稅收籌劃第五章課件

稅收籌劃主講教師：劉海燕副教授江南大學(xué)商學(xué)院稅收籌劃主講教師：劉海燕副教授“營改增”1、2012年起在上海開展“營改增”試點。先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點。2012年9月試點擴圍到了北京、湖北、江蘇、浙江等地。2013年9月試點擴到全國。試點行業(yè)也在不斷擴大。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點；6月1日，電信業(yè)成功實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換。2.“營改增”后，學(xué)校涉及的增值稅開票項目有那些？技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、信息費、檢測費、查新費、測試費、會務(wù)費、復(fù)印費、標書費、服務(wù)費等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)項目?！盃I改增”1、2012年起在上海開展“營改增”試點。先在上海第五章營業(yè)稅的稅收籌劃

第一節(jié)營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃

第五章營業(yè)稅的稅收籌劃

第一節(jié)營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃一、納稅人的法律界定

按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。一、納稅人的法律界定按照《營業(yè)稅暫二、納稅人的稅收籌劃（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人從我國的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定看，單位和個人構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人必須同時具備下列條件：第一，其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；第二，其提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須屬于營業(yè)稅征稅范圍；第三，必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權(quán)。二、納稅人的稅收籌劃（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人[案例5—1]利用境外子公司進行節(jié)稅

根據(jù)國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外商除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。例如，B公司擬進行一項工程建設(shè)，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應(yīng)納的營業(yè)稅額為100X3％二3(萬元)。若A進行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設(shè)計合同。[案例5—1]利用境外子公司進行節(jié)稅根據(jù)國思考題宏達建筑設(shè)計公司在香港有一個全資子公司。當(dāng)月宏達建筑設(shè)計公司為華云公司設(shè)計圖紙,雙方就此事簽訂合同,合同金額為220萬元。宏達建筑設(shè)計公司應(yīng)就這筆業(yè)務(wù)承擔(dān)多少營業(yè)稅?該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃才能更好地節(jié)稅?思考題宏達建筑設(shè)計公司在香港有一個全資子公司。當(dāng)月宏達建筑設(shè)（二）納稅人之間合并

當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，比如說，某一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效果更加明顯。因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需繳納營業(yè)稅的。（二）納稅人之間合并當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營（三）利用兼營銷售與混合銷售

根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理(參見第3章“增值稅納稅人稅收籌劃”有關(guān)內(nèi)容)，合理選擇是作增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。（三）利用兼營銷售與混合銷售根據(jù)無差別平衡[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低

湖北省某有限責(zé)任公司A是一家綜合性經(jīng)營企業(yè)(為增值稅一般納稅人)，下設(shè)3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)，并且此安裝工程所用的設(shè)備和材料，都是由A企業(yè)提供給委托方的，即人們通常所稱的包工包料式的安裝。[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低湖北[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低

公司經(jīng)過稅收籌劃，進行了企業(yè)改制分立，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照、單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％繳納增值稅，會降低稅負。假設(shè)公司2006年度取得包工包料安裝收入203萬元，其中設(shè)備及材料價款132萬元，可抵扣進項稅額為17萬元，安裝工時費收入71萬元；施工隊獨立前，應(yīng)按混合銷售繳納增值稅：（略）[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低公第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃

一、征稅范圍的法律界定營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目，具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃一、征稅范圍第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃

(7)服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃(7)服務(wù)業(yè)。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃

(9)銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。單位或個人將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不按本科目征稅。不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃(9)銷售不動

二、征稅范圍的稅收籌劃

----建筑業(yè)的稅收籌劃

1．選擇合理的合作建房方式合作建房的方式一般有兩種。第一種方式：

(1)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。(2)以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。第二種方式：(1)風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享。(2)按一定比例參與收入分配。

(3)按一定比例參與分配房屋。二、征稅范圍的稅收籌劃

[案例5—3]A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500X5％二25(萬元)。若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。[案例5—3]A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地2．選擇合理的材料供應(yīng)方式稅法依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16條規(guī)定:除本細則第7條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由此規(guī)定可知,納稅人提供除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù),無論采取包工包料，還是包工不包料的形式,營業(yè)額的核算均應(yīng)包括材料的價款在內(nèi)。2．選擇合理的材料供應(yīng)方式稅法依據(jù)籌劃思路1、既然材料的價款是應(yīng)稅營業(yè)額的組成部分,要進行納稅籌劃,就要從降低材料的價款方面著手。納稅人可以通過改變建筑材料的購買方,由施工單位提供材料,采取包工包料的形式提供勞務(wù)。因為如果由建設(shè)單位提供材料,材料購買于市場,由于量小得不到價格上的優(yōu)勢,價格勢必較高,從而導(dǎo)致營業(yè)額的增加。如果由施工單位提供材料,其可以利用與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系取得價格相對較低的材料,此時的材料價款比建筑單位自行購買的低,因此構(gòu)成營業(yè)稅的計稅依據(jù)減少,納稅人勢必能獲得稅收收益。此外,納稅人還可以合理利用材料,減少材料的耗費,提高材料的使用效率,從而降低工程材料的總價款,同樣可以獲得稅收收益?；I劃思路1、既然材料的價款是應(yīng)稅營業(yè)額的組成部分,要進行納稅籌劃思路2、納稅人在從事建筑業(yè)(除裝修)勞務(wù)時,應(yīng)讓建筑方(即合同中的甲方)提供設(shè)備,因為根據(jù)以上規(guī)定,此時設(shè)備的價款不記入營業(yè)額中計算營業(yè)稅,自然能給納稅人帶來稅收收益。具體操作時,納稅人應(yīng)要求建筑方提供設(shè)備,自己只負責(zé)設(shè)備的安裝,因此根據(jù)法律規(guī)定只需就安裝取得的勞務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅?；I劃思路2、納稅人在從事建筑業(yè)(除裝修)勞務(wù)時,應(yīng)讓建筑方(案例：建筑行為的納稅籌劃啟元建筑公司承包了興達公司的一項建筑工程,取得總承包款15O0萬元,材料的提供方式有兩種:第一,由興達公司提供,材料需800萬元;第二,由啟元公司提供,其能以700萬元的價格拿到同樣的材料。對于此項業(yè)務(wù),啟元建筑公司要如何進行納稅籌劃?案例：建筑行為的納稅籌劃啟元建筑公司承包了興達公司的一項建筑[案例5--4]某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責(zé)安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200X3％=6(萬元)

安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20X3％=0．6(萬元)[案例5--4]某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程思考題：降低原材料價格的納稅籌劃甲建設(shè)單位建造一座廠房,將工程承包給乙施工企業(yè),工程承包價1000萬元。如果采取包工不包料的方式,工程所需材料由甲建設(shè)單位購買,材料價款為700萬元。如果工程所需材料由乙施工企業(yè)購買,即采取包工包料的方式,乙施工企業(yè)可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢,在保證質(zhì)量的前提下,以較低的價格購買所需材料,材料價款600萬元。請對其進行納稅籌劃。思考題：降低原材料價格的納稅籌劃甲建設(shè)單位建造一座廠房,將工思考題甲建筑安裝公司與乙房地產(chǎn)公司簽訂了一份房屋中央空調(diào)以及電梯的安裝合同,總金額為5400萬元,其中中央空調(diào)和電梯的費用為4600萬元,其余的為安裝費。甲建筑安裝公司要如何進行納稅籌劃?思考題甲建筑安裝公司與乙房地產(chǎn)公司簽訂了一份房屋中央空調(diào)以及第三節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

一、計稅依據(jù)的法律界定營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，如手續(xù)費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。第三節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)的法（一）建筑業(yè)的計稅依據(jù)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（一）建筑業(yè)的計稅依據(jù)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝（二）金融保險業(yè)計稅依據(jù)1．金融業(yè)計稅依據(jù)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。貸款以貸款利息為營業(yè)額。2．保險業(yè)計稅依據(jù)保險業(yè)的營業(yè)額，以收入的全額為營業(yè)額。

（二）金融保險業(yè)計稅依據(jù)1．金融業(yè)計稅依據(jù)（三）文化體育業(yè)的計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（三）文化體育業(yè)的計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營（四）娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。廣告業(yè)應(yīng)按收入全額征收營業(yè)稅。對廣告公司因經(jīng)營的需要而再委托其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（四）娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)娛樂業(yè)的營業(yè)額為（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及

銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用。房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的一些資金如市政費、郵政通訊配套費等，不論其財務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及

銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)的稅收籌劃由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅人可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅款。[案例5—5]北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市場上推銷其商品，它是一家中介服務(wù)公司。2006年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅為：

200X5％=10(萬元)二、計稅依據(jù)的稅收籌劃由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

某展覽公司欲在市展覽館舉辦一期產(chǎn)品展覽會,參展企業(yè)有600多家,營業(yè)收入共2OO0萬元。展覽公司取得收入后,要支付展覽館場地租賃費用1000萬元。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

某展覽公司欲在市展覽館舉思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

籌劃思路這就要求企業(yè)把含有代收性質(zhì)款項的營業(yè)額進行分解,在保證雙方收入不變的前提下,改變重復(fù)收取款項的業(yè)務(wù)模式,把本應(yīng)屬于其他公司的收入從本公司的總收入中分離出來,從而降低營業(yè)稅的計稅依據(jù),進而降低營業(yè)稅稅負?；I劃點評簽訂多方合同需要事先與參展企業(yè)協(xié)商好,或者讓利一部分給參展企業(yè),以便得到參展企業(yè)的同意和配合。思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

籌劃思路案例:鴻信房地產(chǎn)公司開發(fā)了一個住宅小區(qū),房款收入共計50000萬元,同時需代收天然氣(煤氣)集資費、水電費、有線電視初裝費、網(wǎng)絡(luò)寬帶初裝費等共計4000萬元。該公司該如何進行納稅籌劃?設(shè)立獨立核算的物業(yè)單位案例:鴻信房地產(chǎn)公司開發(fā)了一個住宅小區(qū),房款收入共計5000稅法依據(jù)1、《營業(yè)稅暫行條例》第5條的規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。2、價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費.3、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù),因此,對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅,對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。稅法依據(jù)1、《營業(yè)稅暫行條例》第5條的規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納籌劃思路在現(xiàn)實生活中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋時,需要代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取一些款項,如天然氣(煤氣)集資費、暖氣集資費、有線電視初裝費、網(wǎng)絡(luò)寬帶初裝費、電話電纜初裝費等。這些費用屬于代收代墊款項,并不是企業(yè)實際的房屋銷售收入。但是凡是滿足法律規(guī)定的,均屬于營業(yè)稅的價外費用,按規(guī)定應(yīng)并入營業(yè)額納稅。因此,企業(yè)應(yīng)避免因收取這些代收代墊費用而替別人承擔(dān)的營業(yè)稅。企業(yè)可以設(shè)立獨立的物業(yè)公司負責(zé)這些費用的收取。對于獨立設(shè)立的物業(yè)公司以手續(xù)費收入作為自己的營業(yè)收入納稅,手續(xù)費收入一般是按照代收款項的總額比例取得的,一定低于代收款項的金額,并且代收的款項可以從計稅依據(jù)中扣除,如此從整體上降低企業(yè)的營業(yè)稅稅負?；I劃思路在現(xiàn)實生活中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋時,需要代有關(guān)案例：利用分包合同進行納稅籌劃

建設(shè)單位甲欲出包一項建筑工程,共由工程項目A和B組成,施工合同總造價為6OO0萬元。乙公司承包其中的工程項目A,造價為3OO0萬元。在乙公司的組織協(xié)調(diào)下,丙公司中標工程項目B,造價為30O0萬元。建設(shè)單位甲支付給乙公司200萬元的中介服務(wù)費。乙公司與建設(shè)單位甲簽訂承包合同,合同金額為30OO萬元,丙公司與建設(shè)單位甲簽訂承包合同,合同金額也為30O0萬元。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)工程承包公司承包建筑工程安裝業(yè)務(wù),即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑工程業(yè)務(wù),應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”的稅目征收營業(yè)稅。納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。案例：利用分包合同進行納稅籌劃

建設(shè)單位甲欲出包一項建筑工程案例：利用分包合同進行納稅籌劃

籌劃思路采用工程承包公司與建筑單位簽訂總建筑安裝工程合同的方式,然后再將部分業(yè)務(wù)分包出去,這樣原本組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)收入不必按5%的服務(wù)業(yè)稅率征稅,而是按3%的建筑業(yè)稅率征稅?；I劃點評乙公司究竟是否采用這種納稅籌劃方案,還要認真考慮,如果為了少繳4萬元的營業(yè)稅,就與建設(shè)單位甲簽訂了總承包合同,乙公司還要為此承擔(dān)很大的風(fēng)險,有可能給自己帶來很大的麻煩,如丙公司不能按期按質(zhì)完成工程項目B的任務(wù),以及建設(shè)單位甲不能及時支付給丙公司工程款等的責(zé)任和風(fēng)險會由乙公司承擔(dān)。因此方案二的風(fēng)險很高。案例：利用分包合同進行納稅籌劃

籌劃思路案例：加大扣除項目的納稅籌劃

甲是一家文化傳播公司,2011年甲公司承接一項廣告業(yè)務(wù),收到客戶支付的價款為5O0萬元,甲公司按其與電視臺的合同規(guī)定,支付給電視臺的設(shè)計、制作費共100萬元,支付廣告發(fā)布費150萬元。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額(注意不能扣除廣告制作費)。案例：加大扣除項目的納稅籌劃

甲是一家文化傳播公司,2011案例：加大扣除項目的納稅籌劃

籌劃思路在涉及可扣除項目的情況下,通過合理的方法增大扣除項目金額,會使應(yīng)稅收入額相應(yīng)減小,從而降低企業(yè)稅負。籌劃點評在一定限度內(nèi)將費用支出金額進行轉(zhuǎn)換與調(diào)整,加大可以扣除項目金額,從而降低了計稅依據(jù),進而達到節(jié)稅的目的。但應(yīng)注意其轉(zhuǎn)換與調(diào)整應(yīng)在合理的范圍之內(nèi),以避免稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整。案例：加大扣除項目的納稅籌劃

籌劃思路案例:娛樂業(yè)分離經(jīng)營的納稅籌劃

某城市一歌舞廳本月營業(yè)收入共100萬元,其中包括門票費5O萬元,臺位費、點歌費等30萬元,酒水、飲料、茶水、鮮花、小吃等收入2O萬元(相關(guān)成本15萬元)。請對其進行納稅籌劃。由于門票費5O萬元,臺位費、點歌費等30萬元,是一定要按娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅的,因此只需比較酒水、飲料、茶水、鮮花、小吃等收入20萬元在不同方案下的稅負及凈收益。稅法依據(jù)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為5%～20%。案例:娛樂業(yè)分離經(jīng)營的納稅籌劃

某城市一歌舞廳本月營業(yè)收入共案例:娛樂業(yè)分離經(jīng)營的納稅籌劃

籌劃思路歌舞廳可將酒水飲料的銷售業(yè)務(wù)單獨分離出來,出租給其他單位開辦小超市。歌舞廳每月對超市收取小額租金并按服務(wù)業(yè)的5%的低稅率交納營業(yè)稅。籌劃點評由其他單位開辦小超市經(jīng)營酒水飲料,其他單位開辦的小超市是否按照娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅,需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認,這便降低了方案二的可行性。案例:娛樂業(yè)分離經(jīng)營的納稅籌劃

籌劃思路思考題：欣欣歌舞廳2012年4月取得收入共36萬元,其中門票收入15萬元,臺位費5萬元,點歌費10萬元,銷售煙酒、飲料、茶水、小吃取得收入共計6萬元(相關(guān)成本4.5萬元)。當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳要如何操作可以獲得稅收收益?在歌舞廳內(nèi)單獨設(shè)立一煙酒、飲料、茶點柜臺，并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，則分別計算納稅的情況如下：歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅為：（10+15+15）*20%=6（萬元）柜臺應(yīng)納增值稅稅額為（小規(guī)模納稅人，使用4%稅率）：10*4%/（1-4%）=0.4167（萬元）可節(jié)稅：10-6-0.4167=3.5833（萬元）思考題：欣欣歌舞廳2012年4月取得收入共36萬元,其中門[案例8---6]

某房地產(chǎn)公司A在海南開發(fā)熱中大獲成功，鑒于經(jīng)濟形勢發(fā)生了變化，于1995年撤回內(nèi)地，在某市注冊了一家新的公司。今年，鑒于對該市房地產(chǎn)開發(fā)市場情況不了解，A公司打算先與另一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)B合作，以獲取該市房地產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗。

A公司由于前期積累，擁有一定資金實力，而B公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗，并且擁有土地資源和商住樓項目，目前急需開發(fā)資金?，F(xiàn)在A公司擬投入資金300萬元，與B公司合作開發(fā)一個商住樓項目。A公司采取什么方式與B公司合作，對該公司今后取得收入的納稅活動有決定性的影響。為此，A公司老總聘請了稅務(wù)顧問，稅務(wù)顧問認為，A公司可以采取以下三種方式與B公司合作。[案例8---6]某房地產(chǎn)公司A在海南開發(fā)熱中[案例8---6]第一，A公司出資300萬元與B公司合作開發(fā)該商住樓。第二，A公司可通過銀行，把300萬元出借給B公司參與該商住樓開發(fā)。第三，A公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。上述三種方案孰優(yōu)孰劣，主要取決于A公司與B公司開發(fā)該商住樓項目，采取什么收入形式進行分配。現(xiàn)假定A公司1年以后中途退出該商住樓開發(fā)項目，經(jīng)與B公司協(xié)商，除收回本金外另分得現(xiàn)金60萬元。[案例8---6]第一，A公司出資300萬元與B公司合作開發(fā)[案例8---6]

三種方案從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳，但其缺點是A公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，且被投資方不負責(zé)還本。在實際操作中，采取第三種方案應(yīng)持謹慎態(tài)度。第一種方案與第二種方案相比，第二種方案稅負較輕，但缺點是難以取得開發(fā)經(jīng)驗。第一種方案的優(yōu)點是A公司能夠直接參與項目開發(fā)，獲取開發(fā)經(jīng)驗，因此稅務(wù)顧問建議該公司老總采納第二種方案，但是在合同中注明，以監(jiān)督資金使用為由，參與B公司的經(jīng)營活動。該方案給予的啟示如下：由于經(jīng)營收入、利息收入以及分紅收入在收入性質(zhì)上可以相互轉(zhuǎn)化，企業(yè)可以根據(jù)實際需要，選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營方式以減輕稅收負擔(dān)。[案例8---6]三種方案從節(jié)稅角度看，第三種案例：通過合并變銷售不動產(chǎn)為轉(zhuǎn)讓

企業(yè)產(chǎn)權(quán)的納稅籌劃案情：A公司2010年12月31日,資產(chǎn)總額980O萬元(其中不動產(chǎn)8000萬元),負債10000萬元,凈資產(chǎn)--200萬元。A公司股東決定清算并終止經(jīng)營。B公司為擴大規(guī)模,決定出資10000萬元購買A公司全部資產(chǎn),A公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠稅,然后將公司解散。A公司在該交易中涉及銷售不動產(chǎn)(即B公司購買不動產(chǎn))共8000萬元。請對其進行納稅籌劃。案例：通過合并變銷售不動產(chǎn)為轉(zhuǎn)讓

企業(yè)產(chǎn)權(quán)的納稅籌劃稅法依據(jù)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的。所以,企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同,既不屬于營業(yè)稅征收范圍,也不屬于增值稅征收范圍,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅,也不應(yīng)交納增值稅。股杈轉(zhuǎn)讓中涉及的以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅,在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。稅法依據(jù)：籌劃思路：企業(yè)合并可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系;通過企業(yè)合并,可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅,這是企業(yè)合并的優(yōu)勢所在。以股權(quán)或者產(chǎn)權(quán)交易代替不動產(chǎn)交易,可以規(guī)避銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié)的高額稅負。通過“合并”變“銷售不動產(chǎn)”為“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)”,便能達到這樣的節(jié)稅效果?；I劃思路：籌劃過程：(略)籌劃結(jié)論：方案二比方案一少繳營業(yè)稅和相應(yīng)的城建稅及教育費附加440萬元(400萬+40萬),因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點評：企業(yè)是否選擇合并應(yīng)充分考慮到合并成本、合并后對被合并方負債的承擔(dān)、職工安置等各方面的因素,不能單純考慮稅負因素?；I劃過程：(略)案例：增加合同個數(shù)的納稅籌劃

甲某企業(yè)將其閑置的廠房及設(shè)備整體出租,租金共400萬元(其中廠房分攤300萬元,設(shè)備分攤100萬元)。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù):房產(chǎn)稅的計征對象為房產(chǎn),但不包括與房屋可分離的附屬設(shè)施?；I劃思路:對于房屋租賃,一般情況下不僅涉及房屋本身,還包括房屋中的附屬設(shè)施,如沙發(fā)、辦公桌、機器設(shè)備等。如果把房屋內(nèi)的設(shè)施單獨計價、出租,則這部分與房屋可分離的附屬設(shè)施的租金收入就不計繳房產(chǎn)稅,只計繳營業(yè)稅?；I劃過程(略)案例：增加合同個數(shù)的納稅籌劃

甲某企業(yè)將其閑置的廠房及設(shè)備整案例:合理分解租金收入

某企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。該企業(yè)1999年將位于市區(qū)的營業(yè)房一幢出租給某商貿(mào)公司，租金為每年150萬元，租期為5年，租金中包含簡單的家具、空調(diào)，并包括電話費、水電費。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年購家具、空調(diào)等15萬元(不含稅價，下同)用于該出租營業(yè)房，預(yù)計使用年限為5年。另外當(dāng)年為營業(yè)房支付電話費6萬元，水費4萬元(不含稅價)、電費6萬元(不含稅價)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。因此該企業(yè)當(dāng)年購置家具、空調(diào)等開支的15萬元不得抵扣進項稅額，購置家具、空調(diào)等的購進成本應(yīng)為：案例:合理分解租金收入某企業(yè)，是增值稅的一般納案例:合理分解租金收入

為使企業(yè)收益最大化，該企業(yè)對前述經(jīng)營行為重新進行籌劃，該企業(yè)與商貿(mào)公司分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售家具空調(diào)合同、電話費水電費代理合同，并對以上業(yè)務(wù)分別核算。家具空調(diào)按分期付款方式，以20萬元的價格轉(zhuǎn)賣給商貿(mào)公司，商貿(mào)公司每年付款4萬元，分5年全部付清。電話費水電費由商貿(mào)公司自行承擔(dān)，但由該企業(yè)代為繳納，并按電話費水電費的50％收取服務(wù)費。當(dāng)年商貿(mào)公司承擔(dān)電話費6萬元，該企業(yè)向商貿(mào)公司收取電話服務(wù)費3萬元。當(dāng)年商貿(mào)公司承擔(dān)水費(萬元)，該企業(yè)向商貿(mào)公司收取水費代理服務(wù)費2．26萬元。當(dāng)年商貿(mào)公司承擔(dān)電費(萬元)，該企業(yè)向商貿(mào)公司收取電費代理服務(wù)費3．51萬元。案例:合理分解租金收入為使企業(yè)收益最大化，該企案例:合理分解租金收入以上項目收取費用后，為保證租賃方和承租方雙方的利益，那么房屋租賃價格按前述150萬元扣除以上費用后收取，以使承租方總支出不變。租賃價格經(jīng)計算為：(萬元)。兩種方案的收入原方案:102.7-C新方案:108.0319-C案例:合理分解租金收入以上項目收取費用后，為保證租賃方和承租變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)

企業(yè)將房屋對外出租收取租金，按規(guī)定應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅，之后還要繳納企業(yè)所得稅，稅種多，稅收負擔(dān)較重。如果將不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅，同時免掉了城市維護建設(shè)稅和教育費附加，投資方也不用按12％的高稅率繳納房產(chǎn)稅，但是接受投資方要按房產(chǎn)計稅余值的1.2％繳納房產(chǎn)稅，這樣計算的房產(chǎn)稅負擔(dān)較之按租金收入的12％計算的房產(chǎn)稅負擔(dān)要輕得多。投資利潤不用再繳納企業(yè)所得稅。這樣通過將房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為投資業(yè)務(wù)，可以有效降低企業(yè)稅收負擔(dān)。變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)企業(yè)將房屋對外出租收取案例:變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)

某年華中房地產(chǎn)公司將開發(fā)的店面出租給某貿(mào)易公司，租期六年，年租金100萬元(由貿(mào)易公司稅前支付)。當(dāng)年該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納各種稅收為：

案例:變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)某年華中房地產(chǎn)案例:變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)

為減輕稅負，該企業(yè)對上述經(jīng)營行為重新進行籌劃，變出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)。該企業(yè)與貿(mào)易公司商定將房屋作價1000萬元，作為對貿(mào)易公司的投資入股，貿(mào)易公司每年對該企業(yè)進行利潤分紅，稅后分配紅利75萬元(相當(dāng)于稅前利潤100萬元，即75÷(1-25％))。這項籌劃對于房地產(chǎn)公司和貿(mào)易公司都會產(chǎn)生減輕稅負的影響。

案例:變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)為減輕稅負，該企業(yè)對上述經(jīng)營案例:變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)

對比兩方案，可以發(fā)現(xiàn)，改變房屋租賃業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)后，房地產(chǎn)公司規(guī)避了營業(yè)稅、房產(chǎn)稅負擔(dān)，得到了較大的經(jīng)濟利益。雖然貿(mào)易公司減少了一部分稅后凈收益，但是遠低于房地產(chǎn)公司增加的稅后凈收益。如果房地產(chǎn)公司讓一部分利給貿(mào)易公司，這個矛盾是可以解決的。比如，貿(mào)易公司每年對華中房地產(chǎn)公司稅后分配紅利68．7萬元，則接受投資方稅后凈支出總額仍為75萬元，而投資方的稅后收益為68．7萬元，與房屋出租相比，稅后收益增加6.825(萬元)。

案例:變房屋出租業(yè)務(wù)為投資業(yè)務(wù)對比兩方案，可案例：改變合同性質(zhì)的納稅籌劃

甲商業(yè)零售企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房,房產(chǎn)原值總共為2000萬元,企業(yè)經(jīng)研究提出以下兩種利用方案:一是出租方案,將閑置庫房出租收取租賃費,年租金收入為200萬元;二是倉儲方案,配備保管人員將庫房改為倉庫,為客戶提供倉儲服務(wù),收取倉儲費,年倉儲收入也為200萬元,但需每年支付給保管人員2萬元。當(dāng)?shù)氐姆慨a(chǎn)原值的扣除比例為30%。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)房產(chǎn)稅的計征方式有兩種:一是從價計征,二是從租計征。從價計征的房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù),稅率為1.2%,即按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值的1.2%計征;從租計征的房產(chǎn)稅是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù),稅率為12%,即按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計征。案例：改變合同性質(zhì)的納稅籌劃

甲商業(yè)零售企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房籌劃思路

企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況,在可以選擇計征方式的前提下,通過比較兩種計征方式稅負的大小,選擇稅負低的計征方式,以達到節(jié)稅的目的?；I劃過程方案一:簽訂房屋租賃合同,將庫房對外出租,其計稅依據(jù)為租金收入。方案二:簽訂倉儲保管合同,將單純的庫房出租改變?yōu)樘峁﹤}儲保管服務(wù),其計稅依據(jù)變?yōu)榉慨a(chǎn)余值。籌劃結(jié)論:方案二比方案一少支出5.2萬元,因此應(yīng)選擇方案二。籌劃點評:通過變換方式,改變了房產(chǎn)稅的計征方式,從而降低了房產(chǎn)稅稅負。當(dāng)然，前提是變換方式不會影響到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,且得到對方的接受。另外,還需注意的是,簽訂倉儲保管合同,加大了自身的風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊,綜合考慮,選摔合理的方案?；I劃思路

企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況,在可以選擇計征方式的第四節(jié)營業(yè)稅稅率的稅收籌劃

營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率，稅率共分為3％、5％和20％三檔。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3％的稅率，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5％的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20％的稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額，避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。第四節(jié)營業(yè)稅稅率的稅收籌劃營業(yè)稅的稅目按照案例:分別核算的納稅籌劃甲公司對外既辦理職業(yè)介紹服務(wù),又開辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù),本月兩項業(yè)務(wù)共取得收入40萬元,這兩項業(yè)務(wù)的收入各占一半。其中,對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的征稅范圍,適用稅率為5%;開辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目的征稅范圍,適用稅率為3%。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。案例:分別核算的納稅籌劃甲公司對外既辦理職業(yè)介紹服務(wù),又開辦案例:分別核算的納稅籌劃籌劃思路這就要求企業(yè),在兼營同一稅種下不同稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時,應(yīng)盡量分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的營業(yè)額,以便按各自的稅率分別計算應(yīng)納稅額,避免從高適用稅率計征?；I劃點評分別核算必然會增加一定的核算支出,如核算人員的工資等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊,綜合考慮,最終作出正確的決策。案例:分別核算的納稅籌劃思考題新天地娛樂城的經(jīng)營項目包括卡拉OK廳、游藝廳、臺球館、網(wǎng)吧、餐飲部,2012年4月總營業(yè)收入為950萬元,其中卡拉OK廳營業(yè)額為250萬元,游藝廳營業(yè)額為150萬元、臺球館營業(yè)額為130萬元、網(wǎng)吧營業(yè)額為220萬元、餐飲部營業(yè)額為200萬元。當(dāng)?shù)厥姓?guī)定經(jīng)營以上業(yè)務(wù)稅率分別為:卡拉OK廳、游藝廳20%,臺球館5%、網(wǎng)吧10%。娛樂城要如何進行納稅籌劃?思考題新天地娛樂城的經(jīng)營項目包括卡拉OK廳、游藝廳、臺球館、第五節(jié)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃一、營業(yè)稅的免稅規(guī)定根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。即對患者進行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

第五節(jié)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃一、營業(yè)稅的免稅規(guī)定一、營業(yè)稅的免稅規(guī)定

(4)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。(5)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(6)紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。上述文化活動是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目范圍的文化活動，其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

一、營業(yè)稅的免稅規(guī)定(4)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞一、營業(yè)稅的免稅規(guī)定

(7)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。

(8)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

(9)對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(10)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機關(guān)備案(稅務(wù)登記)之日起，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。一、營業(yè)稅的免稅規(guī)定(7)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用二、充分利用稅收優(yōu)惠政策

二、充分利用稅收優(yōu)惠政策

(一)案例:營業(yè)稅起征點的納稅籌劃

劉某經(jīng)營一家理發(fā)店,其所在地營業(yè)稅按期納稅的起征點為月營業(yè)額5O00元。假設(shè)劉某平均每月開門營業(yè)25天,每天平均收入200元,月營業(yè)額合計為50O0元。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)營業(yè)稅起征點,是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:①按期納稅的,為月營業(yè)額5OO0～20000元;②按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額3O0～5O0元。(一)案例:營業(yè)稅起征點的納稅籌劃

劉某經(jīng)營一家理發(fā)店,其營業(yè)稅起征點的納稅籌劃

籌劃思路對于涉及起征點的情況,納稅人應(yīng)當(dāng)盡量將營業(yè)額降低至起征點以下,從而規(guī)避營業(yè)稅納稅義務(wù)?；I劃點評起征點的納稅籌劃僅適用于納稅人營業(yè)額剛剛達到或超過起征點的情況,因此,其應(yīng)用空間較小。若遇到稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額的情況,則其應(yīng)用空間更小。營業(yè)稅起征點的納稅籌劃

籌劃思路思考題王某是一位下崗工人,有一個早點攤,出售自制的饅頭、包子等面食,每個月的經(jīng)營收入為5100元。稅務(wù)局給其核定的營業(yè)稅起征點為每月5000元。王某應(yīng)如何進行納稅籌劃?思考題王某是一位下崗工人,有一個早點攤,出售自制的饅頭、包（二）合理利用承包的免稅政策

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》([財稅(2003)16號])的規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議，下同)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費，下同)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。（二）合理利用承包的免稅政策根據(jù)《財政部、國[案例8—8]B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬元，職工張某經(jīng)過競標以年租金30萬元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財務(wù)上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。經(jīng)過稅收籌劃，賓館要求張某不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上繳利潤，仍以賓館名義對外經(jīng)營。[案例8—8]B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為[案例8—8]這樣籌劃的依據(jù)為：稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為標準。《關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]78號)規(guī)定，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工經(jīng)營，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承包者或承租者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，屬房屋出租的還應(yīng)繳納出租房產(chǎn)稅。[案例8—8]這樣籌劃的依據(jù)為：稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人[案例8—8]而如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為。本例中，如張某領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照獨立經(jīng)營，則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5％的營業(yè)稅1．5萬元(30X5％)、房產(chǎn)稅3．6萬元(30X12％)、城建稅和教育費附加0．15萬元[1．5X(3％+7％)]，合計5．25萬元。如張某不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照而是仍以賓館名義經(jīng)營，則賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅1．68萬元[200X(1—30％)X1．2％]，節(jié)稅3．57萬元。[案例8—8]而如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，結(jié)束THANKS結(jié)束THANKS稅收籌劃主講教師：劉海燕副教授江南大學(xué)商學(xué)院稅收籌劃主講教師：劉海燕副教授“營改增”1、2012年起在上海開展“營改增”試點。先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點。2012年9月試點擴圍到了北京、湖北、江蘇、浙江等地。2013年9月試點擴到全國。試點行業(yè)也在不斷擴大。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點；6月1日，電信業(yè)成功實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換。2.“營改增”后，學(xué)校涉及的增值稅開票項目有那些？技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、信息費、檢測費、查新費、測試費、會務(wù)費、復(fù)印費、標書費、服務(wù)費等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)項目?！盃I改增”1、2012年起在上海開展“營改增”試點。先在上海第五章營業(yè)稅的稅收籌劃

第一節(jié)營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃

第五章營業(yè)稅的稅收籌劃

第一節(jié)營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃一、納稅人的法律界定

按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。一、納稅人的法律界定按照《營業(yè)稅暫二、納稅人的稅收籌劃（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人從我國的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定看，單位和個人構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人必須同時具備下列條件：第一，其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；第二，其提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須屬于營業(yè)稅征稅范圍；第三，必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權(quán)。二、納稅人的稅收籌劃（一）避免成為營業(yè)稅的納稅人[案例5—1]利用境外子公司進行節(jié)稅

根據(jù)國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外商除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。例如，B公司擬進行一項工程建設(shè)，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應(yīng)納的營業(yè)稅額為100X3％二3(萬元)。若A進行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設(shè)計合同。[案例5—1]利用境外子公司進行節(jié)稅根據(jù)國思考題宏達建筑設(shè)計公司在香港有一個全資子公司。當(dāng)月宏達建筑設(shè)計公司為華云公司設(shè)計圖紙,雙方就此事簽訂合同,合同金額為220萬元。宏達建筑設(shè)計公司應(yīng)就這筆業(yè)務(wù)承擔(dān)多少營業(yè)稅?該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃才能更好地節(jié)稅?思考題宏達建筑設(shè)計公司在香港有一個全資子公司。當(dāng)月宏達建筑設(shè)（二）納稅人之間合并

當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，比如說，某一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效果更加明顯。因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需繳納營業(yè)稅的。（二）納稅人之間合并當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營（三）利用兼營銷售與混合銷售

根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理(參見第3章“增值稅納稅人稅收籌劃”有關(guān)內(nèi)容)，合理選擇是作增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。（三）利用兼營銷售與混合銷售根據(jù)無差別平衡[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低

湖北省某有限責(zé)任公司A是一家綜合性經(jīng)營企業(yè)(為增值稅一般納稅人)，下設(shè)3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)，并且此安裝工程所用的設(shè)備和材料，都是由A企業(yè)提供給委托方的，即人們通常所稱的包工包料式的安裝。[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低湖北[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低

公司經(jīng)過稅收籌劃，進行了企業(yè)改制分立，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照、單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％繳納增值稅，會降低稅負。假設(shè)公司2006年度取得包工包料安裝收入203萬元，其中設(shè)備及材料價款132萬元，可抵扣進項稅額為17萬元，安裝工時費收入71萬元；施工隊獨立前，應(yīng)按混合銷售繳納增值稅：（略）[案例5—2]“料”“工”分離稅負能降低公第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃

一、征稅范圍的法律界定營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目，具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃一、征稅范圍第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃

(7)服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃(7)服務(wù)業(yè)。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃

(9)銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。單位或個人將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不按本科目征稅。不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。第二節(jié)營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃(9)銷售不動

二、征稅范圍的稅收籌劃

----建筑業(yè)的稅收籌劃

1．選擇合理的合作建房方式合作建房的方式一般有兩種。第一種方式：

(1)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。(2)以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。第二種方式：(1)風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享。(2)按一定比例參與收入分配。

(3)按一定比例參與分配房屋。二、征稅范圍的稅收籌劃

[案例5—3]A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500X5％二25(萬元)。若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。[案例5—3]A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地2．選擇合理的材料供應(yīng)方式稅法依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16條規(guī)定:除本細則第7條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由此規(guī)定可知,納稅人提供除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù),無論采取包工包料，還是包工不包料的形式,營業(yè)額的核算均應(yīng)包括材料的價款在內(nèi)。2．選擇合理的材料供應(yīng)方式稅法依據(jù)籌劃思路1、既然材料的價款是應(yīng)稅營業(yè)額的組成部分,要進行納稅籌劃,就要從降低材料的價款方面著手。納稅人可以通過改變建筑材料的購買方,由施工單位提供材料,采取包工包料的形式提供勞務(wù)。因為如果由建設(shè)單位提供材料,材料購買于市場,由于量小得不到價格上的優(yōu)勢,價格勢必較高,從而導(dǎo)致營業(yè)額的增加。如果由施工單位提供材料,其可以利用與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系取得價格相對較低的材料,此時的材料價款比建筑單位自行購買的低,因此構(gòu)成營業(yè)稅的計稅依據(jù)減少,納稅人勢必能獲得稅收收益。此外,納稅人還可以合理利用材料,減少材料的耗費,提高材料的使用效率,從而降低工程材料的總價款,同樣可以獲得稅收收益?；I劃思路1、既然材料的價款是應(yīng)稅營業(yè)額的組成部分,要進行納稅籌劃思路2、納稅人在從事建筑業(yè)(除裝修)勞務(wù)時,應(yīng)讓建筑方(即合同中的甲方)提供設(shè)備,因為根據(jù)以上規(guī)定,此時設(shè)備的價款不記入營業(yè)額中計算營業(yè)稅,自然能給納稅人帶來稅收收益。具體操作時,納稅人應(yīng)要求建筑方提供設(shè)備,自己只負責(zé)設(shè)備的安裝,因此根據(jù)法律規(guī)定只需就安裝取得的勞務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅?；I劃思路2、納稅人在從事建筑業(yè)(除裝修)勞務(wù)時,應(yīng)讓建筑方(案例：建筑行為的納稅籌劃啟元建筑公司承包了興達公司的一項建筑工程,取得總承包款15O0萬元,材料的提供方式有兩種:第一,由興達公司提供,材料需800萬元;第二,由啟元公司提供,其能以700萬元的價格拿到同樣的材料。對于此項業(yè)務(wù),啟元建筑公司要如何進行納稅籌劃?案例：建筑行為的納稅籌劃啟元建筑公司承包了興達公司的一項建筑[案例5--4]某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責(zé)安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200X3％=6(萬元)

安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20X3％=0．6(萬元)[案例5--4]某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程思考題：降低原材料價格的納稅籌劃甲建設(shè)單位建造一座廠房,將工程承包給乙施工企業(yè),工程承包價1000萬元。如果采取包工不包料的方式,工程所需材料由甲建設(shè)單位購買,材料價款為700萬元。如果工程所需材料由乙施工企業(yè)購買,即采取包工包料的方式,乙施工企業(yè)可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢,在保證質(zhì)量的前提下,以較低的價格購買所需材料,材料價款600萬元。請對其進行納稅籌劃。思考題：降低原材料價格的納稅籌劃甲建設(shè)單位建造一座廠房,將工思考題甲建筑安裝公司與乙房地產(chǎn)公司簽訂了一份房屋中央空調(diào)以及電梯的安裝合同,總金額為5400萬元,其中中央空調(diào)和電梯的費用為4600萬元,其余的為安裝費。甲建筑安裝公司要如何進行納稅籌劃?思考題甲建筑安裝公司與乙房地產(chǎn)公司簽訂了一份房屋中央空調(diào)以及第三節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

一、計稅依據(jù)的法律界定營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，如手續(xù)費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。第三節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)的法（一）建筑業(yè)的計稅依據(jù)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（一）建筑業(yè)的計稅依據(jù)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝（二）金融保險業(yè)計稅依據(jù)1．金融業(yè)計稅依據(jù)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。貸款以貸款利息為營業(yè)額。2．保險業(yè)計稅依據(jù)保險業(yè)的營業(yè)額，以收入的全額為營業(yè)額。

（二）金融保險業(yè)計稅依據(jù)1．金融業(yè)計稅依據(jù)（三）文化體育業(yè)的計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（三）文化體育業(yè)的計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營（四）娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。廣告業(yè)應(yīng)按收入全額征收營業(yè)稅。對廣告公司因經(jīng)營的需要而再委托其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（四）娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)娛樂業(yè)的營業(yè)額為（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及

銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用。房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的一些資金如市政費、郵政通訊配套費等，不論其財務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及

銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)的稅收籌劃由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅人可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅款。[案例5—5]北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市場上推銷其商品，它是一家中介服務(wù)公司。2006年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅為：

200X5％=10(萬元)二、計稅依據(jù)的稅收籌劃由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

某展覽公司欲在市展覽館舉辦一期產(chǎn)品展覽會,參展企業(yè)有600多家,營業(yè)收入共2OO0萬元。展覽公司取得收入后,要支付展覽館場地租賃費用1000萬元。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

某展覽公司欲在市展覽館舉思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

籌劃思路這就要求企業(yè)把含有代收性質(zhì)款項的營業(yè)額進行分解,在保證雙方收入不變的前提下,改變重復(fù)收取款項的業(yè)務(wù)模式,把本應(yīng)屬于其他公司的收入從本公司的總收入中分離出來,從而降低營業(yè)稅的計稅依據(jù),進而降低營業(yè)稅稅負?；I劃點評簽訂多方合同需要事先與參展企業(yè)協(xié)商好,或者讓利一部分給參展企業(yè),以便得到參展企業(yè)的同意和配合。思考題：1、避免重復(fù)征稅的納稅籌劃

籌劃思路案例:鴻信房地產(chǎn)公司開發(fā)了一個住宅小區(qū),房款收入共計50000萬元,同時需代收天然氣(煤氣)集資費、水電費、有線電視初裝費、網(wǎng)絡(luò)寬帶初裝費等共計4000萬元。該公司該如何進行納稅籌劃?設(shè)立獨立核算的物業(yè)單位案例:鴻信房地產(chǎn)公司開發(fā)了一個住宅小區(qū),房款收入共計5000稅法依據(jù)1、《營業(yè)稅暫行條例》第5條的規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。2、價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費.3、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù),因此,對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅,對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。稅法依據(jù)1、《營業(yè)稅暫行條例》第5條的規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納籌劃思路在現(xiàn)實生活中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋時,需要代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取一些款項,如天然氣(煤氣)集資費、暖氣集資費、有線電視初裝費、網(wǎng)絡(luò)寬帶初裝費、電話電纜初裝費等。這些費用屬于代收代墊款項,并不是企業(yè)實際的房屋銷售收入。但是凡是滿足法律規(guī)定的,均屬于營業(yè)稅的價外費用,按規(guī)定應(yīng)并入營業(yè)額納稅。因此,企業(yè)應(yīng)避免因收取這些代收代墊費用而替別人承擔(dān)的營業(yè)稅。企業(yè)可以設(shè)立獨立的物業(yè)公司負責(zé)這些費用的收取。對于獨立設(shè)立的物業(yè)公司以手續(xù)費收入作為自己的營業(yè)收入納稅,手續(xù)費收入一般是按照代收款項的總額比例取得的,一定低于代收款項的金額,并且代收的款項可以從計稅依據(jù)中扣除,如此從整體上降低企業(yè)的營業(yè)稅稅負?；I劃思路在現(xiàn)實生活中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋時,需要代有關(guān)案例：利用分包合同進行納稅籌劃

建設(shè)單位甲欲出包一項建筑工程,共由工程項目A和B組成,施工合同總造價為6OO0萬元。乙公司承包其中的工程項目A,造價為3OO0萬元。在乙公司的組織協(xié)調(diào)下,丙公司中標工程項目B,造價為30O0萬元。建設(shè)單位甲支付給乙公司200萬元的中介服務(wù)費。乙公司與建設(shè)單位甲簽訂承包合同,合同金額為30OO萬元,丙公司與建設(shè)單位甲簽訂承包合同,合同金額也為30O0萬元。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)工程承包公司承包建筑工程安裝業(yè)務(wù),即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑工程業(yè)務(wù),應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”的稅目征