營業(yè)稅金管理及財務知識分析課件

財務成果的核算財務成果的核算1利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之相對應的費用后的余額。

當收入大于費用時，就表現(xiàn)為正利潤，即企業(yè)盈利；

當收入小于費用時，就表現(xiàn)為負利潤，即虧損。利潤和利潤分配的核算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之2營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）一、利潤的構(gòu)成1、營業(yè)利潤其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用一、利32、利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用2、利潤總額3、凈利潤4

借本年利潤貸內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。1、“本年利潤”賬戶、所有者權(quán)益類賬戶借本年利潤貸5結(jié)轉(zhuǎn)費用到本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本營業(yè)外支出銷售費用管理費用財務費用所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)費用到本年利潤6結(jié)轉(zhuǎn)收入到本年利潤借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入到本年利潤7根據(jù)前述幾個階段的經(jīng)濟業(yè)務匯總出G有限責任公司12月末損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務收入730,000（貸方）營業(yè)稅金及附加28000（借方）銷售費用11200（借方）其他業(yè)務收入20,000（貸方）其他業(yè)務成本12000（借方）主營業(yè)務成本455020（借方）管理費用130500（借方）營業(yè)外收入23400（貸方）營業(yè)外支出15000（借方）根據(jù)前述幾個階段的經(jīng)濟業(yè)務匯總出G有限責任公司12月末損益類8結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)當期收入“本年利潤”

借：主營業(yè)務收入730000其他業(yè)務收入20000

營業(yè)外收入23400

貸：本年利潤773400結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶9（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期的各種成本、費用、支出、稅金“本年利潤”賬戶

借：本年利潤651720貸：主營業(yè)務成本455020其他業(yè)務成本12000營業(yè)稅金及附加28000管理費用130500銷售費用11200營業(yè)外支出15000（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期的各種成本、費用、支出、稅金“本年利10

本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本管理費用等營業(yè)外支出（2）主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入（1）

所得稅費用投資收益期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他11

借本年利潤貸借本年利潤貸12二、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。

主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等等。二、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?3

借營業(yè)外收入貸內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。*“營業(yè)外收入”賬戶、損益類賬戶借營業(yè)外收入貸14[例1]12月10日，G有限責任公司確定一筆應付賬款23400元，因故無法支付借:應付賬款-G公司23400

貸：營業(yè)外收入23400[例1]12月10日，G有限責任公司確定一筆應付賬款234015三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。主要包括：處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失等。三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系16

借營業(yè)外支出貸內(nèi)容：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出?！盃I業(yè)外支出”賬戶、損益類賬戶借營業(yè)外支出貸17[例2]12月20日，向宋慶齡基金會捐贈人民幣15000元，款項通過銀行匯出借：營業(yè)外支出15000

貸：銀行存款15000

[例2]12月20日，向宋慶齡基金會捐贈人民幣15000元，18

借投資收益貸內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資獲取的收益和損失。4、“投資收益”賬戶、損益類賬戶年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。借投資收益貸19

借所得稅費用貸內(nèi)容：核算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用。5、“所得稅費用”賬戶、損益類賬戶借所得稅費用20計算所得稅費用所得稅費用＝利潤總額*所得稅費用率所得稅費用率：25%本月所得稅費用＝121680×25%＝30420會計分錄：計算所得稅借：所得稅費用30420貸：應交稅費－應交所得稅30420結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費用入“本年利潤”賬戶借:本年利潤30420

貸:所得稅費用30420計算所得稅費用21

借本年利潤貸借本年利潤貸22利潤分配的核算（一）利潤分配的順序1、提取盈余公積金包括:法定盈余公積金任意盈余公積金法定的公益金。2、向投資者分配利潤利潤分配的核算（一）利潤分配的順序23

借利潤分配貸內(nèi)容：核算企業(yè)利潤分配和虧損彌補情況1、“利潤分配”賬戶、所有者權(quán)益賬戶借利潤分配貸24借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的會計處理:結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理:借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤借：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的會計處理:結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理:借：25“利潤分配”賬戶---下設(shè)以下明細賬戶：1、提取法定盈余公積；2、提取任意盈余公積；3、應付利潤或應付現(xiàn)金股利；4、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利；5、盈余公積補虧；6、未分配利潤。“利潤分配”賬戶---下設(shè)以下明細賬戶：26[例1]

結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤91260貸：利潤分配—未分配利潤

91260（二）利潤分配核算的賬務處理[例1]結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（二）利潤分配核算的賬務處理27

借應付股利貸內(nèi)容：核算企業(yè)應分配給投資者的利潤2、“應付股利”賬戶、負債類賬戶借應付股利28向投資者分配利潤會計處理:借：利潤分配—應付利潤或應付現(xiàn)金股利貸：應付利潤（或應付股利)—××股東向投資者分配利潤會計處理:借：利潤分配—應付利潤或應付現(xiàn)金股29借：應付利潤（或應付股利)—××股東貸：銀行存款實際支付利潤的會計處理:借：應付利潤（或應付股利)—××股東實際支付利潤的會計處理:30[例3]12月31日向投資者分配利潤30000元

借：利潤分配-應付股利30000

貸：應付股利30000[例3]12月31日向投資者分配利潤30000元31

借盈余公積貸內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金3、“盈余公積”賬戶、所有者權(quán)益賬戶借盈余公積32稅后利潤在彌補以前年度虧損以后，如有剩，應按規(guī)定計提盈余公積。提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

會計處理：稅后利潤在彌補以前年度虧損以后，如有剩，提取盈33盈余公積的使用：借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧

盈余公積補虧的會計處理：借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積貸：實收資本——***投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，在辦妥增資手續(xù)后：盈余公積的使用：借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積盈余公34[例2]12月31日提取盈余公積金。其中法定盈余公積金按凈利潤的10%提取，法定公益金按凈利潤的5%提取。法定盈余公積金＝凈利潤×10%=91260×10%＝126法定公益金＝凈利潤×5%＝91260×5%＝4563會計分錄:借：利潤分配——提取法定公積金9126——提取法定公益金4563貸：盈余公積——法定公積金9126——法定公益金4563[例2]12月31日提取盈余公積金。其35[例4]12月31日從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金

借：利潤分配-提取盈余公積30000

貸：盈余公積

30000[例4]12月31日從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金36結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤分配的會計處理:借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——應付利潤等結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤分配的會計處理:借：利潤分配——未分配利潤37[例5]利潤分配的明細分類賬戶提取法定公積金9126元，提取法定公益金4563元，應付股利30000元。

借：利潤分配—未分配利潤43689

貸：利潤分配——提取法定公積金9126——提取法定公益金4563——應付股利30000[例5]利潤分配的明細分類賬戶提取法定公積金9126元38年終結(jié)轉(zhuǎn)：時間：年度終了1、將本年實現(xiàn)利潤，由“本年利潤”賬戶(借方)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶(貸方)2、結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤，“利潤分配”賬戶分配項目(貸方)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶(借方)

結(jié)果：年終結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”賬戶外，“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶各分配項目（明細賬戶）均無余額。

注意點：發(fā)生虧損企業(yè)的年終結(jié)轉(zhuǎn)與上述相反

步驟:兩步

年終結(jié)轉(zhuǎn)：時間：年度終了1、將本年實現(xiàn)利潤，由“本年利潤”賬39練習利潤及其分配的核算南方公司2009年初“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額為貸方160000元，2009年實現(xiàn)凈利潤600，000元，經(jīng)批準的利潤分配方案如下：

(1)按10％提取法定盈余公積；

(2)分配給普通股股東現(xiàn)金股利350000元；要求：編制南方公司利潤分配、年度利潤結(jié)轉(zhuǎn)、利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，并計算年末未分配利潤。課堂練習題練習利潤及其分配的核算課堂練習題40課堂練習題借：利潤分配——提取法定盈余公積60000貸：盈余公積——法定盈余公積60000

提取法定盈余公積：借：利潤分配——應付股利350000貸：應付股利——應付股利350000向股東分配利潤：課堂練習題借：利潤分配——提取法定盈余公積6041借：本年利潤600000

貸：利潤分配——未分配利潤600000結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤：借：利潤分配——未分配利潤410000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積60000——應付股利350000

年末未分配利潤＝160000＋600000－410000

＝350，000（元）結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤分配：借：本年利潤42實訓：P84第39-40、42-47任務：編寫會計分錄。廣西農(nóng)職院★基礎(chǔ)會計實訓：P84第39-40、42-47廣西農(nóng)職院★基礎(chǔ)會計43財務成果的核算財務成果的核算44利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之相對應的費用后的余額。

當收入大于費用時，就表現(xiàn)為正利潤，即企業(yè)盈利；

當收入小于費用時，就表現(xiàn)為負利潤，即虧損。利潤和利潤分配的核算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入減去與之45營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）一、利潤的構(gòu)成1、營業(yè)利潤其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用一、利462、利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用2、利潤總額3、凈利潤47

借本年利潤貸內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。1、“本年利潤”賬戶、所有者權(quán)益類賬戶借本年利潤貸48結(jié)轉(zhuǎn)費用到本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本營業(yè)外支出銷售費用管理費用財務費用所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)費用到本年利潤49結(jié)轉(zhuǎn)收入到本年利潤借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入到本年利潤50根據(jù)前述幾個階段的經(jīng)濟業(yè)務匯總出G有限責任公司12月末損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務收入730,000（貸方）營業(yè)稅金及附加28000（借方）銷售費用11200（借方）其他業(yè)務收入20,000（貸方）其他業(yè)務成本12000（借方）主營業(yè)務成本455020（借方）管理費用130500（借方）營業(yè)外收入23400（貸方）營業(yè)外支出15000（借方）根據(jù)前述幾個階段的經(jīng)濟業(yè)務匯總出G有限責任公司12月末損益類51結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶（1）結(jié)轉(zhuǎn)當期收入“本年利潤”

借：主營業(yè)務收入730000其他業(yè)務收入20000

營業(yè)外收入23400

貸：本年利潤773400結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶52（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期的各種成本、費用、支出、稅金“本年利潤”賬戶

借：本年利潤651720貸：主營業(yè)務成本455020其他業(yè)務成本12000營業(yè)稅金及附加28000管理費用130500銷售費用11200營業(yè)外支出15000（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期的各種成本、費用、支出、稅金“本年利53

本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本管理費用等營業(yè)外支出（2）主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入（1）

所得稅費用投資收益期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他54

借本年利潤貸借本年利潤貸55二、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。

主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等等。二、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?6

借營業(yè)外收入貸內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。*“營業(yè)外收入”賬戶、損益類賬戶借營業(yè)外收入貸57[例1]12月10日，G有限責任公司確定一筆應付賬款23400元，因故無法支付借:應付賬款-G公司23400

貸：營業(yè)外收入23400[例1]12月10日，G有限責任公司確定一筆應付賬款234058三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。主要包括：處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失等。三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系59

借營業(yè)外支出貸內(nèi)容：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出?！盃I業(yè)外支出”賬戶、損益類賬戶借營業(yè)外支出貸60[例2]12月20日，向宋慶齡基金會捐贈人民幣15000元，款項通過銀行匯出借：營業(yè)外支出15000

貸：銀行存款15000

[例2]12月20日，向宋慶齡基金會捐贈人民幣15000元，61

借投資收益貸內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資獲取的收益和損失。4、“投資收益”賬戶、損益類賬戶年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。借投資收益貸62

借所得稅費用貸內(nèi)容：核算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用。5、“所得稅費用”賬戶、損益類賬戶借所得稅費用63計算所得稅費用所得稅費用＝利潤總額*所得稅費用率所得稅費用率：25%本月所得稅費用＝121680×25%＝30420會計分錄：計算所得稅借：所得稅費用30420貸：應交稅費－應交所得稅30420結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費用入“本年利潤”賬戶借:本年利潤30420

貸:所得稅費用30420計算所得稅費用64

借本年利潤貸借本年利潤貸65利潤分配的核算（一）利潤分配的順序1、提取盈余公積金包括:法定盈余公積金任意盈余公積金法定的公益金。2、向投資者分配利潤利潤分配的核算（一）利潤分配的順序66

借利潤分配貸內(nèi)容：核算企業(yè)利潤分配和虧損彌補情況1、“利潤分配”賬戶、所有者權(quán)益賬戶借利潤分配貸67借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的會計處理:結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理:借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤借：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的會計處理:結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理:借：68“利潤分配”賬戶---下設(shè)以下明細賬戶：1、提取法定盈余公積；2、提取任意盈余公積；3、應付利潤或應付現(xiàn)金股利；4、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利；5、盈余公積補虧；6、未分配利潤?！袄麧櫡峙洹辟~戶---下設(shè)以下明細賬戶：69[例1]

結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤91260貸：利潤分配—未分配利潤

91260（二）利潤分配核算的賬務處理[例1]結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（二）利潤分配核算的賬務處理70

借應付股利貸內(nèi)容：核算企業(yè)應分配給投資者的利潤2、“應付股利”賬戶、負債類賬戶借應付股利71向投資者分配利潤會計處理:借：利潤分配—應付利潤或應付現(xiàn)金股利貸：應付利潤（或應付股利)—××股東向投資者分配利潤會計處理:借：利潤分配—應付利潤或應付現(xiàn)金股72借：應付利潤（或應付股利)—××股東貸：銀行存款實際支付利潤的會計處理:借：應付利潤（或應付股利)—××股東實際支付利潤的會計處理:73[例3]12月31日向投資者分配利潤30000元

借：利潤分配-應付股利30000

貸：應付股利30000[例3]12月31日向投資者分配利潤30000元74

借盈余公積貸內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金3、“盈余公積”賬戶、所有者權(quán)益賬戶借盈余公積75稅后利潤在彌補以前年度虧損以后，如有剩，應按規(guī)定計提盈余公積。提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

會計處理：稅后利潤在彌補以前年度虧損以后，如有剩，提取盈76盈余公積的使用：借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧

盈余公積補虧的會計處理：借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積貸：實收資本——***投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，在辦妥增資手續(xù)后：盈余公積的使用：借：盈余公積——法定（或任意）盈余公積盈余公77[例2]12月31日提取盈余公積金。其中法定盈余公積金按凈利潤的10%提取，法定公益金按凈利潤的5%提取。法定盈余公積金＝凈利潤×10%=91260×10%＝126法定公益金＝凈利潤×5%＝91260×5%＝4563會計分錄:借：利潤分配——提取法定公積金9126——提取法定公益金4563貸：盈余公積——法定公積金9126——法定公益金4563[例2]12月31日提取盈余公積金。其78[例4]12月31日從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金

借：利潤分配-提取盈余公積30000

貸：盈余公積

30000[例4]12月31日從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金79結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤分配的會計處理:借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——應付利潤等結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤分配的會計處理:借：利潤分配——未分配利潤80[例5]利潤分配的明細分類賬戶提取法定公積金9126元