會計的實質(zhì)與目的課件

會計的實質(zhì)與目的光華管理學(xué)院會計的實質(zhì)與目的光華管理學(xué)院從案例談起:青島啤酒四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)

---不同會計規(guī)范下的盈利報告差異

每股收益單位：元/股

單位：萬元銷售額、稅前利潤、凈利潤

從案例談起:青島啤酒四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)

---不同會計發(fā)達國家也有同樣的問題愛立信公司1993年按照本國財務(wù)會計規(guī)則的盈利為8.86億瑞典克郎按照美國GAAP卻為15.51億瑞典克郎,幾乎翻倍奔馳公司1993年按照本國財務(wù)會計規(guī)則的盈利數(shù)億美圓按照美國GAAP卻出現(xiàn)十多億美圓的虧損發(fā)達國家也有同樣的問題愛立信公司1993年奔馳公司1993年A-HShare公司基本情況(2000AnnualReports)A-HShare公司基本情況(2000AnnualR個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀青島啤酒股份有限公司系由兩家國營企業(yè)和兩家合資企業(yè)重新組建而成，改制日期為1993年6月4日，于1993年6月16日在中國山東省青島市注冊成立。該公司1993年7月在香港發(fā)行H股，同月在上海發(fā)行A股，均獲得發(fā)行成功。其后，H股于1993年7月15日在香港聯(lián)合交易所有限公司上市，A股于1993年8月27日在上海證券交易所上市。重組上市以后的公司股本結(jié)構(gòu)（圖示）個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀青島啤酒股份有限公司系由兩家國個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀青島啤酒A股/H股四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系單位：萬元銷售額、稅前利潤、凈利潤青島啤酒A股/H股四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系單位：萬元簡要分析透過表1/表2青啤A股與H股若干財務(wù)指標(biāo)的差異，我們至少可以看出這樣幾點：第一，總起來看，H股業(yè)績指標(biāo)值均低于A股業(yè)績指標(biāo)值；第二，自1995年以來，稅前利潤總額，凈收益及每股收益的H股數(shù)值與A股數(shù)值差異呈擴大趨勢(只有利潤總額一項1997年與1996相比是個例外)；第三，1997年A股與H股相比，利潤總額差異較之上年減少了，而凈收益并較之上年或擴大了更多，相應(yīng)地，每股收益差異較之上年也繼續(xù)擴大。簡要分析透過表1/表2青啤A股與H股若干財務(wù)指標(biāo)的差表3其他五家公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)橫向比較輔證表3其他五家公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)橫向比較輔證表3所列示的均為1997年五家上市公司之財務(wù)數(shù)據(jù)，從中顯示出較為引人矚目的特點有：第一，所觀察的三個指標(biāo)在H股A股差異上并無整體一致性，既有H股數(shù)據(jù)大于A股數(shù)據(jù)者，亦有相反情形；第二，以廣船國際、上海國際和儀征化纖三家公司看，H股和A股數(shù)據(jù)的差異幅度很小，即使東方電機的凈收益和每股收益這兩項之差異幅度稍大一些，也遠不象表4青島啤酒那么突出；第三，洛陽玻璃凈利潤和每股收益的A股值和H股數(shù)值呈反方向巨大差異，則更為特殊異常。表3所列示的均為1997年五家上市公司之財務(wù)數(shù)據(jù)，總之，在表1/表2對一家上市公司之動態(tài)觀察讓我們有所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，表3對若干家公司相同年份橫向比較，又增加了新的信息含量，使得我們能夠多角度地認(rèn)識和解析A股和H股財務(wù)信息的差異。一般而言，上市公司A股和H股在相同經(jīng)營運作基礎(chǔ)上產(chǎn)生出兩種不同的財務(wù)信息披露是必然的，如果沒有差異反倒讓人不解。以前述6家上市公司(這僅僅是同時擁有A股和H股公司中的一部分而已)的若干業(yè)績財務(wù)指標(biāo)來看，奇特之處在于，同時存在著差異巨大，差異微小和零差異三種情形?？傊?，在表1/表2對一家上市公司之動態(tài)觀察讓我們有所發(fā)現(xiàn)的基A股和H股財務(wù)信息差異原因一家上市公司在兩個環(huán)境不同、規(guī)則不同、成熟度不同的資本市場上市，所披露財務(wù)信息的差異，不外乎來自兩個方面：

一是外部原因，財務(wù)報表編制的技術(shù)依據(jù)(指會計標(biāo)準(zhǔn))和股票上市的信息披露要求(指證券管理規(guī)則)不同；二是內(nèi)部原因，上市公司自己對財務(wù)報表編制和財務(wù)信息披露的控制?，F(xiàn)實中上市公司財務(wù)信息披露差異，總是這兩類原因?qū)е虏町惖慕M合，只是組合結(jié)構(gòu)不同而已。由于編制財務(wù)報表依據(jù)不同的會計標(biāo)準(zhǔn)和披露財務(wù)信息依據(jù)不同的證券管理規(guī)則，導(dǎo)致上市公司披露兩種財務(wù)信息之間存在差異，屬于技術(shù)性問題，無需細述。A股和H股財務(wù)信息差異原因一家上市公司在兩個環(huán)境不同、規(guī)則輔證：對同時發(fā)行A、B股的上市公司

已審財務(wù)報表分析（1996）分析具體差異因素對境內(nèi)外審計報告稅后凈利的影響程度，分析差異原因主要結(jié)果：壞帳呆帳準(zhǔn)備，匯率并軌調(diào)整，權(quán)益法計入聯(lián)營損益，費用資本化四項影響占總影響的40%，另外加上呆滯存貨準(zhǔn)備，收入確認(rèn)差異，固定資產(chǎn)變現(xiàn)差異，費用確認(rèn)差異共八項合計占總影響的3/4具體差異因素分為：福利、獎勵基金沖回；匯率并軌調(diào)整；匯兌損益差異；壞帳呆帳準(zhǔn)備；呆滯存貨準(zhǔn)備；投資損失準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)變現(xiàn)差異；固定資產(chǎn)折舊差異；費用資本化；收入確認(rèn)差異；費用確認(rèn)差異；合并差異；少數(shù)股東權(quán)益；以前調(diào)整沖回；資產(chǎn)重估；遞延稅項；職工住房補貼轉(zhuǎn)回；權(quán)益法計入聯(lián)營損益；等不一定總是按中國會計方法報告的收益偏低（2001）輔證：對同時發(fā)行A、B股的上市公司

已審財務(wù)報表分析（199會計職業(yè)與活動會計職業(yè)與活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程：企業(yè)財務(wù)會計核算與報告的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程：企業(yè)財務(wù)會計核算與報告的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)會計信息會計性質(zhì)和目標(biāo)非量化信息量化信息會計信息非會計信息包括生產(chǎn)經(jīng)營信息財務(wù)會計管理會計稅務(wù)會計包括信息會計性質(zhì)和目標(biāo)非量化信息量化信息會計信息非會計信息包括生產(chǎn)經(jīng)營信息，與生產(chǎn)經(jīng)營細節(jié)有關(guān)的信息管理會計信息，用于內(nèi)部計劃、管理實施和控制的信息財務(wù)會計信息，管理層和外部集團使用的信息稅務(wù)會計信息，用于將稅務(wù)機關(guān)的稅收返還歸檔的信息一個組織有下列四種會計信息生產(chǎn)經(jīng)營信息，與生產(chǎn)經(jīng)營細節(jié)有關(guān)的信息一個組織有下列四種會計

財務(wù)會計與管理會計財務(wù)會計外部性評價績效著眼于歷史法規(guī)主導(dǎo)貨幣計量客觀性綜合數(shù)據(jù)管理會計內(nèi)部性為了反饋與控制著眼于當(dāng)前和未來無特定法規(guī)財務(wù)/營運/自然---多種計量頗多主觀因素分項數(shù)據(jù)財務(wù)會計與管理會計財務(wù)會計管理會計財務(wù)報告與管理報告財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表財務(wù)報表分析管理報告成本報表費用報表作業(yè)報表管理績效分析本課程的討論主要集中于財務(wù)會計/對外報告財務(wù)報告與管理報告財務(wù)報告管理報告本課程的討論主要集中于財務(wù)信息主要使用者:---股東---債權(quán)人---供應(yīng)商---客戶---競爭者---政府(稅務(wù),證監(jiān)/管會)---注冊會計師主要使用者主要需要什么信息:---描述經(jīng)營績效(來自損益表/利潤表)---描述財務(wù)狀況(來自資產(chǎn)負(fù)債表)---描述現(xiàn)金流動狀況(來自現(xiàn)金流量表)---其他（來自表外資料---如報表附注，特別披露）關(guān)于財務(wù)報告信息財務(wù)信息主要使用者:關(guān)于財務(wù)報告信息(續(xù))財務(wù)信息的品質(zhì)特征(對財務(wù)信息的要求):---相關(guān)性(決策和管理有用性)---可靠性(由會計準(zhǔn)則／審計師意見----予以保證)---客觀性,可比性,一致性,時效性,重要性,等基本會計假設(shè)

(前提):---會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣計量基本會計原則:---權(quán)責(zé)發(fā)生制(與現(xiàn)金收付制相對)---歷史成本(實際成本)計量關(guān)于財務(wù)報告信息(續(xù))財務(wù)信息的品質(zhì)特征(對財務(wù)信息的要GAAP/GAAS及財務(wù)會計相關(guān)群體FASBGAAP編表人

審計師財務(wù)報表審計報告ABSGAAS信息使用人GAAP/GAAS及財務(wù)會計相關(guān)群體FASBGAAP編表人會計規(guī)范一般問題為什么需要規(guī)范財務(wù)會計（信息使用者的外部化、社會化、國際化）

規(guī)范什么（會計結(jié)果/信息、會計過程）規(guī)范方式（法律/會計準(zhǔn)則/統(tǒng)一會計制度）會計規(guī)范的權(quán)威性（會計規(guī)范制定者、IASC、IFAC）會計規(guī)范一般問題為什么需要規(guī)范財務(wù)會計財務(wù)報告（報表）概覽年度報告財務(wù)摘要、董事長/總經(jīng)理報告、董事及高層管理人員介紹、董事會報告、審計師報告、合并財務(wù)報表、財務(wù)報表附注財務(wù)報告

審計師報告、合并財務(wù)報表、財務(wù)報表附注財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、其他報表財務(wù)報告（報表）概覽年度報告2.4主要財務(wù)報表)報表三大主要財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表其他報表：股東權(quán)益變動表2.4主要財務(wù)報表)報表三大主要財務(wù)報表：其他報表：資產(chǎn)負(fù)債表/財務(wù)狀況表資產(chǎn)負(fù)債表/財務(wù)狀況表為什么要編制資產(chǎn)負(fù)債表---對財務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、資本結(jié)構(gòu))的說明資產(chǎn)負(fù)債表的組成---內(nèi)容三要素---資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的特點---時點存量---左右（借貸）兩方平衡資產(chǎn)負(fù)債表為什么要編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表天明公司資產(chǎn)負(fù)債表1999年12月31日（千元）

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

現(xiàn)金 $1,449 應(yīng)付賬款 $5,602

有價證券 246 應(yīng)付銀行借款 1,000

應(yīng)收賬款，凈值 9,944 應(yīng)計負(fù)債 876

存貨 10,623 估計應(yīng)付稅金 1,541

預(yù)付費用 389 長期負(fù)債的流動負(fù)債部分

500

流動資產(chǎn)合計

$22,651 流動負(fù)債合計 $9,519流動部分資產(chǎn)負(fù)債表天明公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益非流動資產(chǎn)：

非流動負(fù)債：

固定資產(chǎn)，原值$26,946

長期負(fù)債，減流動部分$2,000

減：累計折舊13,534

遞延所得稅

824

固定資產(chǎn)，凈值13,412

負(fù)債合計 12,343 投資1,110 所有者權(quán)益：

專利和商標(biāo)權(quán) 403 普通股 1,000

商譽

663

實收資本溢價

11,256

實收資本合計 12,256

留存收益

13,640

所有者權(quán)益合計

25,896

資產(chǎn)合計 $38,239 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 $38,239非流動部分資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)

是企業(yè)所有并期望帶來未來生產(chǎn)經(jīng)營收益的經(jīng)濟資源會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益負(fù)債

是企業(yè)對提供資源供應(yīng)的外部集團的債務(wù)所有者權(quán)益

是權(quán)益投資人擁有的利益，也稱凈資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)所有并期望帶來未來生產(chǎn)經(jīng)營收益的經(jīng)濟資源會計等利潤表/損益表利潤表/損益表為什么要編制損益表----說明企業(yè)的營運成效:盈利還是虧損;投資成效:是否增值;以及利潤的形成與分配(或虧損形成與彌補)損益表的組成----收入-費用=稅前利潤----稅前利潤-所得稅=凈利潤損益來自:營運業(yè)務(wù)/其他收益損益表

為什么要編制損益表銷售收入 $75,478

減：銷售成本

52,227毛利 23,251

減：營業(yè)費用

10,785稅前利潤 12,466

減：應(yīng)交所得稅

6,344凈利潤 $6,122損益表天明公司損益表1999年(千元)銷售收入 $75,478損益表天明公司損益表現(xiàn)有及潛在的投資者和貸款人制定理性的投資和貸款決策時，對之有用的信息對那些能合理理解企業(yè)和經(jīng)濟活動并愿意付出一定努力學(xué)習(xí)信息的人而言，易于理解的信息有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源、對這些資源的請求權(quán)、使資源及其請求權(quán)發(fā)生變化的經(jīng)濟事項所帶來的影響的信息有關(guān)企業(yè)某期間財務(wù)業(yè)績的信息財務(wù)報表目的財務(wù)報表應(yīng)提供以下信息：現(xiàn)有及潛在的投資者和貸款人制定理性的投資和貸款決策時，對之有B/A與IS的關(guān)系（存量與流量）B/A與IS的關(guān)系（存量與流量）

會計報表之關(guān)系損益表1999年銷售收入 $75,478

減：銷售成本

52,222毛利 23,351

減：營業(yè)費用

10,785稅前利潤 12,466

稅金準(zhǔn)備 6,344凈利潤,1999 $6,122留存收益表留存收益 $13,640加：凈利潤

6,122

19,762減：股利分配

4,390留存收益 $15,372資產(chǎn)負(fù)債表1999年12月31日資產(chǎn)流動資產(chǎn) $22,651建筑物與設(shè)備 13,412其他資產(chǎn)

2,176資產(chǎn)合計 $38,239

負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債 $12,343

所有者權(quán)益實收資本 12,256留存收益（未分配利潤）

13,640負(fù)債及所有者權(quán)益合計 $38,239會計報表之關(guān)系損益表銷售收入 $75,478留存收益表留存會計報表之關(guān)系1999留存收益表留存收益 $13,640加：凈利潤

6,122

19,762減：股利分配

4,390留存收益 $15,372流動資產(chǎn) $24,062建筑物和設(shè)備 14,981其他資產(chǎn)

3,207資產(chǎn)合計 $42,250

負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債 $14,622

所有者權(quán)益實收資本 12,256留存收益

15,372負(fù)債及

所有者權(quán)益 $42,250資產(chǎn)負(fù)債表2000年12月31日資產(chǎn)會計報表之關(guān)系1999留存收益表留存收益 $13,640現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表信息反映公司在一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金發(fā)生流入/流出變化及余額現(xiàn)金收付制美國：FASBStatementNo.95

要求,上市公司從1988財政年度起必須編制和披露中國:證監(jiān)會和財政部規(guī)定,上市公司從1998財政年度起必須編制和披露現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表信息反映公司在一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金發(fā)生流經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入小計2,765,828,758.52流出小計2,548,826,929.56流量凈額217,001,828.96投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入小計63,246,059.00流出小計431,091,260.87流量凈額-367,845,201.87籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入小計1,405,000,000.00流出小計404,796,376.59流量凈額1,000,203,623.41總凈流量849,360,250.50現(xiàn)金流量表（清華同方2000年報）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表（清華同方2000年報）為什么要編制現(xiàn)金流量表---表明現(xiàn)金的流入與流出情況收付實現(xiàn)制Vs

權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金流量表的組成---營運活動,籌資活動,投資活動---現(xiàn)金的流入/流出現(xiàn)金流量表為什么要編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金----庫存現(xiàn)金及各種隨時可用以支付的銀行存款（支票帳戶，儲蓄帳戶）“現(xiàn)金等價物”----公司持有的期限短，流動性強，易于很快轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的短期投資，一般為三個月之內(nèi)期限現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，包括現(xiàn)金及現(xiàn)影響現(xiàn)金的基本活動現(xiàn)金受到公司兩類基本活動的影響

經(jīng)營活動-主要與產(chǎn)生收入和費用的日?；顒佑嘘P(guān)，影響損益表財務(wù)活動-主要是關(guān)于為了公司的利益獲取現(xiàn)金和使用現(xiàn)金的活動,又可以進一步區(qū)分為兩種:投資活動和籌資活動。

投資活動--內(nèi)容主要包括（1）作為貸款人或證券持有人投出和回收現(xiàn)金，（2）購買和處置工廠、財產(chǎn)、設(shè)備及其他長期經(jīng)營性資產(chǎn)

籌資活動--內(nèi)容主要包括作為借款人或證券發(fā)行人取得資金并償付貸款人和所有者影響現(xiàn)金的基本活動現(xiàn)金受到公司兩類基本活動的影響現(xiàn)金流入與流出現(xiàn)金流入向客戶收取的現(xiàn)金收取的利息和股息其他經(jīng)營收入出售財產(chǎn)、工廠、設(shè)備出售不屬于現(xiàn)金等價物的有價證券收回貸款向貸款人借入現(xiàn)金發(fā)行股票發(fā)行債券

現(xiàn)金流出向供貨方支付的現(xiàn)金向職工支付的現(xiàn)金支付的利息和稅金其他經(jīng)營性現(xiàn)金支出購置財產(chǎn)、工廠、設(shè)備購買不屬于現(xiàn)金等價物的有價證券提供貸款償還借入資金購回股票（包括庫存股票）支付股息記?。?/p>

現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金流入與流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出記?。含F(xiàn)金=負(fù)小結(jié)：經(jīng)營者透過財務(wù)報表看什么？結(jié)構(gòu)：資本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)債務(wù)狀況資產(chǎn)流動性/周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)質(zhì)量資金運用效果資金周轉(zhuǎn)收入來源盈利能力等等小結(jié)：經(jīng)營者透過財務(wù)報表看什么？財務(wù)報表的信息偏誤客觀原因：---會計規(guī)范的不同---市場價格波動---公司結(jié)構(gòu)變動---分析本身的成本效益比人為因素：----對同一交易，會計準(zhǔn)則允許采用不同的會計方法，這給報表編制者以很大的合規(guī)選擇余地----盈余管理----利潤操控財務(wù)報表的信息偏誤客觀原因：---會計規(guī)正確利用財務(wù)報表掌握必要的會計知識提高對報表數(shù)據(jù)的識別和分析能力獲取和利用財務(wù)報表以外的相關(guān)財務(wù)信息及非財務(wù)信息)正確利用財務(wù)報表掌握必要的會計知識財政部從1999年7月開始至今共發(fā)布的5號《會計信息質(zhì)量抽查公告》均表明，我國國有企業(yè)會計信息失真不僅普遍，而且嚴(yán)重第一號公告：被抽查的110戶釀酒企業(yè)，有102戶存在不同程度的會計信息失真問題第三號公告：經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的100戶企業(yè)，有81戶存在資產(chǎn)不實問題，有83戶企業(yè)存在損益不實問題第五號公告：被抽查的159戶企業(yè)，有147戶資產(chǎn)不實會計信息失真財政部從1999年7月開始至今共發(fā)布的5號《會計信息質(zhì)量抽查違法性失真：有關(guān)單位和人員故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會計信息失真；規(guī)范性失真：由于會計規(guī)范的不科學(xué)而導(dǎo)致的會計信息失真；技術(shù)性失真：會計人員素質(zhì)不能滿足會計工作的需要而導(dǎo)致的會計信息失真。針對不同性質(zhì)的會計信息失真，需要采取不同的因應(yīng)措施會計信息失真細分類違法性失真：有關(guān)單位和人員故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會計信結(jié)束謝謝

精品資料網(wǎng)結(jié)束謝謝會計的實質(zhì)與目的光華管理學(xué)院會計的實質(zhì)與目的光華管理學(xué)院從案例談起:青島啤酒四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)

---不同會計規(guī)范下的盈利報告差異

每股收益單位：元/股

單位：萬元銷售額、稅前利潤、凈利潤

從案例談起:青島啤酒四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)

---不同會計發(fā)達國家也有同樣的問題愛立信公司1993年按照本國財務(wù)會計規(guī)則的盈利為8.86億瑞典克郎按照美國GAAP卻為15.51億瑞典克郎,幾乎翻倍奔馳公司1993年按照本國財務(wù)會計規(guī)則的盈利數(shù)億美圓按照美國GAAP卻出現(xiàn)十多億美圓的虧損發(fā)達國家也有同樣的問題愛立信公司1993年奔馳公司1993年A-HShare公司基本情況(2000AnnualReports)A-HShare公司基本情況(2000AnnualR個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀青島啤酒股份有限公司系由兩家國營企業(yè)和兩家合資企業(yè)重新組建而成，改制日期為1993年6月4日，于1993年6月16日在中國山東省青島市注冊成立。該公司1993年7月在香港發(fā)行H股，同月在上海發(fā)行A股，均獲得發(fā)行成功。其后，H股于1993年7月15日在香港聯(lián)合交易所有限公司上市，A股于1993年8月27日在上海證券交易所上市。重組上市以后的公司股本結(jié)構(gòu)（圖示）個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀青島啤酒股份有限公司系由兩家國個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀個案觀察：青島啤酒財務(wù)指標(biāo)解讀青島啤酒A股/H股四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系單位：萬元銷售額、稅前利潤、凈利潤青島啤酒A股/H股四年主要財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系單位：萬元簡要分析透過表1/表2青啤A股與H股若干財務(wù)指標(biāo)的差異，我們至少可以看出這樣幾點：第一，總起來看，H股業(yè)績指標(biāo)值均低于A股業(yè)績指標(biāo)值；第二，自1995年以來，稅前利潤總額，凈收益及每股收益的H股數(shù)值與A股數(shù)值差異呈擴大趨勢(只有利潤總額一項1997年與1996相比是個例外)；第三，1997年A股與H股相比，利潤總額差異較之上年減少了，而凈收益并較之上年或擴大了更多，相應(yīng)地，每股收益差異較之上年也繼續(xù)擴大。簡要分析透過表1/表2青啤A股與H股若干財務(wù)指標(biāo)的差表3其他五家公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)橫向比較輔證表3其他五家公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)橫向比較輔證表3所列示的均為1997年五家上市公司之財務(wù)數(shù)據(jù)，從中顯示出較為引人矚目的特點有：第一，所觀察的三個指標(biāo)在H股A股差異上并無整體一致性，既有H股數(shù)據(jù)大于A股數(shù)據(jù)者，亦有相反情形；第二，以廣船國際、上海國際和儀征化纖三家公司看，H股和A股數(shù)據(jù)的差異幅度很小，即使東方電機的凈收益和每股收益這兩項之差異幅度稍大一些，也遠不象表4青島啤酒那么突出；第三，洛陽玻璃凈利潤和每股收益的A股值和H股數(shù)值呈反方向巨大差異，則更為特殊異常。表3所列示的均為1997年五家上市公司之財務(wù)數(shù)據(jù)，總之，在表1/表2對一家上市公司之動態(tài)觀察讓我們有所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，表3對若干家公司相同年份橫向比較，又增加了新的信息含量，使得我們能夠多角度地認(rèn)識和解析A股和H股財務(wù)信息的差異。一般而言，上市公司A股和H股在相同經(jīng)營運作基礎(chǔ)上產(chǎn)生出兩種不同的財務(wù)信息披露是必然的，如果沒有差異反倒讓人不解。以前述6家上市公司(這僅僅是同時擁有A股和H股公司中的一部分而已)的若干業(yè)績財務(wù)指標(biāo)來看，奇特之處在于，同時存在著差異巨大，差異微小和零差異三種情形?？傊?，在表1/表2對一家上市公司之動態(tài)觀察讓我們有所發(fā)現(xiàn)的基A股和H股財務(wù)信息差異原因一家上市公司在兩個環(huán)境不同、規(guī)則不同、成熟度不同的資本市場上市，所披露財務(wù)信息的差異，不外乎來自兩個方面：

一是外部原因，財務(wù)報表編制的技術(shù)依據(jù)(指會計標(biāo)準(zhǔn))和股票上市的信息披露要求(指證券管理規(guī)則)不同；二是內(nèi)部原因，上市公司自己對財務(wù)報表編制和財務(wù)信息披露的控制?，F(xiàn)實中上市公司財務(wù)信息披露差異，總是這兩類原因?qū)е虏町惖慕M合，只是組合結(jié)構(gòu)不同而已。由于編制財務(wù)報表依據(jù)不同的會計標(biāo)準(zhǔn)和披露財務(wù)信息依據(jù)不同的證券管理規(guī)則，導(dǎo)致上市公司披露兩種財務(wù)信息之間存在差異，屬于技術(shù)性問題，無需細述。A股和H股財務(wù)信息差異原因一家上市公司在兩個環(huán)境不同、規(guī)則輔證：對同時發(fā)行A、B股的上市公司

已審財務(wù)報表分析（1996）分析具體差異因素對境內(nèi)外審計報告稅后凈利的影響程度，分析差異原因主要結(jié)果：壞帳呆帳準(zhǔn)備，匯率并軌調(diào)整，權(quán)益法計入聯(lián)營損益，費用資本化四項影響占總影響的40%，另外加上呆滯存貨準(zhǔn)備，收入確認(rèn)差異，固定資產(chǎn)變現(xiàn)差異，費用確認(rèn)差異共八項合計占總影響的3/4具體差異因素分為：福利、獎勵基金沖回；匯率并軌調(diào)整；匯兌損益差異；壞帳呆帳準(zhǔn)備；呆滯存貨準(zhǔn)備；投資損失準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)變現(xiàn)差異；固定資產(chǎn)折舊差異；費用資本化；收入確認(rèn)差異；費用確認(rèn)差異；合并差異；少數(shù)股東權(quán)益；以前調(diào)整沖回；資產(chǎn)重估；遞延稅項；職工住房補貼轉(zhuǎn)回；權(quán)益法計入聯(lián)營損益；等不一定總是按中國會計方法報告的收益偏低（2001）輔證：對同時發(fā)行A、B股的上市公司

已審財務(wù)報表分析（199會計職業(yè)與活動會計職業(yè)與活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程：企業(yè)財務(wù)會計核算與報告的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程：企業(yè)財務(wù)會計核算與報告的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)會計信息會計性質(zhì)和目標(biāo)非量化信息量化信息會計信息非會計信息包括生產(chǎn)經(jīng)營信息財務(wù)會計管理會計稅務(wù)會計包括信息會計性質(zhì)和目標(biāo)非量化信息量化信息會計信息非會計信息包括生產(chǎn)經(jīng)營信息，與生產(chǎn)經(jīng)營細節(jié)有關(guān)的信息管理會計信息，用于內(nèi)部計劃、管理實施和控制的信息財務(wù)會計信息，管理層和外部集團使用的信息稅務(wù)會計信息，用于將稅務(wù)機關(guān)的稅收返還歸檔的信息一個組織有下列四種會計信息生產(chǎn)經(jīng)營信息，與生產(chǎn)經(jīng)營細節(jié)有關(guān)的信息一個組織有下列四種會計

財務(wù)會計與管理會計財務(wù)會計外部性評價績效著眼于歷史法規(guī)主導(dǎo)貨幣計量客觀性綜合數(shù)據(jù)管理會計內(nèi)部性為了反饋與控制著眼于當(dāng)前和未來無特定法規(guī)財務(wù)/營運/自然---多種計量頗多主觀因素分項數(shù)據(jù)財務(wù)會計與管理會計財務(wù)會計管理會計財務(wù)報告與管理報告財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表財務(wù)報表分析管理報告成本報表費用報表作業(yè)報表管理績效分析本課程的討論主要集中于財務(wù)會計/對外報告財務(wù)報告與管理報告財務(wù)報告管理報告本課程的討論主要集中于財務(wù)信息主要使用者:---股東---債權(quán)人---供應(yīng)商---客戶---競爭者---政府(稅務(wù),證監(jiān)/管會)---注冊會計師主要使用者主要需要什么信息:---描述經(jīng)營績效(來自損益表/利潤表)---描述財務(wù)狀況(來自資產(chǎn)負(fù)債表)---描述現(xiàn)金流動狀況(來自現(xiàn)金流量表)---其他（來自表外資料---如報表附注，特別披露）關(guān)于財務(wù)報告信息財務(wù)信息主要使用者:關(guān)于財務(wù)報告信息(續(xù))財務(wù)信息的品質(zhì)特征(對財務(wù)信息的要求):---相關(guān)性(決策和管理有用性)---可靠性(由會計準(zhǔn)則／審計師意見----予以保證)---客觀性,可比性,一致性,時效性,重要性,等基本會計假設(shè)

(前提):---會計主體,持續(xù)經(jīng)營,會計分期,貨幣計量基本會計原則:---權(quán)責(zé)發(fā)生制(與現(xiàn)金收付制相對)---歷史成本(實際成本)計量關(guān)于財務(wù)報告信息(續(xù))財務(wù)信息的品質(zhì)特征(對財務(wù)信息的要GAAP/GAAS及財務(wù)會計相關(guān)群體FASBGAAP編表人

審計師財務(wù)報表審計報告ABSGAAS信息使用人GAAP/GAAS及財務(wù)會計相關(guān)群體FASBGAAP編表人會計規(guī)范一般問題為什么需要規(guī)范財務(wù)會計（信息使用者的外部化、社會化、國際化）

規(guī)范什么（會計結(jié)果/信息、會計過程）規(guī)范方式（法律/會計準(zhǔn)則/統(tǒng)一會計制度）會計規(guī)范的權(quán)威性（會計規(guī)范制定者、IASC、IFAC）會計規(guī)范一般問題為什么需要規(guī)范財務(wù)會計財務(wù)報告（報表）概覽年度報告財務(wù)摘要、董事長/總經(jīng)理報告、董事及高層管理人員介紹、董事會報告、審計師報告、合并財務(wù)報表、財務(wù)報表附注財務(wù)報告

審計師報告、合并財務(wù)報表、財務(wù)報表附注財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、其他報表財務(wù)報告（報表）概覽年度報告2.4主要財務(wù)報表)報表三大主要財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表其他報表：股東權(quán)益變動表2.4主要財務(wù)報表)報表三大主要財務(wù)報表：其他報表：資產(chǎn)負(fù)債表/財務(wù)狀況表資產(chǎn)負(fù)債表/財務(wù)狀況表為什么要編制資產(chǎn)負(fù)債表---對財務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、資本結(jié)構(gòu))的說明資產(chǎn)負(fù)債表的組成---內(nèi)容三要素---資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的特點---時點存量---左右（借貸）兩方平衡資產(chǎn)負(fù)債表為什么要編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表天明公司資產(chǎn)負(fù)債表1999年12月31日（千元）

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

現(xiàn)金 $1,449 應(yīng)付賬款 $5,602

有價證券 246 應(yīng)付銀行借款 1,000

應(yīng)收賬款，凈值 9,944 應(yīng)計負(fù)債 876

存貨 10,623 估計應(yīng)付稅金 1,541

預(yù)付費用 389 長期負(fù)債的流動負(fù)債部分

500

流動資產(chǎn)合計

$22,651 流動負(fù)債合計 $9,519流動部分資產(chǎn)負(fù)債表天明公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)

負(fù)債及所有者權(quán)益非流動資產(chǎn)：

非流動負(fù)債：

固定資產(chǎn)，原值$26,946

長期負(fù)債，減流動部分$2,000

減：累計折舊13,534

遞延所得稅

824

固定資產(chǎn)，凈值13,412

負(fù)債合計 12,343 投資1,110 所有者權(quán)益：

專利和商標(biāo)權(quán) 403 普通股 1,000

商譽

663

實收資本溢價

11,256

實收資本合計 12,256

留存收益

13,640

所有者權(quán)益合計

25,896

資產(chǎn)合計 $38,239 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 $38,239非流動部分資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)

是企業(yè)所有并期望帶來未來生產(chǎn)經(jīng)營收益的經(jīng)濟資源會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益負(fù)債

是企業(yè)對提供資源供應(yīng)的外部集團的債務(wù)所有者權(quán)益

是權(quán)益投資人擁有的利益，也稱凈資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)所有并期望帶來未來生產(chǎn)經(jīng)營收益的經(jīng)濟資源會計等利潤表/損益表利潤表/損益表為什么要編制損益表----說明企業(yè)的營運成效:盈利還是虧損;投資成效:是否增值;以及利潤的形成與分配(或虧損形成與彌補)損益表的組成----收入-費用=稅前利潤----稅前利潤-所得稅=凈利潤損益來自:營運業(yè)務(wù)/其他收益損益表

為什么要編制損益表銷售收入 $75,478

減：銷售成本

52,227毛利 23,251

減：營業(yè)費用

10,785稅前利潤 12,466

減：應(yīng)交所得稅

6,344凈利潤 $6,122損益表天明公司損益表1999年(千元)銷售收入 $75,478損益表天明公司損益表現(xiàn)有及潛在的投資者和貸款人制定理性的投資和貸款決策時，對之有用的信息對那些能合理理解企業(yè)和經(jīng)濟活動并愿意付出一定努力學(xué)習(xí)信息的人而言，易于理解的信息有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源、對這些資源的請求權(quán)、使資源及其請求權(quán)發(fā)生變化的經(jīng)濟事項所帶來的影響的信息有關(guān)企業(yè)某期間財務(wù)業(yè)績的信息財務(wù)報表目的財務(wù)報表應(yīng)提供以下信息：現(xiàn)有及潛在的投資者和貸款人制定理性的投資和貸款決策時，對之有B/A與IS的關(guān)系（存量與流量）B/A與IS的關(guān)系（存量與流量）

會計報表之關(guān)系損益表1999年銷售收入 $75,478

減：銷售成本

52,222毛利 23,351

減：營業(yè)費用

10,785稅前利潤 12,466

稅金準(zhǔn)備 6,344凈利潤,1999 $6,122留存收益表留存收益 $13,640加：凈利潤

6,122

19,762減：股利分配

4,390留存收益 $15,372資產(chǎn)負(fù)債表1999年12月31日資產(chǎn)流動資產(chǎn) $22,651建筑物與設(shè)備 13,412其他資產(chǎn)

2,176資產(chǎn)合計 $38,239

負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債 $12,343

所有者權(quán)益實收資本 12,256留存收益（未分配利潤）

13,640負(fù)債及所有者權(quán)益合計 $38,239會計報表之關(guān)系損益表銷售收入 $75,478留存收益表留存會計報表之關(guān)系1999留存收益表留存收益 $13,640加：凈利潤

6,122

19,762減：股利分配

4,390留存收益 $15,372流動資產(chǎn) $24,062建筑物和設(shè)備 14,981其他資產(chǎn)

3,207資產(chǎn)合計 $42,250

負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債 $14,622

所有者權(quán)益實收資本 12,256留存收益

15,372負(fù)債及

所有者權(quán)益 $42,250資產(chǎn)負(fù)債表2000年12月31日資產(chǎn)會計報表之關(guān)系1999留存收益表留存收益 $13,640現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表信息反映公司在一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金發(fā)生流入/流出變化及余額現(xiàn)金收付制美國：FASBStatementNo.95

要求,上市公司從1988財政年度起必須編制和披露中國:證監(jiān)會和財政部規(guī)定,上市公司從1998財政年度起必須編制和披露現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表信息反映公司在一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金發(fā)生流經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入小計2,765,828,758.52流出小計2,548,826,929.56流量凈額217,001,828.96投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入小計63,246,059.00流出小計431,091,260.87流量凈額-367,845,201.87籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入小計