我國審計的組織形式 課件

第三章我國審計的組織形式

第一節(jié)審計機構(gòu)第二節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德與法律責任第三章我國審計的組織形式第一節(jié)審計機構(gòu)第一節(jié)審計機構(gòu)

一、國家審計機關二、內(nèi)部審計機構(gòu)三、民間審計組織第一節(jié)審計機構(gòu)境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚言20萬買審計人員人頭

境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚言20萬買審計人員人頭一、國家審計機關

（一）國家審計機關的體系（二）國家審計機關從屬關系的類型（三）最高審計機關國際組織一、國家審計機關（一）國家審計機關的體系（一）國家審計機關的體系(cont.)國家審計署是我國最高審計機關，設在國務院下，受國務院總理領導，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作?？h級以上各級人民政府設審計廳(局)，受上級審計機關和本級人民政府雙重領導，負責本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作，對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主，即“雙重領導體制”。（一）國家審計機關的體系(cont.)國家審計署是我國最高（一）國家審計機關的體系

審計機關根據(jù)工作需要，可以在其審計管轄范圍內(nèi)派出審計特派員。（一）國家審計機關的體系審計機關根據(jù)工作需要，可以在其（二）國家審計機關從屬關系的類型1、立法體制2、司法體制3、行政體制4、財政體制5、獨立體制（二）國家審計機關從屬關系的類型1、立法體制1、立法體制在立法體制下，國家審計機關一般隸屬于國家立法部門，例如，美國審計總署、英國國家審計署、加拿大審計長公署等，它們獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國會或議會負責，不受行政當局的控制和干涉，其地位較高，獨立性較強。1、立法體制在立法體制下，國家審計機關一般隸屬于國家立法部門2、司法體制司法體制下，國家審計機關一般都獨立于國家立法部門和國家行政部門，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國、意大利、西班牙的審計法院等。它們具有審計和經(jīng)濟審判的職能，權(quán)威性較高。2、司法體制司法體制下，國家審計機關一般都獨立于國家立法部門3、行政體制行政體制下，國家審計機關一般隸屬于國家行政部門，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財政財務收支活動進行審計監(jiān)督，并對國家行政部門負責。例如，我國審計署就是在國務院總理領導下工作，對國務院負責并報告工作。

3、行政體制行政體制下，國家審計機關一般隸屬于國家行政部門，4、財政體制財政體制下，國家審計機關一般隸屬于政府財政部門。例如，瑞士國家審計機關。一般來說，財政體制下的國家審計機關其獨立性程度相對較低。4、財政體制財政體制下，國家審計機關一般隸屬于政府財政部門。5、獨立體制獨立體制下，國家審計機關獨立于國家立法部門、司法部門和行政部門，例如日本會計檢查院既不隸屬于國會和內(nèi)閣，也不隸屬于法院，它是獨立于內(nèi)閣且與內(nèi)閣相平等的機構(gòu)，其使命是檢查監(jiān)督國家財政的執(zhí)行情況，并定期向國會報告工作，具有較高的獨立性。5、獨立體制獨立體制下，國家審計機關獨立于國家立法部門、司法（三）最高審計機關國際組織（三）最高審計機關國際組織思考題：1.談談對國家審計“免疫系統(tǒng)”論的看法。2.談談對我國政府審計體制改革的看法。思考題：內(nèi)部審計為老板找回了七百多萬的意外之財內(nèi)部審計為老板找回了七百多萬的意外之財二、內(nèi)部審計機構(gòu)

《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》第五條規(guī)定：內(nèi)部審計職責（簡稱內(nèi)部審計），是指由被審計單位建立的或由外部機構(gòu)以服務形式提供的一種評價活動。內(nèi)部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性等。(一)體系(二)關于內(nèi)部審計機構(gòu)的領導類型(三)國際內(nèi)部審計師協(xié)會二、內(nèi)部審計機構(gòu)《中國注冊會計師審計準則第1411號——(一)體系主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。審計業(yè)務少的單位和小型企事業(yè)組織，可設置專職的內(nèi)部審計人員，而不設獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計業(yè)務也可實行外包。(一)體系主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。(二)關于內(nèi)部審計機構(gòu)的領導類型目前世界各國內(nèi)部審計部門設置因領導關系不同而大體分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領導；（2）受本單位總經(jīng)理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、權(quán)威性來講，領導層次越高，越有保障。(二)關于內(nèi)部審計機構(gòu)的領導類型目前世界各國內(nèi)部審計部門設《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）第三條

規(guī)定：國家機關、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)條件和人員編制的國家機關，可以授權(quán)本單位內(nèi)設機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責。設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）2010年5月1日實施的《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規(guī)定：依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督。

2010年5月1日實施的《中華人民共和國審計法實施條例》第二(三)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(三)國際內(nèi)部審計師協(xié)會思考題：內(nèi)部審計外包的利弊及適用性分析。思考題：內(nèi)部審計外包的利弊及適用性分析。三、民間審計組織（一）組織形式（二）脫勾改制（三）業(yè)務范圍（四）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）（五）國際會計公司三、民間審計組織（一）組織形式（一）組織形式1、獨資形式2、普通合伙制形式3、有限責任公司制形式4、有限責任合伙制形式（一）組織形式1、獨資形式（二）脫勾改制就是會計師事務所與掛靠單位在人員、財務、業(yè)務、名稱等方面一刀兩斷，按照國際慣例由CPA及其他有關專業(yè)人士為主體出資和管理事務所。有證券、期貨相關業(yè)務許可證的會計師事務所的脫勾改制工作已于1998年年底完成；其他會計師事務所的脫勾改制工作也已于1999年年底完成。（二）脫勾改制就是會計師事務所與掛靠單位在人員、財務、業(yè)務（三）CPA業(yè)務范圍1.審計業(yè)務2.審閱業(yè)務3.其他鑒證業(yè)務4.相關服務1、2、3合稱為鑒證業(yè)務（三）CPA業(yè)務范圍1、2、3合稱為鑒證業(yè)務1．審計業(yè)務（1）審查企業(yè)財務報表，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告。（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。1．審計業(yè)務（1）審查企業(yè)財務報表，出具審計報告。4.相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務4.相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序（四）國際會計師聯(lián)合會（四）國際會計師聯(lián)合會IFAC的宗旨是：通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標準，并促進標準的國際趨同，促進世界范圍內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展，推動全球經(jīng)濟增長，服務公眾利益。IFAC的宗旨是：通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標準，并促進標準IFAC的最高管理機構(gòu)為會員代表大會（CouncilMeeting），每年舉行一次，主要負責審議與章程有關的問題及選舉理事會。IFAC理事會由一位主席及21位來自18個不同國家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。IFAC的最高管理機構(gòu)為會員代表大會（CouncilMee理事會下設:提名委員會（NominatingCommittee）、國際審計與鑒證準則理事會（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）、國際會計教育準則理事會（InternationalAccountingEducationStandardsBoard）、國際會計師職業(yè)道德準則理事會（InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants）、國際公共部門會計準則理事會（InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard）理事會下設:發(fā)展中國家委員會（DevelopingNationsCommittee）工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會（ProfessionalAccountantsinBusinessCommittee）中小事務所委員會（SmallandMediumPracticesCommittee）跨國審計師委員會（TransnationalAuditorsCommittee）遵循咨詢小組(ComplianceAdvisoryPanel)

此外，根據(jù)各階段工作需要，IFAC還可成立多個特別工作組來完成相應工作。發(fā)展中國家委員會（DevelopingNationsCo（五）國際會計公司2001年安然事件后，“四大”：1.普華永道全球（PricewaterhouseCoopers）2.德勤全球（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永全球（Ernst&Young）4.畢馬威國際（KPMG）（五）國際會計公司2001年安然事件后，“四大”：第二節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德與法律責任一、注冊會計師職業(yè)道德守則二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求三、注冊會計師的法律責任第二節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德與法律責任一、注冊會計師一、注冊會計師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則（二）職業(yè)道德概念框架（三）注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用（四）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、注冊會計師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則引例：審計的價值取決于審計師的獨立性——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財經(jīng)大學出版社引例：審計的價值取決于審計師的獨立性（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》（自2010年7月1日起施行）誠信獨立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應有的關注保密良好的職業(yè)行為（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1獨立性P44獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（一）實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（二）形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性P44獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》（自2010年7月1日起施行）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應對不利影響的防范措施道德沖突問題的解決（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｂ殬I(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應對不利影響的防范措施對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應對不利影響的防范措施對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應對不利影響的防范對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利益導致的不利影響2.自我評價導致的不利影響3.過度推介導致的不利影響4.密切關系導致的不利影響5.外在壓力導致的不利影響見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》第7-11條對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利自身利益導致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益;(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶;(3)鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系;

(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶;

(5)鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶;

(6)會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議;

(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以前提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

自身利益導致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒自我評價導致不利影響的情形(1)會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;(2)會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象;(3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員;(4)鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;(5)會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。自我評價導致不利影響的情形(1)會計師事務所在對客戶提供財務過度推介導致不利影響的情形(1)會計師事務所推介審計客戶的股份;

(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

過度推介導致不利影響的情形(1)會計師事務所推介審計客戶的股密切關系導致不利影響的情形(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員;

(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響;

(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人;

(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待;

(5)會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。

密切關系導致不利影響的情形(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的外在壓力導致不利影響的情形(1)會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的不利影響;

(2)審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務;

(3)客戶威脅將起訴會計師事務所;

(4)會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍;

(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;

(6)會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

外在壓力導致不利影響的情形(1)會計師事務所受到客戶解除業(yè)務應對不利影響的防范措施P33會計師事務所層面的防范措施具體業(yè)務層面的防范措施見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》第12-20條應對不利影響的防范措施P33會計師事務所層面的防范措施會計師事務所層面的防范措施1.領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;2.領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益;3.制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量；4.制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；會計師事務所層面的防范措?.領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原會計師事務所層面的防范措施5.制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;6.制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系;7.制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶的收費的依賴程度;8.向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作;9.制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果施加不當影響;會計師事務所層面的防范措施5.制定有關政策和程序，保證遵循職會計師事務所層面的防范措施10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?11.指定高級管理人員負責監(jiān)督控制系統(tǒng)是否有效運行;12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立;13.制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導溝通；14.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。會計師事務所層面的防范措施10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳具體業(yè)務層面的防范措施P341.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題;5.向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍;6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;7.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。

具體業(yè)務層面的防范措施P341.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參道德沖突問題的解決見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》第21條-26條道德沖突問題的解決見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職（三）提供專業(yè)服務的具體要求（要求掌握）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具體要求》專業(yè)服務委托承接業(yè)務客戶變更委托利益沖突應客戶要求提供第二次意見收費專業(yè)服務營銷禮品和招待保管客戶資產(chǎn)對客觀和公正原則的要求（三）提供專業(yè)服務的具體要求（要求掌握）《中國注冊會計師職業(yè)（四）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》（自2010年7月1日起施行）（四）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用《中國注冊會計師協(xié)會二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求（cont.）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》（自2010年7月1日起施行）基本要求經(jīng)濟利益貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系與審計客戶發(fā)生雇傭關系屬于公眾利益實體的審計客戶臨時借出員工二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求（cont.）《中二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員和特定員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員與審計客戶長期存在業(yè)務關系為審計客戶提供非鑒證服務收費薪酬和業(yè)績評價政策含有使用和分發(fā)限制條款的報告二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求審計項目組成員最近公眾利益實體第二十二條公眾利益實體包括上市公司和下列實體：（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；（二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。第二十三條如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：（一）實體業(yè)務的性質(zhì)（例如金融業(yè)務、保險業(yè)務等）；（二）實體的規(guī)模；（三）員工的數(shù)量。公眾利益實體第二十二條公眾利益實體包括上市公司和下列實體：CPA相關試題解析V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下六種情形，要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷下述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

CPA相關試題解析V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。損害獨立性。ABC會計師事務所對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證錄入工作不屬于編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2004年度財務報表外勤審計負責人，并沒有消除密切關系對獨立性的損害。(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到V公司降低收費的壓力，而不恰當?shù)乜s小審計范圍，形成外界壓力對獨立性的損害。(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務不相容的工作，不會對獨立性造成損害。(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題。不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派【答案】（1）對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關系對獨立性的威脅。（2）對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的威脅。（3）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務經(jīng)理是校友關系，但不構(gòu)成密切關系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響?！敬鸢浮浚?）對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟利益關系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（5）對獨立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務所行政部經(jīng)理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務。由于E在會計師事務所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務，同時在審計客戶擔任的職務對財務報表審計業(yè)務也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。（6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員F對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券引例：補償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務的凈利潤——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財經(jīng)大學出版社引例：補償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務的凈利潤第三章我國審計的組織形式ppt課件重慶渝鈦白：中國證券市場上出具否定意見審計報告的第一起案例湖北幸福實業(yè)：中國證券市場上被行政處罰而更名的第一起案例銀廣夏：因出具虛假審計報告而被追究刑事責任的第一起案例東北制藥：注冊會計師因政府協(xié)助造假而承擔責任的第一起案例鄭州百文：注冊會計師因獨立董事未勤勉盡責而受到處罰的第一起案例廣東科龍：中國證監(jiān)會擬對“四大”會計師事務所處罰的第一起案例（胡春元《審計案例源于中國證券市場》，大連出版社，2010）重慶渝鈦白：中國證券市場上出具否定意見審計報告的第一起案例四、注冊會計師的法律責任P11（一）注冊會計師的法律環(huán)境（二）國外注冊會計師的法律責任（三）中國注冊會計師的法律責任（四）注冊會計師如何避免法律訴訟四、注冊會計師的法律責任P11（一）注冊會計師的法律環(huán)境（一）注冊會計師的法律環(huán)境P11注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式對注冊會計師法律責任的認定注冊會計師承擔法律責任的種類（一）注冊會計師的法律環(huán)境P11注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)P11經(jīng)營失?。浩髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等）而無法滿足投資者的預期。審計失?。篊PA由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風險：財務報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)P11經(jīng)營失?。浩髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式P12（一）注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因消費者利益的保護主義興起。有關審計保險論的興起。注冊會計師對商業(yè)領域的參與日漸拓展。（二）注冊會計師法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸保險危機注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式P12（一）注對注冊會計師法律責任的認定P131.違約2.過失普通過失重大過失3.欺詐對注冊會計師法律責任的認定P131.違約第三章我國審計的組織形式ppt課件注冊會計師承擔法律責任的種類p14行政責任：對CPA而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任：主要是指賠償受害人損失。刑事責任：是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果。一般來說，因違約和過失可能使CPA負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使CPA負民事責任和刑事責任。注冊會計師承擔法律責任的種類p14行政責任：對CPA而言，包（二）國外注冊會計師的法律責任（二）國外注冊會計師的法律責任（三）中國注冊會計師的法律責任P141.相關法律法規(guī)的規(guī)定2.相關司法解釋事務所侵權(quán)責任產(chǎn)生的事由利害關系人的范圍訴訟當事人的列置執(zhí)業(yè)準則的法律地位歸責原則和舉證責任分配事務所的連帶責任和補充責任事務所過失責任和過失認定標準事務所免除和減輕責任的事由事務所侵權(quán)賠償順位和賠償責任范圍（三）中國注冊會計師的法律責任P141.相關法律法規(guī)的規(guī)定（四）注冊會計師如何避免法律訴訟（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施（二）CPA避免法律訴訟的具體措施（四）注冊會計師如何避免法律訴訟（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施1、增強執(zhí)業(yè)獨立性2、保持應有的職業(yè)謹慎3、強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施1、增強執(zhí)業(yè)獨立性（二）CPA避免法律訴訟的具體措施1、嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求2、建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度3、與委托人簽訂業(yè)務約定書4、審慎選擇客戶5、深入了解被審計單位的業(yè)務6、提取風險基金或購買責任保險7、聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師8、按規(guī)定妥善保管審計工作底稿（二）CPA避免法律訴訟的具體措施1、嚴格遵循職業(yè)道德守則和第三章我國審計的組織形式

第一節(jié)審計機構(gòu)第二節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德與法律責任第三章我國審計的組織形式第一節(jié)審計機構(gòu)第一節(jié)審計機構(gòu)

一、國家審計機關二、內(nèi)部審計機構(gòu)三、民間審計組織第一節(jié)審計機構(gòu)境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚言20萬買審計人員人頭

境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚言20萬買審計人員人頭一、國家審計機關

（一）國家審計機關的體系（二）國家審計機關從屬關系的類型（三）最高審計機關國際組織一、國家審計機關（一）國家審計機關的體系（一）國家審計機關的體系(cont.)國家審計署是我國最高審計機關，設在國務院下，受國務院總理領導，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。縣級以上各級人民政府設審計廳(局)，受上級審計機關和本級人民政府雙重領導，負責本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作，對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主，即“雙重領導體制”。（一）國家審計機關的體系(cont.)國家審計署是我國最高（一）國家審計機關的體系

審計機關根據(jù)工作需要，可以在其審計管轄范圍內(nèi)派出審計特派員。（一）國家審計機關的體系審計機關根據(jù)工作需要，可以在其（二）國家審計機關從屬關系的類型1、立法體制2、司法體制3、行政體制4、財政體制5、獨立體制（二）國家審計機關從屬關系的類型1、立法體制1、立法體制在立法體制下，國家審計機關一般隸屬于國家立法部門，例如，美國審計總署、英國國家審計署、加拿大審計長公署等，它們獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國會或議會負責，不受行政當局的控制和干涉，其地位較高，獨立性較強。1、立法體制在立法體制下，國家審計機關一般隸屬于國家立法部門2、司法體制司法體制下，國家審計機關一般都獨立于國家立法部門和國家行政部門，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國、意大利、西班牙的審計法院等。它們具有審計和經(jīng)濟審判的職能，權(quán)威性較高。2、司法體制司法體制下，國家審計機關一般都獨立于國家立法部門3、行政體制行政體制下，國家審計機關一般隸屬于國家行政部門，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財政財務收支活動進行審計監(jiān)督，并對國家行政部門負責。例如，我國審計署就是在國務院總理領導下工作，對國務院負責并報告工作。

3、行政體制行政體制下，國家審計機關一般隸屬于國家行政部門，4、財政體制財政體制下，國家審計機關一般隸屬于政府財政部門。例如，瑞士國家審計機關。一般來說，財政體制下的國家審計機關其獨立性程度相對較低。4、財政體制財政體制下，國家審計機關一般隸屬于政府財政部門。5、獨立體制獨立體制下，國家審計機關獨立于國家立法部門、司法部門和行政部門，例如日本會計檢查院既不隸屬于國會和內(nèi)閣，也不隸屬于法院，它是獨立于內(nèi)閣且與內(nèi)閣相平等的機構(gòu)，其使命是檢查監(jiān)督國家財政的執(zhí)行情況，并定期向國會報告工作，具有較高的獨立性。5、獨立體制獨立體制下，國家審計機關獨立于國家立法部門、司法（三）最高審計機關國際組織（三）最高審計機關國際組織思考題：1.談談對國家審計“免疫系統(tǒng)”論的看法。2.談談對我國政府審計體制改革的看法。思考題：內(nèi)部審計為老板找回了七百多萬的意外之財內(nèi)部審計為老板找回了七百多萬的意外之財二、內(nèi)部審計機構(gòu)

《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》第五條規(guī)定：內(nèi)部審計職責（簡稱內(nèi)部審計），是指由被審計單位建立的或由外部機構(gòu)以服務形式提供的一種評價活動。內(nèi)部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性等。(一)體系(二)關于內(nèi)部審計機構(gòu)的領導類型(三)國際內(nèi)部審計師協(xié)會二、內(nèi)部審計機構(gòu)《中國注冊會計師審計準則第1411號——(一)體系主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。審計業(yè)務少的單位和小型企事業(yè)組織，可設置專職的內(nèi)部審計人員，而不設獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計業(yè)務也可實行外包。(一)體系主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。(二)關于內(nèi)部審計機構(gòu)的領導類型目前世界各國內(nèi)部審計部門設置因領導關系不同而大體分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領導；（2）受本單位總經(jīng)理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、權(quán)威性來講，領導層次越高，越有保障。(二)關于內(nèi)部審計機構(gòu)的領導類型目前世界各國內(nèi)部審計部門設《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）第三條

規(guī)定：國家機關、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)條件和人員編制的國家機關，可以授權(quán)本單位內(nèi)設機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責。設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師。《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）2010年5月1日實施的《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規(guī)定：依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督。

2010年5月1日實施的《中華人民共和國審計法實施條例》第二(三)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(三)國際內(nèi)部審計師協(xié)會思考題：內(nèi)部審計外包的利弊及適用性分析。思考題：內(nèi)部審計外包的利弊及適用性分析。三、民間審計組織（一）組織形式（二）脫勾改制（三）業(yè)務范圍（四）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）（五）國際會計公司三、民間審計組織（一）組織形式（一）組織形式1、獨資形式2、普通合伙制形式3、有限責任公司制形式4、有限責任合伙制形式（一）組織形式1、獨資形式（二）脫勾改制就是會計師事務所與掛靠單位在人員、財務、業(yè)務、名稱等方面一刀兩斷，按照國際慣例由CPA及其他有關專業(yè)人士為主體出資和管理事務所。有證券、期貨相關業(yè)務許可證的會計師事務所的脫勾改制工作已于1998年年底完成；其他會計師事務所的脫勾改制工作也已于1999年年底完成。（二）脫勾改制就是會計師事務所與掛靠單位在人員、財務、業(yè)務（三）CPA業(yè)務范圍1.審計業(yè)務2.審閱業(yè)務3.其他鑒證業(yè)務4.相關服務1、2、3合稱為鑒證業(yè)務（三）CPA業(yè)務范圍1、2、3合稱為鑒證業(yè)務1．審計業(yè)務（1）審查企業(yè)財務報表，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告。（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。1．審計業(yè)務（1）審查企業(yè)財務報表，出具審計報告。4.相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務4.相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序（四）國際會計師聯(lián)合會（四）國際會計師聯(lián)合會IFAC的宗旨是：通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標準，并促進標準的國際趨同，促進世界范圍內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展，推動全球經(jīng)濟增長，服務公眾利益。IFAC的宗旨是：通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標準，并促進標準IFAC的最高管理機構(gòu)為會員代表大會（CouncilMeeting），每年舉行一次，主要負責審議與章程有關的問題及選舉理事會。IFAC理事會由一位主席及21位來自18個不同國家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。IFAC的最高管理機構(gòu)為會員代表大會（CouncilMee理事會下設:提名委員會（NominatingCommittee）、國際審計與鑒證準則理事會（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）、國際會計教育準則理事會（InternationalAccountingEducationStandardsBoard）、國際會計師職業(yè)道德準則理事會（InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants）、國際公共部門會計準則理事會（InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard）理事會下設:發(fā)展中國家委員會（DevelopingNationsCommittee）工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會（ProfessionalAccountantsinBusinessCommittee）中小事務所委員會（SmallandMediumPracticesCommittee）跨國審計師委員會（TransnationalAuditorsCommittee）遵循咨詢小組(ComplianceAdvisoryPanel)

此外，根據(jù)各階段工作需要，IFAC還可成立多個特別工作組來完成相應工作。發(fā)展中國家委員會（DevelopingNationsCo（五）國際會計公司2001年安然事件后，“四大”：1.普華永道全球（PricewaterhouseCoopers）2.德勤全球（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永全球（Ernst&Young）4.畢馬威國際（KPMG）（五）國際會計公司2001年安然事件后，“四大”：第二節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德與法律責任一、注冊會計師職業(yè)道德守則二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求三、注冊會計師的法律責任第二節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德與法律責任一、注冊會計師一、注冊會計師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則（二）職業(yè)道德概念框架（三）注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用（四）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、注冊會計師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則引例：審計的價值取決于審計師的獨立性——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財經(jīng)大學出版社引例：審計的價值取決于審計師的獨立性（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》（自2010年7月1日起施行）誠信獨立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應有的關注保密良好的職業(yè)行為（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1獨立性P44獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（一）實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（二）形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性P44獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》（自2010年7月1日起施行）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應對不利影響的防范措施道德沖突問題的解決（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應對不利影響的防范措施對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應對不利影響的防范措施對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應對不利影響的防范對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利益導致的不利影響2.自我評價導致的不利影響3.過度推介導致的不利影響4.密切關系導致的不利影響5.外在壓力導致的不利影響見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》第7-11條對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利自身利益導致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益;(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶;(3)鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系;

(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶;

(5)鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶;

(6)會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議;

(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以前提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

自身利益導致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒自我評價導致不利影響的情形(1)會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;(2)會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象;(3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員;(4)鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;(5)會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。自我評價導致不利影響的情形(1)會計師事務所在對客戶提供財務過度推介導致不利影響的情形(1)會計師事務所推介審計客戶的股份;

(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

過度推介導致不利影響的情形(1)會計師事務所推介審計客戶的股密切關系導致不利影響的情形(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員;

(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響;

(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人;

(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待;

(5)會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。

密切關系導致不利影響的情形(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的外在壓力導致不利影響的情形(1)會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的不利影響;

(2)審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務;

(3)客戶威脅將起訴會計師事務所;

(4)會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍;

(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;

(6)會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

外在壓力導致不利影響的情形(1)會計師事務所受到客戶解除業(yè)務應對不利影響的防范措施P33會計師事務所層面的防范措施具體業(yè)務層面的防范措施見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》第12-20條應對不利影響的防范措施P33會計師事務所層面的防范措施會計師事務所層面的防范措施1.領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;2.領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益;3.制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量；4.制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；會計師事務所層面的防范措?.領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原會計師事務所層面的防范措施5.制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;6.制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系;7.制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶的收費的依賴程度;8.向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作;9.制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果施加不當影響;會計師事務所層面的防范措施5.制定有關政策和程序，保證遵循職會計師事務所層面的防范措施10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?11.指定高級管理人員負責監(jiān)督控制系統(tǒng)是否有效運行;12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立;13.制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導溝通；14.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。會計師事務所層面的防范措施10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳具體業(yè)務層面的防范措施P341.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題;5.向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍;6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;7.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。

具體業(yè)務層面的防范措施P341.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參道德沖突問題的解決見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》第21條-26條道德沖突問題的解決見《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職（三）提供專業(yè)服務的具體要求（要求掌握）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具體要求》專業(yè)服務委托承接業(yè)務客戶變更委托利益沖突應客戶要求提供第二次意見收費專業(yè)服務營銷禮品和招待保管客戶資產(chǎn)對客觀和公正原則的要求（三）提供專業(yè)服務的具體要求（要求掌握）《中國注冊會計師職業(yè)（四）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》（自2010年7月1日起施行）（四）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用《中國注冊會計師協(xié)會二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求（cont.）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》（自2010年7月1日起施行）基本要求經(jīng)濟利益貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系與審計客戶發(fā)生雇傭關系屬于公眾利益實體的審計客戶臨時借出員工二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求（cont.）《中二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員和特定員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員與審計客戶長期存在業(yè)務關系為審計客戶提供非鑒證服務收費薪酬和業(yè)績評價政策含有使用和分發(fā)限制條款的報告二、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求審計項目組成員最近公眾利益實體第二十二條公眾利益實體包括上市公司和下列實體：（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體；（二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。第二十三條如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：（一）實體業(yè)務的性質(zhì)（例如金融業(yè)務、保險業(yè)務等）；（二）實體的規(guī)模；（三）員工的數(shù)量。公眾利益實體第二十二條公眾利益實體包括上市公司和下列實體：CPA相關試題解析V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下六種情形，要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷下述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

CPA相關試題解析V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。損害獨立性。ABC會計師事務所對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證錄入工作不屬于編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2004年度財務報表外勤審計負責人，并沒有消除密切關系對獨立性的損害。(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到V公司降低收費的壓力，而不恰當?shù)乜s小審計范圍，形成外界壓力對獨立性的損害。(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務不相容的工作，不會對獨立性造成損害。(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題。不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F擁有乙上市公司300股流通股股票，該股