我國(guó)審計(jì)的組織形式 課件

第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式

第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)第二節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三、民間審計(jì)組織第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚(yáng)言20萬(wàn)買(mǎi)審計(jì)人員人頭

境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚(yáng)言20萬(wàn)買(mǎi)審計(jì)人員人頭一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從屬關(guān)系的類(lèi)型（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系(cont.)國(guó)家審計(jì)署是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)，設(shè)在國(guó)務(wù)院下，受?chē)?guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?？h級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)審計(jì)廳(局)，受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，即“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”。（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系(cont.)國(guó)家審計(jì)署是我國(guó)最高（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員。（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從屬關(guān)系的類(lèi)型1、立法體制2、司法體制3、行政體制4、財(cái)政體制5、獨(dú)立體制（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從屬關(guān)系的類(lèi)型1、立法體制1、立法體制在立法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家立法部門(mén)，例如，美國(guó)審計(jì)總署、英國(guó)國(guó)家審計(jì)署、加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署等，它們獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)會(huì)或議會(huì)負(fù)責(zé)，不受行政當(dāng)局的控制和干涉，其地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)。1、立法體制在立法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家立法部門(mén)2、司法體制司法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般都獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)和國(guó)家行政部門(mén)，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國(guó)、意大利、西班牙的審計(jì)法院等。它們具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能，權(quán)威性較高。2、司法體制司法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般都獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)3、行政體制行政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家行政部門(mén)，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對(duì)政府各部門(mén)、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)國(guó)家行政部門(mén)負(fù)責(zé)。例如，我國(guó)審計(jì)署就是在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

3、行政體制行政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家行政部門(mén)，4、財(cái)政體制財(cái)政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于政府財(cái)政部門(mén)。例如，瑞士國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)政體制下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)其獨(dú)立性程度相對(duì)較低。4、財(cái)政體制財(cái)政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于政府財(cái)政部門(mén)。5、獨(dú)立體制獨(dú)立體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)、司法部門(mén)和行政部門(mén)，例如日本會(huì)計(jì)檢查院既不隸屬于國(guó)會(huì)和內(nèi)閣，也不隸屬于法院，它是獨(dú)立于內(nèi)閣且與內(nèi)閣相平等的機(jī)構(gòu)，其使命是檢查監(jiān)督國(guó)家財(cái)政的執(zhí)行情況，并定期向國(guó)會(huì)報(bào)告工作，具有較高的獨(dú)立性。5、獨(dú)立體制獨(dú)立體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)、司法（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織思考題：1.談?wù)剬?duì)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的看法。2.談?wù)剬?duì)我國(guó)政府審計(jì)體制改革的看法。思考題：內(nèi)部審計(jì)為老板找回了七百多萬(wàn)的意外之財(cái)內(nèi)部審計(jì)為老板找回了七百多萬(wàn)的意外之財(cái)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》第五條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)職責(zé)（簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)），是指由被審計(jì)單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)以服務(wù)形式提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。(一)體系(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——(一)體系主要包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)業(yè)務(wù)少的單位和小型企事業(yè)組織，可設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員，而不設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也可實(shí)行外包。(一)體系主要包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類(lèi)型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）第三條

規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國(guó)家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）2010年5月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

2010年5月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)思考題：內(nèi)部審計(jì)外包的利弊及適用性分析。思考題：內(nèi)部審計(jì)外包的利弊及適用性分析。三、民間審計(jì)組織（一）組織形式（二）脫勾改制（三）業(yè)務(wù)范圍（四）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（五）國(guó)際會(huì)計(jì)公司三、民間審計(jì)組織（一）組織形式（一）組織形式1、獨(dú)資形式2、普通合伙制形式3、有限責(zé)任公司制形式4、有限責(zé)任合伙制形式（一）組織形式1、獨(dú)資形式（二）脫勾改制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱(chēng)等方面一刀兩斷，按照國(guó)際慣例由CPA及其他有關(guān)專(zhuān)業(yè)人士為主體出資和管理事務(wù)所。有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫勾改制工作已于1998年年底完成；其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫勾改制工作也已于1999年年底完成。（二）脫勾改制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)（三）CPA業(yè)務(wù)范圍1.審計(jì)業(yè)務(wù)2.審閱業(yè)務(wù)3.其他鑒證業(yè)務(wù)4.相關(guān)服務(wù)1、2、3合稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)（三）CPA業(yè)務(wù)范圍1、2、3合稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)1．審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。1．審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。4.相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢(xún)會(huì)計(jì)服務(wù)4.相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（四）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（四）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)IFAC的宗旨是：通過(guò)制定和實(shí)施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，促進(jìn)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，服務(wù)公眾利益。IFAC的宗旨是：通過(guò)制定和實(shí)施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)IFAC的最高管理機(jī)構(gòu)為會(huì)員代表大會(huì)（CouncilMeeting），每年舉行一次，主要負(fù)責(zé)審議與章程有關(guān)的問(wèn)題及選舉理事會(huì)。IFAC理事會(huì)由一位主席及21位來(lái)自18個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。IFAC的最高管理機(jī)構(gòu)為會(huì)員代表大會(huì)（CouncilMee理事會(huì)下設(shè):提名委員會(huì)（NominatingCommittee）、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）、國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAccountingEducationStandardsBoard）、國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants）、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard）理事會(huì)下設(shè):發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)（DevelopingNationsCommittee）工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)（ProfessionalAccountantsinBusinessCommittee）中小事務(wù)所委員會(huì)（SmallandMediumPracticesCommittee）跨國(guó)審計(jì)師委員會(huì)（TransnationalAuditorsCommittee）遵循咨詢(xún)小組(ComplianceAdvisoryPanel)

此外，根據(jù)各階段工作需要，IFAC還可成立多個(gè)特別工作組來(lái)完成相應(yīng)工作。發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)（DevelopingNationsCo（五）國(guó)際會(huì)計(jì)公司2001年安然事件后，“四大”：1.普華永道全球（PricewaterhouseCoopers）2.德勤全球（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永全球（Ernst&Young）4.畢馬威國(guó)際（KPMG）（五）國(guó)際會(huì)計(jì)公司2001年安然事件后，“四大”：第二節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則（二）職業(yè)道德概念框架（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（四）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則引例：審計(jì)的價(jià)值取決于審計(jì)師的獨(dú)立性——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社引例：審計(jì)的價(jià)值取決于審計(jì)師的獨(dú)立性（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》（自2010年7月1日起施行）誠(chéng)信獨(dú)立性客觀和公正專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1獨(dú)立性P44獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（二）形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性P44獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》（自2010年7月1日起施行）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施道德沖突問(wèn)題的解決（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應(yīng)對(duì)不利影響的防范對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利益導(dǎo)致的不利影響2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響3.過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響4.密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響5.外在壓力導(dǎo)致的不利影響見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第7-11條對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利自身利益導(dǎo)致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù);(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系;

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù);

(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶(hù)協(xié)商受雇于該客戶(hù);

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議;

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

自身利益導(dǎo)致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象;(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員;(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響;(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份;

(2)在鑒證客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人。

過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員;

(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶(hù)的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響;

(3)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人;

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或款待;

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。

密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;

(2)審計(jì)客戶(hù)表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);

(3)客戶(hù)威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;

(5)由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力;

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。

外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施P33會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第12-20條應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施P33會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;2.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益;3.制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；4.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;6.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶(hù)之間的利益或關(guān)系;7.制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶(hù)的收費(fèi)的依賴(lài)程度;8.向鑒證客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作;9.制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響;會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施10.及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn);11.指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行;12.向合伙人和專(zhuān)業(yè)人員提供鑒證客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專(zhuān)業(yè)人員與之保持獨(dú)立;13.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)溝通；14.建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施10.及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳具體業(yè)務(wù)層面的防范措施P341.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;3.向客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún);4.與客戶(hù)治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題;5.向客戶(hù)治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。

具體業(yè)務(wù)層面的防范措施P341.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參道德沖突問(wèn)題的解決見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第21條-26條道德沖突問(wèn)題的解決見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職（三）提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求（要求掌握）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求》專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托承接業(yè)務(wù)客戶(hù)變更委托利益沖突應(yīng)客戶(hù)要求提供第二次意見(jiàn)收費(fèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)禮品和招待保管客戶(hù)資產(chǎn)對(duì)客觀和公正原則的要求（三）提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求（要求掌握）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)（四）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》（自2010年7月1日起施行）（四）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（cont.）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》（自2010年7月1日起施行）基本要求經(jīng)濟(jì)利益貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)臨時(shí)借出員工二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（cont.）《中二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員和特定員工兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)收費(fèi)薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)項(xiàng)目組成員最近公眾利益實(shí)體第二十二條公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；（二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。第二十三條如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：（一）實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等）；（二）實(shí)體的規(guī)模；（三）員工的數(shù)量。公眾利益實(shí)體第二十二條公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：CPA相關(guān)試題解析V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下六種情形，要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷下述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

CPA相關(guān)試題解析V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)V公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證錄入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害。(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但還擔(dān)任V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒(méi)有消除密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字(4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力，而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害。(4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派【答案】（1）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理H之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。（2）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審計(jì)客戶(hù)的基建處處長(zhǎng)I關(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場(chǎng)上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。（3）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶(hù)甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響?！敬鸢浮浚?）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒(méi)有說(shuō)是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有具體從事過(guò)對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員F對(duì)審計(jì)客戶(hù)甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券引例：補(bǔ)償一件訴訟案件的成本，將花費(fèi)掉很多筆審計(jì)業(yè)務(wù)的凈利潤(rùn)——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社引例：補(bǔ)償一件訴訟案件的成本，將花費(fèi)掉很多筆審計(jì)業(yè)務(wù)的凈利潤(rùn)第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式ppt課件重慶渝鈦白：中國(guó)證券市場(chǎng)上出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的第一起案例湖北幸福實(shí)業(yè)：中國(guó)證券市場(chǎng)上被行政處罰而更名的第一起案例銀廣夏：因出具虛假審計(jì)報(bào)告而被追究刑事責(zé)任的第一起案例東北制藥：注冊(cè)會(huì)計(jì)師因政府協(xié)助造假而承擔(dān)責(zé)任的第一起案例鄭州百文：注冊(cè)會(huì)計(jì)師因獨(dú)立董事未勤勉盡責(zé)而受到處罰的第一起案例廣東科龍：中國(guó)證監(jiān)會(huì)擬對(duì)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰的第一起案例（胡春元《審計(jì)案例源于中國(guó)證券市場(chǎng)》，大連出版社，2010）重慶渝鈦白：中國(guó)證券市場(chǎng)上出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的第一起案例四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任P11（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境（二）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任P11（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境P11注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境P11注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)P11經(jīng)營(yíng)失?。浩髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等）而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。審計(jì)失?。篊PA由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)P11經(jīng)營(yíng)失敗：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式P12（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起。有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的興起。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸保險(xiǎn)危機(jī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式P12（一）注對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定P131.違約2.過(guò)失普通過(guò)失重大過(guò)失3.欺詐對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定P131.違約第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式ppt課件注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)p14行政責(zé)任：對(duì)CPA而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等。民事責(zé)任：主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任：是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使CPA負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使CPA負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)p14行政責(zé)任：對(duì)CPA而言，包（二）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（二）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任P141.相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定2.相關(guān)司法解釋事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由利害關(guān)系人的范圍訴訟當(dāng)事人的列置執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任P141.相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)的措施（二）CPA避免法律訴訟的具體措施（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)的措施1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性2、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎3、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（一）CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)的措施1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性（二）CPA避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求2、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)4、審慎選擇客戶(hù)5、深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師8、按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿（二）CPA避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式

第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)第二節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三、民間審計(jì)組織第一節(jié)審計(jì)機(jī)構(gòu)境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚(yáng)言20萬(wàn)買(mǎi)審計(jì)人員人頭

境內(nèi)外不法分子勾結(jié)詐騙幾億元——揚(yáng)言20萬(wàn)買(mǎi)審計(jì)人員人頭一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從屬關(guān)系的類(lèi)型（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系(cont.)國(guó)家審計(jì)署是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)，設(shè)在國(guó)務(wù)院下，受?chē)?guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)審計(jì)廳(局)，受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，即“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”。（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系(cont.)國(guó)家審計(jì)署是我國(guó)最高（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員。（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的體系審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從屬關(guān)系的類(lèi)型1、立法體制2、司法體制3、行政體制4、財(cái)政體制5、獨(dú)立體制（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從屬關(guān)系的類(lèi)型1、立法體制1、立法體制在立法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家立法部門(mén)，例如，美國(guó)審計(jì)總署、英國(guó)國(guó)家審計(jì)署、加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署等，它們獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)會(huì)或議會(huì)負(fù)責(zé)，不受行政當(dāng)局的控制和干涉，其地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)。1、立法體制在立法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家立法部門(mén)2、司法體制司法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般都獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)和國(guó)家行政部門(mén)，擁有有限的司法權(quán)。例如，法國(guó)、意大利、西班牙的審計(jì)法院等。它們具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能，權(quán)威性較高。2、司法體制司法體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般都獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)3、行政體制行政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家行政部門(mén)，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對(duì)政府各部門(mén)、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)國(guó)家行政部門(mén)負(fù)責(zé)。例如，我國(guó)審計(jì)署就是在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

3、行政體制行政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于國(guó)家行政部門(mén)，4、財(cái)政體制財(cái)政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于政府財(cái)政部門(mén)。例如，瑞士國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)政體制下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)其獨(dú)立性程度相對(duì)較低。4、財(cái)政體制財(cái)政體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般隸屬于政府財(cái)政部門(mén)。5、獨(dú)立體制獨(dú)立體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)、司法部門(mén)和行政部門(mén)，例如日本會(huì)計(jì)檢查院既不隸屬于國(guó)會(huì)和內(nèi)閣，也不隸屬于法院，它是獨(dú)立于內(nèi)閣且與內(nèi)閣相平等的機(jī)構(gòu)，其使命是檢查監(jiān)督國(guó)家財(cái)政的執(zhí)行情況，并定期向國(guó)會(huì)報(bào)告工作，具有較高的獨(dú)立性。5、獨(dú)立體制獨(dú)立體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于國(guó)家立法部門(mén)、司法（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織思考題：1.談?wù)剬?duì)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的看法。2.談?wù)剬?duì)我國(guó)政府審計(jì)體制改革的看法。思考題：內(nèi)部審計(jì)為老板找回了七百多萬(wàn)的意外之財(cái)內(nèi)部審計(jì)為老板找回了七百多萬(wàn)的意外之財(cái)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》第五條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)職責(zé)（簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)），是指由被審計(jì)單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)以服務(wù)形式提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。(一)體系(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——(一)體系主要包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)業(yè)務(wù)少的單位和小型企事業(yè)組織，可設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員，而不設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也可實(shí)行外包。(一)體系主要包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類(lèi)型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。(二)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）第三條

規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國(guó)家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年5月1日起施行）2010年5月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

2010年5月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)思考題：內(nèi)部審計(jì)外包的利弊及適用性分析。思考題：內(nèi)部審計(jì)外包的利弊及適用性分析。三、民間審計(jì)組織（一）組織形式（二）脫勾改制（三）業(yè)務(wù)范圍（四）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（五）國(guó)際會(huì)計(jì)公司三、民間審計(jì)組織（一）組織形式（一）組織形式1、獨(dú)資形式2、普通合伙制形式3、有限責(zé)任公司制形式4、有限責(zé)任合伙制形式（一）組織形式1、獨(dú)資形式（二）脫勾改制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱(chēng)等方面一刀兩斷，按照國(guó)際慣例由CPA及其他有關(guān)專(zhuān)業(yè)人士為主體出資和管理事務(wù)所。有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫勾改制工作已于1998年年底完成；其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫勾改制工作也已于1999年年底完成。（二）脫勾改制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)（三）CPA業(yè)務(wù)范圍1.審計(jì)業(yè)務(wù)2.審閱業(yè)務(wù)3.其他鑒證業(yè)務(wù)4.相關(guān)服務(wù)1、2、3合稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)（三）CPA業(yè)務(wù)范圍1、2、3合稱(chēng)為鑒證業(yè)務(wù)1．審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。1．審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。4.相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢(xún)會(huì)計(jì)服務(wù)4.相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（四）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（四）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)IFAC的宗旨是：通過(guò)制定和實(shí)施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，促進(jìn)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，服務(wù)公眾利益。IFAC的宗旨是：通過(guò)制定和實(shí)施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)IFAC的最高管理機(jī)構(gòu)為會(huì)員代表大會(huì)（CouncilMeeting），每年舉行一次，主要負(fù)責(zé)審議與章程有關(guān)的問(wèn)題及選舉理事會(huì)。IFAC理事會(huì)由一位主席及21位來(lái)自18個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)行業(yè)組織的代表組成。IFAC的最高管理機(jī)構(gòu)為會(huì)員代表大會(huì)（CouncilMee理事會(huì)下設(shè):提名委員會(huì)（NominatingCommittee）、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）、國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAccountingEducationStandardsBoard）、國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants）、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard）理事會(huì)下設(shè):發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)（DevelopingNationsCommittee）工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)（ProfessionalAccountantsinBusinessCommittee）中小事務(wù)所委員會(huì)（SmallandMediumPracticesCommittee）跨國(guó)審計(jì)師委員會(huì)（TransnationalAuditorsCommittee）遵循咨詢(xún)小組(ComplianceAdvisoryPanel)

此外，根據(jù)各階段工作需要，IFAC還可成立多個(gè)特別工作組來(lái)完成相應(yīng)工作。發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)（DevelopingNationsCo（五）國(guó)際會(huì)計(jì)公司2001年安然事件后，“四大”：1.普華永道全球（PricewaterhouseCoopers）2.德勤全球（DeloitteToucheTohmatsu）3.安永全球（Ernst&Young）4.畢馬威國(guó)際（KPMG）（五）國(guó)際會(huì)計(jì)公司2001年安然事件后，“四大”：第二節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則（二）職業(yè)道德概念框架（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（四）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基本原則引例：審計(jì)的價(jià)值取決于審計(jì)師的獨(dú)立性——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(張龍平等譯):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社引例：審計(jì)的價(jià)值取決于審計(jì)師的獨(dú)立性（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》（自2010年7月1日起施行）誠(chéng)信獨(dú)立性客觀和公正專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為（一）職業(yè)道德基本原則P27《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1獨(dú)立性P44獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（二）形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性P44獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》（自2010年7月1日起施行）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施道德沖突問(wèn)題的解決（二）職業(yè)道德概念框架P30《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｂ殬I(yè)道德概念框架的內(nèi)涵是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及應(yīng)對(duì)不利影響的防范對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利益導(dǎo)致的不利影響2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響3.過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響4.密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響5.外在壓力導(dǎo)致的不利影響見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第7-11條對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素(P30)1.自身利自身利益導(dǎo)致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù);(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系;

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù);

(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶(hù)協(xié)商受雇于該客戶(hù);

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議;

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

自身利益導(dǎo)致不利影響的情形P32(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告;(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象;(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員;(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響;(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份;

(2)在鑒證客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人。

過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員;

(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶(hù)的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響;

(3)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人;

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或款待;

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。

密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;

(2)審計(jì)客戶(hù)表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);

(3)客戶(hù)威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;

(5)由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力;

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。

外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施P33會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第12-20條應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施P33會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;2.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益;3.制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；4.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;6.制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶(hù)之間的利益或關(guān)系;7.制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對(duì)某一客戶(hù)的收費(fèi)的依賴(lài)程度;8.向鑒證客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作;9.制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響;會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施10.及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn);11.指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行;12.向合伙人和專(zhuān)業(yè)人員提供鑒證客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專(zhuān)業(yè)人員與之保持獨(dú)立;13.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)溝通；14.建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施10.及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳具體業(yè)務(wù)層面的防范措施P341.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;3.向客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún);4.與客戶(hù)治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題;5.向客戶(hù)治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。

具體業(yè)務(wù)層面的防范措施P341.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參道德沖突問(wèn)題的解決見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第21條-26條道德沖突問(wèn)題的解決見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職（三）提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求（要求掌握）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求》專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托承接業(yè)務(wù)客戶(hù)變更委托利益沖突應(yīng)客戶(hù)要求提供第二次意見(jiàn)收費(fèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)禮品和招待保管客戶(hù)資產(chǎn)對(duì)客觀和公正原則的要求（三）提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求（要求掌握）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)（四）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》（自2010年7月1日起施行）（四）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（cont.）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》（自2010年7月1日起施行）基本要求經(jīng)濟(jì)利益貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)臨時(shí)借出員工二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（cont.）《中二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員和特定員工兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)收費(fèi)薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告二、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)項(xiàng)目組成員最近公眾利益實(shí)體第二十二條公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：（一）法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；（二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。第二十三條如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：（一）實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等）；（二）實(shí)體的規(guī)模；（三）員工的數(shù)量。公眾利益實(shí)體第二十二條公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：CPA相關(guān)試題解析V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下六種情形，要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷下述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

CPA相關(guān)試題解析V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)V公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證錄入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害。(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但還擔(dān)任V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒(méi)有消除密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字(4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力，而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害。(4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F擁有乙上市公司300股流通股股票，該股