第一篇政府及非營利組織會計課件

第一篇政府及非營利組織會計原理第一章政府及非營利組織會計概述一、會計分支按報告對象：財務會計、管理會計按單位性質：企業(yè)會計、非營利組織會計非營利組織會計：廣義（以上）與狹義廣義的非營利組織會計=政府會計+狹義的非營利組織會計第一篇政府及非營利組織會計原理第一章政府及非營利組1政府會計：相當于我國的預算會計，即各級政府、行政、事業(yè)會計政府會計的分類：財政總預算會計+單位預算會計（行政單位會計+事業(yè)單位會計）財政總預算會計：即各級政府財政部門，每一級政府總預算都在財政部門設立財政總預算會計政府會計：相當于我國的預算會計，即各級政府、行政、事業(yè)會計2

即財政部：中央級財政總預算會計；財政廳：省級財政總預算會計；財政局（地市）：地市級財政總預算會計；財政局(縣市)：縣市級財政總預算會計；財政所:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計。即財政部：中央級財政總預算會計；財政廳：3行政單位：按照一定法律程序建立的行使國家權利，受理國家事務的部門和單位；諸如國家權力機關（全國人大、地方人大）、行政機關（國務院及各部委的地方人民政府的常設機構和派出機構）、司法機關、檢察機關、軍隊、各級黨政及人民團體（黨派組織、人民團體、部分協(xié)會，即該協(xié)會經費來源于財政撥款）行政單位：按照一定法律程序建立的行使國家權利，受理國家事務的4事業(yè)單位：以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產或生活性的服務單位。理論上，事業(yè)單位分為：公立事業(yè)單位+非公立事業(yè)單位我國：一般講的事業(yè)單位，是指公立事業(yè)單位。事業(yè)單位有兩大類：（1）科教文化事業(yè)：科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛(wèi)生、體育；（2）公益事業(yè)：氣象、水利、環(huán)保、地震、計劃生育、社會福利。事業(yè)單位：以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產或生活性的服務5

非營利組織會計：可以由政府舉辦，也可以由民間組織出資舉辦；包括：社會團體、基金會、寺院、清真寺、教堂等。二、政府及非營利組織的重要性

政府及非營利組織之所以存在，是因為公民每時每刻都在消費各種各樣的物品和服務，如交通、安全、健康、文化、環(huán)境等。而這些公共產品或公共服務，大多數(shù)不可能由營利性企業(yè)在有利可圖的前提下來提供，營利性企業(yè)向公民提供的物品可稱為私人產品，政府及非營利組織之所以重要，是因為它們所提供的公共產品是為社會公眾所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產品或公共服務時，通常不考慮成本能否從其收費中得到補償或費用的支付者是否從中受益。非營利組織會計：可以由政府舉辦，也可以由民間組織出資舉辦；6三、我國預算會計的職能與特點1.預算會計的職能：反映、監(jiān)督、分析、調度。教材：P52.預算會計的特點：P5-6（1）核算基礎：收付實現(xiàn)制為主；（2）會計要素、會計等式與企業(yè)會計不同：資產+支出=負債+凈資產+收入（3）資金使用無償，一般沒有成本核算；（4）宏觀管理職能三、我國預算會計的職能與特點7四、我國預算會計的組成體系（P7-8）（一）預算組成體系1.國家預算組成體系：中央預算+各級總預算（地方預算。。。。）2.部門預算體系：各級部門預算=本部門預算+所屬單位預算（二）預算會計體系1.財政總預算會計2.行政單位會計3.事業(yè)單位會計四、我國預算會計的組成體系（P7-8）8五、我國預算會計的發(fā)展趨勢（P9-10）1.預算會計體系將變得更為合理：真正的：政府（財政總預算+行政單位）及非營利組織（事業(yè)單位）2.擴大預算會計的核算范圍尤其缺乏或有負債；3.對固定資產核算更為合理計提折舊+健全固定資產的賬簿（明細賬）4.增加預算數(shù)和實際數(shù)的對比五、我國預算會計的發(fā)展趨勢（P9-10）95.取消某些不合理賬戶6.現(xiàn)金收付制基礎轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制或修正的權責發(fā)生制為基礎7.政府會計報告信息量提高：六、我國預算會計與國外政府及非營利組織會計的不同點1.會計主體不同：我國：單一會計主體國外：基金是小會計主體（若干基金構成若干會計主體，若干個會計主體中，均有其獨立的資產、負債、收入、支出及完整的一套會計報表）；每級政府是大會計主體

=====雙會計主體5.取消某些不合理賬戶6.現(xiàn)金收付制基礎轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制或修102.會計核算基礎不同：我國：收付實現(xiàn)制（少部分事業(yè)單位：權責發(fā)生制）；

國外：權責發(fā)生制或修正的權責發(fā)生制；

3.會計規(guī)范的模式不同：我國：制度規(guī)范（政府制定制度）；國外：準則規(guī)范（會計組織或權威的會計主管部門）；4.會計核算范圍不同：我國：太少、太窄；國外：很寬，如對預算、承諾都做出記錄，我國沒有。5.會計資本保全不同：期末凈資產應大于或等于期初凈資產數(shù)額我國：不夠，如固定資產不提取折舊等。國外：重視資本保全。2.會計核算基礎不同：我國：收付實現(xiàn)制（少部分事業(yè)單位：權責11七、預算管理制度改革對預算會計的影響1.權責發(fā)生制的采用；2.國庫集中收付制度的實行；3.政府采購制度的實行；七、預算管理制度改革對預算會計的影響12第二章我國政府與非營利組織會計的基本理論第一節(jié)我國政府與非營利組織會計準則和記賬基礎一、會計準則或會計制度1.我國的預算會計制度：（1）總預算會計制度：《總預算會計制度》（1997年制定）+《財政總預算會計制度暫行補充規(guī)定》（2001年）（2）行政單位會計制度：《行政單位會計制度》（1998年初執(zhí)行）+《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》（2006年4月制定，2007年執(zhí)行）第二章我國政府與非營利組織會計的基本理論第一節(jié)我國13（3）事業(yè)單位會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（1997年7月17日頒布）

2.我國民間非營利組織會計制度：《民間非營利組織會計制度》（2004年8月18日頒布，2005年初執(zhí)行）二、政府與非營利組織會計的記賬基礎理論上記賬基礎：收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權責發(fā)生制。我國：預算會計：一般實行收付實現(xiàn)制；民間非營利組織：權責發(fā)生制；國外：趨勢：權責發(fā)生制和修正的權責發(fā)生制；（3）事業(yè)單位會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（1997年7月14第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本前提與會計原則一、基本前提：會計主體持續(xù)性會計分期貨幣計量持續(xù)性：如果不能持續(xù)下去，則需要改變會計核算原則和方法，并在報表中做出相關披露。二、會計一般原則1.真實性2.相關性（有用性）3.一貫性（縱向可比）4.可比性（橫）5.及時性6.?？顚Ｓ?/p>

7.實際成本（優(yōu)點：過去交易的客觀，缺點：不能體現(xiàn)現(xiàn)實價值）8.重要性第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本前提與會計原則一、基本15第三節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

資產+支出=負債+凈資產+收入資產=負債+凈資產+（收入-支出）收入-支出=凈資產變動額第三節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

資16第三節(jié)我國政府與非營利組織會計核算方法1.會計科目2.記賬方法（單+復）3.會計憑證（原始+記賬）4.會計帳簿（種類：總賬+明細賬+日記賬；錯賬更正方法：劃線更正法+紅字更正法）5.會計報表（種類：資產負債表+收入支出表+預算執(zhí)行情況表+財務狀況變動表；編制要求：數(shù)字真實完整+運算準確+報送及時）6.帳務處理程序：第三節(jié)我國政府與非營利組織會計核算方法1.會計科目17

第三章財政總預算會計概述

一、財政總預算會計的概念什么是？是一專業(yè)會計，會計主體：各級政府財政部門，核算監(jiān)督對象：財政性資金活動。組成體系：五級：財政部、財政廳、財政局、財政局、財政所體系依據(jù)：一級政府一級預算，《中華人民共和國預算法》的規(guī)定二、我國財政總預算會計特點1.與預算管理制度改革密切相關；2．核算以收入與支出為主，一般沒有成本核算及實物資產方面的核算；3.以收付實現(xiàn)制為主，個別有權責發(fā)生制。第三章財政總預算會計概述一、財政總預算會計的概念18三、財政總預算會計與其他預算會計的關系1.與行政事業(yè)單位會計的關系聯(lián)系：財政對行政事業(yè)單位撥款，行政事業(yè)單位上繳各項預算內外收入；總預算會計要根據(jù)單位預算會計的報表加以匯總，以至于最終形成決算報表。區(qū)別：（1）會計主體不同：總預算會計的會計主體是各級人民政府，單位會計的主體是相應的行政事業(yè)單位；這些單位還有下級單位。（2）核算原則不同：總：收付實現(xiàn)制，單位：收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制；三、財政總預算會計與其他預算會計的關系1.與行政事業(yè)單位會計19（3）核算對象不同：總：預算資金的集中、分配、執(zhí)行；單位：預算資金的領撥、使用、創(chuàng)收、預算執(zhí)行。（4）核算內容的側重點不同：總：預算收入；單位：經費支出。

（5）核算系統(tǒng)業(yè)務聯(lián)系不同：總：復雜（與本級、與國庫會計、與收入機關等）；單位：只是縱向的（上下級單位之間）（3）核算對象不同：總：預算資金的集中、分配、執(zhí)行；202.與收入征解會計、國庫會計關系相同點：均是為了圓滿完成中央預算和地方預算服務；不同點：收入征解會計：反映政府預算資金的征收、繳納過程；

國庫會計：具體辦理預算收支的繳撥機構（設在人民銀行）；

財政總預算會計：反映預算資金的集中、分配，全面掌握本級財政預算收支情況。2.與收入征解會計、國庫會計關系相同點：均是為了圓滿完成中央21第二節(jié)我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則1.客觀性2.相關性3.可比性（橫）4.全面性5.一致性（縱）6.及時性7.清晰性和重要性8.收付實現(xiàn)制9.?？顚Ｓ枚?、財政總預算會計的會計核算基礎收付實現(xiàn)制為主；個別事項按照規(guī)定權責發(fā)生制（P54-55）；三、財政總預算會計的會計要素和會計科目會計要素：資產、負債、凈資產、收入、支出會計科目：P57-58第二節(jié)我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則22第四章財政總預算會計的資產

第一節(jié)財政性存款一、財政性存款應遵循的原則什么是？財政部門代表政府掌管的財政資金。原則：1.集中資金，統(tǒng)一調度。集中資金：各項財政資金統(tǒng)一納入財政總預算會計的存款帳戶核算；統(tǒng)一調度：財政資金均由財政總預算會計根據(jù)預算計劃、事業(yè)進度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計劃內各項正常支出的需要。第四章財政總預算會計的資產第一節(jié)財政性存款232.嚴格控制存款戶。財政資金的存款戶，應按照規(guī)定開立?？h級及縣級以上財政和已設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可按規(guī)定在人民銀行開設“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設“其他財政存款”戶。，未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預算、按計劃撥付款項。嚴格執(zhí)行預算，不得辦理超預算、無計劃的撥款。2.嚴格控制存款戶。財政資金的存款戶，應按照規(guī)定開立?？h級及244.轉賬結算，不提現(xiàn)金。原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于單位預算會計的管理范疇）（2）財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設出納；（3）財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內支付，不得透支。不得透支，就可以避免任意擴大財政支出，以保證財政收支平衡，量入為出。4.轉賬結算，不提現(xiàn)金。原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政25二、科目設置1.國庫存款-----一般預算存款

-----基金預算存款國庫存款：在國庫的預算資金2.其他財政存款-----財政周轉金存款

-----專用基金存款

-----預算資金存款

其他財政存款：未列入國庫存款反映的各項財政性存款二、科目設置26三、賬務處理

1.存款增加的會計憑證：“預算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等借：國庫存款、其他財政存款貸：一般預算收入、上解收入、專用基金收入、基金預算收入等存款增加的情形：國庫收入、下級分解來的收入、上級預算補助、從其他方面轉入等。三、賬務處理27

2.存款減少的會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等借：一般預算支出等貸；國庫存款、其他財政存款存款減少的情形：撥付預算資金、借給下級、從預算資金轉出、應急借出、預撥經費、購買有價證券等。3.舉例：2.存款減少的會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等28【例1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)收到中心支庫報來市級預算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：收到市級預算收入700000元借：國庫存款——一般預算存款700000

貸：一般預算收入700000

收到縣上解收入？【例1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)收到中心支庫報來市級預29某市財政局發(fā)生如下業(yè)務收到縣上解收入100000元借：國庫存款——一般預算存款100000

貸：上解收入100000(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設備的技術改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：一般預算支出450000

貸：國庫存款——般預算存款450000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務收到縣上解收入100000元30某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：與下級往來

100000

貸：國庫存款——一般預算存款100000(4)為平衡預算收支從基金預算結余調入資金200000元。編制的會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：調入資金200000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉31某市財政局發(fā)生如下業(yè)務同時：借：調出資金200000

貸：國庫存款——基金預算存款200000(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計分錄如下：借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000(6)收到國庫報來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務同時：32某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：國庫存款——基金預算存款450000

貸：基金預算收入450000(7)根據(jù)批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500000元設置財政周轉基金。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000同時？？某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：國庫存款——基金預算存款450033某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：其他財政存款——財政周轉金存款500000

貸：財政周轉基金500000(8)市財政局將財政周轉金200000元貸放給使用單位G公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：財政周轉金放款——G公司200000

貸：其他財政存款—財政周轉金存款200000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：其他財政存款——財政周轉金存款534第二節(jié)在途款在途款產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞時間，年終清理期，有些款項已收納，但尚未轉到國庫，即形成在途款?？颇浚涸谕究钜话阗~務處理：年終庫款清理中，屬于本年度的國庫款：借：在途款貸：一般預算收入等到帳時：借：國庫存款貸：在途款第二節(jié)在途款在途款產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞35【例2】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：在上年度的賬上應記：借：在途款90000

貸：一般預算收入

90000在本年度的賬上應記：借：國庫存款——一般預算存款90000

貸：在途款90000【例2】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局在年終庫款清36(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入95000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：

在上年度的賬上應記：借：在途款95000

貸：基金預算收入95000在本年度的賬上應記：借：國庫存款——基金預算存款95000

貸：在途款95000(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入950037第三節(jié)有價證券核算的基本要求：只能用各項財政結余資金購買；購買價款不得列作支出；取得的收入記入當期收入；視同貨幣妥善保管?；緯嬏幚恚嘿徺I時：借：有價證券貸：國庫存款兌付本息時，借：國庫存款貸：有價證券

一般預算收入或基金預算收入第三節(jié)有價證券核算的基本要求：只能用各項財政結余資金購買38【例3】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)用預算結余資金購買有價證券100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：有價證券——一般預算結余購入100000

貸：國庫存款——一般預算存款

100000(2)用基金預算結余購入有價證券80000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：有價證券——基金預算結余購入80000

貸：國庫存款——基金預算存款

80000【例3】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)用預算結余資金購買有價39(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40000元和利息4000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款44000

貸：有價證券——一般預算結余購入40000

一般預算收入4000(4)兌付上年用基金預算結余購買的有價證券本金90000元和利息9000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款——基金預算存款99000

貸：有價證券——基金預算結余購入90000

基金預算收入9000(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40000元40第四節(jié)暫付及應收款項一、暫付款什么是？各種應收、暫付款的總稱。------債權，或轉為收回，或轉為支出。范圍：財政總預算會計的暫付款，僅限于部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。它不包括上下級往來款項和借入、借出的財政周轉金?？颇浚簳焊犊?---及時清理結算，年末原則上無余額。第四節(jié)暫付及應收款項一、暫付款41一、暫付款一般會計處理：借給所屬單位或其他單位臨時急需款項時：借：暫付款貸：國庫存款、其他財政存款收回或轉作支出時：借：國庫存款、其他財政存款或有關支出貸：暫付款一、暫付款一般會計處理：42[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(1)市財政局臨時借給市教育局340000元，用于修理危險校舍。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：暫付款——教育局340000

貸：國庫存款——一般預算存款340000(2)市財政局借給市供電局急需款項200000元，用于該局下屬企業(yè)的設備改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：暫付款——供電局200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(1)市財政局臨時借給43[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(3)借給市教育局的340000元轉作經費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：一般預算支出340000

貸：暫付款——教育局340000(4)市供電局償還臨時借款200000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：暫付款——供電局200000[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(3)借給市教育局的344二、與下級往來的核算與下級往來的兩種情況１.由于財政資金的補助，上級結算事項等形成的應補未補，應解未解款項，從而發(fā)生的債權債務；２.上下級之間財政資金周轉金調度的結果。預算收入和預算支出在年度內并不總是平衡的，財政總預算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。這些款項就是財政之間的往來款項。

二、與下級往來的核算與下級往來的兩種情況45二、與下級往來的核算特點：可能是債權，也可能是債務，如上級對下級的補助該補而未補----債務；或下級應對上級該解（交）的款項，應解未解----債權科目：與下級往來---實質是雙重性質賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級欠繳上級，所以，歸為資產債權賬戶。二、與下級往來的核算特點：可能是債權，也可能是債務，如上級對46一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：借：與下級往來貸：國庫存款上述款項轉為對其補助時：借：補助支出貸：與下級往來

如果下級歸還，則：借：國庫存款貸：與下級往來（2）下級欠上級應上解之款項時：借：與下級往來貸：上解收入一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：借：與下級往來47【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：

(1)市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金250000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：與下級往來——A縣250000

貸：國庫存款——一般預算存款250000(2)將借給所屬A縣的往來款項100000轉作對該縣的補助。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：補助支出——A縣100000

貸：與下級往來——A縣100000

【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：(1)市財政局同意48【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務【3】收到所屬C縣財政歸還市財政臨時借款50000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫會計—一般預算存款50000

貸：與下級往來---C縣50000【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務【3】收到所屬C縣財政49【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：(4)年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：補助支出——B縣450000

貸：與下級往來——B縣450000(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：與下級往來——D縣850000

貸：上解收入——D縣850000【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：(4)年終，市財政局50第五節(jié)預撥款項一、概念什么是？按規(guī)定預撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經費、基建撥款。發(fā)生預撥的原因：（1）交通不便；為了不影響單位正常使用；（2）預撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。要求：按實際撥款數(shù)入賬。二、科目設置及其一般會計處理1.預撥經費：核算尚未列入本期總預算支出的經費。第五節(jié)預撥款項一、概念51預撥經費一般會計處理：

預撥經費時：借：預撥經費貸：國庫存款—一般預算存款轉列支出或收到繳回款項時：借：一般預算支出、國庫存款--一般預存貸：預撥經費預撥經費一般會計處理：

預撥經費時：522.基建撥款：用來核算撥付基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算）。一般會計處理：撥付款項時：借：基建撥款貸：國庫存款—一般預算存款2.基建撥款：用來核算撥付基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建53

收到基本建設財務管理職能部門或基本建設支出的專業(yè)銀行報來的撥付建設單位數(shù)以及繳回財政數(shù)時：借：一般預算支出、國庫存款—一般預存等貸：基建撥款【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局根據(jù)下年度計劃和水利局申請預撥給下年度農田水利經費500000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，會計處理：收到基本建設財務管理職能部門或基本建設支出的專業(yè)銀行報54【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：借：預撥經費——水利局500000

貸：國庫存款--一般預算存款500000(2)市財政局根據(jù)下年度計劃，撥付教委下年度教育經費200000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：預撥經費——教育局200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：借：預撥經費——水利局55【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(3)上年預撥給衛(wèi)生局的經費300000元，其中200000元轉為支出，余額100000元上繳。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出200000

國庫存款——一般預算存款100000

貸：預撥經費——衛(wèi)生局300000(4)市財政局撥存建行3000000元用于撥付建設單位的基建款。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：基建撥款——建設銀行3000000

貸：國庫存款——一般預算存款3000000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(3)上年預撥給衛(wèi)生局的經費56【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(5)市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥付建設單位款項數(shù)為2000000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出2000000

貸：基建撥款——建設銀行2000000(6)市財政局撥給某基建管理部門的基本建設款為450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：基建撥款——某基建管理部門450000

貸：國庫存款——一般預算存款7450000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(5)市財政局收到建設銀行報送57【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務

(7)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設撥款報表數(shù)為450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出450000

貸：基建撥款——某基建管理部門450000(8)市財政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設款50000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出50000

貸：國庫存款--般預算存50000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(7)市財政局收到某基建管理58第六節(jié)財政周轉金放借的核算一、財政周轉金放款什么是？直接貸付給用款單位的財政有償資金。科目？財政周轉金放款貸出時收回或壞賬余額：對用款單位放款數(shù)第六節(jié)財政周轉金放借的核算一、財政周轉金放款59【例7】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局將財政周轉金100000元借A公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：財政周轉金放款——A公司100000

貸：其他財政存款100000(2)市水利局歸還借的財政周轉金50000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：其他財政存款50000

貸：財政周轉金放款——水利局50000【例7】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局將財政周轉60借出財政周轉金二、借出財政周轉金什么是？是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金?？颇浚航璩鲐斦苻D金借給下級下級財政部門財政部門歸還時余：尚未收回借出財政周轉金二、借出財政周轉金61【例8】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局借給所屬的A縣財政局財政周轉金1200000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：借出財政周轉金——A縣1200000

貸：其他財政存款1200000(2)市財政局收到所屬的B縣財政局歸還以前借的財政周轉金560000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：其他財政存款560000

貸：借出財政周轉金560000【例8】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局借給所屬的A縣62第一篇政府及非營利組織會計原理第一章政府及非營利組織會計概述一、會計分支按報告對象：財務會計、管理會計按單位性質：企業(yè)會計、非營利組織會計非營利組織會計：廣義（以上）與狹義廣義的非營利組織會計=政府會計+狹義的非營利組織會計第一篇政府及非營利組織會計原理第一章政府及非營利組63政府會計：相當于我國的預算會計，即各級政府、行政、事業(yè)會計政府會計的分類：財政總預算會計+單位預算會計（行政單位會計+事業(yè)單位會計）財政總預算會計：即各級政府財政部門，每一級政府總預算都在財政部門設立財政總預算會計政府會計：相當于我國的預算會計，即各級政府、行政、事業(yè)會計64

即財政部：中央級財政總預算會計；財政廳：省級財政總預算會計；財政局（地市）：地市級財政總預算會計；財政局(縣市)：縣市級財政總預算會計；財政所:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計。即財政部：中央級財政總預算會計；財政廳：65行政單位：按照一定法律程序建立的行使國家權利，受理國家事務的部門和單位；諸如國家權力機關（全國人大、地方人大）、行政機關（國務院及各部委的地方人民政府的常設機構和派出機構）、司法機關、檢察機關、軍隊、各級黨政及人民團體（黨派組織、人民團體、部分協(xié)會，即該協(xié)會經費來源于財政撥款）行政單位：按照一定法律程序建立的行使國家權利，受理國家事務的66事業(yè)單位：以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產或生活性的服務單位。理論上，事業(yè)單位分為：公立事業(yè)單位+非公立事業(yè)單位我國：一般講的事業(yè)單位，是指公立事業(yè)單位。事業(yè)單位有兩大類：（1）科教文化事業(yè)：科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛(wèi)生、體育；（2）公益事業(yè)：氣象、水利、環(huán)保、地震、計劃生育、社會福利。事業(yè)單位：以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產或生活性的服務67

非營利組織會計：可以由政府舉辦，也可以由民間組織出資舉辦；包括：社會團體、基金會、寺院、清真寺、教堂等。二、政府及非營利組織的重要性

政府及非營利組織之所以存在，是因為公民每時每刻都在消費各種各樣的物品和服務，如交通、安全、健康、文化、環(huán)境等。而這些公共產品或公共服務，大多數(shù)不可能由營利性企業(yè)在有利可圖的前提下來提供，營利性企業(yè)向公民提供的物品可稱為私人產品，政府及非營利組織之所以重要，是因為它們所提供的公共產品是為社會公眾所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產品或公共服務時，通常不考慮成本能否從其收費中得到補償或費用的支付者是否從中受益。非營利組織會計：可以由政府舉辦，也可以由民間組織出資舉辦；68三、我國預算會計的職能與特點1.預算會計的職能：反映、監(jiān)督、分析、調度。教材：P52.預算會計的特點：P5-6（1）核算基礎：收付實現(xiàn)制為主；（2）會計要素、會計等式與企業(yè)會計不同：資產+支出=負債+凈資產+收入（3）資金使用無償，一般沒有成本核算；（4）宏觀管理職能三、我國預算會計的職能與特點69四、我國預算會計的組成體系（P7-8）（一）預算組成體系1.國家預算組成體系：中央預算+各級總預算（地方預算。。。。）2.部門預算體系：各級部門預算=本部門預算+所屬單位預算（二）預算會計體系1.財政總預算會計2.行政單位會計3.事業(yè)單位會計四、我國預算會計的組成體系（P7-8）70五、我國預算會計的發(fā)展趨勢（P9-10）1.預算會計體系將變得更為合理：真正的：政府（財政總預算+行政單位）及非營利組織（事業(yè)單位）2.擴大預算會計的核算范圍尤其缺乏或有負債；3.對固定資產核算更為合理計提折舊+健全固定資產的賬簿（明細賬）4.增加預算數(shù)和實際數(shù)的對比五、我國預算會計的發(fā)展趨勢（P9-10）715.取消某些不合理賬戶6.現(xiàn)金收付制基礎轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制或修正的權責發(fā)生制為基礎7.政府會計報告信息量提高：六、我國預算會計與國外政府及非營利組織會計的不同點1.會計主體不同：我國：單一會計主體國外：基金是小會計主體（若干基金構成若干會計主體，若干個會計主體中，均有其獨立的資產、負債、收入、支出及完整的一套會計報表）；每級政府是大會計主體

=====雙會計主體5.取消某些不合理賬戶6.現(xiàn)金收付制基礎轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制或修722.會計核算基礎不同：我國：收付實現(xiàn)制（少部分事業(yè)單位：權責發(fā)生制）；

國外：權責發(fā)生制或修正的權責發(fā)生制；

3.會計規(guī)范的模式不同：我國：制度規(guī)范（政府制定制度）；國外：準則規(guī)范（會計組織或權威的會計主管部門）；4.會計核算范圍不同：我國：太少、太窄；國外：很寬，如對預算、承諾都做出記錄，我國沒有。5.會計資本保全不同：期末凈資產應大于或等于期初凈資產數(shù)額我國：不夠，如固定資產不提取折舊等。國外：重視資本保全。2.會計核算基礎不同：我國：收付實現(xiàn)制（少部分事業(yè)單位：權責73七、預算管理制度改革對預算會計的影響1.權責發(fā)生制的采用；2.國庫集中收付制度的實行；3.政府采購制度的實行；七、預算管理制度改革對預算會計的影響74第二章我國政府與非營利組織會計的基本理論第一節(jié)我國政府與非營利組織會計準則和記賬基礎一、會計準則或會計制度1.我國的預算會計制度：（1）總預算會計制度：《總預算會計制度》（1997年制定）+《財政總預算會計制度暫行補充規(guī)定》（2001年）（2）行政單位會計制度：《行政單位會計制度》（1998年初執(zhí)行）+《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》（2006年4月制定，2007年執(zhí)行）第二章我國政府與非營利組織會計的基本理論第一節(jié)我國75（3）事業(yè)單位會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（1997年7月17日頒布）

2.我國民間非營利組織會計制度：《民間非營利組織會計制度》（2004年8月18日頒布，2005年初執(zhí)行）二、政府與非營利組織會計的記賬基礎理論上記賬基礎：收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權責發(fā)生制。我國：預算會計：一般實行收付實現(xiàn)制；民間非營利組織：權責發(fā)生制；國外：趨勢：權責發(fā)生制和修正的權責發(fā)生制；（3）事業(yè)單位會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（1997年7月76第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本前提與會計原則一、基本前提：會計主體持續(xù)性會計分期貨幣計量持續(xù)性：如果不能持續(xù)下去，則需要改變會計核算原則和方法，并在報表中做出相關披露。二、會計一般原則1.真實性2.相關性（有用性）3.一貫性（縱向可比）4.可比性（橫）5.及時性6.?？顚Ｓ?/p>

7.實際成本（優(yōu)點：過去交易的客觀，缺點：不能體現(xiàn)現(xiàn)實價值）8.重要性第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本前提與會計原則一、基本77第三節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

資產+支出=負債+凈資產+收入資產=負債+凈資產+（收入-支出）收入-支出=凈資產變動額第三節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

資78第三節(jié)我國政府與非營利組織會計核算方法1.會計科目2.記賬方法（單+復）3.會計憑證（原始+記賬）4.會計帳簿（種類：總賬+明細賬+日記賬；錯賬更正方法：劃線更正法+紅字更正法）5.會計報表（種類：資產負債表+收入支出表+預算執(zhí)行情況表+財務狀況變動表；編制要求：數(shù)字真實完整+運算準確+報送及時）6.帳務處理程序：第三節(jié)我國政府與非營利組織會計核算方法1.會計科目79

第三章財政總預算會計概述

一、財政總預算會計的概念什么是？是一專業(yè)會計，會計主體：各級政府財政部門，核算監(jiān)督對象：財政性資金活動。組成體系：五級：財政部、財政廳、財政局、財政局、財政所體系依據(jù)：一級政府一級預算，《中華人民共和國預算法》的規(guī)定二、我國財政總預算會計特點1.與預算管理制度改革密切相關；2．核算以收入與支出為主，一般沒有成本核算及實物資產方面的核算；3.以收付實現(xiàn)制為主，個別有權責發(fā)生制。第三章財政總預算會計概述一、財政總預算會計的概念80三、財政總預算會計與其他預算會計的關系1.與行政事業(yè)單位會計的關系聯(lián)系：財政對行政事業(yè)單位撥款，行政事業(yè)單位上繳各項預算內外收入；總預算會計要根據(jù)單位預算會計的報表加以匯總，以至于最終形成決算報表。區(qū)別：（1）會計主體不同：總預算會計的會計主體是各級人民政府，單位會計的主體是相應的行政事業(yè)單位；這些單位還有下級單位。（2）核算原則不同：總：收付實現(xiàn)制，單位：收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制；三、財政總預算會計與其他預算會計的關系1.與行政事業(yè)單位會計81（3）核算對象不同：總：預算資金的集中、分配、執(zhí)行；單位：預算資金的領撥、使用、創(chuàng)收、預算執(zhí)行。（4）核算內容的側重點不同：總：預算收入；單位：經費支出。

（5）核算系統(tǒng)業(yè)務聯(lián)系不同：總：復雜（與本級、與國庫會計、與收入機關等）；單位：只是縱向的（上下級單位之間）（3）核算對象不同：總：預算資金的集中、分配、執(zhí)行；822.與收入征解會計、國庫會計關系相同點：均是為了圓滿完成中央預算和地方預算服務；不同點：收入征解會計：反映政府預算資金的征收、繳納過程；

國庫會計：具體辦理預算收支的繳撥機構（設在人民銀行）；

財政總預算會計：反映預算資金的集中、分配，全面掌握本級財政預算收支情況。2.與收入征解會計、國庫會計關系相同點：均是為了圓滿完成中央83第二節(jié)我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則1.客觀性2.相關性3.可比性（橫）4.全面性5.一致性（縱）6.及時性7.清晰性和重要性8.收付實現(xiàn)制9.?？顚Ｓ枚⒇斦傤A算會計的會計核算基礎收付實現(xiàn)制為主；個別事項按照規(guī)定權責發(fā)生制（P54-55）；三、財政總預算會計的會計要素和會計科目會計要素：資產、負債、凈資產、收入、支出會計科目：P57-58第二節(jié)我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則84第四章財政總預算會計的資產

第一節(jié)財政性存款一、財政性存款應遵循的原則什么是？財政部門代表政府掌管的財政資金。原則：1.集中資金，統(tǒng)一調度。集中資金：各項財政資金統(tǒng)一納入財政總預算會計的存款帳戶核算；統(tǒng)一調度：財政資金均由財政總預算會計根據(jù)預算計劃、事業(yè)進度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計劃內各項正常支出的需要。第四章財政總預算會計的資產第一節(jié)財政性存款852.嚴格控制存款戶。財政資金的存款戶，應按照規(guī)定開立?？h級及縣級以上財政和已設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可按規(guī)定在人民銀行開設“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設“其他財政存款”戶。，未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預算、按計劃撥付款項。嚴格執(zhí)行預算，不得辦理超預算、無計劃的撥款。2.嚴格控制存款戶。財政資金的存款戶，應按照規(guī)定開立?？h級及864.轉賬結算，不提現(xiàn)金。原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于單位預算會計的管理范疇）（2）財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設出納；（3）財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內支付，不得透支。不得透支，就可以避免任意擴大財政支出，以保證財政收支平衡，量入為出。4.轉賬結算，不提現(xiàn)金。原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政87二、科目設置1.國庫存款-----一般預算存款

-----基金預算存款國庫存款：在國庫的預算資金2.其他財政存款-----財政周轉金存款

-----專用基金存款

-----預算資金存款

其他財政存款：未列入國庫存款反映的各項財政性存款二、科目設置88三、賬務處理

1.存款增加的會計憑證：“預算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等借：國庫存款、其他財政存款貸：一般預算收入、上解收入、專用基金收入、基金預算收入等存款增加的情形：國庫收入、下級分解來的收入、上級預算補助、從其他方面轉入等。三、賬務處理89

2.存款減少的會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等借：一般預算支出等貸；國庫存款、其他財政存款存款減少的情形：撥付預算資金、借給下級、從預算資金轉出、應急借出、預撥經費、購買有價證券等。3.舉例：2.存款減少的會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等90【例1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)收到中心支庫報來市級預算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：收到市級預算收入700000元借：國庫存款——一般預算存款700000

貸：一般預算收入700000

收到縣上解收入？【例1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)收到中心支庫報來市級預91某市財政局發(fā)生如下業(yè)務收到縣上解收入100000元借：國庫存款——一般預算存款100000

貸：上解收入100000(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設備的技術改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：一般預算支出450000

貸：國庫存款——般預算存款450000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務收到縣上解收入100000元92某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：與下級往來

100000

貸：國庫存款——一般預算存款100000(4)為平衡預算收支從基金預算結余調入資金200000元。編制的會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：調入資金200000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉93某市財政局發(fā)生如下業(yè)務同時：借：調出資金200000

貸：國庫存款——基金預算存款200000(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計分錄如下：借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000(6)收到國庫報來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務同時：94某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：國庫存款——基金預算存款450000

貸：基金預算收入450000(7)根據(jù)批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500000元設置財政周轉基金。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000同時？？某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：國庫存款——基金預算存款450095某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：其他財政存款——財政周轉金存款500000

貸：財政周轉基金500000(8)市財政局將財政周轉金200000元貸放給使用單位G公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：財政周轉金放款——G公司200000

貸：其他財政存款—財政周轉金存款200000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：其他財政存款——財政周轉金存款596第二節(jié)在途款在途款產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞時間，年終清理期，有些款項已收納，但尚未轉到國庫，即形成在途款?？颇浚涸谕究钜话阗~務處理：年終庫款清理中，屬于本年度的國庫款：借：在途款貸：一般預算收入等到帳時：借：國庫存款貸：在途款第二節(jié)在途款在途款產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞97【例2】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：在上年度的賬上應記：借：在途款90000

貸：一般預算收入

90000在本年度的賬上應記：借：國庫存款——一般預算存款90000

貸：在途款90000【例2】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局在年終庫款清98(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入95000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：

在上年度的賬上應記：借：在途款95000

貸：基金預算收入95000在本年度的賬上應記：借：國庫存款——基金預算存款95000

貸：在途款95000(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入950099第三節(jié)有價證券核算的基本要求：只能用各項財政結余資金購買；購買價款不得列作支出；取得的收入記入當期收入；視同貨幣妥善保管。基本會計處理：購買時：借：有價證券貸：國庫存款兌付本息時，借：國庫存款貸：有價證券

一般預算收入或基金預算收入第三節(jié)有價證券核算的基本要求：只能用各項財政結余資金購買100【例3】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)用預算結余資金購買有價證券100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：有價證券——一般預算結余購入100000

貸：國庫存款——一般預算存款

100000(2)用基金預算結余購入有價證券80000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：有價證券——基金預算結余購入80000

貸：國庫存款——基金預算存款

80000【例3】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)用預算結余資金購買有價101(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40000元和利息4000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款44000

貸：有價證券——一般預算結余購入40000

一般預算收入4000(4)兌付上年用基金預算結余購買的有價證券本金90000元和利息9000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款——基金預算存款99000

貸：有價證券——基金預算結余購入90000

基金預算收入9000(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40000元102第四節(jié)暫付及應收款項一、暫付款什么是？各種應收、暫付款的總稱。------債權，或轉為收回，或轉為支出。范圍：財政總預算會計的暫付款，僅限于部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。它不包括上下級往來款項和借入、借出的財政周轉金。科目：暫付款----及時清理結算，年末原則上無余額。第四節(jié)暫付及應收款項一、暫付款103一、暫付款一般會計處理：借給所屬單位或其他單位臨時急需款項時：借：暫付款貸：國庫存款、其他財政存款收回或轉作支出時：借：國庫存款、其他財政存款或有關支出貸：暫付款一、暫付款一般會計處理：104[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(1)市財政局臨時借給市教育局340000元，用于修理危險校舍。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：暫付款——教育局340000

貸：國庫存款——一般預算存款340000(2)市財政局借給市供電局急需款項200000元，用于該局下屬企業(yè)的設備改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：暫付款——供電局200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(1)市財政局臨時借給105[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(3)借給市教育局的340000元轉作經費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：一般預算支出340000

貸：暫付款——教育局340000(4)市供電局償還臨時借款200000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：暫付款——供電局200000[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(3)借給市教育局的3106二、與下級往來的核算與下級往來的兩種情況１.由于財政資金的補助，上級結算事項等形成的應補未補，應解未解款項，從而發(fā)生的債權債務；２.上下級之間財政資金周轉金調度的結果。預算收入和預算支出在年度內并不總是平衡的，財政總預算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。這些款項就是財政之間的往來款項。

二、與下級往來的核算與下級往來的兩種情況107二、與下級往來的核算特點：可能是債權，也可能是債務，如上級對下級的補助該補而未補----債務；或下級應對上級該解（交）的款項，應解未解----債權科目：與下級往來---實質是雙重性質賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級欠繳上級，所以，歸為資產債權賬戶。二、與下級往來的核算特點：可能是債權，也可能是債務，如上級對108一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：借：與下級往來貸：國庫存款上述款項轉為對其補助時：借：補助支出貸：與下級往來

如果下級歸還，則：借：國庫存款貸：與下級往來（2）下級欠上級應上解之款項時：借：與下級往來貸：上解收入一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：借：與下級往來109【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：

(1)市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金250000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：與下級往來——A縣250000

貸：國庫存款——一般預算存款250000(2)將借給所屬A縣的往來款項100000轉作對該縣的補助。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：補助支出——A縣100000

貸：與下級往來——A縣100000

【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：(1)市財政局同意110【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務【3】收到所屬C縣財政歸還市財政臨時借款50000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫會計—一般預算存款50000

貸：與下級往來---C縣50000【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務【3】收到所屬C縣財政111【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：(4)年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：補助支出——B縣450000

貸：與下級往來——B縣450000(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：與下級往來——D縣850000

貸：上解收入——D縣850000【例5】市財政局發(fā)生如下