整；《廢舊物資抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄、“計(jì)算抵扣稅額”欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》

“廢舊物資發(fā)票”（第7欄）中“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)。（4）抵扣時(shí)限是否符合規(guī)定；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。354、購入廢舊物資普通發(fā)票的稽查35

5、海關(guān)憑證的檢查

（1）審查是否是海關(guān)憑證；（2）其次要審查海關(guān)憑證上注明的貨物是否是應(yīng)稅貨物。

（3）《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整；

《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)是否等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“海關(guān)完稅憑證”（第5欄）中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)。

（4）抵扣時(shí)限是否符合規(guī)定；增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

365、海關(guān)憑證的檢查36373738383939404041414242434344444545增值稅稽查46增值稅稽查1第一節(jié)增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人的稽查

一、對征稅范圍得稽查（一）一般銷售行為的稽查（二）視同銷售行為的稽查

注意：（1）上述“視同銷售行為”的規(guī)定只適用于增值稅條例規(guī)定的“單位和個(gè)體經(jīng)營者”，不包括“其他個(gè)人”。（2）納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)和用作實(shí)物折扣的，也屬于稅法所說的“無償贈送他人”的范圍案例分析（三）對混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稽查（四）對一些特殊貨物交易的稽查（五）對在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的稽查

47第一節(jié)增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人的稽查2

1．對受托加工貨物業(yè)務(wù)的稽查2．對修理修配業(yè)務(wù)的稽查（六）對進(jìn)口貨物的稽查二、對納稅人的稽查

（一）一般納稅人劃分的稽查1．稽查增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備2．稽查納稅人的年銷售額是否達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)3．查核企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全。（二）小規(guī)模納稅人劃分的稽查案例分析1：481．對受托加工貨物業(yè)務(wù)的稽查二、對納稅人的稽查第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查檢查的要點(diǎn)有：

1．檢查銷售行為的真實(shí)性，有無隱瞞應(yīng)稅行為、掛賬、滯后實(shí)現(xiàn)銷售的情況；2．檢查應(yīng)稅項(xiàng)目的完整性，有無將應(yīng)稅項(xiàng)目不計(jì)稅，侵吞國家稅款的情況；3．審查銷售額的正確性，有無將應(yīng)稅收入分離為價(jià)外費(fèi)用掛在對方往來賬上或沖減經(jīng)營費(fèi)用，人為降低銷售額，少計(jì)稅金的情況；4．審查銷項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，有無錯(cuò)用稅率，少計(jì)或多計(jì)銷項(xiàng)稅額；5．檢查會計(jì)核算的正確性，有無違反會計(jì)核算規(guī)則、轉(zhuǎn)移應(yīng)繳稅金的情況。49第二節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查增值稅銷項(xiàng)稅額的稽查檢查的要點(diǎn)有一、貨物銷售環(huán)節(jié)常見的偷逃稅款基本方式和稽查方法（一）貨物銷售環(huán)節(jié)常見的偷逃稅款方式

1．利用虛開發(fā)票進(jìn)行偷稅。2．發(fā)票已開貨物已經(jīng)發(fā)出，但不作銷售處理或延期滯后作銷售處理，以少繳或不繳稅款。（二）基本稽查方法

1．對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行總體水平測試，找出疑點(diǎn)，再進(jìn)一步詳細(xì)檢查。案例分析2

2．對發(fā)票進(jìn)行檢查

（1）對正常銷售中使用專用發(fā)票的檢查

（2）對填開紅字發(fā)票的檢查（3）對開具“大頭小尾”發(fā)票的檢查3．對往來賬戶的檢查案例分析350一、貨物銷售環(huán)節(jié)常見的偷逃稅款基本方式和稽查方法5

4．檢查企業(yè)存貨（1）審查自制存貨A、對自制存貨的檢查基本方法

“賬賬”核對、“賬表”核對、“賬實(shí)”核對、檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確

B、具體審查方法：

①若借方科目是“產(chǎn)品銷售成本”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品——委托代銷產(chǎn)品”、“其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售成本”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于對外銷售。②若借方科目是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，說明企業(yè)將自制貨物直接用于對外銷售，或抵償債務(wù)，支付應(yīng)付利潤，以物易物等而未作銷售處理，卻直接按協(xié)議價(jià)格或成本價(jià)轉(zhuǎn)賬。514．檢查企業(yè)存貨6

③若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出——××勞務(wù)”、“遞延資產(chǎn)”或“待攤費(fèi)用（房屋建筑物修飾）”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于本企業(yè)的非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或者用于對外投資、無償贈送他人。

④若借方科目是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，說明企業(yè)自制貨物發(fā)生了損失。

案例分析4

（2）審查委托加工貨物

①審查“委托加工材料”賬戶。案例分析5

②審查“原材料——委托加工材料”賬戶或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。

通過記賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，查明委托加工貨物的去向、數(shù)量、金額，繼而核實(shí)其計(jì)稅情況

52③若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出——二、對企業(yè)以一般方式銷售貨物的稽查（一）銷售確認(rèn)的稽查1．采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）主要問題

已收款開票，提貨單和發(fā)票賬單已交付購貨方仍不體現(xiàn)銷售或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的銷售收入掛在往來結(jié)算賬戶上，延誤稅款入庫時(shí)間或逃避稅收負(fù)擔(dān)。

（2）稽查方法：

①稽查報(bào)告期末一段時(shí)間的發(fā)票存根聯(lián)的開票日期，看有無已開出發(fā)票而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下發(fā)票聯(lián)而誤記往來結(jié)算賬戶的情況。②通過對“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)明細(xì)賬的清理，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬奇異的情況。2．采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查53二、對企業(yè)以一般方式銷售貨物的稽查8（1）主要問題

貨物已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不體現(xiàn)銷售。

（2）稽查方法

根據(jù)季末或年末發(fā)出商品備查簿，核查商品發(fā)運(yùn)記錄資料以及企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照產(chǎn)品（商品）銷售收入明細(xì)賬等，查明是否有不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時(shí)間。

3．采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）主要問題：

有的企業(yè)往往在合同約定收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售和計(jì)提銷項(xiàng)稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時(shí)間。（2）

稽查方法：

①應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“產(chǎn)品（商品）銷售收入”明細(xì)賬等，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的產(chǎn)品（商品）銷售收入額和應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。54（1）主要問題9

②稽查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貨方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）銷售成本的計(jì)算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。

4．

采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）

主要問題：

企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，仍不結(jié)轉(zhuǎn)銷售，造成預(yù)收的貨款長期掛在“預(yù)收賬款”賬戶上。推遲了銷售收入的入賬時(shí)間，并影響增值稅的及時(shí)繳納。

（2）稽查方法：

結(jié)合期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬和合同規(guī)定的出貨日期，將“產(chǎn)品（商品）銷售收入”明細(xì)賬和“產(chǎn)品（商品）銷售成本”明細(xì)賬相關(guān)的銷售數(shù)量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行核對，查明有無產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。案例分析6：

55②稽查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貨方發(fā)生額結(jié)

5．采用賒銷或分期付款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查

（1）

主要問題：

有的企業(yè)往往在合同約定收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售和計(jì)提銷項(xiàng)稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時(shí)間。

（2）

稽查方法：

首先應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細(xì)賬，選擇一些老客戶、信譽(yù)好的大戶，要求提供有關(guān)的“賒銷合同”，確認(rèn)其賒銷行為的成立；其次，詳細(xì)審查“賒銷合同”，將合同約定的賒銷金額和約定日期與會計(jì)核算情況相比較，檢查企業(yè)是否已按約定的金額與時(shí)間實(shí)現(xiàn)銷售；

最后，檢查是否存在異常的會計(jì)處理。

案例分析7

6．采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查

（1）主要問題：（2）稽查方法：565．采用賒銷或分期付款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查11（二）產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查

A．關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的稽查

1、價(jià)外費(fèi)用征稅環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題

（1）將貨物銷售價(jià)款分離出一部分作為價(jià)外費(fèi)用，掛“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，待以后年度按無法支付的呆賬處理，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，形成利潤。

（2）企業(yè)貨物銷售自行加價(jià)，收入掛“其他應(yīng)收款”，待有機(jī)會再轉(zhuǎn)移到“其他業(yè)務(wù)收入”、“本年利潤”、“盈余公積”科目；有的用于職工福利，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”；有的則直接將加價(jià)收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。2、稽查方法

（1）向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，向長期業(yè)務(wù)往來的客戶要求提供合同、協(xié)議，并審閱其業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，綜合分析企業(yè)有無加收價(jià)外補(bǔ)貼的可能。（2）檢查往來賬戶，重點(diǎn)審查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，看是否有掛賬欠款。（3）檢查成本、費(fèi)用類賬戶的會計(jì)核算（案例分析8）57（二）產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查12B、產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查

（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)確定：（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率C、隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的檢查

1．主要問題：

有的企業(yè)，在隨同產(chǎn)品（商品）銷售貨物時(shí)，對另加的包裝物采取分別開票分別記賬的辦法，將包裝物的售價(jià)從產(chǎn)品（商品）總售價(jià)中分離出來，直接沖減包裝物。

2．稽查方法：

稽查時(shí)，主要審查“包裝物——庫存未用包裝物”明細(xì)賬。

58B、產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查13D、對逾期未收回的包裝物押金的稽查

1．主要問題：

納稅人在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，對周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅，但對收取押金超過一年以上逾期未收回的包裝物在沒有特殊規(guī)定的應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅。2．稽查方法：

稽查出租、出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，審核其已收回包裝物押金的期限，對超期末收回的，仍掛在“其他應(yīng)付款——包裝物押金”科目，應(yīng)計(jì)征增值稅。

（三）銷貨退回、銷售折讓和銷售折扣的稽查

A、銷貨退回的稽查

1、審查記賬有無合法扣減依據(jù)。

2、審查賬務(wù)處理是否正確

3、審查退貨的原因及其責(zé)任

B、銷售折讓和銷售折扣的稽查59D、對逾期未收回的包裝物押金的稽查14三、特殊銷售方式銷售貨物的稽查（一）“以物易物”的納稅稽查

1．主要問題

（1）以物易物的貨物價(jià)值相等，直接減少某一貨物，相應(yīng)增加另一種貨物，不記銷售額；（2）以物易物的貨物價(jià)值不等的，價(jià)差部分通過貨幣資金類科目核算。不記銷售額；（3）以貨物換固定資產(chǎn)、工程物資，不記銷售額；（4）以物抵債，不記銷售額。2．稽查方法：

（1）對納稅人的有關(guān)材料或庫存商品明細(xì)賬進(jìn)行對應(yīng)稽查；（2）稽查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，查明納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，是否有相對應(yīng)的貨幣資金、應(yīng)付款等科目的核算資料。

60三、特殊銷售方式銷售貨物的稽查15（3）對照納稅人的“產(chǎn)品銷售成本”科目，檢查納稅人的“產(chǎn)成品”、“自制半成品”科目，若發(fā)現(xiàn)對應(yīng)關(guān)系不一致，則再稽查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的銷售發(fā)生額有無核算產(chǎn)成品、自制半成品的損溢，查明有無隱瞞銷售額的行為。（4）對照“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”，稽查納稅人有無將這兩個(gè)科目對轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)問題；

（5）核準(zhǔn)交換價(jià)格，作出正確處理。在核準(zhǔn)價(jià)格時(shí)要注意分清企業(yè)交換貨物是以成本價(jià)核算，還是以含稅或不含稅的銷售價(jià)核算的，應(yīng)根據(jù)不含稅銷售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)分錄。

（6）注意換取貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。

61（3）對照納稅人的“產(chǎn)品銷售成本”科目，檢查納稅人的“產(chǎn)成品（二）采用還本銷售方式銷售貨物的檢查

1．主要問題：

企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時(shí)，一般按扣除還本支出后的余額記銷售。2．稽查方法：

稽查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”或“經(jīng)營費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。對此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷售收入，追補(bǔ)增值稅。

（三）對銷售固定資產(chǎn)的稽查

1、審查轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否屬于征稅范圍。

2、審查企業(yè)轉(zhuǎn)讓的其他固定資產(chǎn)是否符合免稅的條件。62（二）采用還本銷售方式銷售貨物的檢查17四、視同銷售的稽查（一）將貨物交付他人代銷稽查方法：

1、通過“庫存商品——委托代銷商品”的貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常，有無漏作銷售現(xiàn)象；2、通過檢查“代銷合同”訂立的結(jié)算時(shí)間以及代銷商發(fā)出的代銷商品清單來檢查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，檢查企業(yè)是否有延期作銷售的行為。

（二）銷售代銷貨物

稽查方法

1、了解被查單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程。

2、要關(guān)注“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的動向，特別要關(guān)注往來發(fā)生而又無實(shí)際業(yè)務(wù)的款項(xiàng)，必要時(shí)可發(fā)協(xié)查函或直接到對方單位調(diào)查。

63四、視同銷售的稽查18

（三）移送貨物到不在同一縣（市）的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)用于銷售

稽查方法：

1、通過查看工商登記等方法了解被查企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立情況；2、核對賬面經(jīng)營成果；3、檢查異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)了銷售，可以從“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算往來賬戶兩個(gè)方向人手查核。（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)

稽查方法：

1．檢查“產(chǎn)成品”、“委托加工產(chǎn)品”’賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常，追查出庫產(chǎn)品的去向和用途，從中發(fā)現(xiàn)問題。2．運(yùn)用“逆查法”，即通過非應(yīng)稅項(xiàng)目的核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目逆向反查，檢查其是否使用了自產(chǎn)或委托加工的貨物。3．核對稅金的計(jì)算是否正確。64（三）移送貨物到不在同一縣（市）的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)用于銷售1（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、無償贈送他人或分配給股東和投資者

稽查主要采用“逆查法”。即通過檢查“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等賬戶借方的對應(yīng)賬戶，查看企業(yè)是否已將實(shí)物用于對外投資、贈送他人以及分發(fā)股利等視同銷售行為計(jì)稅申報(bào)。稽查人員可以要求企業(yè)提供聯(lián)營、投資的合同、協(xié)議，根據(jù)協(xié)議價(jià)格與同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格作出補(bǔ)交增值稅的處理。

案例分析8：（五）兼營及混合銷售行為的稽查

A、常見的問題

1．當(dāng)混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)存在于一個(gè)企業(yè)時(shí)，界限分不清，從而導(dǎo)致納稅的錯(cuò)誤。2．以非應(yīng)稅勞務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額。3．企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，有意把應(yīng)計(jì)征增值稅的銷售收入并入非應(yīng)稅勞務(wù)收入中計(jì)算營業(yè)稅。65（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、無償贈送他人B、稽查方法

1、準(zhǔn)確界定企業(yè)的混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為

（1）對兼營業(yè)務(wù)項(xiàng)目的分析①查看工商部門核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍，了解被查企業(yè)的主營和兼營項(xiàng)目。②檢查企業(yè)有無在兼營項(xiàng)目中包含混合銷售行為。

（2）對銷售對象、債權(quán)關(guān)系、現(xiàn)金流量的分析（3）運(yùn)用檢查價(jià)外費(fèi)用的方法

（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稽查

稽查方法：（1）審查確定企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在

（2）審查關(guān)聯(lián)企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（3）審查對外關(guān)系的獨(dú)立性。

案例分析10：66B、稽查方法21第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查一、常見的問題和稽查要點(diǎn)

（一）常見的問題

1．購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不真實(shí)。2．購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)。3．購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)取得的抵扣票據(jù)不合法。4．進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。5．計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)任意擴(kuò)大范圍。6．提前申報(bào)抵扣。7．抵扣的項(xiàng)目不合法。8．進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)。67第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查22（二）稽查要點(diǎn)

1．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容的真實(shí)性。2．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的合法性。3．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的合規(guī)性。4．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性。5．檢查進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)核算的正確性。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查內(nèi)容（一）對進(jìn)項(xiàng)稅額總體水平的檢查

1．按不同的適用稅率統(tǒng)計(jì)扣除項(xiàng)目金額。2．計(jì)算當(dāng)期最大限額抵扣稅額。3．比較結(jié)果，分析原因。68（二）稽查要點(diǎn)23（二）一般進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣合法性的稽查1．對專用發(fā)票的檢查

(1)審查有無未取得法定憑證而進(jìn)行抵扣的情況。

(2)審查有無以錯(cuò)誤法定憑證進(jìn)行抵扣的情況。

(3)審查有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。

2．對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的檢查

(1)檢查有關(guān)科目的借方發(fā)生額，確定采購業(yè)務(wù)的事項(xiàng)是否屬實(shí)。

(2)檢查有關(guān)科目的借方發(fā)生額是否應(yīng)歸屬于該科目，有無將固定資產(chǎn)記入“原材料”科目，或是將購入固定資產(chǎn)的金額化整為零，記人“低值易耗品”科目，以達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的目的。

(3)檢查購進(jìn)的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)是否用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（三）抵扣時(shí)限的檢查69（二）一般進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣合法性的稽查24三、具體稽查方法（一）審查外購貨物或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查方法

審查時(shí)，應(yīng)從材料收入方面進(jìn)行：

1．該貨物是否為生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項(xiàng)目所用貨物，有無擴(kuò)大抵扣范圍多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（1）查閱產(chǎn)品設(shè)計(jì)說明資料，檢查看生產(chǎn)工藝過程，了解企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的耗料情況，掌握其材料構(gòu)成；（2）查閱“固定資產(chǎn)目錄”和“材料目錄”；（3）查閱記帳憑證所附的原始憑證。

2．是否取得法定的扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定是否正確。

3．審查購買固定資產(chǎn)所取得的專用發(fā)票上注明的稅額是否計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。70三、具體稽查方法25（二）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅金的稽查方法

1．檢查納稅人的有關(guān)工程項(xiàng)目的明細(xì)“在建工程”帳，看有無屬于非生產(chǎn)經(jīng)營用的在建工程項(xiàng)目。2．稽查納稅人的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，查明借方核算內(nèi)容有無與材料類科目或“庫存商品”等科目對應(yīng)的。3.稽查納稅人“應(yīng)付福利費(fèi)”科目借方發(fā)生額的每一筆的具體核算內(nèi)容，查明是否有直接購買貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（三）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法

1．審核“原材料”賬戶的貸方，確定原材料的用途。

2．審查“營業(yè)外收支”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶的借方，確定有無未進(jìn)行還原而直接按不含稅價(jià)格轉(zhuǎn)入原材料的現(xiàn)象。3.稽查納稅人的“產(chǎn)品銷售收入”、“其他銷售收入”等科目的明細(xì)帳的貸方發(fā)生額，查明納稅人有無免稅貨物銷售和非應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營收入。71（二）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅金的稽查方法2（四）關(guān)于進(jìn)貨退出的稽查方法

1、主要問題

少數(shù)納稅人發(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票，不相應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，由此影響應(yīng)納稅金的正常計(jì)算。

2、稽查方法①

檢查納稅人留存的《證明單》，是否按照規(guī)定保存；

②

對照《證明單》和銷貨方開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)，檢查是否從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；③依據(jù)納稅人收到的紅字專用發(fā)票所注明的開具時(shí)間，檢查是否有延期扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。（五）非常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查

1、確認(rèn)是否存在非正常損失首先，分析會計(jì)報(bào)表其次，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)再次，分析存貨的呆滯金額最后，債權(quán)賠償分析72（四）關(guān)于進(jìn)貨退出的稽查方法272、審查非正常損失是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3、檢查“進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”金額是否正確。（六）混合、兼營業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稽查

1、檢查兼營項(xiàng)目外購貨物是否抵扣稅金。

2、檢查兼營項(xiàng)目領(lǐng)用已抵扣稅款的貨物時(shí)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出金額計(jì)算是否正確。

732、審查非正常損失是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。28第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的稽查

一、銷售用增值稅專用發(fā)票的稽查

（一）銷項(xiàng)憑證的稽查范圍

1．納稅人已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記賬聯(lián)(包括開具的紅字專用發(fā)票)；2．稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記賬聯(lián)；3．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的普通發(fā)票；4．國家稅務(wù)總局確定的其他銷項(xiàng)憑證。74第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的稽查29（二）銷項(xiàng)憑證的檢查要點(diǎn)

1．納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無虛開、代開行為；