第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃2(收入與收益的控制)課件

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第五章

生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉

第二節(jié)收入與收益的控制

根據(jù)財(cái)會(huì)制度或稅法的

-有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行處理，對(duì)收入（收益）合理控制，相應(yīng)減少所得，

減輕或延遲納稅義務(wù)

。1第五章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

2一、銷售收入的控制

１．按貨款結(jié)算方式確認(rèn)營業(yè)收入：

（1）交款提貨：

如貨款已收到，

發(fā)票帳單和提貨單已交給買方，

無論商品是否發(fā)出，都確認(rèn)營業(yè)收入；（2）預(yù)收貨款:在商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入；2一、銷售收入的控制

１．按貨款結(jié)算方3（3）分期收款結(jié)算方式的:按合同約定收款日期確認(rèn)營業(yè)收入；

（4）長期勞務(wù)交易:以合同約定一次或分次結(jié)算日期確認(rèn)收入。3（3）分期收款結(jié)算方式的:4２.籌劃原理：

（１）企業(yè)在設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r(shí)點(diǎn)時(shí)，

應(yīng)盡量將收入實(shí)現(xiàn)安排在納稅期初；

接近期末的收入，

應(yīng)設(shè)法推遲到下期期初，

可抑減當(dāng)期的收入，延遲納稅；4２.籌劃原理：

（１）企業(yè)在設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r(shí)點(diǎn)時(shí)，

增值稅方面的好處：把收入安排在一個(gè)納稅期初，還可以充分利用銷售商品

-而向買方收取的增值稅。增值稅方面的好處：把收入安排在一個(gè)納稅期初，6（2）在納稅期末時(shí)購入存貨，

增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。適當(dāng)安排支出，也可延遲繳納所得稅和增值稅；購入存貨如能先驗(yàn)收入庫，后付款，使更多貨幣資金留在企業(yè)的資金循環(huán)體內(nèi)。6（2）在納稅期末時(shí)購入存貨，購入存貨如能先驗(yàn)收入庫，后付7二、利潤或收益的控制（一）利用稅收優(yōu)惠控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間１．籌劃原理盡量把利潤提前或集中于減免稅期；把虧損或支出推遲于征稅期；把所得規(guī)劃在虧損年度實(shí)現(xiàn)以盈虧互抵。7二、利潤或收益的控制（一）利用稅收優(yōu)惠控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間8２．籌劃方法（１）盡量縮小減免稅期的成本、費(fèi)用。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，

存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，

高估當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值；

不選用加速折舊的方法，做到減免稅期少提折舊計(jì)入成本；8２．籌劃方法（１）盡量縮小減免稅期的成本、費(fèi)用。不選用加在減免稅期，費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，

數(shù)額小的不預(yù)提計(jì)入成本。

減免稅期發(fā)生的，應(yīng)由以后負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

-應(yīng)盡可能的通過待攤費(fèi)用核算，

分期計(jì)入成本；在減免稅期，費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，

數(shù)額小的不預(yù)提計(jì)入成本。10減免稅期盡可能少建或不建準(zhǔn)備金制度，待以后發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入成本。

對(duì)于各種需攤銷的無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，應(yīng)盡量將其攤銷期延長到減免期以后；10減免稅期盡可能少建或不建準(zhǔn)備金制度，對(duì)于各種需攤銷的無形11（二）控制所得額以合法降低累進(jìn)稅率2008年后企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

控制所得額合法降低稅率的途徑仍存在。11（二）控制所得額以合法降低累進(jìn)稅率2008年后企業(yè)所得12原企業(yè)所得稅

實(shí)行33％的比例稅率；

對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬）以下的，

減按18％的稅率征；

對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬元以上,

10萬元(含10萬元)以下的，

減按27％的稅率征；12原企業(yè)所得稅

實(shí)行33％的比例稅率；

對(duì)年應(yīng)稅所得額在313籌劃原理1：

設(shè)年應(yīng)稅所得額在3萬元以上

-10萬元（含10萬元）以下，

應(yīng)稅所得額超過3萬元部分為X元。（30000＋x）×27％－30000×18％＜x

解出x>3698.63（元）

當(dāng)年應(yīng)稅所得大于3萬元小于33698.63元，其增加的稅負(fù)超過了增加所得。13籌劃原理1：

設(shè)年應(yīng)稅所得額在3萬元以上

-10萬14企業(yè)預(yù)測(cè)其年應(yīng)稅所得超過3萬元，但不能超過33698.63元時(shí)。可參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用

-準(zhǔn)予扣除減少應(yīng)納稅所得；可通過公益、救濟(jì)捐贈(zèng)來減少應(yīng)稅所得額。14企業(yè)預(yù)測(cè)其年應(yīng)稅所得超過3萬元，15籌劃原理2：（300000＋x）×25％-300000×20％＜x

解出x>20000（元）

當(dāng)年應(yīng)稅所得大于30萬元小于32萬元，其增加的稅負(fù)超過了增加所得。15籌劃原理2：（300000＋x）×25％-300000×16新稅法下，企業(yè)預(yù)測(cè)其年應(yīng)稅所得超過30萬元，但不能超過32萬元時(shí)，可參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)來節(jié)稅；可通過公益、救濟(jì)捐贈(zèng)來減少應(yīng)稅所得額。16新稅法下，17三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2007年11月28日

3.國稅發(fā)[2009]2號(hào)2009年1月8日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)-《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知17三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》2007年3（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念和前提指關(guān)聯(lián)各方在交易中人為確定的價(jià)格，往往是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略，在關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)和技術(shù)、-資金借貸等時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤的要求。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念和前提指關(guān)聯(lián)各方在交易中人為確定的價(jià)格，19稅法規(guī)定：

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，

如一方有能力直接或間接控制(有權(quán)決定)、

-共同控制(共同決定)另一方或

-對(duì)另一方施加重大影響，

將其視為關(guān)聯(lián)方。19稅法規(guī)定：

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，

如一方有能力直201.股權(quán)關(guān)聯(lián)判定法(1)一方直接或間接持有另一方

-的股份總和達(dá)到25%以上；

(2)雙方直接或間接同為第三方

-所持有的股份達(dá)到25%以上。

201.股權(quán)關(guān)聯(lián)判定法間接持股的規(guī)定：若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照

-中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。間接持股的規(guī)定：若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，22

2.生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)判定法

(1)一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）

-間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，

或一方借貸資金總額的10%以上

是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；222.生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)判定法

(1)一方與另一方（獨(dú)立金融(2)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員-（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名

-可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員

-是由另一方委派；(2)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員-（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名

-可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員

-同為第三方委派。或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員

-（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另-一方的高級(jí)管理人員（含董事和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的

-董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（4）一方生產(chǎn)經(jīng)營必須由另一方提供的工業(yè)

產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行（5）一方購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（6）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（4）一方生產(chǎn)經(jīng)營必須由另一方提供的工業(yè)

產(chǎn)權(quán)、專有技27

3.其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定法一方對(duì)另一方生產(chǎn)經(jīng)營、交易有實(shí)質(zhì)控制，或雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本

-相同的經(jīng)濟(jì)利益，及家族、親屬關(guān)系等。273.其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定法28（二）關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、

-商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；28（二）關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

1.有形資產(chǎn)的2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，

包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、

-商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、

-商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷?/p>

-工業(yè)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)提供；

2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，3.融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保-及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；3.融通資金，4.提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、-技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、-科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。4.提供勞務(wù)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和-在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)-向稅務(wù)報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、-評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。具體包括

-可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、

-成本加成法、交易凈利潤法、

-利潤分割法和其他符合原則的方法。（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、34

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其

-實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立

-交易原則而減少應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

341.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔(dān)

-的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)

-或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（7）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；3.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，只要該交易沒有直接或間接

-導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，

原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。3.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，38（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的前提：

1.兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，

例如25%、20%和15%。

2.兩個(gè)企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)。

3.價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃法的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格后該企業(yè)是否有利潤，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤水平。38（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的前提：

1.兩個(gè)企業(yè)存在兩39（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式

1.通過零部件、產(chǎn)成品價(jià)格影響成本、利潤舊稅法籌劃案例

廣州甲企業(yè)主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，A有三道工序:

第１道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，

第２道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，

第３道工序完成后，完工產(chǎn)品成本為500元

A平均售價(jià)每件800元，2000年銷售25萬件，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，39（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式1.通過零部件、產(chǎn)成品價(jià)40其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入20000萬元；（2）產(chǎn)品銷售成本12500萬元；（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；（4）管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用合計(jì)2300萬元；（5）利潤總額5000萬元；（6）應(yīng)納所得稅額1650萬元。40其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入20000萬元；41

工序分析：

第３道工序增加成本僅50元，完成后外銷。籌劃方案：在廣州高科技工業(yè)園投資一個(gè)全資乙企業(yè)，適用稅率為15%。甲將A第２道工序按450元加價(jià)20%后，以540元銷售給乙，由乙完成A第三道工序。41工序分析：

第３道工序增加成本僅50元，完成后外銷。42甲的管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用、

-稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)。乙另增加管理成本100萬元。則：42甲的管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用、43甲企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷售收入=25×540=13500（萬元）（2）產(chǎn)品銷售成本=25×450=11250（萬元）（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元；（4）三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)

=2300×90%=2070（萬元）；（5）利潤總額和應(yīng)納所得稅額為0。43甲企業(yè)：44乙企業(yè)：（1）銷售收入＝25×800＝20000（萬元）（2）單位成本＝540＋50＝590（元）

銷售成本＝25×590＝14750（萬元）（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元；（4）管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用合計(jì)

=2300×10%+100=330（萬元）；（5）利潤所得稅額為735萬元。(20000-14750-20-330)×15%=735

44乙企業(yè)：45籌劃效果：

由于乙是甲的全資子公司，

因此，如乙保留盈余不分配，

甲無需按稅率差補(bǔ)繳所得稅。

甲在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，

節(jié)約所得稅額:

（1650-735）=915萬元45籌劃效果：

由于乙是甲的全資子公司，

因此，如46稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查：

雖然甲、乙關(guān)聯(lián)，

但甲將其產(chǎn)品定價(jià)為成本加20%，

已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的10%。46稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查：

雖然甲、乙關(guān)聯(lián)，

但甲將其產(chǎn)品定價(jià)為47乙承擔(dān)的第三道工序只是簡單加工及包裝

（制造成本占整個(gè)成本的10%），

期間費(fèi)用只占整體的10%，

另增加管理成本100萬元。盡管甲加工利潤確定20%，利潤為0，乙實(shí)現(xiàn)大部分利潤，稅收籌劃成功。47乙承擔(dān)的第三道工序只是簡單加工及包裝

（制造成本占整個(gè)成48案例5-7四川某集團(tuán)生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終價(jià)格為100元，單件產(chǎn)品情況：生產(chǎn)成本40元，銷售費(fèi)用30元，若暫不考慮管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，則該集團(tuán)應(yīng)繳所得稅額為：（100-40-30）×20%=6元48案例5-7四川某集團(tuán)生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，49A主要銷往香港、澳門、廣東、北京等地，

決定在廣東設(shè)一獨(dú)立銷售公司負(fù)責(zé)銷售，

四川只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。49A主要銷往香港、澳門、廣東、北京等地，

決定在廣東設(shè)50集團(tuán)銷給銷售公司單價(jià)60元，應(yīng)交所得稅：(60-40)×20%=20×20%=4元銷售公司應(yīng)交所得稅為：

(100-60-30)×15%=10×15%=1.5元共計(jì)納稅為：4+1.5=5.5元，少交稅0.5元。50集團(tuán)銷給銷售公司單價(jià)60元，51進(jìn)一步籌劃：只要能達(dá)到同行業(yè)一般企業(yè)平均利潤水平，就可將部分利潤轉(zhuǎn)讓給銷售公司，故將每件售價(jià)壓到50元，則集團(tuán)應(yīng)交所得稅：(50-40)×20%=10×20%=2元51進(jìn)一步籌劃：52銷售公司應(yīng)交所得稅為：(100-50-30)×15%=20×15%=3元共計(jì)納稅:2+3=5元比未設(shè)銷售公司時(shí)少交稅（6-5)=1元

52銷售公司應(yīng)交所得稅為：532.關(guān)聯(lián)企業(yè)間在遵守稅法前提下

收取較高或較低的委托加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金等變通和轉(zhuǎn)化利潤。532.關(guān)聯(lián)企業(yè)間在遵守稅法前提下

收取較高或較低的54案例5-8：某輕紡集團(tuán)在香港注冊(cè)，打算在上海設(shè)立了一個(gè)生產(chǎn)中心，負(fù)責(zé)貼牌加工生產(chǎn)。在內(nèi)地四個(gè)省有四家紡織企業(yè)，分別生產(chǎn)棉胚、棉布等輕紡類產(chǎn)品，產(chǎn)品之間無上下游關(guān)系，它們享受的所得稅優(yōu)惠都即將到期。54案例5-8：55該集團(tuán)擬在四廠家的所得稅優(yōu)惠結(jié)束后，

將利潤集中在上海，

繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。采取委托加工方式，由上海統(tǒng)一負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌注冊(cè)、

-原材料采購、產(chǎn)品銷售和運(yùn)輸并支付各項(xiàng)費(fèi)用；四廠家只負(fù)責(zé)按上海中心的定單加工。

55該集團(tuán)擬在四廠家的所得稅優(yōu)惠結(jié)束后，

將利潤集中56步驟：1.由生產(chǎn)中心（上海）有針對(duì)性地為

-四個(gè)生產(chǎn)廠產(chǎn)品注冊(cè)一個(gè)或多個(gè)商標(biāo)。2.將各生產(chǎn)廠的產(chǎn)品銷售渠道壟斷起來，最終由生產(chǎn)公司（上海）集中銷售。

56步驟：573.由生產(chǎn)中心（上海）分別與

-各生產(chǎn)廠簽定委托加工合同，各生產(chǎn)廠根據(jù)生產(chǎn)中心（上海）

-下的定單進(jìn)行貼牌生產(chǎn)，產(chǎn)品由分銷中心（上海）全部包銷。

573.由生產(chǎn)中心（上海）分別與58

4、生產(chǎn)中心給各生產(chǎn)廠下的定單

-須滿足生產(chǎn)廠滿負(fù)荷生產(chǎn)的需要，或?yàn)槭袌?chǎng)對(duì)該四廠產(chǎn)品的最大需求量。5、委托加工費(fèi)的定價(jià)可以根據(jù)集團(tuán)

-是否給生產(chǎn)廠所在地留下稅收而確定。584、生產(chǎn)中心給各生產(chǎn)廠下的定單59籌劃結(jié)果：四個(gè)合資廠都享受了所得稅優(yōu)惠，如在結(jié)束優(yōu)惠前后年度的利潤差別太大，會(huì)引起稅務(wù)部門的懷疑。

實(shí)現(xiàn)了利潤的合法轉(zhuǎn)移；轉(zhuǎn)移行為被發(fā)現(xiàn)后，

有利于集團(tuán)分別與生產(chǎn)廠所在地政府談判。59籌劃結(jié)果：實(shí)現(xiàn)了利潤的合法轉(zhuǎn)移；603、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格、

投資價(jià)格和使用期限

-以及租金來影響成本和利潤案例5-9：

A合資公司注冊(cè)資本600萬美元，其中國有企業(yè)B占其股本75%，為450萬美元；

外資C公司占其股本25%，為150萬美元。

603、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格、

投資價(jià)61C公司以245萬美元的價(jià)格將其在深圳

-已經(jīng)使用過一年的原值250萬美元

-屬于固定資產(chǎn)的貨物賣給A公司，其中150萬美元作為投資。

61C公司以245萬美元的價(jià)格將其在深圳62稅收籌劃效果：C將使用過固定資產(chǎn)作為投資并轉(zhuǎn)讓給A，不僅盤活了資產(chǎn)；符合條件還免除了增值稅納稅義務(wù)；A將這250萬美元固定資產(chǎn)計(jì)入原值，在生產(chǎn)中逐漸提取折舊攤銷，

沖減了稅前利潤。62稅收籌劃效果：A將這250萬美元固定資產(chǎn)計(jì)入原值，63注意事項(xiàng)：

C在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)不能定價(jià)過高。63注意事項(xiàng)：644．通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、

-貸款利息費(fèi)用等來影響

-關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本和利潤【案例5-10】：ABC為一家上海外資公司，于2004年在深圳投資了兩家子公司，其中對(duì)A控股50%，對(duì)B控股100%。

644．通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、

-貸款利息費(fèi)65生產(chǎn)經(jīng)營：A、B從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，2004年后，在ABC的成功策劃下，A、B公司產(chǎn)品順利進(jìn)入東南亞市場(chǎng)。65生產(chǎn)經(jīng)營：A、B從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，66

稅負(fù)情況：

ABC從事市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，

-外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等，發(fā)生大量管理費(fèi)用。但ABC無其他收入彌補(bǔ)，一直虧損。

A和B公司不承擔(dān)上述費(fèi)用，稅負(fù)很重。

66稅負(fù)情況：降低稅負(fù)意圖：

ABC試圖將大量的管理費(fèi)用分配給A和B。*管理費(fèi)用指

-企業(yè)行政管理部門為組織和管理

-生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

降低稅負(fù)意圖：

ABC試圖將大量的管理費(fèi)用分配給A和B。68籌劃思路與方法：1、管理費(fèi)用劃分

直接費(fèi)用——可直接確定服務(wù)對(duì)象～，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等。68籌劃思路與方法：間接費(fèi)用

——無法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等。間接費(fèi)用702、直接費(fèi)用的處理符合以下兩點(diǎn)可直接在子公司列支：（1）由外部具體單位直接向子公司提供直接

-服務(wù)（要合法地直接簽訂合同和結(jié)算等）。

（2）由外部具體單位直接向子公司提供

-發(fā)票且發(fā)票抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。702、直接費(fèi)用的處理713、間接費(fèi)用的處理：ABC可按實(shí)際管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用

-（可再加一定的利潤率）向A和B公司

-收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。

*ABC需與A和B簽訂獨(dú)立服務(wù)協(xié)議備查，向A和B開具服務(wù)發(fā)票（稅前抵扣憑證）。

713、間接費(fèi)用的處理：*ABC需與A和B簽訂獨(dú)立服務(wù)72

ABC對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5％營業(yè)稅及附加。稅負(fù)測(cè)算：ABC發(fā)生費(fèi)用為6000萬元，

所得稅率為25％，沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。

72ABC對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5％營業(yè)稅及附加。A、B為經(jīng)濟(jì)特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)，稅率15％。

A收入10000萬元，費(fèi)用5000萬元，應(yīng)納稅：（10000－5000）×15％=750萬元；73A、B為經(jīng)濟(jì)特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)，稅率15％。73B收入10000萬元，費(fèi)用4000萬元，應(yīng)納稅：

（10000－4000）×15％=900萬元，合計(jì)應(yīng)繳所得稅為1650萬元。B收入10000萬元，75ABC將直接費(fèi)用300萬元直接

-分配給A100萬元，B200萬元。

ABC將間接費(fèi)用5700萬元的40％以專業(yè)技術(shù)

-服務(wù)費(fèi)方式依據(jù)控股比例分配給子公司。75ABC將直接費(fèi)用300萬元直接確定價(jià)格：根據(jù)成本價(jià)加10％利潤率確定服務(wù)價(jià)格。即該公司提供專業(yè)服務(wù)收入：5700×40％×（1＋10％）=2508萬元確定價(jià)格：根據(jù)成本價(jià)加10％利潤率確定服務(wù)價(jià)格。77

應(yīng)繳營業(yè)稅及附加約為：2508×5％×（1＋10％）=137.94萬元該公司所剩費(fèi)用為：（6000－300－2508—137.94）=3054.06萬元77應(yīng)繳營業(yè)稅及附加約為：該公司的間接費(fèi)用按股權(quán)比例

-給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費(fèi)用為

5000+100+836=5936萬元，

B公司的費(fèi)用為

4000+200+1672=5872萬元，如下表：78該公司的間接費(fèi)用按股權(quán)比例7879表5-5ABC公司分配費(fèi)用對(duì)所得稅的影響

（單位：萬元）

總公司A公司B公司整體合計(jì)應(yīng)稅收入2508100001000020000費(fèi)用3054.065936587211809應(yīng)納稅所得額-546.06406441288492所得稅稅率25%15%15%15%應(yīng)繳所得稅0609.6619.21228.879表5-5ABC公司分配費(fèi)用對(duì)所得稅的影響80該公司的營業(yè)稅及附加代價(jià)137.94萬元，而因此減少的整體所得稅為：

（1650－1228.8）=421.2萬元，其整體稅負(fù)減輕了：（421.2－137.94）=283.26萬元80該公司的營業(yè)稅及附加代價(jià)137.94萬元，81實(shí)際操作中五個(gè)難點(diǎn)：（1）確定籌劃的具體對(duì)象。如籌劃對(duì)象規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，那么原則在于抓大放小，以免多浪費(fèi)籌劃成本。81實(shí)際操作中五個(gè)難點(diǎn)：（2）確定分配的具體方法。分配方法要合理，要符合國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定，

否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不承認(rèn)。82（2）確定分配的具體方法。8283（3）間接費(fèi)用分配要掌握適度界限。若該公司分配的間接費(fèi)用過大，

整體稅負(fù)可能會(huì)加大。

測(cè)算較佳的分配比例。83（3）間接費(fèi)用分配要掌握適度界限。（4）間接費(fèi)用的分配涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的計(jì)價(jià)、

-按稅法合理確定利潤率將是籌劃難點(diǎn)。84

偏高將會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的盈利水平。

偏低將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和調(diào)整。（4）間接費(fèi)用的分配涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題84偏高將會(huì)影響企業(yè)85（5）ABC籌劃中，若B中方控股，

因中方利益損失，

中方很可能不接受這種費(fèi)用的分配。85（5）ABC籌劃中，若B中方控股，總結(jié)：利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，制造母子公司間“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，利用無形資產(chǎn)，合法進(jìn)行費(fèi)用的分配，必須事前進(jìn)行安排。86總結(jié)：8687其他的籌劃方法：1.管理費(fèi)用外包：

A和B與ABC簽訂合同，

委托ABC代理市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，-人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等，并向ABC支付管理咨詢費(fèi)用，分?jǐn)傎M(fèi)用。但也會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。87其他的籌劃方法：882.將100％控股的Ｂ公司改為分公司這樣總分公司之間可合并繳納所得稅，使得總公司費(fèi)用與分公司利潤相抵消，達(dá)到減稅的目的。需考慮的是總公司的稅率是25%，而分公司的稅率是15％。882.將100％控股的Ｂ公司改為分公司案例思考題：A公司正在建廠，預(yù)計(jì)明年3月投產(chǎn)。如果A公司現(xiàn)在收購一個(gè)已經(jīng)運(yùn)行多年的貿(mào)易公司，將這個(gè)公司成為其全資子公司。案例思考題：A公司正在建廠，然后從現(xiàn)在開始，A公司是否可以直接開銷售發(fā)票，也就是把貿(mào)易公司的銷售直接轉(zhuǎn)移到A公司，因?yàn)锳公司跟貿(mào)易公司所在的城市是不一樣的。

然后從現(xiàn)在開始，把貿(mào)易公司后續(xù)銷售轉(zhuǎn)移到A公司，是因?yàn)锳公司有很多固定資產(chǎn)的采購，可以抵扣增值稅。另外，在A公司當(dāng)?shù)兀梢愿勁?，取得融資支持。這樣的籌劃可行嗎？把貿(mào)易公司后續(xù)銷售轉(zhuǎn)移到A公司，ThankYou!ThankYou!93

第五章

生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉

第二節(jié)收入與收益的控制

根據(jù)財(cái)會(huì)制度或稅法的

-有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行處理，對(duì)收入（收益）合理控制，相應(yīng)減少所得，

減輕或延遲納稅義務(wù)

。1第五章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

94一、銷售收入的控制

１．按貨款結(jié)算方式確認(rèn)營業(yè)收入：

（1）交款提貨：

如貨款已收到，

發(fā)票帳單和提貨單已交給買方，

無論商品是否發(fā)出，都確認(rèn)營業(yè)收入；（2）預(yù)收貨款:在商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入；2一、銷售收入的控制

１．按貨款結(jié)算方95（3）分期收款結(jié)算方式的:按合同約定收款日期確認(rèn)營業(yè)收入；

（4）長期勞務(wù)交易:以合同約定一次或分次結(jié)算日期確認(rèn)收入。3（3）分期收款結(jié)算方式的:96２.籌劃原理：

（１）企業(yè)在設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r(shí)點(diǎn)時(shí)，

應(yīng)盡量將收入實(shí)現(xiàn)安排在納稅期初；

接近期末的收入，

應(yīng)設(shè)法推遲到下期期初，

可抑減當(dāng)期的收入，延遲納稅；4２.籌劃原理：

（１）企業(yè)在設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r(shí)點(diǎn)時(shí)，

增值稅方面的好處：把收入安排在一個(gè)納稅期初，還可以充分利用銷售商品

-而向買方收取的增值稅。增值稅方面的好處：把收入安排在一個(gè)納稅期初，98（2）在納稅期末時(shí)購入存貨，

增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。適當(dāng)安排支出，也可延遲繳納所得稅和增值稅；購入存貨如能先驗(yàn)收入庫，后付款，使更多貨幣資金留在企業(yè)的資金循環(huán)體內(nèi)。6（2）在納稅期末時(shí)購入存貨，購入存貨如能先驗(yàn)收入庫，后付99二、利潤或收益的控制（一）利用稅收優(yōu)惠控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間１．籌劃原理盡量把利潤提前或集中于減免稅期；把虧損或支出推遲于征稅期；把所得規(guī)劃在虧損年度實(shí)現(xiàn)以盈虧互抵。7二、利潤或收益的控制（一）利用稅收優(yōu)惠控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間100２．籌劃方法（１）盡量縮小減免稅期的成本、費(fèi)用。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，

存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，

高估當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值；

不選用加速折舊的方法，做到減免稅期少提折舊計(jì)入成本；8２．籌劃方法（１）盡量縮小減免稅期的成本、費(fèi)用。不選用加在減免稅期，費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，

數(shù)額小的不預(yù)提計(jì)入成本。

減免稅期發(fā)生的，應(yīng)由以后負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

-應(yīng)盡可能的通過待攤費(fèi)用核算，

分期計(jì)入成本；在減免稅期，費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，

數(shù)額小的不預(yù)提計(jì)入成本。102減免稅期盡可能少建或不建準(zhǔn)備金制度，待以后發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入成本。

對(duì)于各種需攤銷的無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，應(yīng)盡量將其攤銷期延長到減免期以后；10減免稅期盡可能少建或不建準(zhǔn)備金制度，對(duì)于各種需攤銷的無形103（二）控制所得額以合法降低累進(jìn)稅率2008年后企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

控制所得額合法降低稅率的途徑仍存在。11（二）控制所得額以合法降低累進(jìn)稅率2008年后企業(yè)所得104原企業(yè)所得稅

實(shí)行33％的比例稅率；

對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬）以下的，

減按18％的稅率征；

對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬元以上,

10萬元(含10萬元)以下的，

減按27％的稅率征；12原企業(yè)所得稅

實(shí)行33％的比例稅率；

對(duì)年應(yīng)稅所得額在3105籌劃原理1：

設(shè)年應(yīng)稅所得額在3萬元以上

-10萬元（含10萬元）以下，

應(yīng)稅所得額超過3萬元部分為X元。（30000＋x）×27％－30000×18％＜x

解出x>3698.63（元）

當(dāng)年應(yīng)稅所得大于3萬元小于33698.63元，其增加的稅負(fù)超過了增加所得。13籌劃原理1：

設(shè)年應(yīng)稅所得額在3萬元以上

-10萬106企業(yè)預(yù)測(cè)其年應(yīng)稅所得超過3萬元，但不能超過33698.63元時(shí)?？蓞⒓迂?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用

-準(zhǔn)予扣除減少應(yīng)納稅所得；可通過公益、救濟(jì)捐贈(zèng)來減少應(yīng)稅所得額。14企業(yè)預(yù)測(cè)其年應(yīng)稅所得超過3萬元，107籌劃原理2：（300000＋x）×25％-300000×20％＜x

解出x>20000（元）

當(dāng)年應(yīng)稅所得大于30萬元小于32萬元，其增加的稅負(fù)超過了增加所得。15籌劃原理2：（300000＋x）×25％-300000×108新稅法下，企業(yè)預(yù)測(cè)其年應(yīng)稅所得超過30萬元，但不能超過32萬元時(shí)，可參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)來節(jié)稅；可通過公益、救濟(jì)捐贈(zèng)來減少應(yīng)稅所得額。16新稅法下，109三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2007年11月28日

3.國稅發(fā)[2009]2號(hào)2009年1月8日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)-《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知17三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》2007年3（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念和前提指關(guān)聯(lián)各方在交易中人為確定的價(jià)格，往往是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略，在關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)和技術(shù)、-資金借貸等時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤的要求。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念和前提指關(guān)聯(lián)各方在交易中人為確定的價(jià)格，111稅法規(guī)定：

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，

如一方有能力直接或間接控制(有權(quán)決定)、

-共同控制(共同決定)另一方或

-對(duì)另一方施加重大影響，

將其視為關(guān)聯(lián)方。19稅法規(guī)定：

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，

如一方有能力直1121.股權(quán)關(guān)聯(lián)判定法(1)一方直接或間接持有另一方

-的股份總和達(dá)到25%以上；

(2)雙方直接或間接同為第三方

-所持有的股份達(dá)到25%以上。

201.股權(quán)關(guān)聯(lián)判定法間接持股的規(guī)定：若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照

-中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。間接持股的規(guī)定：若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，114

2.生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)判定法

(1)一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）

-間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，

或一方借貸資金總額的10%以上

是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；222.生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)判定法

(1)一方與另一方（獨(dú)立金融(2)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員-（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名

-可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員

-是由另一方委派；(2)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員-（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名

-可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員

-同為第三方委派?；蛘唠p方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員

-（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另-一方的高級(jí)管理人員（含董事和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的

-董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（4）一方生產(chǎn)經(jīng)營必須由另一方提供的工業(yè)

產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行（5）一方購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（6）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（4）一方生產(chǎn)經(jīng)營必須由另一方提供的工業(yè)

產(chǎn)權(quán)、專有技119

3.其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定法一方對(duì)另一方生產(chǎn)經(jīng)營、交易有實(shí)質(zhì)控制，或雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本

-相同的經(jīng)濟(jì)利益，及家族、親屬關(guān)系等。273.其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定法120（二）關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、

-商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；28（二）關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

1.有形資產(chǎn)的2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，

包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、

-商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、

-商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷?/p>

-工業(yè)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)提供；

2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，3.融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保-及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；3.融通資金，4.提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、-技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、-科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。4.提供勞務(wù)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和-在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)-向稅務(wù)報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、-評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。具體包括

-可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、

-成本加成法、交易凈利潤法、

-利潤分割法和其他符合原則的方法。（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、126

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其

-實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立

-交易原則而減少應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

341.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔(dān)

-的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)

-或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（7）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；3.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，只要該交易沒有直接或間接

-導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，

原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。3.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，130（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的前提：

1.兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，

例如25%、20%和15%。

2.兩個(gè)企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)。

3.價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃法的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格后該企業(yè)是否有利潤，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤水平。38（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的前提：

1.兩個(gè)企業(yè)存在兩131（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式

1.通過零部件、產(chǎn)成品價(jià)格影響成本、利潤舊稅法籌劃案例

廣州甲企業(yè)主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，A有三道工序:

第１道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，

第２道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，

第３道工序完成后，完工產(chǎn)品成本為500元

A平均售價(jià)每件800元，2000年銷售25萬件，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，39（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式1.通過零部件、產(chǎn)成品價(jià)132其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入20000萬元；（2）產(chǎn)品銷售成本12500萬元；（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；（4）管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用合計(jì)2300萬元；（5）利潤總額5000萬元；（6）應(yīng)納所得稅額1650萬元。40其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入20000萬元；133

工序分析：

第３道工序增加成本僅50元，完成后外銷?；I劃方案：在廣州高科技工業(yè)園投資一個(gè)全資乙企業(yè)，適用稅率為15%。甲將A第２道工序按450元加價(jià)20%后，以540元銷售給乙，由乙完成A第三道工序。41工序分析：

第３道工序增加成本僅50元，完成后外銷。134甲的管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用、

-稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)。乙另增加管理成本100萬元。則：42甲的管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用、135甲企業(yè)：（1）產(chǎn)品銷售收入=25×540=13500（萬元）（2）產(chǎn)品銷售成本=25×450=11250（萬元）（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元；（4）三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)

=2300×90%=2070（萬元）；（5）利潤總額和應(yīng)納所得稅額為0。43甲企業(yè)：136乙企業(yè)：（1）銷售收入＝25×800＝20000（萬元）（2）單位成本＝540＋50＝590（元）

銷售成本＝25×590＝14750（萬元）（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元；（4）管理、財(cái)務(wù)和銷售費(fèi)用合計(jì)

=2300×10%+100=330（萬元）；（5）利潤所得稅額為735萬元。(20000-14750-20-330)×15%=735

44乙企業(yè)：137籌劃效果：

由于乙是甲的全資子公司，

因此，如乙保留盈余不分配，

甲無需按稅率差補(bǔ)繳所得稅。

甲在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，

節(jié)約所得稅額:

（1650-735）=915萬元45籌劃效果：

由于乙是甲的全資子公司，

因此，如138稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查：

雖然甲、乙關(guān)聯(lián)，

但甲將其產(chǎn)品定價(jià)為成本加20%，

已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的10%。46稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查：

雖然甲、乙關(guān)聯(lián)，

但甲將其產(chǎn)品定價(jià)為139乙承擔(dān)的第三道工序只是簡單加工及包裝

（制造成本占整個(gè)成本的10%），

期間費(fèi)用只占整體的10%，

另增加管理成本100萬元。盡管甲加工利潤確定20%，利潤為0，乙實(shí)現(xiàn)大部分利潤，稅收籌劃成功。47乙承擔(dān)的第三道工序只是簡單加工及包裝

（制造成本占整個(gè)成140案例5-7四川某集團(tuán)生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終價(jià)格為100元，單件產(chǎn)品情況：生產(chǎn)成本40元，銷售費(fèi)用30元，若暫不考慮管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，則該集團(tuán)應(yīng)繳所得稅額為：（100-40-30）×20%=6元48案例5-7四川某集團(tuán)生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，141A主要銷往香港、澳門、廣東、北京等地，

決定在廣東設(shè)一獨(dú)立銷售公司負(fù)責(zé)銷售，

四川只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。49A主要銷往香港、澳門、廣東、北京等地，

決定在廣東設(shè)142集團(tuán)銷給銷售公司單價(jià)60元，應(yīng)交所得稅：(60-40)×20%=20×20%=4元銷售公司應(yīng)交所得稅為：

(100-60-30)×15%=10×15%=1.5元共計(jì)納稅為：4+1.5=5.5元，少交稅0.5元。50集團(tuán)銷給銷售公司單價(jià)60元，143進(jìn)一步籌劃：只要能達(dá)到同行業(yè)一般企業(yè)平均利潤水平，就可將部分利潤轉(zhuǎn)讓給銷售公司，故將每件售價(jià)壓到50元，則集團(tuán)應(yīng)交所得稅：(50-40)×20%=10×20%=2元51進(jìn)一步籌劃：144銷售公司應(yīng)交所得稅為：(100-50-30)×15%=20×15%=3元共計(jì)納稅:2+3=5元比未設(shè)銷售公司時(shí)少交稅（6-5)=1元

52銷售公司應(yīng)交所得稅為：1452.關(guān)聯(lián)企業(yè)間在遵守稅法前提下

收取較高或較低的委托加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金等變通和轉(zhuǎn)化利潤。532.關(guān)聯(lián)企業(yè)間在遵守稅法前提下

收取較高或較低的146案例5-8：某輕紡集團(tuán)在香港注冊(cè)，打算在上海設(shè)立了一個(gè)生產(chǎn)中心，負(fù)責(zé)貼牌加工生產(chǎn)。在內(nèi)地四個(gè)省有四家紡織企業(yè)，分別生產(chǎn)棉胚、棉布等輕紡類產(chǎn)品，產(chǎn)品之間無上下游關(guān)系，它們享受的所得稅優(yōu)惠都即將到期。54案例5-8：147該集團(tuán)擬在四廠家的所得稅優(yōu)惠結(jié)束后，

將利潤集中在上海，

繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。采取委托加工方式，由上海統(tǒng)一負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌注冊(cè)、

-原材料采購、產(chǎn)品銷售和運(yùn)輸并支付各項(xiàng)費(fèi)用；四廠家只負(fù)責(zé)按上海中心的定單加工。

55該集團(tuán)擬在四廠家的所得稅優(yōu)惠結(jié)束后，

將利潤集中148步驟：1.由生產(chǎn)中心（上海）有針對(duì)性地為

-四個(gè)生產(chǎn)廠產(chǎn)品注冊(cè)一個(gè)或多個(gè)商標(biāo)。2.將各生產(chǎn)廠的產(chǎn)品銷售渠道壟斷起來，最終由生產(chǎn)公司（上海）集中銷售。

56步驟：1493.由生產(chǎn)中心（上海）分別與

-各生產(chǎn)廠簽定委托加工合同，各生產(chǎn)廠根據(jù)生產(chǎn)中心（上海）

-下的定單進(jìn)行貼牌生產(chǎn)，產(chǎn)品由分銷中心（上海）全部包銷。

573.由生產(chǎn)中心（上海）分別與150

4、生產(chǎn)中心給各生產(chǎn)廠下的定單

-須滿足生產(chǎn)廠滿負(fù)荷生產(chǎn)的需要，或?yàn)槭袌?chǎng)對(duì)該四廠產(chǎn)品的最大需求量。5、委托加工費(fèi)的定價(jià)可以根據(jù)集團(tuán)

-是否給生產(chǎn)廠所在地留下稅收而確定。584、生產(chǎn)中心給各生產(chǎn)廠下的定單151籌劃結(jié)果：四個(gè)合資廠都享受了所得稅優(yōu)惠，如在結(jié)束優(yōu)惠前后年度的利潤差別太大，會(huì)引起稅務(wù)部門的懷疑。

實(shí)現(xiàn)了利潤的合法轉(zhuǎn)移；轉(zhuǎn)移行為被發(fā)現(xiàn)后，

有利于集團(tuán)分別與生產(chǎn)廠所在地政府談判。59籌劃結(jié)果：實(shí)現(xiàn)了利潤的合法轉(zhuǎn)移；1523、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格、

投資價(jià)格和使用期限

-以及租金來影響成本和利潤案例5-9：

A合資公司注冊(cè)資本600萬美元，其中國有企業(yè)B占其股本75%，為450萬美元；

外資C公司占其股本25%，為150萬美元。

603、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格、

投資價(jià)153C公司以245萬美元的價(jià)格將其在深圳

-已經(jīng)使用過一年的原值250萬美元

-屬于固定資產(chǎn)的貨物賣給A公司，其中150萬美元作為投資。

61C公司以245萬美元的價(jià)格將其在深圳154稅收籌劃效果：C將使用過固定資產(chǎn)作為投資并轉(zhuǎn)讓給A，不僅盤活了資產(chǎn)；符合條件還免除了增值稅納稅義務(wù)；A將這250萬美元固定資產(chǎn)計(jì)入原值，在生產(chǎn)中逐漸提取折舊攤銷，

沖減了稅前利潤。62稅收籌劃效果：A將這250萬美元固定資產(chǎn)計(jì)入原值，155注意事項(xiàng)：

C在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)不能定價(jià)過高。63注意事項(xiàng)：1564．通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、

-貸款利息費(fèi)用等來影響

-關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本和利潤【案例5-10】：ABC為一家上海外資公司，于2004年在深圳投資了兩家子公司，其中對(duì)A控股50%，對(duì)B控股100%。

644．通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、

-貸款利息費(fèi)157生產(chǎn)經(jīng)營：A、B從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，2004年后，在ABC的成功策劃下，A、B公司產(chǎn)品順利進(jìn)入東南亞市場(chǎng)。65生產(chǎn)經(jīng)營：A、B從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，158

稅負(fù)情況：

ABC從事市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，

-外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等，發(fā)生大量管理費(fèi)用。但ABC無其他收入彌補(bǔ)，一直虧損。

A和B公司不承擔(dān)上述費(fèi)用，稅負(fù)很重。

66稅負(fù)情況：降低稅負(fù)意圖：

ABC試圖將大量的管理費(fèi)用分配給A和B。*管理費(fèi)用指

-企業(yè)行政管理部門為組織和管理

-生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

降低稅負(fù)意圖：

ABC試圖將大量的管理費(fèi)用分配給A和B。160籌劃思路與方法：1、管理費(fèi)用劃分

直接費(fèi)用——可直接確定服務(wù)對(duì)象～，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等。68籌劃思路與方法：間接費(fèi)用

——無法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等。間接費(fèi)用1622、直接費(fèi)用的處理符合以下兩點(diǎn)可直接在子公司列支：（1）由外部具體單位直接向子公司提供直接

-服務(wù)（要合法地直接簽訂合同和結(jié)算等）。

（2）由外部具體單位直接向子公司提供

-發(fā)票且發(fā)票抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。702、直接費(fèi)用的處理1633、間接費(fèi)用的處理：ABC可按實(shí)際管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用

-（可再加一定的利潤率）向A和B公司

-收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。

*ABC需與A和B簽訂獨(dú)立服務(wù)協(xié)議備查，向A和B開具服務(wù)發(fā)票（稅前抵扣憑證）。

713、間接費(fèi)用的處理：*ABC需與A和B簽訂獨(dú)立服務(wù)164

ABC對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5％營業(yè)稅及附加。