第六講 會計的國際化與國家化課件

第六講會計國際化理論

△教學重點：1、會計特色的客觀性與普遍性2、會計國際化歷程的演變3、會計國際化的基本思路△教學內(nèi)容：1、會計特色的涵義及中國會計特色2、會計國際慣例及其界定3、美國入主IASB的動因4、會計國際協(xié)調(diào)的原則與途徑5、會計國家化與國際化的主要體現(xiàn)第六講會計國際化理論

△教學重點：1一、會計特色的涵義及中國會計特色（一）會計特色的涵義

1、

認識思路

①會計特色是指一國會計區(qū)別于他國并便于他們理解的會計的特殊性；②考察和評價會計特色應站在宏觀層面而不是微觀（具體原則、程序和方法）層次上進行；③會計特色主要體現(xiàn)在會計整體框架、會計運行機制或會計模式方面。④會計特色與會計面臨的客觀環(huán)境密切相關(guān)，它必須有助于解決本國會計的實際問題。

一、會計特色的涵義及中國會計特色（一）會計特色的涵義22、

定義會計特色是指一個國家的會計在其特定環(huán)境下形成的區(qū)別于他國會計、有助于解決本國會計實際問題并便于其他國家理解和接受的會計理論和方法。

會計人員雙重身份?？顚Ｓ枚喾N記賬方法2、

定義會計人員雙重身份?？顚Ｓ枚喾N記賬方法3（二）中國會計的特色

1、中國會計的最大特點是政府角色無處不在，政府利益高于一切。2、中國會計特色形成的根本原因是經(jīng)濟體制和文化價值觀念。（計劃經(jīng)濟體制——有計劃商品經(jīng)濟體制——社會主義市場經(jīng)濟體制、儒家文化）3、考察中國會計的特色應從會計服務目標、會計管理體制、會計規(guī)范體系、會計監(jiān)督機制、會計教育體制等方面進行。（為什么不包括會計核算與會計報告？）（二）中國會計的特色4

（三）會計特色的客觀性與普遍性

1、客觀性（1）會計的社會性特征是形成會計特色的內(nèi)在原因；會計屬性社會性

技術(shù)性

（2）不同的經(jīng)濟體制是形成會計特色的現(xiàn)實基礎(chǔ)；經(jīng)濟體制計劃經(jīng)濟市場經(jīng)濟(五種)（3）會計的服務主體是形成會計特色的利益根源；服務主體投資人債權(quán)人政府企業(yè)

（三）會計特色的客觀性與普遍性52、普遍性（1）任何一個國家的會計都有自己的特點（五大模式的差異，每一模式內(nèi)各國之間的差異）（2）會計特色在一定程度上反映國家的主權(quán)（國際財務會計準則委員會第一任主席亨利.班森1976年荷蘭會計師協(xié)會上的講話。P342）（3）會計特色的普遍性是促進會計發(fā)展的動力。

(4)會計特色不會隨著會計國際化運動而消失。2、普遍性6二．會計國際慣例與會計國際化

（一）

國際慣例與會計國際慣例

1、國際慣例

國際慣例是指國際上各國或大多數(shù)國家普遍認同并自覺遵守，能夠增進各國的政治、經(jīng)濟、外交、文化等交往的規(guī)則。從內(nèi)容上看：有政治、經(jīng)濟、文化等方面的慣例；從責任形式看,有成文慣例和不成文慣例；

從執(zhí)行后果看,有帶來經(jīng)濟利益或政治利益的慣例，也有受限制和約束的慣例(不會帶來利益)；因此,當執(zhí)行國際慣例能為執(zhí)行國帶來利益時,該慣例容易推行,反之則不易推行或經(jīng)常被違反.

２、會計國際慣例會計國際慣例是指在會計活動中,各國或大多數(shù)國家認可、接受并主動遵守的,具有國際意義的會計標準或規(guī)則。它隸屬于國際經(jīng)濟慣例范疇。

二．會計國際慣例與會計國際化

（一）國際慣例與會計國際慣例7

（二）會計國際慣例的界定

１、以國際會計準則委員會制訂發(fā)布的“國際會計準則”為慣例.理由:該委員會由澳、加、美、英、法、法、德、意、日、荷、南非、約旦、韓等12國組成。是有相當?shù)臋?quán)威性和代表性。２、以經(jīng)濟發(fā)達國家的會計標準和會計規(guī)范為慣例。理由：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計理論越豐富，會計實踐越先進，以此為慣例代表了先進的會計思想和技術(shù)。有學者建議：將各國的經(jīng)濟實力、國際貿(mào)易中的地位、跨國公司的數(shù)量與規(guī)模、人均GDP、會計標準的影響區(qū)域等進行比較，選擇最優(yōu)的會計標準作為國際慣例。

（二）會計國際慣例的界定8

(三)會計國際化的含義

會計國際化的實質(zhì)是會計準則國際化。它有溝通、協(xié)調(diào)和趨同三種含義。美國會計學家M·扎法爾·伊克玻指出：會計準則的國際協(xié)調(diào)“意味著不同國家間會計準則的差異應當控制在最小程度，選擇性的會計規(guī)則或?qū)崉湛梢源嬖谟诓煌膰遥灰鼈兪窍嗷f(xié)調(diào)的和能夠調(diào)整的；協(xié)調(diào)也意味著一些國家贊同使用一套相似的會計準則.但是，對任何背離都應予以披露并按可接受的準則進行調(diào)整；協(xié)調(diào)還意味著財務信息既可以按照國際會計準則編報，也可以按照國家會計準則編報?！?/p>

會計準則的國際趨同是指世界各國的會計準則應當逐步靠攏于單一的國際會計準則,直至完全采用單一國際會計準則編制財務報告。

趨同的特點：（1）有一個能得到世界上絕大多數(shù)國家和國際會計組織、國際經(jīng)濟組織認可并給予支持的權(quán)威性準則制訂機構(gòu)；（2）能制定出適宜于絕大多數(shù)國家使用的會計準則；（3）保證其所制定的會計準則在各國的會計實務中真正貫徹執(zhí)行。(三)會計國際化的含義會計國際化的實質(zhì)是會9三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？觀點1——在安然事件等財務丑聞的壓力下，美國迫不得已做出的選擇。顯然，這種觀點是站不住腳的，因為在安然事件發(fā)生之前的上世紀末，美國就已實質(zhì)性地開始了入主IASB的努力。觀點2——美國準則過于復雜，制定和執(zhí)行成本過高而造成。真正動因：為了最大限度地維護本國利益，在國際會計領(lǐng)域扮演更重要的角色，主導會計的國際化進程，而順應會計發(fā)展趨勢做出的必然選擇。

三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？10三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與目標上世紀70年代，經(jīng)濟全球化趨勢使國際間的經(jīng)濟交往日益增多，國際貿(mào)易規(guī)模越來越大，發(fā)達國家的資本在國內(nèi)獲取高額利潤的機會減少，投資國外的動機越來越強，數(shù)額越來越多。所有這些，極大地強化了會計信息的國際“商業(yè)語言”功能。而要想實現(xiàn)會計信息的國際通用，必須協(xié)調(diào)并最終統(tǒng)一各國的會計標準。為此，在亨利·班森爵士（SirHenryBenson）的推動下，73年6月，來自澳、加、法、聯(lián)邦德國、日、墨西哥、荷蘭、英國和美國等國的16個會計職業(yè)團體，在英國成立了國際會計準則委員會，總部設在英國，班森爵士任主席，秘書長也長期由英國人擔任。可以說，英國主導著IASC。

目標：制定和發(fā)布國際會計準則，促進各國會計實務的協(xié)調(diào)一致。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與11三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度美國盡管參加了IASC，但卻致力于通過改組美國會計原則委員會（APB）為財務會計準則委員會（FASB），制定和完善本國的會計準則，而很少考慮會計的國際協(xié)調(diào)。美國始終認為FASB的會計準則為世界最好的會計標準，對IASC的會計準則實質(zhì)上不予認可。美國證券交易委員會（SEC）也持相同的觀點，它要求所有到美國證券市場上融資的外國公司，都必須按照美國會計準則而不是國際會計準則編制財務報告。因此，“可以這么說，在相當長的時期內(nèi)，美國與國際會計準則委員會一直處于‘對立’局面，美國對國際會計準則的態(tài)度是消極的”。（馮淑萍，2001）由于美國證券市場一直是世界上規(guī)模最大、影響力最強、權(quán)威性最高的資本市場，客觀上形成美國會計準則長期主導國際資本市場會計規(guī)則的局面。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度12三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力80年代起，經(jīng)濟全球化對國際會計準則的需求更加強烈。為了推動經(jīng)濟全球化進程，提高自己的權(quán)威性，取得會計國際化運動的主動權(quán)，IASC做了以下努力：一是大練“內(nèi)功”。修改“章程”，取消發(fā)起成員與聯(lián)系成員的區(qū)別，增加委員會成員國借鑒美國FASB的做法，制定會計準則的概念框架加強與各國會計準則制定機構(gòu)的合作，共同研究和制定會計準則.（如與加拿大CICA合作制定“金融工具”準則等）不斷提高會計準則的權(quán)威性。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力132、采取措施尋求國際組織的支持。

與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）達成協(xié)議，使其成為制定國際會計準則的唯一機構(gòu)。將有影響的國際組織如國際財務經(jīng)理協(xié)會聯(lián)合會(IAFEI)、國際商會（ICC）、國際自由工會聯(lián)合會（ICFTU）、勞工聯(lián)合會、證券交易委員會國際組織（IOSCO）、國際銀行協(xié)會、國際律師協(xié)會、國際金融協(xié)會、世界銀行、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等，請入咨詢團，獲得支持與合作，使國際會計準則從一個純粹的學術(shù)研究成果轉(zhuǎn)向?qū)嶋H管制規(guī)則。1988年，IASC與IOSCO開始合作，尋求其在各國上市公司按國際會計準則編制財務報表方面的支持，并于1993年達成制定“核心準則”的協(xié)定。1998年底，IASC完成了“核心準則”的制定，并于2000年5月得到IOSCO的最終批準,為國際會計準則在國際資本市場上的執(zhí)行提供了堅實的基礎(chǔ)。在這種情況下，作為IOSCO重要成員的美國SEC，再無理由限制IASC的“核心準則”在美國的應用，特別是那些在美國上市的外國公司和去其他國家或地區(qū)上市的美國公司對國際會計準則的應用。2、采取措施尋求國際組織的支持。143、組織機構(gòu)的改革。

為了適應會計準則從學術(shù)研究成果向?qū)嶋H管制規(guī)則的轉(zhuǎn)變，IASC意識到，只有使自己從國際會計咨詢機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤茩C構(gòu)，才能保證國際會計準則真正被運用。為此IASC開始進行組織機構(gòu)的改革。98年12月發(fā)布題為《重塑國際會計準則委員會》（ShapingIASCfortheFuture,DiscussionPaper）的改組方案，在肯定IASC工作模式的基礎(chǔ)上，積極參照了美國和英國等國家的會計準則制定方法。這份改組方案，表面上強調(diào)未來的IASC中，所有成員國均處于平等地位，任何一個國家的影響都不應十分突出，但事實上，由于IASC的總部設在英國，其秘書長長期由英國人擔任，英國實際上成為IASC的主要發(fā)言人，美國的影響則難以顯現(xiàn)。這對于各方面都想主導國際事務的美國來講，自然無法接受。3、組織機構(gòu)的改革。15（五）美國的應對策略面對IASC在會計國際化運動中的影響及其發(fā)展勢頭，美國認為入主國際會計準則委員會并利用這一平臺施展自己的影響的時機已經(jīng)成熟。在IASC與IOSCO合作后(2000年后)，美國開始向IASC施壓，迫使其改革組織機構(gòu).98年12月，“美國財務會計基金會”（FAF）與FASB一起，向IASC提交了一份長達35頁的評論意見，同時發(fā)表與IASC改組方案相似的報告：《國際會計準則制訂：未來展望》（InternationalAccountingStandards:AVisionfortheFuture），以非常強硬的語氣提出：“美國必須在國際會計準則制訂中發(fā)揮領(lǐng)導作用。”（五）美國的應對策略16（六）IASC的考慮1.作為唯一超級大國和最大的資本市場，美國是推動會計國際化的主要力量，又是國際會計準則得到實務界認可和運用的主要市場；2.美國制定會計準則的理論和經(jīng)驗豐富，美國的積極參與可提高國際會計準則的質(zhì)量；3.美國能夠提供制定國際會計準則和實現(xiàn)會計國際化目標需要的經(jīng)費。因此，IASC戰(zhàn)略工作組在聽取84封評論意見的基礎(chǔ)上，于99年底提出了改組IASC的設想。該設想充分體現(xiàn)了美國的意志和影響，包括全面借鑒美國會計準則制定機構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設置提名委員會、管理委員會和新的國際會計準則理事會。美國人擔任了首屆提名委員會主席和管理委員會主席，在14名成員組成的國際會計準則理事會（IASB）中，美國或有美國背景的人士占4席。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在49個席位中，美國就占了10席。從而確立了美國在IASB的主導地位。（六）IASC的考慮17（七）美國入主IASB的影響

1、對會計國際化進程的影響美國入主IASB，徹底消除了美國與國際會計準則組織之間的“對立”局面，使IASB不但得到100多個國家的認可，而且得到美國的人才和經(jīng)費的支持，真正具備了權(quán)威性國際組織應具備的條件，成為極具影響力的準則制定和監(jiān)管機構(gòu)。因此，IASB就敢于在其章程中宣稱該組織的目標是：其一，本著公眾利益，編制一套高質(zhì)量的、易理解并具強制力的單一會計準則。這類準則要能提高財務報表及其他報告的質(zhì)量、透明度，并且要求揭示具有可比性的信息，從而幫助參與資本市場活動的人員和其他信息使用者進行正確的經(jīng)營決策。其二，推動這些準則的使用和嚴格的適用。其三，使各國準則和國際會計準則更加趨向高質(zhì)量，以實現(xiàn)趨同?？梢姡绹胫鱅ASB，使會計國際化從協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)入趨同。在會計國際化進程中的具有里程碑意義。

（七）美國入主IASB的影響

1182、對美國自身的影響美國入主IASB，盡管加大了人力、財力等支出，但對美國的好處顯而易見：（1）有效控制國際會計準則的制定權(quán);形成對美國比較有利的國際會計準則；（2）最大限度地將美國會計準則演變?yōu)閲H會計準則，減少本國會計學習國際準則和調(diào)整會計賬項的成本；（3）為其注冊會計師在更大范圍內(nèi)穩(wěn)固地占領(lǐng)國際會計服務市場提供技術(shù)保障；拓展會計教育、會計咨詢、會計服務業(yè)的空間;（4）有利于美國投資者和債權(quán)人理解在美國籌資的外國公司的財務報告，更好地進行投資、信貸決策，有效維護自己的權(quán)益；（5）有利于按國際會計準則編制財務報告的外國公司到美國資本市場進行籌資或投資，促進美國資本市場的繁榮，增加資本交易的收入。

2、對美國自身的影響193、對世界各國的影響美國主導IASB后，歐盟已在05年采用國際財務報告準則編制合并報表，澳、俄等國也宣布了類似的決定。02年9月，F(xiàn)ASB與IASB達成協(xié)議，啟動了“趨同”項目。一些發(fā)展中國家為了爭取進入美歐資本和商品市場，降低融資和交易成本，推進本國經(jīng)濟全球化，紛紛宣布采用國際財務報告準則。據(jù)統(tǒng)計，到05年，要求本國公司采用國際財務報告準則編制財務報告的國家達到65個。3、對世界各國的影響20美英主導制定的國際會計準則，能否在保證先進性的基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)國際公平原則，是目前人們對會計準則國際趨同的最大疑慮。如果國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美英等國家經(jīng)濟、科技、法制、文化的發(fā)展要求，或者更多的是為了防范國際主要資本市場的風險，保護投資者和債權(quán)人的利益，而忽視廣大發(fā)展中國家的具體情況和要求，那么，發(fā)達國家在會計國際化進程中可能得到更多收益，而發(fā)展中國家不僅要承擔會計國際化進程中的準則協(xié)調(diào)成本、會計改革成本和風險，而且要承擔國際會計準則對發(fā)展中國家情況不予考慮或考慮不周所帶來的負面后果。這樣，發(fā)展中國家將不會認可和執(zhí)行國際會計準則，國際化進程就會受阻，IASB的會計準則國際趨同目標就難以實現(xiàn)。反之，如果國際會計準則的內(nèi)容能夠充分體現(xiàn)公平原則，既考慮市場經(jīng)濟發(fā)達國家的意志，又兼顧發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的要求，達到二者之間的動態(tài)平衡，則無疑會推動會計的國際化進程。美英主導制定的國際會計準則，能否在保證先進性的基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)214、對我國會計國際化的影響一是必須認真研究國際會計準則，積極參與會計準則的國際協(xié)調(diào)和趨同活動，特別是在涉外投融資和貿(mào)易領(lǐng)域，必須加快會計國際化步伐，不能等待和觀望，更不能回避；二是必須認識到，會計國際化趨勢畢竟是美國等發(fā)達國家主導的，所制定的準則必然以發(fā)達市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，其經(jīng)濟后果肯定對發(fā)達國家最有利。因此，一步到位對我國顯然不合適。IASB的主席和副主席已認識到在不同的環(huán)境下應該有不同的會計處理，國際會計準則的制訂也要考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的環(huán)境。

(但制訂多套國際會計準則或增加會計政策的選擇性，不符合美國主導的IASB的目標)。IASB最近提出的改進目標是，通過借鑒世界上最佳實務和取消國際會計準則中的可選擇方法，減少現(xiàn)行國際會計準則內(nèi)部的重復和矛盾之處，增強一致性?？梢?，該目標同樣沒有考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的具體情況，這就決定了我國在會計國際化問題上必須持謹慎態(tài)度。

4、對我國會計國際化的影響22四、會計國際協(xié)調(diào)的意義和方針

（一）會計國際協(xié)調(diào)的意義1、認識思路會計國際協(xié)調(diào)是會計國際化的必然要求；會計國際協(xié)調(diào)可以通過國際性會計組織機構(gòu)完成，也可由各國根據(jù)自身需要進行（即有組織和自發(fā)）；會計國際協(xié)調(diào)的目的是消除或減少各國會計標準中的差異，增強會計信息的可比性。會計國際協(xié)調(diào)具有全球性或地區(qū)性、持久性特點。2、意義

有利于正確處理國際經(jīng)濟交往中的各種關(guān)系。擴大國際間經(jīng)濟合作，促進資本、技術(shù)、人才的流動；有利于提高各國的會計理論與實務水平；有利于強化會計在經(jīng)濟管理中的作用和地位。四、會計國際協(xié)調(diào)的意義和方針

（一）會計國際協(xié)調(diào)的意義23四、會計國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（二）會計國際協(xié)調(diào)的制約因素

1、經(jīng)濟發(fā)展水平2、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)3、國家的法律制度4、文化環(huán)境5、國家的財政能力（三）會計國際協(xié)調(diào)的原則

1、適應國際經(jīng)濟和國際會計發(fā)展的趨勢2、維護國家的主權(quán)和利益3、符合本國的實際情況4、循序漸進，逐步實施5、國際化與地區(qū)化相結(jié)合

四、會計國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（二）會計國際協(xié)調(diào)的制約因24四、會計國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（四）我國的會計國際化路徑游離于會計準則的國際趨同潮流之外，或?qū)嵤┮徊降轿坏臅嫓蕜t國際趨同策略，對我國都是不可取的。積極而穩(wěn)妥地推進會計準則國際趨同是我國的正確路徑。一要主動參與國際會計準則的制訂，爭取更多的準則制訂發(fā)言權(quán)，努力使IASB在制訂國際會計準則時考慮我國的特殊情況，使其對我國產(chǎn)生盡可能好的經(jīng)濟后果；二要盡快改進我國的會計環(huán)境，促進我國市場化程度的提升，為逐步擴大國際會計準則的運用范圍，獲得更好、更大的經(jīng)濟后果創(chuàng)造條件；三是擴大新會計準則的實施范圍的同時,不斷修訂和完善。四、會計國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（四）我國的會計國際化路徑25五、會計國家化與國際化的主要內(nèi)容（一）會計國家化1、會計的基本服務目標2、會計管理體制3、會計規(guī)范制定權(quán)限4、會計監(jiān)督體系5、會計教育體制（二）會計國際化1

、會計核算標準2

、會計報告制度3

、會計信息質(zhì)量要求4

、會計的具體程序和方法5

、會計理論研究的理念與方法。五、會計國家化與國際化的主要內(nèi)容（一）會計國家化26討論思考題1、如何發(fā)揮我國在會計國際化進程中的作用？2、會計國際化與國家化的關(guān)系。3、闡述經(jīng)濟環(huán)境對會計國際化的影響。4、闡述法律環(huán)境對會計國際化的影響。5、闡述文化環(huán)境對會計國際化的影響。討論思考題1、如何發(fā)揮我國在會計國際化進程中的作用？27第六講會計國際化理論

△教學重點：1、會計特色的客觀性與普遍性2、會計國際化歷程的演變3、會計國際化的基本思路△教學內(nèi)容：1、會計特色的涵義及中國會計特色2、會計國際慣例及其界定3、美國入主IASB的動因4、會計國際協(xié)調(diào)的原則與途徑5、會計國家化與國際化的主要體現(xiàn)第六講會計國際化理論

△教學重點：28一、會計特色的涵義及中國會計特色（一）會計特色的涵義

1、

認識思路

①會計特色是指一國會計區(qū)別于他國并便于他們理解的會計的特殊性；②考察和評價會計特色應站在宏觀層面而不是微觀（具體原則、程序和方法）層次上進行；③會計特色主要體現(xiàn)在會計整體框架、會計運行機制或會計模式方面。④會計特色與會計面臨的客觀環(huán)境密切相關(guān)，它必須有助于解決本國會計的實際問題。

一、會計特色的涵義及中國會計特色（一）會計特色的涵義292、

定義會計特色是指一個國家的會計在其特定環(huán)境下形成的區(qū)別于他國會計、有助于解決本國會計實際問題并便于其他國家理解和接受的會計理論和方法。

會計人員雙重身份專款專用多種記賬方法2、

定義會計人員雙重身份專款專用多種記賬方法30（二）中國會計的特色

1、中國會計的最大特點是政府角色無處不在，政府利益高于一切。2、中國會計特色形成的根本原因是經(jīng)濟體制和文化價值觀念。（計劃經(jīng)濟體制——有計劃商品經(jīng)濟體制——社會主義市場經(jīng)濟體制、儒家文化）3、考察中國會計的特色應從會計服務目標、會計管理體制、會計規(guī)范體系、會計監(jiān)督機制、會計教育體制等方面進行。（為什么不包括會計核算與會計報告？）（二）中國會計的特色31

（三）會計特色的客觀性與普遍性

1、客觀性（1）會計的社會性特征是形成會計特色的內(nèi)在原因；會計屬性社會性

技術(shù)性

（2）不同的經(jīng)濟體制是形成會計特色的現(xiàn)實基礎(chǔ)；經(jīng)濟體制計劃經(jīng)濟市場經(jīng)濟(五種)（3）會計的服務主體是形成會計特色的利益根源；服務主體投資人債權(quán)人政府企業(yè)

（三）會計特色的客觀性與普遍性322、普遍性（1）任何一個國家的會計都有自己的特點（五大模式的差異，每一模式內(nèi)各國之間的差異）（2）會計特色在一定程度上反映國家的主權(quán)（國際財務會計準則委員會第一任主席亨利.班森1976年荷蘭會計師協(xié)會上的講話。P342）（3）會計特色的普遍性是促進會計發(fā)展的動力。

(4)會計特色不會隨著會計國際化運動而消失。2、普遍性33二．會計國際慣例與會計國際化

（一）

國際慣例與會計國際慣例

1、國際慣例

國際慣例是指國際上各國或大多數(shù)國家普遍認同并自覺遵守，能夠增進各國的政治、經(jīng)濟、外交、文化等交往的規(guī)則。從內(nèi)容上看：有政治、經(jīng)濟、文化等方面的慣例；從責任形式看,有成文慣例和不成文慣例；

從執(zhí)行后果看,有帶來經(jīng)濟利益或政治利益的慣例，也有受限制和約束的慣例(不會帶來利益)；因此,當執(zhí)行國際慣例能為執(zhí)行國帶來利益時,該慣例容易推行,反之則不易推行或經(jīng)常被違反.

２、會計國際慣例會計國際慣例是指在會計活動中,各國或大多數(shù)國家認可、接受并主動遵守的,具有國際意義的會計標準或規(guī)則。它隸屬于國際經(jīng)濟慣例范疇。

二．會計國際慣例與會計國際化

（一）國際慣例與會計國際慣例34

（二）會計國際慣例的界定

１、以國際會計準則委員會制訂發(fā)布的“國際會計準則”為慣例.理由:該委員會由澳、加、美、英、法、法、德、意、日、荷、南非、約旦、韓等12國組成。是有相當?shù)臋?quán)威性和代表性。２、以經(jīng)濟發(fā)達國家的會計標準和會計規(guī)范為慣例。理由：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計理論越豐富，會計實踐越先進，以此為慣例代表了先進的會計思想和技術(shù)。有學者建議：將各國的經(jīng)濟實力、國際貿(mào)易中的地位、跨國公司的數(shù)量與規(guī)模、人均GDP、會計標準的影響區(qū)域等進行比較，選擇最優(yōu)的會計標準作為國際慣例。

（二）會計國際慣例的界定35

(三)會計國際化的含義

會計國際化的實質(zhì)是會計準則國際化。它有溝通、協(xié)調(diào)和趨同三種含義。美國會計學家M·扎法爾·伊克玻指出：會計準則的國際協(xié)調(diào)“意味著不同國家間會計準則的差異應當控制在最小程度，選擇性的會計規(guī)則或?qū)崉湛梢源嬖谟诓煌膰遥灰鼈兪窍嗷f(xié)調(diào)的和能夠調(diào)整的；協(xié)調(diào)也意味著一些國家贊同使用一套相似的會計準則.但是，對任何背離都應予以披露并按可接受的準則進行調(diào)整；協(xié)調(diào)還意味著財務信息既可以按照國際會計準則編報，也可以按照國家會計準則編報?！?/p>

會計準則的國際趨同是指世界各國的會計準則應當逐步靠攏于單一的國際會計準則,直至完全采用單一國際會計準則編制財務報告。

趨同的特點：（1）有一個能得到世界上絕大多數(shù)國家和國際會計組織、國際經(jīng)濟組織認可并給予支持的權(quán)威性準則制訂機構(gòu)；（2）能制定出適宜于絕大多數(shù)國家使用的會計準則；（3）保證其所制定的會計準則在各國的會計實務中真正貫徹執(zhí)行。(三)會計國際化的含義會計國際化的實質(zhì)是會36三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？觀點1——在安然事件等財務丑聞的壓力下，美國迫不得已做出的選擇。顯然，這種觀點是站不住腳的，因為在安然事件發(fā)生之前的上世紀末，美國就已實質(zhì)性地開始了入主IASB的努力。觀點2——美國準則過于復雜，制定和執(zhí)行成本過高而造成。真正動因：為了最大限度地維護本國利益，在國際會計領(lǐng)域扮演更重要的角色，主導會計的國際化進程，而順應會計發(fā)展趨勢做出的必然選擇。

三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？37三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與目標上世紀70年代，經(jīng)濟全球化趨勢使國際間的經(jīng)濟交往日益增多，國際貿(mào)易規(guī)模越來越大，發(fā)達國家的資本在國內(nèi)獲取高額利潤的機會減少，投資國外的動機越來越強，數(shù)額越來越多。所有這些，極大地強化了會計信息的國際“商業(yè)語言”功能。而要想實現(xiàn)會計信息的國際通用，必須協(xié)調(diào)并最終統(tǒng)一各國的會計標準。為此，在亨利·班森爵士（SirHenryBenson）的推動下，73年6月，來自澳、加、法、聯(lián)邦德國、日、墨西哥、荷蘭、英國和美國等國的16個會計職業(yè)團體，在英國成立了國際會計準則委員會，總部設在英國，班森爵士任主席，秘書長也長期由英國人擔任。可以說，英國主導著IASC。

目標：制定和發(fā)布國際會計準則，促進各國會計實務的協(xié)調(diào)一致。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與38三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度美國盡管參加了IASC，但卻致力于通過改組美國會計原則委員會（APB）為財務會計準則委員會（FASB），制定和完善本國的會計準則，而很少考慮會計的國際協(xié)調(diào)。美國始終認為FASB的會計準則為世界最好的會計標準，對IASC的會計準則實質(zhì)上不予認可。美國證券交易委員會（SEC）也持相同的觀點，它要求所有到美國證券市場上融資的外國公司，都必須按照美國會計準則而不是國際會計準則編制財務報告。因此，“可以這么說，在相當長的時期內(nèi)，美國與國際會計準則委員會一直處于‘對立’局面，美國對國際會計準則的態(tài)度是消極的”。（馮淑萍，2001）由于美國證券市場一直是世界上規(guī)模最大、影響力最強、權(quán)威性最高的資本市場，客觀上形成美國會計準則長期主導國際資本市場會計規(guī)則的局面。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度39三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力80年代起，經(jīng)濟全球化對國際會計準則的需求更加強烈。為了推動經(jīng)濟全球化進程，提高自己的權(quán)威性，取得會計國際化運動的主動權(quán)，IASC做了以下努力：一是大練“內(nèi)功”。修改“章程”，取消發(fā)起成員與聯(lián)系成員的區(qū)別，增加委員會成員國借鑒美國FASB的做法，制定會計準則的概念框架加強與各國會計準則制定機構(gòu)的合作，共同研究和制定會計準則.（如與加拿大CICA合作制定“金融工具”準則等）不斷提高會計準則的權(quán)威性。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力402、采取措施尋求國際組織的支持。

與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）達成協(xié)議，使其成為制定國際會計準則的唯一機構(gòu)。將有影響的國際組織如國際財務經(jīng)理協(xié)會聯(lián)合會(IAFEI)、國際商會（ICC）、國際自由工會聯(lián)合會（ICFTU）、勞工聯(lián)合會、證券交易委員會國際組織（IOSCO）、國際銀行協(xié)會、國際律師協(xié)會、國際金融協(xié)會、世界銀行、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等，請入咨詢團，獲得支持與合作，使國際會計準則從一個純粹的學術(shù)研究成果轉(zhuǎn)向?qū)嶋H管制規(guī)則。1988年，IASC與IOSCO開始合作，尋求其在各國上市公司按國際會計準則編制財務報表方面的支持，并于1993年達成制定“核心準則”的協(xié)定。1998年底，IASC完成了“核心準則”的制定，并于2000年5月得到IOSCO的最終批準,為國際會計準則在國際資本市場上的執(zhí)行提供了堅實的基礎(chǔ)。在這種情況下，作為IOSCO重要成員的美國SEC，再無理由限制IASC的“核心準則”在美國的應用，特別是那些在美國上市的外國公司和去其他國家或地區(qū)上市的美國公司對國際會計準則的應用。2、采取措施尋求國際組織的支持。413、組織機構(gòu)的改革。

為了適應會計準則從學術(shù)研究成果向?qū)嶋H管制規(guī)則的轉(zhuǎn)變，IASC意識到，只有使自己從國際會計咨詢機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤茩C構(gòu)，才能保證國際會計準則真正被運用。為此IASC開始進行組織機構(gòu)的改革。98年12月發(fā)布題為《重塑國際會計準則委員會》（ShapingIASCfortheFuture,DiscussionPaper）的改組方案，在肯定IASC工作模式的基礎(chǔ)上，積極參照了美國和英國等國家的會計準則制定方法。這份改組方案，表面上強調(diào)未來的IASC中，所有成員國均處于平等地位，任何一個國家的影響都不應十分突出，但事實上，由于IASC的總部設在英國，其秘書長長期由英國人擔任，英國實際上成為IASC的主要發(fā)言人，美國的影響則難以顯現(xiàn)。這對于各方面都想主導國際事務的美國來講，自然無法接受。3、組織機構(gòu)的改革。42（五）美國的應對策略面對IASC在會計國際化運動中的影響及其發(fā)展勢頭，美國認為入主國際會計準則委員會并利用這一平臺施展自己的影響的時機已經(jīng)成熟。在IASC與IOSCO合作后(2000年后)，美國開始向IASC施壓，迫使其改革組織機構(gòu).98年12月，“美國財務會計基金會”（FAF）與FASB一起，向IASC提交了一份長達35頁的評論意見，同時發(fā)表與IASC改組方案相似的報告：《國際會計準則制訂：未來展望》（InternationalAccountingStandards:AVisionfortheFuture），以非常強硬的語氣提出：“美國必須在國際會計準則制訂中發(fā)揮領(lǐng)導作用?！保ㄎ澹┟绹膽獙Σ呗?3（六）IASC的考慮1.作為唯一超級大國和最大的資本市場，美國是推動會計國際化的主要力量，又是國際會計準則得到實務界認可和運用的主要市場；2.美國制定會計準則的理論和經(jīng)驗豐富，美國的積極參與可提高國際會計準則的質(zhì)量；3.美國能夠提供制定國際會計準則和實現(xiàn)會計國際化目標需要的經(jīng)費。因此，IASC戰(zhàn)略工作組在聽取84封評論意見的基礎(chǔ)上，于99年底提出了改組IASC的設想。該設想充分體現(xiàn)了美國的意志和影響，包括全面借鑒美國會計準則制定機構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設置提名委員會、管理委員會和新的國際會計準則理事會。美國人擔任了首屆提名委員會主席和管理委員會主席，在14名成員組成的國際會計準則理事會（IASB）中，美國或有美國背景的人士占4席。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在49個席位中，美國就占了10席。從而確立了美國在IASB的主導地位。（六）IASC的考慮44（七）美國入主IASB的影響

1、對會計國際化進程的影響美國入主IASB，徹底消除了美國與國際會計準則組織之間的“對立”局面，使IASB不但得到100多個國家的認可，而且得到美國的人才和經(jīng)費的支持，真正具備了權(quán)威性國際組織應具備的條件，成為極具影響力的準則制定和監(jiān)管機構(gòu)。因此，IASB就敢于在其章程中宣稱該組織的目標是：其一，本著公眾利益，編制一套高質(zhì)量的、易理解并具強制力的單一會計準則。這類準則要能提高財務報表及其他報告的質(zhì)量、透明度，并且要求揭示具有可比性的信息，從而幫助參與資本市場活動的人員和其他信息使用者進行正確的經(jīng)營決策。其二，推動這些準則的使用和嚴格的適用。其三，使各國準則和國際會計準則更加趨向高質(zhì)量，以實現(xiàn)趨同?？梢?，美國入主IASB，使會計國際化從協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)入趨同。在會計國際化進程中的具有里程碑意義。

（七）美國入主IASB的影響

1452、對美國自身的影響美國入主IASB，盡管加大了人力、財力等支出，但對美國的好處顯而易見：（1）有效控制國際會計準則的制定權(quán);形成對美國比較有利的國際會計準則；（2）最大限度地將美國會計準則演變?yōu)閲H會計準則，減少本國會計學習國際準則和調(diào)整會計賬項的成本；（3）為其注冊會計師在更大范圍內(nèi)穩(wěn)固地占領(lǐng)國際會計服務市場提供技術(shù)保障；拓展會計教育、會計咨詢、會計服務業(yè)的空間;（4）有利于美國投資者和債權(quán)人理解在美國籌資的外國公司的財務報告，更好地進行投資、信貸決策，有效維護自己的權(quán)益；（5）有利于按國際會計準則編制財務報告的外國公司到美國資本市場進行籌資或投資，促進美國資本市場的繁榮，增加資本交易的收入。

2、對美國自身的影響463、對世界各國的影響美國主導IASB后，歐盟已在05年采用國際財務報告準則編制合并報表，澳、俄等國也宣布了類似的決定。02年9月，F(xiàn)ASB與IASB達成協(xié)議，啟動了“趨同”項目。一些發(fā)展中國家為了爭取進入美歐資本和商品市場，降低融資和交易成本，推進本國經(jīng)濟全球化，紛紛宣布采用國際財務報告準則。據(jù)統(tǒng)計，到05年，要求本國公司采用國際財務報告準則編制財務報告的國家達到65個。3、對世界各國的影響47美英主導制定的國際會計準則，能否在保證先進性的基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)國際公平原則，是目前人們對會計準則國際趨同的最大疑慮。如果國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美英等國家經(jīng)濟、科技、法制、文化的發(fā)展要求，或者更多的是為了防范國際主要資本市場的風險，保護投資者和債權(quán)人的利益，而忽視廣大發(fā)展中國家的具體情況和要求，那么，發(fā)達國家在會計國際化進程中可能得到更多收益，而發(fā)展中國家不僅要承擔會計國際化進程中的準則協(xié)調(diào)成本、會計改革成本和風險，而且要承擔國際會計準則對發(fā)展中國家情況不予考慮或考慮不周所帶來的負面后果。這樣，發(fā)展中國家將不會認可和執(zhí)行國際會計準則，國際化進程就會受阻，IASB的會計準則國際趨同目標就難以實現(xiàn)。反之，如果國際會計準則的內(nèi)容能夠充分體現(xiàn)公平原則，既考慮市場經(jīng)濟發(fā)達國家的意志，又兼顧發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的要求，達到二者之