審計程序和審計計劃新課件

第4章接受委托、審計程序、審計計劃主編段興民參照周雪教材第七章講解第4章接受委托、審計程序、審計計劃主編段興民預習提綱1.刪除教材上關于國家審計及內(nèi)部審計的相關內(nèi)容（不看）2.注會如何開展初步業(yè)務活動；3、審計計劃包含總體審計策略和具體審計計劃的兩個層次；4.進一步審計程序的兩個層次；5.風險評估評估的概念及其實施的風險程序教材上預習提綱1.刪除教材上關于國家審計及內(nèi)部審計的相關內(nèi)容（不看一一、簡答題1.審計計劃的作用是什么？2.在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮哪些事項？二、判斷題1.進一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（×

）一一、簡答題2.【2007年注會考題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（

×

）2.【2007年注會考題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計學習目標及重點難點通過本章學習，了解注會應如何開展初步業(yè)務活動、接受審計委托，簽訂業(yè)務約定書；審計人員應當如何制定出適當?shù)目傮w審計策略和具體審計計劃；以及如何進行風險評估。

重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作，風險評估內(nèi)容與方法。

教學難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容，風險評估程序。

教學方法：運用案例及啟發(fā)式教學。

學習目標及重點難點通過本章學習，了解注會應如何開展初步業(yè)務活應用能力目標由掌握利潤表的風險評估實例引導學生對資產(chǎn)負債表其他報表項目的風險評估程序應用能力目標由掌握利潤表的風險評估實例引導4.1接受業(yè)務委托

一、客戶的接受與續(xù)約是否接受委托，需要考慮以下方面：（一）初步了解被審計單位的基本情況通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。4.1接受業(yè)務委托

一、客戶的接受與續(xù)約（1）委托人的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務會計機構及其工作組織；（5）廠房、設備及辦公場所；（6）其他與簽訂審計業(yè)務約定書有關的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。（1）委托人的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；（二）評價會計師事務所與審計人員的獨立性與勝任能力（1）評價執(zhí)行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應有謹慎的能力。（二）評價會計師事務所與審計人員的獨立性與勝任能力（三）與前任注冊會計師的溝通如果是新客戶：應當向前任注師詢問變更會計師事務所的原因，并關注前任與管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。

后任注會應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應該復核以前年度的工作底稿。（三）與前任注冊會計師的溝通（四）特殊因素的考慮被起訴或調(diào)查等影響內(nèi)部控制和持續(xù)經(jīng)營能力時，必須慎重考慮是否接受委托。（五）是否與被審計單位各組成部分簽約的考慮（四）特殊因素的考慮二、簽訂審計業(yè)務約定書1、簽約前應明確的事項審計性質(zhì)、審計目的、審計范圍、相關責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的資料和協(xié)助等2、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（插入約定書）例P239二、簽訂審計業(yè)務約定書134.2民間審計程序（一）接受業(yè)務委托1.了解業(yè)務環(huán)境，確定是否接受委托（1）了解業(yè)務約定事項是否得當（2）了解審計對象特征（3）了解使用的會計制度（4）了解其他環(huán)境及特征（5）評價勝任能力和職業(yè)道德2.簽訂或修改業(yè)務約定書134.2民間審計程序（一）接受業(yè)務委托144.2民間審計程序（二）計劃審計工作1.確定重要性水平2.評估重大錯報風險（1）識別風險（2）結合各類交易、賬戶余額和列報，識別可能存在的重大錯報風險的事項和情況（3）考慮重大錯報風險導致報表發(fā)生重大錯報的可能性（4）評估重大錯報風險3.制定審計計劃144.2民間審計程序（二）計劃審計工作154.2民間審計程序（三）實施控制測試和實質(zhì)性程序1.進行內(nèi)部控制測試2.修訂審計計劃3.實施實質(zhì)性審計程序4.檢查復核工作底稿154.2民間審計程序（三）實施控制測試和實質(zhì)性程序164.2民間審計程序（四）完成審計工作、編制審計報告1.審查期初余額和比較數(shù)據(jù)2.審計期后事項和或有事項3.考慮持續(xù)經(jīng)營問題,獲取管理層聲明4.匯總審計差異，協(xié)商調(diào)整事項5.編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案164.2民間審計程序（四）完成審計工作、編制審計報告4.3審計計劃1.審計計劃的涵義所謂審計計劃（Audit

Plan），是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩層次。4.3審計計劃1.審計計劃的涵義第4章審計程序和審計計劃新課件審計計劃具體審計計劃總體審計策略1.計劃風險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序3.計劃其他審計程序

1.進一步審計程序的總體方案2.具體審計程序審計計劃具體審計計劃總體審計策略1.計劃風險評估程序2.計劃2.審計計劃的作用審計計劃的作用是為順利完成審計工作、控制或降低審計風險具非常重要意義。合理的審計計劃有助于關注重點區(qū)域、及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，對項目組成員分工、指導，協(xié)調(diào)項目組成員工作。（審計計劃應由審計項目負責人編制，并形成書面文件。審計類型不同，審計計劃的內(nèi)容也有所不同）。2.審計計劃的作用二、審計計劃的內(nèi)容（一）總體審計策略1、作用：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。2、制定總體審計策略時應考慮的事項：（1）審計范圍（2）報告目標、時間安排及所需溝通

二、審計計劃的內(nèi)容所需溝通

時間

[與管理層及治理層的會議]

[項目組會議（包括預備會和總結會）]

[與專家或有關人士的溝通]

[與其他CPA溝通]

[與前任CPA溝通]

[……]

所需溝通

時間

[與管理層及治理層的會議]

[項（3）審計方向在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：重要性的確定重大錯報風險較高的審計領域重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響

項目組成員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員）和工作分工等（3）審計方向重要性的確定重大錯報風險較高的審計領域重大錯報3、總體審計策略的內(nèi)容CPA應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

（1）向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；

（2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他CPA工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

3、總體審計策略的內(nèi)容（二）具體審計計劃1、具體審計計劃的內(nèi)容第4章審計程序和審計計劃新課件具體審計計劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計劃風險評估程序1．《中國CPA審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》2．兼顧其他準則中規(guī)定的、針對特定項目在審計計劃階段應執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計劃實施的進一步審計程序1．《中國CPA審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。3．通常，CPA計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。3、計劃其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求CPA應當執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。

進一步審計程序的總體方案：指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計程序：是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實務中，單獨編制“進一步審計程序表具體審計計劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計劃風險評估程序1．《中國CP2、總體審計策略與具體審計計劃的關系

（1）二者共同構成計劃審計工作的完整體系

（2）總體審計策略指導制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。

2、總體審計策略與具體審計計劃的關系（3）具體審計計劃的實施結果影響總體策略。（如風險評估程序結構可能會調(diào)整審計策略）

（4）兩項計劃緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

具體審計計劃范例（見篇249）（3）具體審計計劃的實施結果影響總體策略。（如風險評估程序結(三)審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。對此，CPA應當按照規(guī)定進行記錄。

(三)審計過程中對計劃的更改（四）審計計劃的編制

審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式普遍采用表格式、問卷式、文字敘述式三種。（四）審計計劃的編制

審計計劃應由審計項目負責人編第4章審計程序和審計計劃新課件（5）審計計劃的審核編制完成的審計計劃，應當經(jīng)會計師師事務所的有關業(yè)務負責人審核和批準。（5）審計計劃的審核

在審核總體審計策略時，應特別注意審核以下事項：A、審計目的、審計范圍以及審計重點領域的確定是否恰當。B、時間預算是否合理。C、審計小組成員的選派和分工是否恰當。D、對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當。E、對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當。F、對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的工作利用是否恰當。在審核總體審計策略時，應特別注意審核以下事

在審核具體審計計劃是，應特別注意審核以下主要事項：A、審計程序能否達到審計目標B、審計程序是否適合各審計項目的具體情況C、重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當D、重點審計程序的制定是否恰當。在審核具體審計計劃是，應特別注意審核以下練習：【判斷題】進一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（×

）【2007年判斷題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（

×

）

練習：課后練習題[選擇題]：.注會張棱在對某一跨國公司內(nèi)部控制運行的有效性進行測試時，發(fā)現(xiàn)該公司有一套完善的內(nèi)部控制制度，各經(jīng)手人經(jīng)辦理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)所在部門經(jīng)理履行審批手續(xù)后上報財務總監(jiān)審批才能實施，且公司一貫運行的自動化控制，但張棱發(fā)現(xiàn)該公司CEO和CFO聯(lián)手作弊，CEO股票行權時未支出任何費用，CFO將CEO的行權成本計入管理費用，張棱認為公司（）課后練習題[選擇題]：.注會張棱在對某一跨國公司內(nèi)部控制運行（1）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上（2）內(nèi)部控制設計不當（3）內(nèi)部控制設計不存在重大缺陷（4）報表層存在重大錯報風險（5）還需對內(nèi)部控制進行符合性測試（1）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上第4章接受委托、審計程序、審計計劃主編段興民參照周雪教材第七章講解第4章接受委托、審計程序、審計計劃主編段興民預習提綱1.刪除教材上關于國家審計及內(nèi)部審計的相關內(nèi)容（不看）2.注會如何開展初步業(yè)務活動；3、審計計劃包含總體審計策略和具體審計計劃的兩個層次；4.進一步審計程序的兩個層次；5.風險評估評估的概念及其實施的風險程序教材上預習提綱1.刪除教材上關于國家審計及內(nèi)部審計的相關內(nèi)容（不看一一、簡答題1.審計計劃的作用是什么？2.在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮哪些事項？二、判斷題1.進一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（×

）一一、簡答題2.【2007年注會考題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（

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）2.【2007年注會考題】

注冊會計師應當就計劃實施中的審計學習目標及重點難點通過本章學習，了解注會應如何開展初步業(yè)務活動、接受審計委托，簽訂業(yè)務約定書；審計人員應當如何制定出適當?shù)目傮w審計策略和具體審計計劃；以及如何進行風險評估。

重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作，風險評估內(nèi)容與方法。

教學難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容，風險評估程序。

教學方法：運用案例及啟發(fā)式教學。

學習目標及重點難點通過本章學習，了解注會應如何開展初步業(yè)務活應用能力目標由掌握利潤表的風險評估實例引導學生對資產(chǎn)負債表其他報表項目的風險評估程序應用能力目標由掌握利潤表的風險評估實例引導4.1接受業(yè)務委托

一、客戶的接受與續(xù)約是否接受委托，需要考慮以下方面：（一）初步了解被審計單位的基本情況通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。4.1接受業(yè)務委托

一、客戶的接受與續(xù)約（1）委托人的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務會計機構及其工作組織；（5）廠房、設備及辦公場所；（6）其他與簽訂審計業(yè)務約定書有關的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。（1）委托人的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；（二）評價會計師事務所與審計人員的獨立性與勝任能力（1）評價執(zhí)行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應有謹慎的能力。（二）評價會計師事務所與審計人員的獨立性與勝任能力（三）與前任注冊會計師的溝通如果是新客戶：應當向前任注師詢問變更會計師事務所的原因，并關注前任與管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。

后任注會應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應該復核以前年度的工作底稿。（三）與前任注冊會計師的溝通（四）特殊因素的考慮被起訴或調(diào)查等影響內(nèi)部控制和持續(xù)經(jīng)營能力時，必須慎重考慮是否接受委托。（五）是否與被審計單位各組成部分簽約的考慮（四）特殊因素的考慮二、簽訂審計業(yè)務約定書1、簽約前應明確的事項審計性質(zhì)、審計目的、審計范圍、相關責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的資料和協(xié)助等2、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（插入約定書）例P239二、簽訂審計業(yè)務約定書504.2民間審計程序（一）接受業(yè)務委托1.了解業(yè)務環(huán)境，確定是否接受委托（1）了解業(yè)務約定事項是否得當（2）了解審計對象特征（3）了解使用的會計制度（4）了解其他環(huán)境及特征（5）評價勝任能力和職業(yè)道德2.簽訂或修改業(yè)務約定書134.2民間審計程序（一）接受業(yè)務委托514.2民間審計程序（二）計劃審計工作1.確定重要性水平2.評估重大錯報風險（1）識別風險（2）結合各類交易、賬戶余額和列報，識別可能存在的重大錯報風險的事項和情況（3）考慮重大錯報風險導致報表發(fā)生重大錯報的可能性（4）評估重大錯報風險3.制定審計計劃144.2民間審計程序（二）計劃審計工作524.2民間審計程序（三）實施控制測試和實質(zhì)性程序1.進行內(nèi)部控制測試2.修訂審計計劃3.實施實質(zhì)性審計程序4.檢查復核工作底稿154.2民間審計程序（三）實施控制測試和實質(zhì)性程序534.2民間審計程序（四）完成審計工作、編制審計報告1.審查期初余額和比較數(shù)據(jù)2.審計期后事項和或有事項3.考慮持續(xù)經(jīng)營問題,獲取管理層聲明4.匯總審計差異，協(xié)商調(diào)整事項5.編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案164.2民間審計程序（四）完成審計工作、編制審計報告4.3審計計劃1.審計計劃的涵義所謂審計計劃（Audit

Plan），是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩層次。4.3審計計劃1.審計計劃的涵義第4章審計程序和審計計劃新課件審計計劃具體審計計劃總體審計策略1.計劃風險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序3.計劃其他審計程序

1.進一步審計程序的總體方案2.具體審計程序審計計劃具體審計計劃總體審計策略1.計劃風險評估程序2.計劃2.審計計劃的作用審計計劃的作用是為順利完成審計工作、控制或降低審計風險具非常重要意義。合理的審計計劃有助于關注重點區(qū)域、及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，對項目組成員分工、指導，協(xié)調(diào)項目組成員工作。（審計計劃應由審計項目負責人編制，并形成書面文件。審計類型不同，審計計劃的內(nèi)容也有所不同）。2.審計計劃的作用二、審計計劃的內(nèi)容（一）總體審計策略1、作用：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。2、制定總體審計策略時應考慮的事項：（1）審計范圍（2）報告目標、時間安排及所需溝通

二、審計計劃的內(nèi)容所需溝通

時間

[與管理層及治理層的會議]

[項目組會議（包括預備會和總結會）]

[與專家或有關人士的溝通]

[與其他CPA溝通]

[與前任CPA溝通]

[……]

所需溝通

時間

[與管理層及治理層的會議]

[項（3）審計方向在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：重要性的確定重大錯報風險較高的審計領域重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響

項目組成員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員）和工作分工等（3）審計方向重要性的確定重大錯報風險較高的審計領域重大錯報3、總體審計策略的內(nèi)容CPA應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

（1）向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；

（2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他CPA工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

3、總體審計策略的內(nèi)容（二）具體審計計劃1、具體審計計劃的內(nèi)容第4章審計程序和審計計劃新課件具體審計計劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計劃風險評估程序1．《中國CPA審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》2．兼顧其他準則中規(guī)定的、針對特定項目在審計計劃階段應執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計劃實施的進一步審計程序1．《中國CPA審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。3．通常，CPA計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。3、計劃其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求CPA應當執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。

進一步審計程序的總體方案：指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計程序：是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實務中，單獨編制“進一步審計程序表具體審計計劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計劃風險評估程序1．《中國CP2、總體審計策略與具體審計計劃的關系

（1）二者共同構成計劃審計工作的完整體系

（2）總體審計策略指導制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。

2、總體審計策略與具體審計計劃的關系（3）具體審計計劃的實施結果影響總體策略。（如風險評估程序結構可能會調(diào)整審計策略）

（4）兩項計劃緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

具體審計計劃范例（見篇249）（3）具體審計計劃的實施結果影響總體策略。（如風險評估程序結(三)審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。一旦計劃被更新和修改