財務管理-資金管理貨幣資金與內(nèi)部控制方法

財務管理-資金管理貨幣資金與內(nèi)部控制方法一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標1．貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。2．貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。

一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標2009年6月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)了《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機關和事業(yè)單位開展專項治理，事業(yè)單位中要以財政全額撥款事業(yè)單位為重點，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。中紀委、監(jiān)察部、財政部和審計署隨后印發(fā)了《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》。

一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標

目前行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行年初預算，在會計核算中心集中報帳，每筆經(jīng)費的開支均有層層審核方能過關，由于審批嚴格，就有單位將其他收入，如：補課費、培訓費、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預算外帳戶，由個別人掌管，成為“小金庫”一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標審計人員在對某中學領導進行經(jīng)濟責任審計時，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會計分錄為：借：現(xiàn)金9600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取返還款的說明，經(jīng)詢問會計人員，證實這實際是一筆資料回扣款。這讓審計人員聯(lián)想到近兩年學校每年從外購進資料十幾萬元，若按10%的回扣計算每年均有一筆可觀的回扣收入應在帳上反映，由此審計人員又對該校前三年的財務進行了審計，結果未發(fā)現(xiàn)相關收入一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標

果然，不到五分鐘，該工會主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。審計人員很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細，出乎我們意料的是內(nèi)容項目較多，經(jīng)我們審計整理，查出該校前三年“小金庫”高達12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計之時，“小金庫”余額款項所剩無幾，經(jīng)查證所有款項收支均由校長安排進行。一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標3、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)是否齊備。按照國家有關貨幣資金管理和內(nèi)部控制的有關法規(guī)，認真審核現(xiàn)金及銀行存款的收入來源和支出的用途，確保現(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理。4．貨幣資金記錄的真實可靠性。按照國家統(tǒng)一會計準則及制度的要求，設計現(xiàn)金和銀行存款的收支憑證和核算賬表，正確記錄現(xiàn)金和銀行存款的各項收支業(yè)務，如實反映現(xiàn)金和銀行存款的各項收支活動，確保現(xiàn)金和銀行存款的真實可靠，隨時提供現(xiàn)金和銀行存款的財務信息一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標5．貨幣資金的效益性。合理安排現(xiàn)金和銀行存款收支結算的時間，及時辦理收付結算；適當選擇現(xiàn)金收支的方式和銀行結算方式，按各種不同銀行結算方式的使用范圍、使用條件及結算程序合理安排款項結算；避免提前或逾期付款，避免逾期托收、誤期拒付，避免銀行結算方式的不當使用；加快資金回籠，提高資金使用效率。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著單位內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性?．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行單位領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

會計挪用公款案例分析

（一）案情被告人張育平，男，1963年12月8日出生于廣東省揭陽市，漢族，大專文化，原系冶金工業(yè)部第二地質(zhì)勘查局二隊隊長助理兼財務中心室主任、會計。1999年9月15日因涉嫌貪污、挪用公款被刑事拘留，9月30日被逮捕。被告人張育平在擔任地質(zhì)二隊隊長助理兼財務中心室主任、會計期間，利用主管財務工作、做賬和保管單位公章的職務便利，于1998年8月3日以虛假理由騙取出納信任，開具該單位的現(xiàn)金支票人民幣6萬元，支取并挪用于個人炒股。而后，又以該單位名義用公款人民幣20萬元私下購買現(xiàn)金支票并采取偷蓋出納章及制作假銀行對賬單等手段，于1999年4月至7月先后5次從單位的銀行賬戶上會計挪用公款案例分析

（一）案情提取現(xiàn)金共計人民幣23．998萬元，除其中一筆2萬元用于其家庭購房外，其余款項均用于炒股。1999年9月7日，被告人張育平得知其罪行敗露，次日將所有購買的股票拋售得款12．35萬元后，又于9月9日再次采用上述手段，從單位的銀行賬戶上提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，將其中的1萬元用于償還個人債務，將上述兩筆款項中的人民幣13萬元化名“任可”存入銀行，將存折委托他人轉(zhuǎn)交給其家屬作為家用，并于當日攜余款潛逃。在其家屬規(guī)勸下，于1999年9月15日在福建省廈門市向檢察機關投案自首。案發(fā)后，追回贓款人民幣16．33萬元，退還被告人張育平原所在單位。會計挪用公款案例分析

廈門市人民檢察院以廈檢起訴[1999]157號起訴書，指控張育平犯貪污、挪用公款罪，于1999年12月27日向廈門市中級人民法院提起公訴。庭審中，被告人張育平對起訴指控的犯罪事實供認不諱。其辯護人對被告人張育平犯貪污、挪用公款罪無異議，但辯稱被告人張育平將13萬元化名“任可”存入銀行后，并未攜帶存折潛逃，該款之前確系挪用于炒股，是否因此而認定“貪污”抑或可以認定挪用公款，請求合議庭綜合評定。同時根據(jù)被告人張育平一貫表現(xiàn)，且無刑事犯罪記錄，又在犯罪后具有投案自首的情節(jié)，請求給予酌情從寬處罰。會計挪用公款案例分析

廈門市中級人民法院經(jīng)審理認為，被告人張育平身為國家工作人員，卻利用職務上的便利，侵吞公款人民幣17．15萬元，其行為已構成貪污罪；還挪用人民幣17．65萬元，歸個人使用和進行營利活動，其行為已構成挪用公款罪，應數(shù)罪并罰。被告人張育平犯罪后能投案自首，并追、退回部分贓款，可依法予以從輕處罰。檢察機關指控罪名成立，應予支持。被告人張育平的辯護人辯稱，被告人張育平將挪用公款炒股虧空后的剩余人民幣13萬元化名存人銀行讓家人享用，并非攜帶其存折潛逃，可否不定貪污而定挪用公款的辯護意見，經(jīng)查，被告人雖未攜帶存折潛逃，但在潛逃時對挪用的公款有犯意和處置行為，并使存折款項和所有權實際發(fā)生轉(zhuǎn)移，應視為攜帶挪用的公款會計挪用公款案例分析

一審宣判后，張育平上訴，稱自己有自首情節(jié)，退回部分贓款，有悔罪表現(xiàn)，原判量刑偏重，要求從輕處罰。福建省高級人民法院二審認為，上訴人張育平身為國家工作人員，利用職務便利挪用公款人民幣30萬元歸個人使用和進行營利活動，當?shù)弥镄袛÷逗?，將該款所購的股票拋售得款人民?2．35萬元，不但未將該款歸還單位，反而又從原單位提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，并將上述兩筆款項計人民幣17．15萬元中的部分款項用于歸還個人債務，另一部分款項委托他人交給其家屬作為家用，此后攜余款潛逃，可見上訴人張育平對其從原單位提取的人民幣34．8萬元公款均具有非法占有的目的，其行為已構成貪污罪，其貪污的總額應為人民幣34．8萬元。上訴人張育平案發(fā)后投案自首，歸案后退出部分贓款，有悔罪表現(xiàn)，可依法予以從輕處罰。股票拋售款不屬于上訴人張育平挪用公款的性質(zhì)，原判將該款和出逃當日侵吞的共計人民幣17．15萬元認定為上訴人張育平貪污的數(shù)額正確，但會計挪用公款案例分析

(二)案例分析本案中，被告人張育平的犯罪行為可以分為兩個階段：第一階段先后兩次挪用公款共計30萬元，其中2萬元用于家庭購房，其余款項用于炒股；第二階段在得知其罪行敗露后，低價拋售利用公款所購全部股票得款12．35萬元，又從單位的銀行賬戶上提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，將其中的1萬元用于償還個人債務，將其中的13萬元化名“任可”存人銀行，委托他人交給其家屬享用，后攜余款潛逃。張育平的行為在第一階段屬于挪用公款歸個人使用和進行營利活動，但在第二階段其行為性質(zhì)由挪用公款向貪污轉(zhuǎn)化。會計挪用公款案例分析

本案中，對于張育平后來又從單位的銀行賬戶上提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，用于還債、家用和攜款潛逃的行為定性，一、二審法院不存在異議，均認為構成貪污罪。分歧的焦點在于張育平挪用公款30萬元用于炒股敗露后，低價拋售股票予以處分并攜款潛逃的行為性質(zhì)。一審法院將張育平處分給其家屬和攜帶潛逃的股票拋售款12.35萬元認定構成貪污罪，而將由于低價拋售股票虧損無法歸還的17．65萬元認定構成挪用公款罪；二審法院則認為張育平對其從原單位提取的人民幣34．8萬元公款均具有非法占有的目的，其行為構成貪污罪，貪污總額應為人民幣34．8萬元。會計挪用公款案例分析

張育平對低價拋售股票虧損無法歸還的17．65萬元是否具有非法占有的目的，是區(qū)分其行為屬于挪用公款罪還是貪污罪的關鍵。一種意見認為，該17．65萬元客觀上不能退還，是張育平挪用公款犯罪的后果，不應認定其對該款具有非法占有目的，從而轉(zhuǎn)化為貪污罪。我們認為，該17．65萬元不能退還，并不是挪用公款所導致，而是張育平惡意處分公款的直接結果。從張育平在罪行敗露后匆匆拋售股票、再次提取單位公款，并隱匿給其家屬和攜款潛逃的情節(jié)推斷，其對客觀上不能退還的17．65萬元公款，主觀上也是不想歸還的，因此，應認定張育平對所挪用于炒股的30萬元均具有非法占有的目的，全案構成貪污罪，二審法院的認定是正確的。會計挪用公款案例分析

從內(nèi)部控制上看，這是合謀作假行為。正如我們所說，內(nèi)部控制的一個缺陷是如果控制人相互合謀，那么，內(nèi)部控制就失效。像張育平身為財務負責人，也是內(nèi)部控制關鍵人，不遵循內(nèi)部控制的規(guī)則，最好的制度也會失效。三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的

缺陷及應對措施

(一)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷1．不相容職務混崗。當前行政事業(yè)單位的會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關票據(jù)和銀行印鑒實際上也經(jīng)常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態(tài)，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。2．貨幣資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失；部分行政事業(yè)單位的財務人員私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關領導和同事竟然長期不知情，顯然違背了授權批準制度的要求。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的

缺陷及應對措施

(二)應對措施1．職責分工、權限范圍和授權審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理；2．現(xiàn)金、銀行存款的管理應當合法合規(guī)，確保銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應當按規(guī)定嚴格執(zhí)行；3．資金的會計記錄應當真實、準確、完整和及時；4．票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應當完整記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的

缺陷及應對措施

(一)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷3．貨幣資金記錄不準確、不完整，忽視銀行定期進行對賬，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧請蟊硇畔⑹д妗２糠中姓聵I(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬簿，數(shù)年來一直存在賬實嚴重不符的問題，但長期無人問津。同時，支票、廢支票管理混亂。4．有關票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。5．控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在行政事業(yè)單位管理層對財務會計管理重視不夠，監(jiān)管不力。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的關鍵點

一、職責分工

貨幣資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括：1．貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；2．貨幣資金的保管、記錄與盤點清查；3．貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。各單位應建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，實行不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督。1．不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。2．出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作。3．辦理貨幣資金業(yè)務應配備合格的財會人員，并根據(jù)本單位的具體情況進行崗位輪換。會計走上犯罪之路據(jù)某報2002年1月16日報道，年僅23歲、從事會計工作不到3年的黃某，在不到3年的時間貪污、挪用公款近100萬元。最后被法院以貪污、挪用公款罪判處有期徒刑18年，沒收個人財產(chǎn)人民幣10萬元。1995年5月，黃某走上該單位的會計崗位，擔任該單位項目部出納兼會計工作。2000年3月，黃某以業(yè)務招待費的名義，先后10次假冒領導簽字，虛報了2萬余元的費用，既沒有人審核也沒有人發(fā)現(xiàn)而蒙混過關，順利得手。正在此時，紀委要來進行財務檢查，他十分害怕，提心吊膽，但檢查的風聲沒多久就過去了。這回的僥幸過關，又使他壯了膽，他的私欲進一步膨脹。會計走上犯罪之路2000年4月，黃某利用支付正常施工費的機會，涂改了“工時付款會簽單”，虛增了施工費1.95萬元，在假冒了領導簽字后，他將“工時付款會簽單”分別送給其他部門負責人審批，這些部門負責人看到領導已“簽名”，信以為真，也不加審核就簽了名。整個審批過程就如此的順暢，如此的簡單。憑著這張“手續(xù)齊備”的“工時付款會簽單”，黃某順利地從財務科開得了支票，并通過自己朋友開的一家裝潢單位套取了該筆現(xiàn)金。他將這第一筆套取的現(xiàn)金拿去賭博，原想靠賭博發(fā)財?shù)乃Y果運氣不佳輸了個精光。已經(jīng)陷入賭場的他一輸再輸而不能自拔，為了翻本又籌賭資，于是他按照第一次套取現(xiàn)金的方法，如法炮制，先后多次套取現(xiàn)金，會計走上犯罪之路【案例分析】這個案件說明，廉潔自律、遵紀守法對于會計人員，特別是出納人員來說是非常重要的，會計人員應該注重自身的會計職業(yè)道德修養(yǎng)，增強法律意識。單位應當重視對會計人員的會計職業(yè)道德和法制觀念的教育。內(nèi)部控制的缺失、，財務監(jiān)督的失靈是黃某走上犯罪道路的重要原因之一。黃某擔任出納兼會計，這就給了黃某犯罪的土壤。出納和會計是兩個不相容的職務，這兩個職務由一人擔任，缺乏了互相牽制、互相監(jiān)督，客觀上給舞弊行為的發(fā)生提供了條件。會計走上犯罪之路支付審批環(huán)節(jié)缺乏正常的審批程序也是導致案件發(fā)生的重要原因之一。該單位先是領導審批，后由各部門負責人審批，而各部門負責人在審批過程中又是唯上級是從，使審批程序倒轉(zhuǎn)。黃某正是利用這些達到其目的。實行定期和不定期的現(xiàn)金清查是防止現(xiàn)金被挪用的有效措施。黃某挪用了由他保管的備用金10余萬元。這一方面說明該單位現(xiàn)金管理不夠嚴格，另一方面說明現(xiàn)金清查制度嚴重缺失，因為如此大金額的現(xiàn)金被挪用，應該不是一次兩次，一朝一夕的事情。在這段時間里，若該單位進行了定期和不定期的現(xiàn)金清查，是不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金被挪用的舞弊行為的。會計走上犯罪之路針對該案例，該單位在內(nèi)部控制上應采取的防范措施有：1．出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。現(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計人員登記。負責應收款項賬目的人員不能同時負責現(xiàn)金收入及支出賬目的工作。保管支票簿的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。負責銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負責銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應收款項賬目及應付款項賬目的人員應當相互分離。會計走上犯罪之路4．指定專人對賬，將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。5．備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。發(fā)票應由備用金使用者的審核人簽字。大額備用金的支付必須得到事先批準。6．內(nèi)部審計人員或其他獨立的職員應不定期地清點備用金。備用金的余額和已支付憑證的合計數(shù)應與備用金的固定金額相等。二、授權批準控制

行政事業(yè)單位應對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。二、授權批準控制

貨幣資金的授權批準制度主要包括：1.支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效合同或相關證明。2．支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應及時報告有關部門。行政事業(yè)單位預算外資金應當納入單位預算管理，并應當報送財政部門審核、批準后執(zhí)行。

二、授權批準控制

貨幣資金的授權批準制度主要包括：3．支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復核，復核資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納等相關負責人員辦理支付手續(xù)。4．辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對重大貨幣資金支付業(yè)務，應實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。

第三節(jié)貨幣資金的主要內(nèi)部控制方法

一、現(xiàn)金控制4．以收費形式收取的預算外資金實行收費許可證制度，收費必須使用財政部門統(tǒng)一印制的收費票據(jù)。5．嚴格現(xiàn)金核算，發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按業(yè)務發(fā)生順序，逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”。6．出納人員每日下班前及時進行庫存現(xiàn)金盤點，做到日清月結，確?，F(xiàn)金賬面余額與庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。月份終了，必須進行賬目核對，“現(xiàn)金日記賬”的余額應與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。一、現(xiàn)金控制7．嚴禁單位間互相借用現(xiàn)金。嚴禁將單位的現(xiàn)金收入按個人儲蓄方式存入銀行。嚴禁“白條”抵充庫存現(xiàn)金。嚴禁保留賬外現(xiàn)金。8．支付職工工資獎金等職工個人費用應通過銀行辦理，盡量減少現(xiàn)金支付。預算外資金用于工資、獎金、補貼、津貼和福利等方面的支出，應當按照國家有關政策規(guī)定發(fā)放。9．備用金視同貨幣資金管理，各單位必須嚴格執(zhí)行備用金制度，加強備用金管理，及時辦理備用金報賬、清理業(yè)務。定期進行備用金檢查，嚴禁長期占用、挪用備用金。二、銀行存款控制1．嚴格按照《支付結算辦法》、《信息產(chǎn)業(yè)部行政事業(yè)單位銀行賬戶管理規(guī)定》等有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開設賬戶，辦理存款、取款和結算業(yè)務。2．使用專項資金的部門和單位，要對專項資金實行單獨核算、?？顚Ｓ?，按規(guī)定應設立專戶的還必須在銀行開設專戶；嚴格按規(guī)定的用途和標準使用和管理專項資金。3．行政事業(yè)單位銀行賬戶都必須在國庫單一賬戶體系下設置，未經(jīng)財政部門批準，各部門、各單位不得在各類金融機構開設銀行賬戶。

二、銀行存款控制4．行政事業(yè)單位開設預算外資金賬戶，應報同級財政部門批準。原則上單位只能開設一個預算外收入過渡戶和一個預算外支出戶。按規(guī)定應設立專戶的專項資金還必須在銀行開設專戶。5．單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應當及時處理并追究有關責任人的責任。加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

二、銀行存款控制8．單位應當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。9．嚴禁以單位信用為擔保，為職工個人開設銀行信用卡。嚴禁利用單位銀行賬戶為其他單位和個人套取現(xiàn)金。各單位應根據(jù)國家有關法律法規(guī)制定本單位的銀行結算辦法，加強本單位銀行結算管理，并建立相應的內(nèi)部控制制度和審計檢查制度。三、其他貨幣資金控制1．對各項其他貨幣資金應進行跟蹤管理，定期檢查。相關業(yè)務結束后，應及時清理并進行會計業(yè)務處理。2．嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和銀行結算制度，按規(guī)定使用，正確辦理結算，接受銀行監(jiān)督。嚴禁套取銀行信用。3．其他貨幣資金應指定專人管理，對其增減變動及結存情況必須及時、正確登記入賬，做到賬實相符，保證安全。4．嚴格執(zhí)行清查盤點與核對制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金，避免損失。四、票據(jù)和有關印章的管理1．單位應當加強與資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。單位因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監(jiān)銷。2．應當設立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)；不得隨意開具印章齊全的空白支票。四、票據(jù)和有關印章的管理3．加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關的審批手續(xù)并進行登記。4．收受銀行匯票時，應審查收款人或被背書人是否為本單位，匯票是否在付款期內(nèi)，日期、金額等是否填寫正確無誤，印章是否清晰，有無壓數(shù)機壓印金額，銀行匯票和解訖通知是否齊全等。受理本票，應查明收款人或被背書人是否為本單位，印章以及不定額壓數(shù)機金額是否清晰等。定期對有關貨幣資金的票據(jù)進行清查盤點，及時進行會計業(yè)務處理。五、支票管理1.所有支票必須預先連續(xù)編號，空白支票應存放在安全處。支票由出納人員或單位指定專人保管。有權簽署支票人員不得保管空白支票，支票與財務印鑒由不同人員分開保管。2．支票領用時按要求逐項認真填寫“支票領用單”，由所在部門負責人審核，經(jīng)財務負責人批準簽字后，領取支票。五、支票管理5．收到支票后，及時送存銀行，不拖不壓。任何有文字或數(shù)字更改的支票應予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，防止被他人使用。并且應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存。6．收付款業(yè)務發(fā)生時，出納人員及時登記日記賬。做到先登賬后付款，“先收款后登賬。出納人員按月對賬，并由出納以外的人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，書面呈報財務經(jīng)理。所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應于當日及時記人銀行存款日記賬中，并應定期與應付款或其他總分類賬借方進行核對。支票周轉(zhuǎn)案例分析

(一)案情一枚為左手中指所留也就是箕型紋，有明顯的溝、眼、橋、棒、點等6個特征；另一枚為右手食指所留，花紋紋型為斗型紋，乳突花紋的明顯細節(jié)特征11個。如果現(xiàn)場指紋和樣本指紋二者的乳突花紋紋型特征和細節(jié)特征完全吻合，則可以認為二者同一，這樣就可以認定犯罪嫌疑人了。經(jīng)過偵查，發(fā)現(xiàn)本市區(qū)市磁性材料廠工人于星和于海兩兄弟有作案的重大嫌疑，分別捺印他們的十指紋進行檢驗，發(fā)現(xiàn)于星左手中指是箕型紋，和支票上的箕型紋同部位的6個特征完全吻合；于海左手食指是斗型紋，和支票上的斗型紋在相同部位的11個特征完全吻合。支票周轉(zhuǎn)案例分析

2003年1月末，北京市北郊區(qū)駐地采購組被詐騙案，所用的8145151號支票上顯出的兩枚指紋，分別是于星和于海的左手食指所留。支票的來歷。2002年5月，于星竄到市北郊區(qū)一工廠會計室，破鎖盜走轉(zhuǎn)賬支票20張。為達到詐騙的目的，與本家兄弟于海密謀私自刻印了一枚“北郊區(qū)飛鴻電機廠財務專用章”，一枚假名“賈立”圖章，開始行騙。第1次是2002年6月初到南郊一家商店進行詐騙，未遂。第2次用同樣的手段作案，同樣未遂。兩人不死心，于2002年12月25日、26日分別兩次給市北郊區(qū)駐地采購組打，聯(lián)系購買被騙物品，該組答復讓其帶上支票到市內(nèi)直接提貨。2003年1月2日上午9點左右，兩犯罪嫌疑人開著解放牌汽車提貨，付市農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，騙走價值193850．50元的貨物。金融支票詐騙案

元。被騙的單位一共五家，在鎮(zhèn)江都是赫赫有名的大單位。連環(huán)騙案震驚了鎮(zhèn)江。接到報案，鎮(zhèn)江市公安局經(jīng)偵支隊立即趕到了銀行，從銀行調(diào)取的工商資料發(fā)現(xiàn)，涉嫌詐騙的鎮(zhèn)江明輝建材經(jīng)營部位于鎮(zhèn)江市環(huán)城路187號，偵察員馬上奔赴環(huán)城路，但是在環(huán)城路上跑了幾個來回之后，他們發(fā)現(xiàn)環(huán)城路上最大的號碼只有98號。由南向北找過來，找到這個位置的時候我們看見只有98號，沒有187號，這張工商營業(yè)執(zhí)照很可能是假的、偽造的。其他的稅務登記、企業(yè)法人登記、企業(yè)法人執(zhí)照全是偽造的，其中涉及相關人員的身份全是假的。假轉(zhuǎn)賬支票提供的線索斷了，銀行監(jiān)控錄像資料成了破案的又一線索，從監(jiān)控錄像上可以看到，拿著這幾張支票來銀行取錢、辦手續(xù)的都是清一色的年輕女孩，口音顯示他們都是鎮(zhèn)江人，這讓專案組興奮不支票周轉(zhuǎn)案例分析

已，因為如果案犯是當?shù)厝?，破案的希望要比外地人流竄作案容易得多。但是當專案組費盡九牛二虎之力找到這些女孩中的兩位后，偵查員們卻高興不起來了。因為這些小女孩大部分只有18歲，年齡不大，社會經(jīng)驗也不足，他們并不知道自己拿的是假支票。當鎮(zhèn)江市“10．27”專案組一籌莫展的時候，公安部經(jīng)濟犯罪偵查局的歐陽處長也正在為眾多的金融票據(jù)詐騙犯罪而頭疼。2004年1月到10月全國共發(fā)生票據(jù)詐騙2120多起，同比增長10％，涉案金額超過40億元，幾乎是去年同期的3倍。公安部歐陽處長說：“犯罪嫌疑人都是流竄作案，打一槍換一個地方，不在同一個地方做第二次案，他就是逃避打擊，各地雖然發(fā)生了案件，但是破獲這個案件難度非常大?！彪u西案件的所有案犯全部是河南省上蔡縣人，鎮(zhèn)江市公安局支票周轉(zhuǎn)案例分析

通過調(diào)查還了解到，以前全國也發(fā)生過幾次同樣的案件，案犯也全部是河南省上蔡縣人，鎮(zhèn)江的案件會不會也是這些人干的?專案組立即對全市所有的賓館、飯店進行調(diào)查。進一步調(diào)查證明華五成就是鎮(zhèn)江案件的犯罪嫌疑人之一。2004年11月19日，華五成來到泰州，其他的犯罪嫌疑人終于一個個暴露在專案組的面前，11月19日晚，在泰州的一家小旅館，以主犯張國全為首的9名犯罪嫌疑人被一網(wǎng)打盡。這9人中有7個人參與了鎮(zhèn)江的詐騙。參與鎮(zhèn)江作案的另外一名犯罪嫌疑人黨衛(wèi)峰也在江蘇宿遷被抓獲，至此，鎮(zhèn)江金融票據(jù)連環(huán)詐騙案全面告破。支票周轉(zhuǎn)案例分析

(二)案例分析詐騙團伙雖然被一網(wǎng)打盡，但留給我們不少疑問。這些支票，是犯罪嫌疑人拿到銀行去騙取現(xiàn)金的支票，這是一張假支票，可讓人吃驚的是，一直到案件破獲之后，不論是專案組還是銀行都無法辨別這些支票的真?zhèn)?，那么，犯罪嫌疑人是怎么騙過銀行的一道道關卡的?犯罪嫌疑人偽造華貿(mào)商場的支票，金額是9萬6千元，案發(fā)后銀行和華貿(mào)曾經(jīng)因為這張支票的真假產(chǎn)生過嚴重的分歧。銀行工作人員當時認為這個支票是真的，它的印跡是真的，印鑒是真的，包括一些防偽措施都是真的。企業(yè)認為這張票不是它開的，發(fā)生了矛盾。案發(fā)后，專案組專門帶著這些支票來到了銀行，在銀行查驗支票的專用設備上，這些支票的印支票周轉(zhuǎn)案例分析

(一)案情這些支票上的假印章則出自這位叫李留德的犯罪嫌疑人之手，他是一個小印刷廠的老板，制出來的假印章足可以以假亂真。另外，張國全等人非常熟悉銀行支票業(yè)務的全部流程，他們有專門針對這些流程設計的一整套作案手法。張國全第一次詐騙是在2002年，在山東威海，他的老師陳建中事后被公安機關抓獲，學會了技術的他便當起了老大，帶了一幫人開始在全國行騙，三年來，人員不斷地重新組合、交叉作案，因此在審訊過程中發(fā)現(xiàn)張國全等犯罪嫌疑人牽扯的案件越來越多。在張國全和他同伙的心目中，行騙就是做生意，他們開口閉口都稱自己是在做生意。他們也確實像是在做生意，每次行騙都要購物消費，要雇傭當?shù)啬贻p的財務人員等，都需要大量的支出，這便是他們做生意的成本。在鎮(zhèn)江他們一共騙了48萬元，這些錢在扣除支票周轉(zhuǎn)案例分析

(一)案情唯一的辦法就是金融界通知各個銀行，是單位開戶的，或者轉(zhuǎn)賬，匯款在5萬元以上，都跟他們單位聯(lián)系，打，確認這個就可以制止，別的好辦法現(xiàn)在還沒有。但是在當前的條件下，銀行在兌現(xiàn)時對每一張支票進行核對幾乎是不可能的，那么是不是真的就沒有其他辦法能對付這種支票詐騙了呢?使用密碼支付技術。目前全國一些地方已經(jīng)開始推廣這種設備，同時公安部還表示，他們對這類犯罪將加大從源頭打擊的力度。目前防止金融票據(jù)詐騙，最有效的辦法就是銀行處理業(yè)務的時候，應該打向開支票的單位查詢。支票周轉(zhuǎn)案例分析

按照記名和不記名，支票分為記名支票和不記名支票。所謂的記名支票是在支票的收款人一欄已經(jīng)清楚地寫明收款人的名稱；不記名支票在這一欄空著沒寫。一張有效的支票，必須要有記載事項(書寫的內(nèi)容)才能生效。記載事項(書寫內(nèi)容)可分為下列四種：①絕對記載事項(必須書寫的內(nèi)容)。②確定的金額。支票要寫明準確的金額，不允許含糊。比如，支票的金額是五千還是一萬一定要準確寫明，而不能寫成五千左右，一萬元以上等。③出票日期。我國現(xiàn)在規(guī)定，支票從開出當日起十日內(nèi)有效，節(jié)假日順延。④出票人的簽章。一般支票最少應該蓋兩個章，財務章、經(jīng)辦人(或法人代表)的印鑒，應該蓋在正確的、指定的位置，并且要和留在銀行的印鑒相符合。支票周轉(zhuǎn)案例分析

除了規(guī)定的這幾點以外，還要注意支票的書寫格式。書寫。應該用藍、黑墨水書寫支票，圓珠筆、鉛筆、紅筆、彩色等都是無效的。在書寫格式上要注意，遇到大寫一定要用規(guī)范的、正規(guī)的簡體字書寫，不得自創(chuàng)字體、不得用草體、連寫。金額。一張支票必然會有小寫的金額，小寫要按阿拉伯數(shù)字規(guī)范書寫，不能連寫、不能草寫，在小寫的開頭，要用人民幣符號￥來封頭，零用來結尾。日期。支票的日期不能用阿拉伯數(shù)字書寫，要用中文漢字大寫，并且還有這樣的規(guī)定，十以前的月份要加零。比如說，現(xiàn)在是一月十五號，開出一張支票正確的寫法應該是寫中文大寫“零壹月壹拾伍日”。支票周轉(zhuǎn)案例分析

相對記載事項(相對書寫內(nèi)容)。也可以理解為可記可不記、不影響支票效力的內(nèi)容，比如收款人一欄，開支票時填寫和不填寫上都行，支票同樣生效。無效記載事項(無效書寫內(nèi)容)。無效記載事項是指記了沒有用，不記也可有這張支票，也不管支票付款的內(nèi)容。比如說工程是否按期到時完成，不管產(chǎn)品的質(zhì)量是否達到合同的標準，這些應該在支票之外的合同里載明，而不應該在支票上載明。所以，支票有如上的這些記載，這張支票可能不被兌現(xiàn)，這些記載是有害記載事項。在經(jīng)濟交往中支票是被最大量使用的，又是最容易得到和開出的，所以，利用支票進行商業(yè)財務詐騙最多，在介紹了以上支票使用過程中的常識后，在使用中就可以依照上述方面進行鑒定和防范。支票周轉(zhuǎn)案例分析

收取支票時，首先識別絕對記載事項是否記載齊全和正確，同時看看有無有害記載事項出現(xiàn)，即該記的一定要記全，不該記的一個也不能有，支票才有效。但是，即使我們審核了以上幾個方面，為什么還是會收到被退回的支票或空頭支票呢?在銀行結算業(yè)務中，把收到的不能兌付現(xiàn)金的支票稱為跳票。跳票可以是過失造成的跳票和詐騙造成的跳票(二者之間很難劃分界限)，前者是不按絕對記載事項的規(guī)定書寫支票而造成支票不被銀行受理。比如，所蓋印鑒不在規(guī)定的位置、不清楚或與所預留印鑒不符造成跳票；或者是書寫不規(guī)范，小寫不按規(guī)定的阿拉伯數(shù)字書寫、連寫、不清楚，不用人民幣支票周轉(zhuǎn)案例分析

符號封頭而造成跳票；或者是大寫不用規(guī)定的字體，用自創(chuàng)字、用錯別字或是字體不清楚造成跳票；還可能是日期不用中文規(guī)定的大寫，這些錯誤可以是開票方的過失造成，也可以是惡意行騙的表現(xiàn)。如果是前者即開票方的過失造成的，那么銀行將按開票金額的百分之五，并且每張支票處罰不低于一千元來處罰開票方，然后你還可以要求開票方按票面金額的百分之二賠償你未能兌現(xiàn)支票所造成的損失。但如果是惡意行騙，那么你手上所持有的支票就只是一張廢紙。惡意行騙和過失跳票在表面上很難區(qū)分，但結果卻大相徑庭，前者帶來的結果是支票僅是一張廢票，后者的結果是經(jīng)過一番努力還能收回現(xiàn)金，關鍵的一點是要首先識別第四節(jié)貨幣資金具體業(yè)務流程控制管理

一、現(xiàn)金收入管理

收入現(xiàn)金及時人賬，送存銀行。財務人員支付現(xiàn)金，可以從單位庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。財務人員從銀行提取現(xiàn)金，應當填寫“現(xiàn)金支票領用單”，并寫明用途和金額，由財務負責人簽字批準后提取。二、現(xiàn)金支出管理

1．國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，下列范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金：職員工資、津貼、獎金；個人勞務報酬；出差人員必須攜帶的差旅費；結算起點以下的零星開支；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資，各種勞保福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結算起點暫定為1000元。單位不準超范圍、超限額使用現(xiàn)金。2．單位員工因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫“借款單”，由部門領導簽字確認，報財務負責人審批，經(jīng)會計審核，到出納人員處領取，現(xiàn)金出納見到加蓋審核戳記的支出憑據(jù)后方可付款。二、現(xiàn)金支出管理

5．出納人員應當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆按順序記載現(xiàn)金收付；賬目應當日清月結，賬實相符。財務負責人不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查，主管會計經(jīng)常與出納核對庫存現(xiàn)金情況。每個季度財務負責人至少會同主管會計抽查一次庫存現(xiàn)金，對差異情況進行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點報告，提出改進意見，以書面形式呈報財務經(jīng)理。三、備用金管理

1．確定單位應建立哪些定額備用金；確定每筆備用金的金額。任何超過備用金金額的現(xiàn)金支出，應得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付。2．確定備用金的保管人，并將人員名單報送單位財務部門備案。制定該項備用金的補足和支付記錄制度。各備用金的保管人不能同時負責其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批。3．領取備用金時，應填寫借款單，財務負責人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。4．備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。發(fā)票應由備用金使用者的審核人簽字。備用金管理人員每周與財務部門結算一次，及時補充備用金。財務部門按時催促備用金管理人員辦理財務報銷手續(xù)。三、備用金管理

5．內(nèi)部審訓‘人員或其他獨立的職員應不定期地清點備用金。備用金的余額和已支付憑證的合計數(shù)應與備用金的固定金額相等；當備用金余額在規(guī)定數(shù)額以下時，備用金保管人可將已支付憑證交給會計部門。財務部門批準后，由出納按定額補足該備用金；各備用金的余額應定期與控制該備用金的總賬余額相核對。不再需要備用金的部門應及時辦理相關手續(xù)，歸還備用金?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

以下是某學院貨幣資金內(nèi)部控制辦法，我們將運用貨幣資金內(nèi)部控制原理來評價該制度的規(guī)范性和有效性。第一章總則第一條為了加強對學院貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等法律規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第三條本辦法適用于學院內(nèi)部各級財務部門。第四條各單位行政負責人對本單位貨幣資金的有效使用和安全負責。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

(二)修購專項經(jīng)費：一次性付款數(shù)額在5萬元以下的由職能部門負責人根據(jù)有關合同和審計意見審批，付款數(shù)額在5萬元(含5萬元)以上的由分管院長審批。(三)基本建設經(jīng)費：一次性付款數(shù)額在30萬元以下的由職能部門根據(jù)施工合同和審計意見審批，付款數(shù)額在30萬～100萬元的由分管院長審批，付款數(shù)額在100萬元以上的由分管財務的院長審批。第六條對外投資項目資金：學院各類投資項目，包括對校辦產(chǎn)業(yè)投資、對外經(jīng)營投資、對外聯(lián)合投資等，必須經(jīng)黨委會議討論批準?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

第七條院內(nèi)單位不得隨意向院外單位借出款項，需要向外借出資金的，須有合法的借款合同并經(jīng)黨委會議同意，院長簽批。第八條各單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付。(一)填寫相關單據(jù)。各單位或個人需要支付貨幣資金時應當填寫相應單據(jù)向?qū)徟藞笈?，填寫時注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟合同或相關證明。(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相關程序?qū)χЦ秵螕?jù)進行審批，對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。(三)支付審核。審核人員應當對批準后的報銷憑證進行審核。審核貨幣資金支付的批準范圍、權限、程序是否正確；手續(xù)及相關單據(jù)是否齊備；內(nèi)容包括：金額計算是否準確；支付方式、支付單位是否妥當?shù)取徍藷o誤后，編制會計憑證，經(jīng)復核人員復核后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

(四)辦理支付。出納人員應當根據(jù)審核編制的、經(jīng)復核人員復核后的會計憑證按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第三章貨幣資金崗位分工及人員職責第九條現(xiàn)金出納和銀行出納是貨幣資金的直接管理者，對貨幣資金的安全負直接責任?，F(xiàn)金出納和銀行出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。第十條現(xiàn)金出納和銀行出納必須是學院的正式職工，具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。第十一條現(xiàn)金出納職責《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

第十二條嚴禁未授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或接觸貨幣業(yè)務，各單位不得由一人辦理貨幣資金收支全過程。第四章貨幣資金管理規(guī)定第十三條現(xiàn)金管理(一)各單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定使用和開支現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。現(xiàn)金開支范圍如下：1．職工工資、津貼；2．個人稿酬、講課費等勞務報酬；3．支付給個人的各種獎金；4．各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5．向個人支付農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6．出差人員的差旅費；7．結算起點(1000元)以下的零星支出。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

(二)在現(xiàn)金開支范圍外，確因特殊情況需用現(xiàn)金支付的，須書面說明理由，2000元以下(含2000元)須經(jīng)會計科科長同意，2000—5000元(含5000元)須經(jīng)財務處處長同意，5000—10000元的須經(jīng)分管院領導同意，10000元以上的須經(jīng)分管財務院長同意。(三)各獨立核算單位要按銀行核定限額控制庫存現(xiàn)金數(shù)量，現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，不得坐支現(xiàn)金，超限額的現(xiàn)金須及時解交銀行。當日因故未能送存銀行的，須報告單位負責人，妥善保管。(四)各學院和非獨立核算的單位收取的現(xiàn)金應于收款當日上繳財務處，因不按時上交所造成的損失由單位自行承擔。(五)各類現(xiàn)金收入應全額送交財務部門，各單位不得私設“小金庫”，任何人不得將公款以個人名義存入銀行，不得擅自挪用公款?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

(四)空白支票的領用須經(jīng)科長審批，并建立空白支票的備查登記制度和審批制度。領用時，經(jīng)辦人在登記簿、支票存根上簽字。簽發(fā)的空白支票要注明支付限額。(五)銀行結算票據(jù)由出納填寫完整，并加蓋銀行預留印鑒后，送開戶行辦理收、付款業(yè)務。銀行票據(jù)存根粘貼在付款憑證后，送交會計保存。(六)各單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

第五章票據(jù)和有關印章的管理第十五條出納負責銀行票據(jù)的保管，會計要設立備查簿分類記錄銀行票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓和注銷情況，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第十六條單位要加強銀行預留印鑒的管理，出納負責保管財務專用章(支票專用印鑒)和本人印章，財務負責人印章由負責人自己管理或委托賬務管理崗位會計代為保管。任何單位或個人不得將財務印鑒，特別是財務專用章轉(zhuǎn)借他人使用。第十七條會計負責發(fā)票或收費票據(jù)的管理，會計要對發(fā)票或收費票據(jù)的購買、保管、領用和注銷專設登記簿進行登記?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

第二十一條學院不定期檢查校內(nèi)各核算單位內(nèi)控制度的建立和完善情況。第二十二條定期組織盤點查庫，檢查現(xiàn)金賬是否做到日清月結，賬實是否相符。檢查是否有私設“小金庫”行為，對出納人員不履行崗位職責，玩忽職守而造成的損失，由當事人予以賠償。第二十三條定期組織票據(jù)的使用、保管情況檢查，檢查票據(jù)購買、領用、保管手續(xù)是否健全，是否設置備查登記簿，票據(jù)的保管是否存在漏洞，票據(jù)領用、移交、注銷經(jīng)辦人是否簽字確認。第二十四條定期檢查支付款項印章的保管情況，檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。第二十五條加強會計憑證和賬務的日常復核和年終稽核，重點核查支出審批手續(xù)是否齊全、是否有超越權限審批的行為。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

第二十六條定期檢查出納與審核、復核、會計檔案管理等不相容崗位人員的設置情況，檢查有無混崗現(xiàn)象。第二十七條對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)責令限期糾正和完善。發(fā)現(xiàn)嚴重違紀等重大問題，提交審計、紀檢部門處理。第二十九條本辦法自發(fā)文之日起實施。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

[評價]該學院貨幣資金內(nèi)部控制辦法基于財政部有關規(guī)定并結合本學院具體情況來制定，基本體現(xiàn)了內(nèi)部控制的一些要求，但在語言運用上可控制程序上還存在一些問題。從結構上看，該內(nèi)部控制辦法是《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的復制，還沒有掌握內(nèi)部控制設計技巧。在行文和結構上還沒有脫離書本，沒有完全體現(xiàn)本單位的特點。從語言運用上，沒有落實到具體化和現(xiàn)實化，還用一些抽象口號來代替控制程序。如“學院貨幣資金使用應按照年度綜合財務預算執(zhí)行，各單位在學院核定的預算額度內(nèi)，厲行節(jié)約，保證重點”，像“厲行節(jié)約，保證重點”，是一種“口號”，而不是一種“標準”。什么是“厲行節(jié)約，保證重點?”。內(nèi)部控制是如何保證這些資金安全和有效地使用，而不是叫你們“節(jié)約”，不去用這些錢。國家撥給你們的錢是讓你們學院去花錢，更不是讓你們?nèi)ァ氨ＷC重點”而妨害許多人的利益。這是典型的“計劃經(jīng)濟”思維，而不是市場經(jīng)濟管理理念。從控制程序上來看，該學院貨幣資金內(nèi)部控制辦法不具體，過于籠統(tǒng)?？刂瞥绦蚴怯煞椒ā⒇熑稳撕蜁r間《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

構成，如該制度里所描述“其組織盤點查庫，檢查現(xiàn)金賬是否做到日清月結，賬實是否相符。檢查是否有私設小金庫行為，對出納人員不履行崗位職責，玩忽職守造成的損失，由當事人予以賠償。第二十三條定期組織票據(jù)的使用、保管情況檢查，檢查票據(jù)購買、領用、保管手續(xù)是否健全，是否設置備查登記簿，票據(jù)的保管是否存在漏洞，票據(jù)領用、移交、注銷經(jīng)辦人是否簽字確認?！薄暗谌仑泿刨Y金崗位分工及人員職責第九條現(xiàn)金出納和銀行出納是貨幣資金的直接管理者，對貨幣資金的安全負直接責任。現(xiàn)金出納和銀行出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。第十條現(xiàn)金出納和銀行出納必須是學院的正式職工，具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正?！钡鹊取＿@些控制程序?qū)r間要求、責任說明、如何操作寫得不具體，只是泛泛而談，當事人并不知道在實際工作中應該如何操作。廣州重點小學連曝丑聞校長私設小金庫斂財百萬

由于東風東路小學是當?shù)氐拿＃芏嗉议L想把孩子送到這里來念書，所以就出現(xiàn)了相當多比例的擇校生。有了擇校生，當然就出現(xiàn)了各種名目的擇校費，也就有了數(shù)目巨大的錢財誘惑。校長劉燕文就是在這種擇校背景下，一步步走上了犯罪道路的。

明明是擇校卻不叫擇校費；明明是不交不行，卻叫自愿捐資助學。而且?guī)兹f元的巨額擇校費，也不是誰都有資格交的，很多家長還要千方百計托關系，才能把這筆擇校費交上去。那誰掌握這個權力呢？校長劉燕文無疑就是手握權力的人。不少家長只有找到劉燕文，通過疏通她，才能有交擇校費的機會。廣州重點小學連曝丑聞校長私設小金庫斂財百萬

近些年來，由于名校收取的擇校費用數(shù)額越來越大，廣州市制定了一整套關于學校的收費管理制度，擇校費也就是捐資助學費，必須統(tǒng)一繳納到各區(qū)縣的財政賬戶，其它代收代支的費用，也統(tǒng)一由各區(qū)縣教育局的結算中心管理，學校是沒有財務的。而東風東路小學校長劉燕文，卻與學校報賬人鄧麗芬通過各種手段，私設小金庫。經(jīng)法院審理，在2006年到2008年期間，劉燕文將小金庫的127萬元挪用給其哥哥用于經(jīng)營活動。這127萬元是從小金庫里面支出的，按有關規(guī)定學校是不允許私設小金庫的。但是劉燕文為了逃避監(jiān)管，以報賬員鄧麗芬的個人名義在銀行開設私人戶口，隨意使用這些資金。源向?qū)W生家長亂收費；二是私設小金庫，謀取私利。廣州重點小學連曝丑聞校長私設小金庫斂財百萬

小金庫的錢都是一些違規(guī)的資金，以各種名義向?qū)W生收取。小金庫的資金流的進出，有進有出這里面加起來應該有兩千萬元。總的金額有多少，她自己都說不清楚，也沒有辦法查得清楚。因為她燒掉了原始的東西。到現(xiàn)在應該說是永遠都都不能夠確定這個金額有多大。

劉燕文敢于如此大膽地借著擇校亂收費，任意揮霍學生家長的血汗錢，她靠的是什么？她靠的就是廣州東風東路小學的這塊牌子。

劉燕文之所以能夠瘋狂理財，關鍵是手上掌握優(yōu)質(zhì)的教育資源。擇校給她提供了溫床。內(nèi)部控制薄弱為他謀求私利創(chuàng)造了條件。根據(jù)廣州媒體報道，當?shù)啬承┲W，在收費時還有“6、7、8”的規(guī)定：具有本區(qū)戶籍的交6萬元，沒有本區(qū)戶籍的但有廣州市戶籍的交7萬元，廣州市戶籍之外的交8萬元行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

一、貨幣資金內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀1、會計人員的業(yè)務素質(zhì)不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量后生成的結果。行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導致一些沒有會計從業(yè)資格證的人員也兼職從事會計工作；同時部分行政事業(yè)單位的會計人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會計知識更新沒有跟上。對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，這樣不同素質(zhì)的會計人員對同樣的會計要素進行審核后，帳務處理也可能不一樣，往往會得出不同的結果。如我縣已實行國庫集中支付改革，部分單位在對“零余額賬戶用款額度”賬戶進行年終清算后，資產(chǎn)負債表期末數(shù)尚有余額。因此，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會計數(shù)據(jù)脫離實際，會計信息失真的情況。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

2、會計制度法規(guī)完善程度不強。我國實行行政事業(yè)單位會計改革以來，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，但相關的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。同時，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時期的政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，導致制度法規(guī)嚴重滯后于會計事項新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會計信息可能與客觀實際情況存在一定的出入，必然會造成會計信息失真。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

3、單位內(nèi)部控制制度不健全。財務負責人領導財務部門的活動應當貫穿于行政事業(yè)單位管理全過程，而不僅僅是財務活動本身。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權力，并支持其關注管理的更大、更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會計人員尚處于從屬的理財?shù)匚唬瑫嫷谋O(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會計職能所應有的獨立地位，會計監(jiān)督相對乏力。會計工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀意志，這是導致會計信息失真的主要原因之一。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設沒有執(zhí)行，其結果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會計基本原則。二是對外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確。三是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

四是對會計資料定期進行內(nèi)部審計檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務難以及時揭露和制止。某縣一家事業(yè)單位的出納一人掌管支付款項所需的全部印章，將公款分期轉(zhuǎn)出80萬元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會計因集中支付由一個人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補助工資10多萬元轉(zhuǎn)到個人賬戶上，縣紀委查處另外一個案件時才發(fā)現(xiàn)。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

4、會計基礎工作薄弱。行政事業(yè)單位會計基礎工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計機構設置不健全，會計人員的配備不合理，會計人員職業(yè)道德欠缺，會計工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會計管理制度不明晰，填制會計憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會計帳簿隨意性大，編制財務報告不合法、不真實等等，造成賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)差錯嚴重。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

二、貨幣資金內(nèi)部會計控制存在的主要缺陷1、不相容職務混崗。當前行政事業(yè)單位的會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關票據(jù)和銀行印鑒實際上也經(jīng)常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態(tài)，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

2、授權批準制度不嚴密。行政事業(yè)單位的財務人員動輒私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關領導和同事竟然長期不知情，顯然違背了授權批準制度的要求?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。一些會計人員之所以屢屢得逞，與沒有嚴格的授權審批制度直接有關。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

4、銀行賬戶管理制度松馳。行政事業(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬，數(shù)年來一直存在賬實嚴重不符的問題，但長期無人問津；同時，支票、廢支票管理的混亂無序，也說明一些單位已嚴重違反了《支付結算辦法》等規(guī)章制度。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開設及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理；單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管環(huán)節(jié)的管理與控制。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

5、忽視銀行定期進行對賬。行政事業(yè)單位的財務人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對賬單，不與財政、銀行核對“零余額賬戶用款額度”的手段。這種拙劣手法能否被識破，關鍵在于建立與銀行定期對賬制度。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，作出處理。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

6、印鑒管理制度不規(guī)范。盡管形式上規(guī)定由會計保管財務領導個人名章，但由于混崗現(xiàn)象的存在，導致全部支付印監(jiān)實際上有時由出納一個人掌握和使用。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名單必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。7、控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在：單位管理層對財務會計管理重視不夠，監(jiān)管不力?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制制度賴以有效執(zhí)行的前提和基礎，單位應當重視控制環(huán)境建設。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

三、貨幣資金內(nèi)部會計控制的建議1、加強對所有工作人員的法制教育、職業(yè)道德建設和專業(yè)勝任能力建設，不斷提高法制意識、道德水平和執(zhí)業(yè)技能。2、健全行政事業(yè)單位組織結構，明確高層管理人員職責權限，建立相應的權力制衡機制，努力改善內(nèi)部會計控制環(huán)境。3、加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，建立相應內(nèi)部審計工作制度。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

4、建立與銀行、財政等部門快捷、通暢的聯(lián)系機制和信息溝通渠道，通過調(diào)動單位各層級人員的積極性，及時掌握單位在貨幣資金管理中的重大信息和異常情況。5、建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業(yè)務經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

7、加強對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查。對有關憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對貨幣資金業(yè)務審核，應注意原始憑證稽核。對外來原始憑證應審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務監(jiān)制章、財政監(jiān)制章和單位財務專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領等現(xiàn)象；審查現(xiàn)金開支是否符合財務制度和財經(jīng)紀律，凡違法開支，要拒絕辦理。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

8、加強銀行存款控制。（1）、所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續(xù)，有時需要管理委員會會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。（2）、負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。（3）、負責銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意到銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查討論支票的簽署和背書。行政事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的思考

9、加強資金預算控制。一是編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。二是貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完畢，財務總監(jiān)應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析。財務總負責人可采取必要措施來調(diào)查實際收支結果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。10、控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施：（1）審批；（2）審核；（3）收付；（4）復核；（5）記帳；（6）核對；（7）清點；（8）清查。第一節(jié)政府采購與付款業(yè)務流程及控制要求

政府采購：是指采購人按照國家有關法律、行政法規(guī)和制度規(guī)定的方式和程序，使用財政性資金(預算資金、政府性基金和預算外資金)和與之配套的單位自籌資金，采購國務院公布的政府集中采購目錄內(nèi)或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。一、集中采購和分散采購流程及要求

政府采購實行集中采購和分散采購相結合的組織形式。其中，集中采購分為政府集中采購和部門集中采購。政府集中采購，是指采購人將屬于政府集中采購目錄中的政府采購項目委托集中采購機構代理的采購活動。政府集中采購目錄和政府采購限額標準，按國務院確定公布的范圍、標準執(zhí)行。部門集中采購，是指由交通部統(tǒng)一組織實施部門集中采購項目的采購活動。部門集中采購項目和部門采購限額標準，按國務院確定公布的范圍、標準執(zhí)行。分散采購是指采購人實施政府集中采購和部門集中采購范圍以外、采購限額標準以上的政府采購項目的采購活動。一、集中采購和分散采購流程及要求

（一）政府集中采購的工作程序及要求1．采購人按規(guī)定程序和要求編制、調(diào)整集中采購預算和實施計劃。2．簽訂委托協(xié)議。采購人與集中采購機構應當在集中采購開始前簽訂委托代理協(xié)議，按照平等自愿原則確定委托代理事項，約定雙方在編制采購文件、確定評標辦法與中標標準、組建評標委員會、評標、定標等方面的權利與義務。集中采購委托代理可以按項目簽訂協(xié)議，也可以按年度簽訂一攬子協(xié)議。按年度簽訂一攬子協(xié)議后，個別具體項目有特殊要求的，可另行簽訂補充協(xié)議。一、集中采購和分散采購流程及要求

（一）政府集中采購的工作程序及要求3．制定操作方案。采購人與集中采購機構應根據(jù)協(xié)議供貨或定點采購項目的具體情況協(xié)商制定操作方案。4．組織采購。集中采購機構應采用公開招標方式或經(jīng)批準的其他采購方式，以及經(jīng)備案或?qū)徟牟僮鞣桨搁_展采購活動。5．確定中標、成交結果。采購人應與集中采購機構協(xié)商確定中標或成交結果的處理事宜，并按相關規(guī)定發(fā)出中標或成交通知書、發(fā)布中標或成交公告。6．采購人應當自中標、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，與中標、成交供應商簽訂采購合同。一、集中采購和分散采購流程及要求

（二）部門集中采購的工作程序和要求4．實施采購。交通部委托的集中采購機構根據(jù)委托代理協(xié)議，依法采用相應的采購方式組織采購活動。5．上述采購活動完成后，應當及時確定中標、成交供應商，向其發(fā)出中標或成交通知書，同時發(fā)布中標、成交公告。6．采購人在中標、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，應與中標、成交供應商簽訂采購合同。交通部委托的集中采購機構與采購人應按采購合同組織驗收工作。7．集中采購項目采用協(xié)議供貨的，比照中央國家機關政府采購中心和交通部委托的集中采購機構的有關規(guī)定辦理。一、集中采購和分散采購流程及要求

(三)自行采購的工作程序1．采購人按規(guī)定的程序和要求編制、調(diào)整自行采購預算。2．編制計劃。采購人按規(guī)定的程序和要求，編制自行采購實施計劃報上一級單位財務主管部門備案。3．實施采購。采購人依法采用相應的采購方式組織采購活動。委托集中采購機構采購的，應當簽訂委托代理協(xié)議。4．上述采購活動完成后，應當及時確定中標、成交供應商，向其發(fā)出中標或成交通知書，同時發(fā)布中標、成交公告。5．采購人應在中標、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，與中標、成交供應商簽訂采購合同。一、集中采購和分散采購流程及要求

（三）自行采購的工作程序1．采購人按規(guī)定的程序和要求編制、調(diào)整自行采購預算。2．編制計劃。采購人按規(guī)定的程序和要求，編制自行采購實施計劃報上一級單位財務主管部門備案。3．實施采購。采購人依法采用相應的采購方式組織采購活動。委托集中采購機構采購的，應當簽訂委托代理協(xié)議。4．上述采購活動完成后，應當及時確定中標、成交供應商，向其發(fā)出中標或成交通知書，同時發(fā)布中標、成交公告。5．采購人應在中標、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，與中標、成交供應商簽訂采購合同。6．按照國家有關法律和本辦法，采購人應對所屬單位自行采購工作進行監(jiān)督。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

政府采購貨物、工程和服務的方式有公開招標、邀請招標、競競爭性談判、單一來源采購、詢價等。行政事業(yè)單位政府集中采購按資金來源劃分，分為財政撥款采購和單位自有資金采購兩種。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實施（1）公開招標方式采購公開招標，是指以招標公告的方式邀請不特定的供應商投標的采購方式。①招標文件的制作。政府采購中心根據(jù)采購單位采購項目的內(nèi)容、技術和商務條款等實質(zhì)性要求，擬制招標文件。②招標文件的確認。采購單位對政府采購中心擬制的招標文件的真實性和完整性進行審核確認。③招標文件的備案。經(jīng)采購單位審核確認的招標文件副本，由政府采購中心送財政局政府采購管理科備案。④招標文件的公告。政府采購中心按規(guī)定在有關報刊和信息網(wǎng)上發(fā)布公開招標公告（招標公告時間不得少于20天）⑤評標委員會的組建。政府采購中心在開標前1天依法組建不少于5人(要求人員是單數(shù))的”評標委員會”(其中專家人數(shù)不少于三分之二)。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實施（1）公開招標方式采購⑥舉行開標會。政府采購中心按招標文件確定的時間、地點召開采購單位和投標人代表等參加的開標會。⑦‘‘評標委員會”評標。“評標委員會”成員根據(jù)招標文件要求，對投標文件進行審閱和評議，并按招標文件確定的評標方法和標準，公平、公正地依序評出2～3名預中標候選人。⑧發(fā)出中標通知書。政府采購中心根據(jù)”評標委員會”評標報告的評標結果，在政府采購中心網(wǎng)站公告預中標名單3天后無異議，向中標人和采購單位發(fā)出中標通知書。⑨采購合同的簽定。采購單位與中標人在中標通知書限定的時間內(nèi)，對照招標文件要求和投標文件承諾的事項簽定采購合同。沒有限定時間的，采購單位與中標人自中標通知書發(fā)出后，30天內(nèi)簽訂采購合同。采購合同從經(jīng)政府采購中心鑒證之日起正式生效。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實施（1）公開招標方式采購⑩采購合同的備案。經(jīng)政府采購中心鑒證的采購合同副本，由政府采購中心報財政局政府采購管理科和有關部門備案。⑾合同履約的驗收。由采購單位組織不少于2人，按合同約定對供應商提供的工程、貨物、服務項目進行驗收。大型或者復雜的采購項目，應邀請有關專家或國家認可的質(zhì)量檢測機構參加驗收工作。政府采購管理部門將會同有關部門不定期對項目合同執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。⑿采購資金的支付。政府采購中心設立采購資金專戶，核算和管理采購資金，財政部門將批準的采購資金撥入采購資金專戶(有自籌資金參加采購的，由自籌單位劃入)，采購資金由政府采購中心統(tǒng)一撥付供應人。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實施（2）邀請招標方式采購邀請招標，是指以投標邀請書的方式，邀請3家以上的特定供應商參加投標的采購方式。除邀請招標信息的發(fā)送(向特定的供應商發(fā)出邀請招標書)與公開招標公告方式(向不特定的供應商發(fā)出招標公告)不同外，其他各項工作程序和規(guī)定與公開招標程序相同。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實施

（4）詢價方式采購詢價采購，是指就特定的項目貨物或服務向3家以上的供應商進行價格咨詢，并對其提供的貨物或服務和報價情況進行比較，以確保價格具有競爭性的采購方式。詢價采購根據(jù)采購項目需求，可由政府采購中心、采購單位代表組成3人以上(人員要求是單數(shù))的”詢價小組”(重要的項目應邀請有關專家參加詢價小組)，對各供應商就項目詢價文件提出的實質(zhì)性要求響應程度和報價進行對比評議，根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務相