第三章審計證據(jù)與審計工作底稿課件

第三章審計證據(jù)、程序與審計工作底稿

＊1.審計證據(jù)2.審計程序3.審計工作底稿第三章審計證據(jù)、程序1一、審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的含義指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。具體內容包括：1、財務報表依據(jù)的會計記錄中的信息；2、其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、CPA編制的各種盤點表、審計過程中取得的各種函證回函等。注意：只要與形成審計意見有關，雖然不能構成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)；除了會計記錄中的信息外，CPA還應獲取其他相關信息，兩者缺一不可。一、審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的含義2（二）審計證據(jù)的特性1、審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPA的審計意見。即CPA形成審計意見應獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。它又受重大錯報風險的影響。2、審計證據(jù)的適當性（相關性&可靠性）適當性是對審計證據(jù)質量的衡量。適當性包括審計證據(jù)的相關性與可靠性。

（1）相關性審計證據(jù)必須與審計目標相關。請問，存貨監(jiān)盤結果對什么目標相關，對什么目標不相關？對于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關的，而對證明存貨的計價和所有權歸屬問題則不完全相關。（二）審計證據(jù)的特性3

（2）可靠性可信程度。審計證據(jù)應該如實地反映客觀現(xiàn)實。不同來源審計證據(jù)的可靠程度判斷原則：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函，比客戶內部的會計記錄更可靠。②內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；④以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。傳真或復印件容易出現(xiàn)偽造。（2）可靠性4

3、關于審計證據(jù)的其他事項（1）審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關。審計證據(jù)越相關和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。主要注意的是，如果質量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補的。（2）成本—效益原則。CPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。（3）不同來源或不同性質的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。（4）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審計中認為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動，CPA應進一步調查。注意例外情況。如，即使是獨立來源也要考慮提供者的勝任能力、獨立性等因素。3、關于審計證據(jù)的其他事項5（三）審計證據(jù)的種類按證據(jù)的外在形式分：實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1、實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強（三）審計證據(jù)的種類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1、實62、書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)、內部證據(jù)、親歷證據(jù)。（1）外部證據(jù)：由外部機構或人員編制 ①直接遞交給CPA證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件 ②由客戶提交給CPA證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（2）內部證據(jù)：由客戶自己編制 ①在外部流轉，獲其他單位或個人的承認如：銷貨發(fā)票、付款支票 ②只在內部流轉，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內部控制的完善程度

在外流轉過的內部證據(jù)證明力強于只在內部流轉的內部證據(jù)。(3)親歷證據(jù)：注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。2、書面證據(jù)73、口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關人員對CPA的詢問做出的口頭答復形成的證據(jù)。口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱4、環(huán)境證據(jù)指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據(jù)。（1）有關內部控制情況；（2）客戶管理人員素質、品德；（3）各種管理條件和管理水平。證明力：較弱3、口頭證據(jù)8審計證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計風險程度估計風險水平高較多估計風險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗經(jīng)驗豐富較少缺乏經(jīng)驗較多是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在較多不存在較少審計證據(jù)質量質量高較少質量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少審計證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計風險程度估計風險水平高較9審計證據(jù)可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內部證據(jù)內部控制健全內部控制薄弱審計人員親自取得（直接獲得）間接獲得近期收集到的證據(jù)（時效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證能相互印證的證據(jù)不能印證的證據(jù)從原件獲取的證據(jù)從傳真或復印件獲取的證據(jù)客觀證據(jù)（電子技術）主觀證據(jù)審計證據(jù)可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面101．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的可能是()。A．采購訂貨單副本B．購貨發(fā)票及收料單C．銷貨發(fā)票及發(fā)料單D．應收賬款函證回函2．有關審計證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是()。A．書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B．內部證據(jù)在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性C．客戶管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強課堂練習11．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠113.

審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據(jù)是最不具有說服力的證據(jù)類型？（1）購買發(fā)票。（2）從客戶獲得的銀行對賬單。（3）審計師進行的計算。（4）事先編號的銷售發(fā)票。3.

審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證124.（多選）下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中正確的是（）。A．審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量B．審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量C．錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D．注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質量上的缺陷4.（多選）下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中正確的135.下列命題中正確的是()a.口頭證據(jù)比書面證據(jù)可靠b.內部證據(jù)比外部證據(jù)可靠c.實物證據(jù)比環(huán)境證據(jù)可靠d.間接證據(jù)比直接證據(jù)可靠5.下列命題中正確的是()14二、審計程序（8種）

（1）檢查記錄或文件運用最為廣泛?？煽啃匀Q于記錄或文件的來源和性質。（2）檢查有形資產(chǎn)可為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應對其質量及所有權予以關注?，F(xiàn)金，存貨，有價證券，應收票據(jù)，固定資產(chǎn)（3）觀察察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。時點。風險評估和控制測試使用。

二、審計程序（8種）（1）檢查記錄或文件15

（4）詢問書面或口頭方式。輔助程序，還應實施其他審計程序。（5）函證通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（6）重新計算對數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。（7）重新執(zhí)行重新獨立執(zhí)行被審計單位內部控制的組成部分。控制測試使用。

（4）詢問16（8）分析程序分析程序：是指CPA通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間，非財務數(shù)據(jù)之間，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括識別出的、與其他相關信息不一致或與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。（8）分析程序17【課堂練習2】1.（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計師實施控制測試的審計程序有（

）。

A．重新計算

B．觀察固定資產(chǎn)

C．函證

D．重新執(zhí)行

2.（單選）為證實W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W公司擁有或控制，記錄的負債是否均為W公司應當履行的償還義務，注冊會計師采用下列（

）程序能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

A．檢查有形資產(chǎn)

B．檢查文件或記錄

C．重新執(zhí)行

D．詢問

3.（多選）在確定審計證據(jù)的相關性時，CPA應當考慮（

）。

A．檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關

B．有關存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)

C．有關存貨存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)

D．注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)

【課堂練習2】1.（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專18１、Ｄ２、Ｂ３、ＡＢＤ１、Ｄ19三、

審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義和目的1、含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。審計工作底稿形成于審計過程，反映了整個審計過程。

2、編制目的CPA應及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A；（2）提供證據(jù)，證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，履行了相關責任。三、

審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義和目的20（二）審計工作底稿的形成與復核1、審計工作底稿的種類存在形式：紙質、電子或其他介質形式。包含的內容：

綜合性的資料和具體審計外勤工作的記錄等。例如：（1）總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等；（2）業(yè)務約定書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。（二）審計工作底稿的形成與復核212、審計工作底稿的結構和內容基本結構主要內容稿首部分被審計單位名稱審計項目名稱審計起止日期內容記錄審計過程記錄（含范圍、程序與方法，簡要經(jīng)過等）審計標識及說明審計意見審計結論（含審計查出問題摘要及其依據(jù)）稿尾（經(jīng)常位于表頭部位）索引號及頁次編制者姓名及日期復核者姓名及日期其他應說明事項2、審計工作底稿的結構和內容基本結構主要內容稿首部分被審計22中天衡會計師事務所貨幣資金審計表索引號：HB-01被審計單位名稱：XYZ公司審計人員：張山日期：2011/2/8截止日：2010/12/31復核人員：李斯日期：2011/2/15單位：上年審定數(shù)未審核對數(shù)

調整分錄重分類分錄審定數(shù)

索引號項目金額

6,200,000BBB-01報表數(shù)185,910.8T/B

185,910.8

明細賬：

HB-01-1庫存現(xiàn)金1390.8210

1,180.8

HB-01-2銀行存款184,520.0G

184,520.0

合計185,910.8

185,700.80審計標識說明：B:與上年已審會計報表核對相符；G:與總賬核對相符；T/B:與試算平衡表核對相符審計結論：借：其他應收款210貸：庫存現(xiàn)金210經(jīng)審計貨幣資金未發(fā)現(xiàn)其他錯報漏報，報表數(shù)可以確認中天衡會計師事務233、形成審計工作底稿時應考慮的因素（1）實施審計程序的性質。（2）已識別的重大錯報風險。（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的范圍。（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。（5）已識別的例外事項的性質和范圍。（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。（7）使用的審計方法和工具。3、形成審計工作底稿時應考慮的因素244、審計工作底稿的復核三級復核制度：

指會計師事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種制度。

項目經(jīng)理（或項目負責人）部門經(jīng)理（或注冊會計師）主任會計師（所長或指定代理人）技術性復核（詳細復核）一般復核重點復核4、審計工作底稿的復核25（三）審計工作底稿的歸檔1、審計工作底稿按其內容和使用期限分類當期檔案：是指那些記錄內容經(jīng)常變化，主要供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。例如，具體審計計劃、盤點表、應收賬款賬齡分析表、詢征函、內部控制制度測試和評價表等在當期審計中形成的資料。永久性檔案

：是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。包括企業(yè)章程、組織機構系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、批準文件、各種業(yè)務處理流程圖、內部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權或使用權的證明文件復印件，審計報告、管理意見書等。（三）審計工作底稿的歸檔26（1）歸檔期限：60天①完成審計業(yè)務：審計報告日后60天內；②未能完成審計的：審計業(yè)務中止后60天內。第三章審計證據(jù)與審計工作底稿課件27（2）歸檔后對工作底稿的變動①一般情況下，審計報告日后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。②如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。（2）歸檔后對工作底稿的變動28

（3）無論修改或增加的性質如何，審計均應當記錄下列事項：①修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；②修改或增加審計工作底稿的具體理由；③修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計工作底稿，要求對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。（3）無論修改或增加的性質如何，審計均應當記錄下列事項：29修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。(4）在完成最終審計檔案的歸整工作后，審計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩30

2、審計工作底稿的管理

所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所

工作底稿的保存：10年（1）事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。（2）未能完成審計業(yè)務，應當自審計業(yè)務中止日起，對工作底稿至少保存10年。

2、審計工作底稿的管理31【課堂練習3】1.（單選）A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為l20萬元，其正確的做法是（

）。

A．另外編制一份120萬的存貨工作底稿。

B．涂改原記錄的200萬元信息，替換成120萬。

C．對原記錄的信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。D．對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以覆蓋。

【課堂練習3】1.（單選）A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸322.（多選）注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序的要求，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。在丙公司所執(zhí)行的以下審計業(yè)務中，不符合歸檔期限要求的是（

）。

A．2007年2月28日確定了對甲公司2006年度財務報表的審計報告，所形成的工作底稿于2007年4月30日歸檔。

B．2007年2月28日實質上完成了乙公司2006年度財務報表的外勤審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計。相關的審計工作底稿于2007年5月12日歸檔。

C．按照時間預算的規(guī)劃，審計項目組應于2007年3月1日至l0日實施對丙公司2006年度財務報表的外勤審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)丙公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業(yè)務，同時，將已形成的審計工作底稿全部作廢。

D．2007年2月10日將丁公司2006度財務報表審計業(yè)務的相關工作底稿整理歸檔。

2.（多選）注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序33關鍵概念回顧工作底稿（WorkingPaper）；審計證據(jù)（AuditEvidence）；

相關（Relevance）；可靠（Reliability）；盤點（Count）；

函證（Confirmation）；觀察（Observation）；

詢問客戶（InquiriesofClient）；重新執(zhí)行（Reperformance）；

分析程序（AnalyticalProcedures）關鍵概念回顧工作底稿（WorkingPaper）；審計證據(jù)34【復習思考題】1．注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分，應當主要考慮哪些因素？2．注冊會計師用以判斷審計證據(jù)的可靠程度的標準有哪些？3．獲取審計證據(jù)的方法有哪些？4．注冊會計師編制審計工作底稿的基本要求有哪些？5．審計工作底稿復核的基本要求是什么？【復習思考題】35第三章審計證據(jù)、程序與審計工作底稿

＊1.審計證據(jù)2.審計程序3.審計工作底稿第三章審計證據(jù)、程序36一、審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的含義指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。具體內容包括：1、財務報表依據(jù)的會計記錄中的信息；2、其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、CPA編制的各種盤點表、審計過程中取得的各種函證回函等。注意：只要與形成審計意見有關，雖然不能構成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)；除了會計記錄中的信息外，CPA還應獲取其他相關信息，兩者缺一不可。一、審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的含義37（二）審計證據(jù)的特性1、審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPA的審計意見。即CPA形成審計意見應獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。它又受重大錯報風險的影響。2、審計證據(jù)的適當性（相關性&可靠性）適當性是對審計證據(jù)質量的衡量。適當性包括審計證據(jù)的相關性與可靠性。

（1）相關性審計證據(jù)必須與審計目標相關。請問，存貨監(jiān)盤結果對什么目標相關，對什么目標不相關？對于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關的，而對證明存貨的計價和所有權歸屬問題則不完全相關。（二）審計證據(jù)的特性38

（2）可靠性可信程度。審計證據(jù)應該如實地反映客觀現(xiàn)實。不同來源審計證據(jù)的可靠程度判斷原則：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢證函回函、應收賬款詢證函回函，比客戶內部的會計記錄更可靠。②內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；④以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。傳真或復印件容易出現(xiàn)偽造。（2）可靠性39

3、關于審計證據(jù)的其他事項（1）審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關。審計證據(jù)越相關和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。主要注意的是，如果質量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補的。（2）成本—效益原則。CPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。（3）不同來源或不同性質的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。（4）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危绻趯徲嬛姓J為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動，CPA應進一步調查。注意例外情況。如，即使是獨立來源也要考慮提供者的勝任能力、獨立性等因素。3、關于審計證據(jù)的其他事項40（三）審計證據(jù)的種類按證據(jù)的外在形式分：實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1、實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強（三）審計證據(jù)的種類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1、實412、書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)、內部證據(jù)、親歷證據(jù)。（1）外部證據(jù)：由外部機構或人員編制 ①直接遞交給CPA證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件 ②由客戶提交給CPA證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（2）內部證據(jù)：由客戶自己編制 ①在外部流轉，獲其他單位或個人的承認如：銷貨發(fā)票、付款支票 ②只在內部流轉，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內部控制的完善程度

在外流轉過的內部證據(jù)證明力強于只在內部流轉的內部證據(jù)。(3)親歷證據(jù)：注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。2、書面證據(jù)423、口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關人員對CPA的詢問做出的口頭答復形成的證據(jù)。口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱4、環(huán)境證據(jù)指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據(jù)。（1）有關內部控制情況；（2）客戶管理人員素質、品德；（3）各種管理條件和管理水平。證明力：較弱3、口頭證據(jù)43審計證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計風險程度估計風險水平高較多估計風險水平低較少具體審計項目重要性較重要較多不太重要較少審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗經(jīng)驗豐富較少缺乏經(jīng)驗較多是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在較多不存在較少審計證據(jù)質量質量高較少質量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少審計證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計風險程度估計風險水平高較44審計證據(jù)可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內部證據(jù)內部控制健全內部控制薄弱審計人員親自取得（直接獲得）間接獲得近期收集到的證據(jù)（時效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證能相互印證的證據(jù)不能印證的證據(jù)從原件獲取的證據(jù)從傳真或復印件獲取的證據(jù)客觀證據(jù)（電子技術）主觀證據(jù)審計證據(jù)可靠性的比較評價具有較強的證明力具有較弱的證明力書面451．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的可能是()。A．采購訂貨單副本B．購貨發(fā)票及收料單C．銷貨發(fā)票及發(fā)料單D．應收賬款函證回函2．有關審計證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是()。A．書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B．內部證據(jù)在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性C．客戶管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強課堂練習11．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠463.

審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據(jù)是最不具有說服力的證據(jù)類型？（1）購買發(fā)票。（2）從客戶獲得的銀行對賬單。（3）審計師進行的計算。（4）事先編號的銷售發(fā)票。3.

審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證474.（多選）下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中正確的是（）。A．審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量B．審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量C．錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D．注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質量上的缺陷4.（多選）下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中正確的485.下列命題中正確的是()a.口頭證據(jù)比書面證據(jù)可靠b.內部證據(jù)比外部證據(jù)可靠c.實物證據(jù)比環(huán)境證據(jù)可靠d.間接證據(jù)比直接證據(jù)可靠5.下列命題中正確的是()49二、審計程序（8種）

（1）檢查記錄或文件運用最為廣泛。可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。（2）檢查有形資產(chǎn)可為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應對其質量及所有權予以關注?，F(xiàn)金，存貨，有價證券，應收票據(jù)，固定資產(chǎn)（3）觀察察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。時點。風險評估和控制測試使用。

二、審計程序（8種）（1）檢查記錄或文件50

（4）詢問書面或口頭方式。輔助程序，還應實施其他審計程序。（5）函證通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（6）重新計算對數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。（7）重新執(zhí)行重新獨立執(zhí)行被審計單位內部控制的組成部分?？刂茰y試使用。

（4）詢問51（8）分析程序分析程序：是指CPA通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間，非財務數(shù)據(jù)之間，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括識別出的、與其他相關信息不一致或與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。（8）分析程序52【課堂練習2】1.（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計師實施控制測試的審計程序有（

）。

A．重新計算

B．觀察固定資產(chǎn)

C．函證

D．重新執(zhí)行

2.（單選）為證實W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W公司擁有或控制，記錄的負債是否均為W公司應當履行的償還義務，注冊會計師采用下列（

）程序能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

A．檢查有形資產(chǎn)

B．檢查文件或記錄

C．重新執(zhí)行

D．詢問

3.（多選）在確定審計證據(jù)的相關性時，CPA應當考慮（

）。

A．檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關

B．有關存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)

C．有關存貨存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)

D．注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)

【課堂練習2】1.（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專53１、Ｄ２、Ｂ３、ＡＢＤ１、Ｄ54三、

審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義和目的1、含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。審計工作底稿形成于審計過程，反映了整個審計過程。

2、編制目的CPA應及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；（2）提供證據(jù)，證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，履行了相關責任。三、

審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義和目的55（二）審計工作底稿的形成與復核1、審計工作底稿的種類存在形式：紙質、電子或其他介質形式。包含的內容：

綜合性的資料和具體審計外勤工作的記錄等。例如：（1）總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等；（2）業(yè)務約定書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。（二）審計工作底稿的形成與復核562、審計工作底稿的結構和內容基本結構主要內容稿首部分被審計單位名稱審計項目名稱審計起止日期內容記錄審計過程記錄（含范圍、程序與方法，簡要經(jīng)過等）審計標識及說明審計意見審計結論（含審計查出問題摘要及其依據(jù)）稿尾（經(jīng)常位于表頭部位）索引號及頁次編制者姓名及日期復核者姓名及日期其他應說明事項2、審計工作底稿的結構和內容基本結構主要內容稿首部分被審計57中天衡會計師事務所貨幣資金審計表索引號：HB-01被審計單位名稱：XYZ公司審計人員：張山日期：2011/2/8截止日：2010/12/31復核人員：李斯日期：2011/2/15單位：上年審定數(shù)未審核對數(shù)

調整分錄重分類分錄審定數(shù)

索引號項目金額

6,200,000BBB-01報表數(shù)185,910.8T/B

185,910.8

明細賬：

HB-01-1庫存現(xiàn)金1390.8210

1,180.8

HB-01-2銀行存款184,520.0G

184,520.0

合計185,910.8

185,700.80審計標識說明：B:與上年已審會計報表核對相符；G:與總賬核對相符；T/B:與試算平衡表核對相符審計結論：借：其他應收款210貸：庫存現(xiàn)金210經(jīng)審計貨幣資金未發(fā)現(xiàn)其他錯報漏報，報表數(shù)可以確認中天衡會計師事務583、形成審計工作底稿時應考慮的因素（1）實施審計程序的性質。（2）已識別的重大錯報風險。（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的范圍。（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。（5）已識別的例外事項的性質和范圍。（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。（7）使用的審計方法和工具。3、形成審計工作底稿時應考慮的因素594、審計工作底稿的復核三級復核制度：

指會計師事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種制度。

項目經(jīng)理（或項目負責人）部門經(jīng)理（或注冊會計師）主任會計師（所長或指定代理人）技術性復核（詳細復核）一般復核重點復核4、審計工作底稿的復核60（三）審計工作底稿的歸檔1、審計工作底稿按其內容和使用期限分類當期檔案：是指那些記錄內容經(jīng)常變化，主要供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。例如，具體審計計劃、盤點表、應收賬款賬齡分析表、詢征函、內部控制制度測試和評價表等在當期審計中形成的資料。永久性檔案

：是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。包括企業(yè)章程、組織機構系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、批準文件、各種業(yè)務處理流程圖、內部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權或使用權的證明文件復印件，審計報告、管理意見書等。（三）審計工作底稿的歸檔61（1）歸檔期限：60天①完成審計業(yè)務：審計報告日后60天內；②未能完成審計的：審計業(yè)務中止后60天內。第三章審計證據(jù)與審計工作底稿課件62（2）歸檔后對工作底稿的變動①一般情況下，審計報告日后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。②如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。（2）歸檔后對工作底稿的變動63

（3）無論修改或增加的性質如何，審計均應當記錄下列事項：①修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；②修改或增加審