財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)-課件

第三篇

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述1第三篇

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述1一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其任務(wù)（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及組成體系：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)簡(jiǎn)稱(chēng)總預(yù)算會(huì)計(jì)或財(cái)政總會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)性資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它既是政府預(yù)算管理的重要組成部分，也是政府總預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。2一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其任務(wù)（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的含義財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與政府預(yù)算組成體系一致。我國(guó)政府預(yù)算按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)立區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等五級(jí)預(yù)算。各級(jí)政府預(yù)算均設(shè)立相應(yīng)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)核算、反映和監(jiān)督本級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行。3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系與政府預(yù)算組成體系一致。我國(guó)政府預(yù)算中央政府財(cái)政部設(shè)立中央總預(yù)算會(huì)計(jì)；省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）設(shè)立省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；設(shè)立區(qū)的市、自治州財(cái)政局設(shè)立市（州）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)財(cái)政局設(shè)立縣（市、區(qū)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財(cái)政所設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在全國(guó)組成一個(gè)相互聯(lián)系的信息網(wǎng)絡(luò)。財(cái)政部門(mén)本身的行政經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，屬于行政單位會(huì)計(jì)管理的范圍，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不能兼辦自身的行政單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。4中央政府財(cái)政部設(shè)立中央總預(yù)算會(huì)計(jì)；省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)：（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中居主導(dǎo)地位）正確辦理財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確辦理各項(xiàng)財(cái)政收支、資金調(diào)撥及往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作；及時(shí)組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審工作和匯總工作；辦理上下級(jí)財(cái)政之間的年終結(jié)算工作。合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn)，妥善解決財(cái)政資金庫(kù)存和用款單位需求之間的矛盾，在保證按計(jì)劃及時(shí)供應(yīng)財(cái)政資5（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)：（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在預(yù)算會(huì)計(jì)體金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在正確組織會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析意見(jiàn)，并對(duì)財(cái)政總預(yù)算、部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，與其共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)積極參與預(yù)算管理工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出意見(jiàn)和建議，供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。6金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益。6組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域的預(yù)算會(huì)計(jì)工作。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定本行政區(qū)域有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定，負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和本級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作，負(fù)責(zé)組織預(yù)算會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高預(yù)算會(huì)計(jì)人員的政策和業(yè)務(wù)水平。做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)做好預(yù)算會(huì)計(jì)的各項(xiàng)事務(wù)管理工作，參與預(yù)算會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試的工作，參與評(píng)定及核發(fā)會(huì)計(jì)證的工作。7組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域的預(yù)算會(huì)計(jì)工作。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：與預(yù)算管理有著密切聯(lián)系，受預(yù)算管理制度的制約；以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益；沒(méi)有現(xiàn)金收付和材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)。（一切活動(dòng)都通過(guò)轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存材料”、“現(xiàn)金”等會(huì)計(jì)科目。）8（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：8二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)科目：（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度：《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，共13章75條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)結(jié)結(jié)賬和結(jié)算、會(huì)計(jì)報(bào)表編審、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)監(jiān)督和附則。該制度適用于各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)。其主要內(nèi)容有：9二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)科目：9規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則；劃分了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)會(huì)計(jì)要素；確立的記賬方法為“借貸記賬法”；會(huì)計(jì)核算平衡公式為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”；在收入核算上，以繳入國(guó)庫(kù)數(shù)為收入確認(rèn)依據(jù)，在支出的列報(bào)上，按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)；經(jīng)費(fèi)撥款的方式為劃撥資金方式。10規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則；10（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目：1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目共有5大類(lèi)36個(gè)科目。其中，資產(chǎn)類(lèi)12個(gè)、負(fù)債類(lèi)5個(gè)、凈資產(chǎn)類(lèi)5個(gè)、收入類(lèi)7個(gè)、支出類(lèi)7個(gè)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目是對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類(lèi)的一種方法。它是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、核算和歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總和檢查財(cái)政總預(yù)算資金活動(dòng)情況及其結(jié)果的依據(jù)。11（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目：112、各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用要求：各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按科目使用說(shuō)明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱(chēng)。明細(xì)科目的設(shè)置，除《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》已有規(guī)定者外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置。為了便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目編碼。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)不得隨意變更或打亂科目編碼。122、各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用要求：12各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)或者同時(shí)填列名稱(chēng)和編碼，不得只填編碼，不填名稱(chēng)。有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算，可由各級(jí)財(cái)政的預(yù)算部門(mén)或?qū)ｉT(mén)管理機(jī)構(gòu)按制度規(guī)定的科目辦理。13各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目第二章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理和核算一、財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的含義和分類(lèi)：資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)資源。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)，是指由一級(jí)財(cái)政所掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。由于財(cái)政是代表政府辦理資金再分配的行政機(jī)關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，資產(chǎn)中也沒(méi)有財(cái)產(chǎn)物資，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)只有貨幣資金和債權(quán)兩者。財(cái)政周轉(zhuǎn)金已經(jīng)取消。14第二章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理和核算一、財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的含義財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)分類(lèi)及會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)別細(xì)類(lèi)會(huì)計(jì)科目貨幣資金財(cái)政性存款國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、在途款、有價(jià)證券有價(jià)證券債權(quán)暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付款、與下級(jí)往來(lái)預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金15財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)分類(lèi)及會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)別細(xì)類(lèi)會(huì)計(jì)科目財(cái)政二、貨幣資金的管理與核算：（一）財(cái)政性存款：1、財(cái)政性存款內(nèi)容：財(cái)政性存款，是財(cái)政部門(mén)代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款和財(cái)政零余額存款三部分，此外，還有過(guò)渡性賬戶“在途款”。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。16二、貨幣資金的管理與核算：16國(guó)庫(kù)存款包括存入國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款；其他財(cái)政存款主要包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款等。財(cái)政零余額存款則是財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理直接支付業(yè)務(wù)的資金。17國(guó)庫(kù)存款包括存入國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款；其2、財(cái)政性存款的管理原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門(mén)掌管的資金，都應(yīng)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門(mén)收納、支撥和管理。實(shí)行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機(jī)制。182、財(cái)政性存款的管理原則：18嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。財(cái)政部門(mén)的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶，有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理。根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。（執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門(mén)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付財(cái)政資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥付。19嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。財(cái)政部門(mén)的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因?yàn)?，?cái)政部門(mén)是財(cái)政資金的分配部門(mén)，不是財(cái)政資金的具體使用單位，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國(guó)庫(kù)。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國(guó)庫(kù)存款的安全。20按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)在存款余額內(nèi)支取，不得透支。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財(cái)政收支平衡。3、財(cái)政性存款的賬戶管理制度——國(guó)庫(kù)單一賬戶制度（1）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的概念：簡(jiǎn)單地說(shuō)，是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)的賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過(guò)這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。21在存款余額內(nèi)支取，不得透支。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國(guó)庫(kù)存款和其實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，從收入方面講，意味著所有財(cái)政收入將直接繳入國(guó)庫(kù)，而不通過(guò)有關(guān)部門(mén)或單位設(shè)置的收入過(guò)渡賬戶；從支出方面講，意味著財(cái)政資金將在實(shí)際使用時(shí)從國(guó)庫(kù)賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過(guò)有關(guān)部門(mén)或單位設(shè)置的財(cái)政資金管理賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，對(duì)于從根本上解決有關(guān)部門(mén)和人員濫設(shè)過(guò)渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效率和效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問(wèn)題，都具有重要的意義。22實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，從收入方面講，意味著所有財(cái)政收入將直接我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的主要內(nèi)容是：按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的基本發(fā)展要求，建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。我國(guó)自2001年開(kāi)始進(jìn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。23我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的主要內(nèi)容是：按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的（2）國(guó)庫(kù)庫(kù)單一賬戶體系：由財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，主要有：在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一帳戶。該賬戶為國(guó)庫(kù)存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。24（2）國(guó)庫(kù)庫(kù)單一賬戶體系：由財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過(guò)渡性質(zhì)的賬戶。代理銀行在根據(jù)財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國(guó)庫(kù)單一賬戶申請(qǐng)清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱(chēng)為財(cái)政零余額賬戶。在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專(zhuān)戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。25在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付以及與國(guó)財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主要是財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過(guò)渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)支付用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開(kāi)具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國(guó)庫(kù)單一賬戶申請(qǐng)清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱(chēng)為預(yù)算單位的零余額賬戶。26財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主要是財(cái)政部門(mén)為預(yù)算特設(shè)銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的特殊過(guò)渡性專(zhuān)戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專(zhuān)項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。一般情況下，該賬戶為實(shí)存資金賬戶。（3）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的收入收繳方式和程序：在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種收繳方式。直接繳庫(kù)。是指繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專(zhuān)戶的收繳方式。27特設(shè)銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政在直接繳庫(kù)方式下，直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶銀行將稅款繳入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)庫(kù)單一賬戶入庫(kù)數(shù)額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶。集中匯繳。是指由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入會(huì)宗教入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專(zhuān)戶的收繳方式。28在直接繳庫(kù)方式下，直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提在集中匯繳方式下，小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一帳戶。非稅收收入中的現(xiàn)金繳款，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶。在集中匯繳方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)庫(kù)存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。與國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的直接繳庫(kù)和集中繳庫(kù)這兩種財(cái)政收入收繳方式相對(duì)應(yīng)，尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的繳庫(kù)方式為部門(mén)或單位自收匯繳方式。這是一種傳統(tǒng)的財(cái)政收入收繳方式。29在集中匯繳方式下，小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征在部門(mén)或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門(mén)或單位按照規(guī)定收取財(cái)政收入后，存入各自的開(kāi)戶銀行。然后，再通過(guò)各自的開(kāi)戶銀行，將收取的款項(xiàng)匯入財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。在部門(mén)或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門(mén)或單位在開(kāi)戶銀行開(kāi)設(shè)的有關(guān)賬戶，成為財(cái)政收入在收繳過(guò)程中的過(guò)渡賬戶。30在部門(mén)或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門(mén)或單位按照規(guī)定收取財(cái)政收（4）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的支出支付方式和程序：在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，財(cái)政支出的支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。這兩種支付方式也可合稱(chēng)為國(guó)庫(kù)集中支付方式，它與財(cái)政部門(mén)將財(cái)政資金撥付到預(yù)算單位基本存款賬戶的實(shí)撥資金方式相對(duì)應(yīng)。財(cái)政直接支付。是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出主要包括：工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出、轉(zhuǎn)移支出等。31（4）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的支出支付方式和程序：31財(cái)政直接支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門(mén)在確定部門(mén)預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法是確定。在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對(duì)預(yù)算單位提出的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》審核無(wú)誤后，開(kāi)具《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》和《財(cái)政直接支付憑證》，經(jīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)蓋章后，分別送中國(guó)人民銀行和代理銀行。32財(cái)政直接支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門(mén)在確定部門(mén)預(yù)算時(shí)，或制代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑證》，將資金直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。之后，代理銀行開(kāi)具《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，發(fā)給有關(guān)的預(yù)算單位，作為預(yù)算單位取得財(cái)政撥款的依據(jù)；代理銀行再填寫(xiě)《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》，向中國(guó)人民銀行提出清算申請(qǐng)。中國(guó)人民銀行將代理銀行發(fā)來(lái)的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》與財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)來(lái)的《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》核對(duì)無(wú)誤后，辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行。國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財(cái)政直接支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。33代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑證》，將資金直接支付給商品財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》核對(duì)無(wú)誤后，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。財(cái)政授權(quán)支付。是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括：未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。財(cái)政授權(quán)支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門(mén)在確定部門(mén)預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法時(shí)確定。34財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位按照規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)授權(quán)支付用款限額。財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，分別向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書(shū)》和《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū)》。代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū)》受理預(yù)算單位支付指令，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行在收到《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū)》后，向預(yù)算單位發(fā)送《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》作為預(yù)算單位零余額賬戶用款額度增加的依據(jù)。預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。35在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位按照規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)申代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)支付指令，對(duì)其審核后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)帳支付的資金支付業(yè)務(wù)。之后，代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金，填寫(xiě)《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》，按日向中國(guó)人民銀行提出資金清算申請(qǐng)。中國(guó)人民銀行在對(duì)《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》審核無(wú)誤后，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶與代理銀行進(jìn)行資金清算，將款項(xiàng)劃給代理銀行。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財(cái)政授權(quán)支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。36代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)支付指令，對(duì)其審核后，辦理財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。財(cái)政授權(quán)支付方式下，中國(guó)人民銀行與預(yù)算單位的代理銀行辦理資金清算業(yè)務(wù)。因此，不需要使用財(cái)政零余額賬戶。實(shí)撥資金支付方式。與國(guó)庫(kù)集中支付方式相對(duì)應(yīng)的支付方式，是一種傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付方式。37財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清新中國(guó)建立以來(lái)，我國(guó)財(cái)政資金一直實(shí)行實(shí)撥資金制度。這一制度的最大特點(diǎn)是各部門(mén)在商業(yè)銀行都開(kāi)立賬戶，財(cái)政部門(mén)根據(jù)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算，把資金按進(jìn)度撥到各個(gè)部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的賬戶上。這種制度的缺陷隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化和人們觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)找嫱宫F(xiàn)出來(lái)：財(cái)政資金使用過(guò)程脫離了財(cái)政監(jiān)督，隨意支付、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、截留挪用財(cái)政資金的行為頻頻發(fā)生；國(guó)庫(kù)資金大量沉淀在各部門(mén)，降低了財(cái)政資金使用效率；38新中國(guó)建立以來(lái)，我國(guó)財(cái)政資金一直實(shí)行實(shí)撥資金制度。這一制度的財(cái)政資金運(yùn)行的信息不能及時(shí)、充分地得到反映，財(cái)政只知道資金到了那個(gè)部門(mén)，并不能準(zhǔn)確及時(shí)地得到這些資金運(yùn)用到了那個(gè)方面的信息；財(cái)政無(wú)法用預(yù)算約束對(duì)公共支出進(jìn)行的控制。在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)單位預(yù)算向財(cái)政部門(mén)提交《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》，申請(qǐng)撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)。經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將財(cái)政資金從人民銀行國(guó)庫(kù)存款戶撥付至預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的基本存款賬戶。預(yù)算單位在使用財(cái)者國(guó)內(nèi)資金時(shí)，再?gòu)钠浠敬婵钯~戶中將款項(xiàng)支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)商。39財(cái)政資金運(yùn)行的信息不能及時(shí)、充分地得到反映，財(cái)政只知道資金到在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)存款賬戶撥付至預(yù)算單位的基本存款賬戶時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的基本存款賬戶，成為財(cái)政資金再分配和使用過(guò)程中的過(guò)渡賬戶。40在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)存款賬戶撥付至預(yù)算單位（5）財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)的關(guān)系：政府采購(gòu)，也稱(chēng)公共采購(gòu)，是指各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣娞峁┕卜?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)。政府采購(gòu)資金的來(lái)源渠道包括財(cái)政性資金以及與財(cái)政性資金相配套的單位自籌資金。其中，財(cái)政性資金包括預(yù)算資金和預(yù)算外資金。41（5）財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)的關(guān)系：41財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)間存在著密切的聯(lián)系，但兩者的管理重點(diǎn)和適用范圍有所不同。當(dāng)預(yù)算單位使用財(cái)政性資金采購(gòu)集中采購(gòu)目錄中的貨物、工程和服務(wù)，或者采購(gòu)規(guī)定限制標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)時(shí)，在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行政府采購(gòu)；如果有關(guān)的支出同時(shí)達(dá)到了財(cái)政直接支付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，在支付資金時(shí)必須實(shí)行財(cái)政直接支付。42財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)間存在著密切的聯(lián)系，但兩者的管理重點(diǎn)和根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，中央單位工程采購(gòu)財(cái)政直接支付標(biāo)準(zhǔn)為200萬(wàn)元。列入《政府采購(gòu)品目分類(lèi)表》中的商品和服務(wù)采購(gòu)支出，單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)額不足50萬(wàn)元，實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。未列入《政府采購(gòu)品目分類(lèi)表》，但單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)額超過(guò)50萬(wàn)元的，實(shí)行財(cái)政直接支付。43根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，中央單位工程采購(gòu)財(cái)政直接支付標(biāo)準(zhǔn)為200萬(wàn)4、財(cái)政性存款的核算（1）國(guó)庫(kù)存款的核算：國(guó)庫(kù)存款，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。一般預(yù)算主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款；基金預(yù)算的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過(guò)改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來(lái)的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款?；痤A(yù)算收支的專(zhuān)用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預(yù)算資金。為了防止相互挪用，須在“國(guó)庫(kù)存款”總賬科目下，分別存款的性質(zhì)開(kāi)設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目。444、財(cái)政性存款的核算44國(guó)庫(kù)存款增加的核算：國(guó)庫(kù)存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬；收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助或下級(jí)上解收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到縣國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明本日一般預(yù)算收入230000元，基金預(yù)算收入24000元。45國(guó)庫(kù)存款增加的核算：45借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 230000——基金預(yù)算存款 24000貸：一般預(yù)算收入 230000基金預(yù)算收入 24000收到縣國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”，列明鄉(xiāng)財(cái)政上解收入50000。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 50000貸：上解收入 50000收到上級(jí)省財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助80000元。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 80000貸：補(bǔ)助收入 8000046借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 23000046從市財(cái)政局臨時(shí)借入資金450000元，款項(xiàng)已存入國(guó)庫(kù)。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 450000貸：與上級(jí)往來(lái) 450000以前年度購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券30000元到期兌付，收回本金30000元，利息1000元，存入國(guó)庫(kù)。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 31000貸：有價(jià)證券 30000 一般預(yù)算收入 1000為平衡一般預(yù)算，從本級(jí)財(cái)政基金預(yù)算收支系統(tǒng)調(diào)入資金100000元。

47從市財(cái)政局臨時(shí)借入資金450000元，款項(xiàng)已存入國(guó)庫(kù)。47借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 100000貸：調(diào)入資金 100000同時(shí)：借：調(diào)出資金 100000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 100000“一般預(yù)算收入”、”基金預(yù)算收入”、”補(bǔ)助收入”、“上解收入”科目，應(yīng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)賬。48借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 10000048國(guó)庫(kù)存款減少的核算：國(guó)庫(kù)存款減少的業(yè)務(wù)包括：辦理庫(kù)款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助等。在核算國(guó)庫(kù)存款減少業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：通過(guò)財(cái)政零余額賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出500000元。借：一般預(yù)算支出 500000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 50000049國(guó)庫(kù)存款減少的核算：49通過(guò)單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)90000元。借：一般預(yù)算支出 200000 基金預(yù)算支出 90000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 200000 國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 90000向上級(jí)省財(cái)政上解一般預(yù)算收入200000元借：上解支出 200000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 200000

50通過(guò)單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)200000元，以國(guó)庫(kù)一般預(yù)算存款向所屬下級(jí)財(cái)政撥付專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助150000元。借：補(bǔ)助支出 150000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 150000借給所屬鄉(xiāng)財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)50000元。借：與下級(jí)往來(lái) 50000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 50000“一般預(yù)算支出”、”基金預(yù)算支出”、”補(bǔ)助支出”、“上解支出”科目，應(yīng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》設(shè)置明細(xì)賬。51以國(guó)庫(kù)一般預(yù)算存款向所屬下級(jí)財(cái)政撥付專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助150000元。（2）其他財(cái)政存款的核算：其他財(cái)政存款，是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政存在專(zhuān)業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款、特設(shè)賬戶存款、將預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶的款項(xiàng)等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，收到其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦銀行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬，支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。52（2）其他財(cái)政存款的核算：52“其他財(cái)政存款”科目，應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。某鄉(xiāng)未設(shè)國(guó)庫(kù)，按規(guī)定在某專(zhuān)業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算資金存款賬戶。鄉(xiāng)財(cái)政收到上級(jí)縣財(cái)政預(yù)付的收入分成款50000元。采用實(shí)撥資金方式向某預(yù)算單位撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)52000元。收到款項(xiàng)時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 50000 貸：與上級(jí)往來(lái) 50000撥付經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 52000 貸：其他財(cái)政存款 5200053“其他財(cái)政存款”科目，應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。53某縣財(cái)政收到上級(jí)市財(cái)政撥入的專(zhuān)用基金500000元，款項(xiàng)存入某專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款賬戶。根據(jù)中央專(zhuān)項(xiàng)資金特設(shè)賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款憑證，收到農(nóng)村義務(wù)教育中央專(zhuān)項(xiàng)資金600000元。辦理農(nóng)村義務(wù)教育中央專(zhuān)項(xiàng)資金財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)，支付金額200000元。54某縣財(cái)政收到上級(jí)市財(cái)政撥入的專(zhuān)用基金500000元，款項(xiàng)存入收到專(zhuān)用基金時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 500000 貸：專(zhuān)用基金收入 500000收到中央專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 500000 貸：與上級(jí)往來(lái) 500000辦理直接支付業(yè)務(wù)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 200000 貸：其他財(cái)政存款 200000“專(zhuān)用基金收入”科目的明細(xì)科目可按專(zhuān)用基金收入的內(nèi)容開(kāi)設(shè)。55收到專(zhuān)用基金時(shí)：55（3）財(cái)政零余額賬戶存款的核算：“財(cái)政零余額賬戶存款”，是在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行為辦理直接支付業(yè)務(wù)而設(shè)立使用的銀行賬戶。該科目貸方登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的財(cái)政直接支付資金數(shù)；借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一帳戶存款劃入的沖銷(xiāo)數(shù)。該科目當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。國(guó)庫(kù)集中支付制度，又稱(chēng)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，在西方國(guó)家已實(shí)行多年。56（3）財(cái)政零余額賬戶存款的核算：56財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是財(cái)政部門(mén)審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。目前，在財(cái)政部層面，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)稱(chēng)為國(guó)庫(kù)支付中心；在地方層面，有的稱(chēng)國(guó)庫(kù)支付局，有的也稱(chēng)國(guó)庫(kù)支付中心。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)之一，是辦理財(cái)政資金的支付業(yè)務(wù)。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)處（司、科、室）負(fù)責(zé)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)則由財(cái)政部門(mén)的預(yù)算處（司、科、室）負(fù)責(zé)。57財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是財(cái)政部門(mén)審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要設(shè)置以下兩個(gè)特殊總賬賬戶：“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”賬戶?！耙呀Y(jié)報(bào)支出”科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)額。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計(jì)數(shù)。58根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要設(shè)某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：向市屬某大學(xué)的教學(xué)設(shè)備供應(yīng)商直接支付以一般預(yù)算安排的設(shè)備款250000元。

借：一般預(yù)算支出 250000 貸：財(cái)政零余額賬戶存款 250000當(dāng)日的預(yù)算支出日?qǐng)?bào)表顯示，共從財(cái)政零余額賬戶中支取250000元，營(yíng)業(yè)日終了前，代理銀行與國(guó)庫(kù)清算，從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃款到零余額賬戶。 借：財(cái)政零余額賬戶存款 250000 貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付25000059某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：59收到代理銀行報(bào)來(lái)的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”。其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出20000元。

借：一般預(yù)算支出 80000 基金預(yù)算支出 20000 貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付100000年終，將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付500000元”，“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付400000元”，“一般預(yù)算支出750000元”，“基金預(yù)算支出150000元”。60收到代理銀行報(bào)來(lái)的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”。其中，以一般預(yù)算安排的借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付500000 已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付400000 貸：一般預(yù)算支出 750000 基金預(yù)算支出 150000年終轉(zhuǎn)賬后，“已結(jié)報(bào)支出”賬戶以及“一般預(yù)算支出”賬戶和“基金預(yù)算支出”賬戶的余額均為零。（4）在途款的核算：在途款的概念：61借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付50000061為清理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，保證屬于當(dāng)年的財(cái)政收支能全部反映到當(dāng)年的財(cái)政決算中，根據(jù)國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，年度終了后，支庫(kù)應(yīng)設(shè)置10天的庫(kù)款報(bào)解整理期，在設(shè)置決算清理期的年度，庫(kù)款報(bào)解整理期相應(yīng)順延。在庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入需要補(bǔ)充繳庫(kù)，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動(dòng)雖發(fā)生在新年度，但其會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)屬于上一年度。在途未到達(dá)的款項(xiàng)。是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)，或其他需要作為在途款過(guò)渡的資金數(shù)。62為清理和核實(shí)一年的財(cái)政收支，保證屬于當(dāng)年的財(cái)政收支能全部反映在途款的核算：各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶，用來(lái)核算在途款。庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶借方，新年度帳上計(jì)入該賬戶貸方；收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶貸方，新年度帳上計(jì)入該賬戶借方。在記入新年度帳上后，該賬戶無(wú)余額。63在途款的核算：63在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及其附件，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入90000元。在上年度賬上： 借：在途款 90000 貸：一般預(yù)算收入 90000在本年度新帳上： 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 90000貸：在途款 90000在決算清理期內(nèi)，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的收回上年度預(yù)算單位預(yù)撥款60000元。64在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及其在上年度賬上： 借：在途款 60000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 60000在本年度賬上： 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 60000 貸：在途款 6000065在上年度賬上：65（二）有價(jià)證券的管理與核算：1、有價(jià)證券的概念與管理要求：有價(jià)證券，是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。發(fā)行有價(jià)證券，是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、平衡預(yù)算、集中財(cái)力、籌集國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金的一種手段。我國(guó)從1981年開(kāi)始，每年都發(fā)行一定數(shù)量的國(guó)庫(kù)券和其他有價(jià)證券。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理和核算有價(jià)證券的要求：只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金結(jié)余）資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的有價(jià)證券；支付購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金不能列作支出；66（二）有價(jià)證券的管理與核算：66當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券賬面成本的差額，應(yīng)按購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)的資金來(lái)源分別作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬。

有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，購(gòu)入有價(jià)證券，應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，防止損失。67當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券2、有價(jià)證券的核算：“有價(jià)證券”賬戶應(yīng)按有價(jià)證券種類(lèi)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2009年1月發(fā)生下列有關(guān)有價(jià)證券增減業(yè)務(wù)：10日，用一般預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券20000元，收到預(yù)算撥款憑證和同值國(guó)庫(kù)券收據(jù)。

借：有價(jià)證券—國(guó)庫(kù)券 20000 貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款 20000682、有價(jià)證券的核算：6810日，用基金預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)特種國(guó)債10000元，收到預(yù)算撥款憑證和特種國(guó)債收據(jù)。借：有價(jià)證券—特種國(guó)債 10000 貸：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款 1000020日，以前年度用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券到期，兌付本金20000元，利息收入1000元。收回本金：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 20000 貸：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券 200006910日，用基金預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)特種國(guó)債10000元，收到預(yù)算將利息收入作為一般預(yù)算收入入賬： 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 1000 貸：一般預(yù)算收入 100020日，以前年度用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的特種國(guó)債到期，兌付本金50000元，利息收入2000元。收回本金： 借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款 50000 貸：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券 50000將利息收入作為基金預(yù)算收入入賬： 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款 2000 貸：基金預(yù)算收入

200070將利息收入作為一般預(yù)算收入入賬：70三、

債權(quán)的管理與核算：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的債權(quán)主要有三類(lèi)：暫付應(yīng)收的往來(lái)款項(xiàng)；預(yù)撥款項(xiàng)；財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán)。暫付應(yīng)收款項(xiàng)是可能收回的款項(xiàng)；預(yù)撥款項(xiàng)一般來(lái)說(shuō)會(huì)轉(zhuǎn)作支出，收回的可能性很??；財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出貸放所形成的債權(quán)一般來(lái)說(shuō)是可以收回的，如果成為呆賬，則需經(jīng)批準(zhǔn)方可核銷(xiāo)。71三、

債權(quán)的管理與核算：71（一）暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算：包括暫付款和與下級(jí)往來(lái)等。是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，在上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門(mén)之間在往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。1、暫付款的核算：暫付款，是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。不包括上下級(jí)財(cái)政間的往來(lái)款項(xiàng)和借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。該賬戶應(yīng)及時(shí)清理、結(jié)算（不得長(zhǎng)期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應(yīng)無(wú)余額；該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。72（一）暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算：72某市財(cái)政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款200000元。借：暫付款—市教育局200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 200000經(jīng)批準(zhǔn)借給市土地管理局急需款項(xiàng)500000元。 借：暫付款—市土地管理局500000 貸：國(guó)庫(kù)存款 500000

經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將市教育局借款200000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 借：一般預(yù)算支出 200000 貸：暫付款—市教育局 20000073某市財(cái)政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：73市土地管理局償還借款100000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 100000 貸：暫付款——市土地管理局 100000經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將土地管理局剩余借款400000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 借：一般預(yù)算支出 400000 貸：暫付款—市土地管理局 40000074市土地管理局償還借款100000元。742、與下級(jí)往來(lái)的核算：

財(cái)政上下級(jí)之間，由于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會(huì)發(fā)生下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)；年終決算時(shí)，全年上、下級(jí)財(cái)政的實(shí)際上解或補(bǔ)助款，與應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助款之間有可能存在差額，對(duì)此也要在上、下級(jí)財(cái)政之間辦理清理結(jié)算，發(fā)生上、下級(jí)財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)。752、與下級(jí)往來(lái)的核算： 75核算上、下級(jí)財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”和“與上級(jí)往來(lái)”兩個(gè)賬戶（“與上級(jí)往來(lái)”賬戶在后面講述）“與下級(jí)往來(lái)”賬戶，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，對(duì)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清，其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶屬往來(lái)性質(zhì)的賬戶，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門(mén)的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。76核算上、下級(jí)財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”和“與上某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2009年1月發(fā)生下列與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：8日，借給某鄉(xiāng)財(cái)政所臨時(shí)周轉(zhuǎn)金28000元。 借：與下級(jí)往來(lái) 28000 貸：國(guó)庫(kù)存款 2800030日，將借給某鄉(xiāng)財(cái)政所的20000元轉(zhuǎn)作對(duì)該鄉(xiāng)的補(bǔ)助。

借：補(bǔ)助支出 20000 貸：與下級(jí)往來(lái) 2000030日，收回某鄉(xiāng)財(cái)政所的剩余借款8000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 8000 貸：與下級(jí)往來(lái) 800077某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2009年1月發(fā)生下列與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：77（二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算：預(yù)撥款項(xiàng)，是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。它是在實(shí)撥資金方式下的核算內(nèi)容，在國(guó)庫(kù)集中支付方式下，沒(méi)有預(yù)撥款項(xiàng)的核算內(nèi)容。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，是由于特殊情況提前撥付給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)。發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的兩種情況：年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；會(huì)計(jì)年度終了前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)。78（二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算：78發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且交通、通訊不便，財(cái)政部門(mén)當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響財(cái)政資金按時(shí)支付的；用途特殊（如，今冬明春水利經(jīng)費(fèi)、已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工）。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)加強(qiáng)管理，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理的基本要求是：應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥；應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥，凡有上級(jí)主管部門(mén)的單位，不能直接與各級(jí)財(cái)政部門(mén)發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)的關(guān)系；預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時(shí)列為支出，不能長(zhǎng)期掛賬。79發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且交通、通訊不便，財(cái)政部門(mén)當(dāng)基建撥款，是指財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)“基建撥款”科目核算。“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”和“基建撥款”賬戶，應(yīng)按撥款單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬；某市財(cái)政向某邊遠(yuǎn)單位預(yù)撥經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元。

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 800000 貸：國(guó)庫(kù)存款 800000

上例預(yù)撥的80萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)為支出。80基建撥款，是指財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支 借：一般預(yù)算支出 800000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局 800000某市財(cái)政委托建行代管某類(lèi)基建財(cái)務(wù)管理，預(yù)撥預(yù)算資金1000萬(wàn)元。 借：基建撥款 10000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 10000000月末收到建行報(bào)來(lái)建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200萬(wàn)元。 借：—般預(yù)算支出 2000000 貸：基建撥款 2000000

81 借：一般預(yù)算支出 80000081基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款60萬(wàn)元繳回。

借：國(guó)庫(kù)存款 600000 貸：基建撥款 600000（三）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算：財(cái)政周轉(zhuǎn)金，是指財(cái)政部門(mén)設(shè)置的、以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政資金的一個(gè)組成部分，是財(cái)政部門(mén)分配財(cái)政資金的一種輔助形式。設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)金的目的，是為了調(diào)動(dòng)用款單位的積極性，促使用款單位合理節(jié)約地使用資金，提高資金使用效益。財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用，首先要由用款單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門(mén)和有關(guān)主管部門(mén)審查同意后簽訂借款合同，財(cái)政部門(mén)按合同發(fā)放，按期收回，防止財(cái)政周轉(zhuǎn)金周而不轉(zhuǎn)。82基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款60萬(wàn)元繳回。82財(cái)政周轉(zhuǎn)金作為財(cái)政資金中有償使用的資金，財(cái)政部門(mén)必須對(duì)其加強(qiáng)管理。財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理的原則是：控制規(guī)模。財(cái)政周轉(zhuǎn)金規(guī)模，是指一級(jí)財(cái)政的財(cái)政周轉(zhuǎn)金總量占本級(jí)財(cái)政可用資金總數(shù)的百分比。財(cái)政周轉(zhuǎn)金規(guī)模的指標(biāo)和具體數(shù)額由上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理部門(mén)核定。將財(cái)政周轉(zhuǎn)金的規(guī)?？刂圃谝欢ㄖ笜?biāo)之內(nèi)的目的，是為了不讓財(cái)政周轉(zhuǎn)金這種財(cái)政資金的有償分配形式影響財(cái)政資金無(wú)償分配的基本分配形式。限定投向。財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投入方向應(yīng)與財(cái)政無(wú)償分配的方向相一致，不能投向非財(cái)政項(xiàng)目。健全制度。加強(qiáng)監(jiān)督。83財(cái)政周轉(zhuǎn)金作為財(cái)政資金中有償使用的資金，財(cái)政部門(mén)必須對(duì)其加強(qiáng)與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)主要有：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。是指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。所謂統(tǒng)一核算，是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款統(tǒng)一由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或指定的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)辦理所有的核算事項(xiàng)；所謂分口管理，是指有關(guān)放款的項(xiàng)目、貸放的數(shù)額和期限，由財(cái)政部門(mén)的相應(yīng)職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金。是指上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)有償使用的資金。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金與財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的主要區(qū)別是：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是財(cái)政部門(mén)實(shí)際投入使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金只是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政之間的融通或結(jié)算，并不是實(shí)際投入使用。84與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)主要有：84借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金與與下級(jí)往來(lái)的主要區(qū)別是：與下級(jí)往來(lái)是上下級(jí)財(cái)政之間無(wú)償財(cái)政預(yù)算資金的融通或結(jié)算，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是上下級(jí)財(cái)政之間有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。是指周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。其處理結(jié)果，可能會(huì)收回一部分資金，核銷(xiāo)一部分資金，也可能會(huì)核銷(xiāo)全部資金。85借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金與與下級(jí)往來(lái)的主要區(qū)別是：與下級(jí)往來(lái)是上下級(jí)財(cái)?shù)谌?/p>

財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的管理與核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的特點(diǎn)與分類(lèi)：（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的含義：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債，是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是政府財(cái)政資金，具有公共性，因此，財(cái)政總預(yù)算的負(fù)債具有其特殊性，在分類(lèi)方面也比較特別。（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的特點(diǎn)：86第三章

財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的管理與核算86與一般會(huì)計(jì)核算的負(fù)債比較，財(cái)政總預(yù)算的負(fù)債具有如下特點(diǎn)：債務(wù)主體是一級(jí)政府。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債，并不是財(cái)政機(jī)關(guān)自身的負(fù)債，而是一級(jí)政府的負(fù)債，它是政府信用的一種形式，其背后是政府的信譽(yù)。只能以資產(chǎn)清償。這是由負(fù)債主體的特殊性所決定的。負(fù)債內(nèi)容上的特殊性。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債是由非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的。87與一般會(huì)計(jì)核算的負(fù)債比較，財(cái)政總預(yù)算的負(fù)債具有如下特點(diǎn)：87財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債并不是由其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的。除一般會(huì)計(jì)都核算的暫收、應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)外，財(cái)政總預(yù)算負(fù)債還包括各級(jí)政府按法定程序和核定的預(yù)算數(shù)額所舉措的債務(wù)，具體表現(xiàn)為中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)，即，我們通常所說(shuō)的公債。此外還包括從上級(jí)財(cái)政部門(mén)借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的分類(lèi)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債有有償性負(fù)債和無(wú)償性負(fù)債兩類(lèi)。88財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債并不是由其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的。除一般會(huì)計(jì)都核有償性負(fù)債，是指財(cái)政總預(yù)算須償付利息的負(fù)債，主要包括按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（即發(fā)行公債）所形成的借入款和因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通周轉(zhuǎn)所形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金。無(wú)償性負(fù)債，是指不需要償付利息的負(fù)債，包括因體制結(jié)算和向上級(jí)財(cái)政借入調(diào)度款而形成的與上級(jí)往來(lái)和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)等應(yīng)清理的暫存款。一般會(huì)計(jì)核算的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，流動(dòng)負(fù)債設(shè)置了“暫存款”、“與上級(jí)往來(lái)”、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目，屬于長(zhǎng)期負(fù)債的科目只有“借入款”。（四）財(cái)政總預(yù)算負(fù)債類(lèi)科目：暫存款、與上級(jí)往來(lái)、已結(jié)報(bào)支出、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金89有償性負(fù)債，是指財(cái)政總預(yù)算須償付利息的負(fù)債，主要包括按法定程二、財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算：（一）無(wú)償性負(fù)債的核算：核算往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，原則上年末應(yīng)無(wú)余額。1、與上級(jí)往來(lái)的核算：與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)與與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，是上、下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金等事項(xiàng)而形成的債務(wù)?！芭c上級(jí)往來(lái)”賬戶，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。90二、財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算：90某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生下列與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：向市財(cái)政臨時(shí)借款400000元。

借：國(guó)庫(kù)存款 400000 貸：與上級(jí)往來(lái) 400000歸還市財(cái)政局借款300000元，另外100000元借款經(jīng)市財(cái)政局同意轉(zhuǎn)作預(yù)算補(bǔ)助款。 借：與上級(jí)往來(lái) 400000 貸：國(guó)庫(kù)存款 300000 補(bǔ)助收入 100000在財(cái)政體制結(jié)算中，應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政一般預(yù)算款項(xiàng)365000元。 91某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生下列與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：91借：上解支出 365000 貸：與上級(jí)往來(lái) 365000在財(cái)政體制結(jié)算中，應(yīng)對(duì)所屬某鄉(xiāng)財(cái)政作一般預(yù)算補(bǔ)助225000元。借：與上級(jí)往來(lái) 225000 貸：補(bǔ)助收入 22500092借：上解支出 365000922、暫存款的核算：暫存款，是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)?！皶捍婵睢辟~戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來(lái)源設(shè)置明細(xì)賬。暫存款必須及時(shí)清理。某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列一項(xiàng)20000元的收入性質(zhì)不明。 借：國(guó)庫(kù)存款 20000 貸：暫存款 20000932、暫存款的核算：93經(jīng)確認(rèn)，上例性質(zhì)不明款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅收入。 借：暫存款 20000 貸：一般預(yù)算收入 20000例：某市A部門(mén)欲采購(gòu)設(shè)備一批，采購(gòu)協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價(jià)款的50%由財(cái)政預(yù)算資金支付，25%由A部門(mén)的自籌資金支付，另25%則由A部門(mén)繳入預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶管理的款項(xiàng)支付。本次采購(gòu)預(yù)計(jì)需要資金400000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶，用于為A部門(mén)采購(gòu)設(shè)備，金額為200000元。94經(jīng)確認(rèn)，上例性質(zhì)不明款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅收入。94 借：暫付款——政府采購(gòu)款 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 200000同時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 200000 貸：暫存款—政府采購(gòu)款 200000采購(gòu)機(jī)關(guān)將A部門(mén)的自籌資金100000元?jiǎng)澋秸少?gòu)資金專(zhuān)戶。

借：其他財(cái)政存款 100000 貸：暫存款—政府采購(gòu)配套資金—A部門(mén)100000采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金100000元?jiǎng)澋秸少?gòu)資金專(zhuān)戶。95 借：暫付款——政府采購(gòu)款 20000095 借：其他財(cái)政存款 100000 貸：暫存款—政府采購(gòu)配套資金—A部門(mén)100000履行采購(gòu)合同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)采購(gòu)合同和認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的有關(guān)文件資料付款360000元，節(jié)約資金40000元，按比例劃回原渠道。借：暫存款——政府采購(gòu)款 180000 ——政府采購(gòu)配套資金——A部門(mén) 180000 貸：其他財(cái)政存款 360000借：一般預(yù)算支出 180000 貸：暫付款——政府采購(gòu)款 18000096 借：其他財(cái)政存款 10000096將余款40000元?jiǎng)澔卦溃簩⒐?jié)約預(yù)算資金20000元?jiǎng)澔貒?guó)庫(kù)： 借：國(guó)庫(kù)存款 20000 貸：暫付款——政府采購(gòu)款 20000 借：暫存款——政府采購(gòu)款 20000 貸：其他財(cái)政存款 20000將節(jié)約單位自籌資金10000元?jiǎng)澔谹部門(mén)：借：暫存款——政府采購(gòu)配套資金——A部門(mén)10000 貸：其他財(cái)政存款 10000將節(jié)約的預(yù)算外資金10000元?jiǎng)澔仡A(yù)算外資金專(zhuān)戶：借：暫存款——政府采購(gòu)配套資金——A部門(mén)10000 貸：其他財(cái)政存款 1000097將余款40000元?jiǎng)澔卦溃?73、已結(jié)報(bào)支出的核算：在現(xiàn)行的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，預(yù)算管理任務(wù)主要由預(yù)算處和國(guó)庫(kù)處共同負(fù)責(zé)。國(guó)庫(kù)處是財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)國(guó)庫(kù)資金調(diào)撥以及與國(guó)庫(kù)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合等事務(wù)。財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。（二）有償性負(fù)債的核算：1、借入款的核算：983、已結(jié)報(bào)支出的核算：98借入款，是指按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，即中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。借入款主要包括：政府借款收入、向國(guó)際組織借款收入、其他國(guó)外借款收入、發(fā)行國(guó)庫(kù)券收入等。債務(wù)收入主要用于彌補(bǔ)預(yù)算收入和支出之間的差額，即赤字。為了核算中央財(cái)政和地方財(cái)政，按照國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)，應(yīng)設(shè)置“借入款”賬戶。上、下級(jí)財(cái)政之間借墊款，不通過(guò)該賬戶核算。99借入款，是指按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，即中央財(cái)政按全“借入款”賬戶應(yīng)按債券種類(lèi)或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。中央財(cái)政發(fā)生下列借入款業(yè)務(wù)：根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定，在國(guó)內(nèi)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券90億元。 借：國(guó)庫(kù)存款 9000000000 貸：借入款 9000000000按全國(guó)人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)，向國(guó)外舉借債務(wù)，折合人民幣78億元。 借：國(guó)庫(kù)存款 7800000000 貸：借入款 7800000000100“借入款”賬戶應(yīng)按債券種類(lèi)或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。100上年度中央財(cái)政發(fā)行的一年期國(guó)庫(kù)券50億元到期，支付利息10000000元。歸還本金50億元： 借：借入款 5000000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 5000000000償付利息： 借：一般預(yù)算支出 10000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 100000002、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金，是指本級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政部門(mén)借入的有償周轉(zhuǎn)資金，它與“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目相對(duì)應(yīng)，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政之間的融通。101上年度中央財(cái)政發(fā)行的一年期國(guó)庫(kù)券50億元到期，支付利息100第四章財(cái)政總預(yù)算收入的管理與核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的預(yù)算收入，是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)政府的資金來(lái)源。包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專(zhuān)用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。其中，資金調(diào)撥收入又分為補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金等。102第四章102收入類(lèi)科目：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專(zhuān)用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入一、一般預(yù)算收入的管理與核算（一）一般預(yù)算收入的分類(lèi)：103收入類(lèi)科目：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專(zhuān)用基金收入、補(bǔ)助收一般預(yù)算收入是通過(guò)一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般預(yù)算收入的分類(lèi)，按《政府收支分類(lèi)科目》辦理。根據(jù)《2007年政府收支分類(lèi)科目》規(guī)定，一般預(yù)算收入科目分為“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四級(jí)，“類(lèi)”下分“款”，“款”下分“項(xiàng)”，“項(xiàng)”下分“目”，類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)科目，逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級(jí)細(xì)化。根據(jù)《2007年政府收支分類(lèi)科目》，一般預(yù)算收入共有六類(lèi)49款，款下又有若干項(xiàng)和更多的目級(jí)科目。104一般預(yù)算收入是通過(guò)一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的納入六類(lèi)分別是：稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入?？畹姆诸?lèi)情況如下：稅收收入類(lèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用和牌照稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入21款。105六類(lèi)分別是：稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回社會(huì)保險(xiǎn)基金收入類(lèi)包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收入、其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入6款。非稅收入類(lèi)包括：政府性基金收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入8款。貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類(lèi)包括：國(guó)內(nèi)貸款回收本金收入、國(guó)外貸款回收本金收入、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國(guó)外轉(zhuǎn)貸回收本金收入4款。106社會(huì)保險(xiǎn)基金收入類(lèi)包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收債務(wù)收入類(lèi)包括：國(guó)內(nèi)債務(wù)收入、國(guó)外債務(wù)收入2款。轉(zhuǎn)移性收入類(lèi)包括：返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、單位間轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金9款。（二）一般預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解：1、一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)：（1）征收機(jī)構(gòu)：各級(jí)財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)負(fù)責(zé)管理、組織征收或監(jiān)繳。統(tǒng)稱(chēng)征收機(jī)構(gòu)。

107債務(wù)收入類(lèi)包括：國(guó)內(nèi)債務(wù)收入、國(guó)外債務(wù)收入2款。107（2）國(guó)家金庫(kù)：簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)庫(kù)，是政府預(yù)算收支的總出納機(jī)關(guān)。具體負(fù)責(zé)政府預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解和庫(kù)款支撥的業(yè)務(wù)。我國(guó)實(shí)行代理國(guó)庫(kù)制，即國(guó)家金庫(kù)由中國(guó)人民銀行代理。我國(guó)國(guó)庫(kù)分設(shè)中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)兩套機(jī)構(gòu)，并分別向中央財(cái)政和地方財(cái)政負(fù)責(zé)。中央國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)由中國(guó)人民銀行經(jīng)理；地方國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)由中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理；未設(shè)中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的地區(qū)，有中國(guó)人民銀行及地方財(cái)政委托有關(guān)銀行辦理。108（2）國(guó)家金庫(kù)：簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)庫(kù)，是政府預(yù)算收支的總出納機(jī)關(guān)。具體負(fù)目前，我國(guó)國(guó)庫(kù)設(shè)有總庫(kù)、分庫(kù)、中心支庫(kù)和支庫(kù)四級(jí)。中國(guó)人民銀行總行經(jīng)理總庫(kù)；各省、自治區(qū)、直轄市分行負(fù)責(zé)經(jīng)理分庫(kù)；省轄市、自治州的中心支行經(jīng)理中心支庫(kù)；縣（市）支行經(jīng)理支庫(kù)。在支行以下的辦事處、分理處、營(yíng)業(yè)所可以設(shè)立國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。國(guó)庫(kù)經(jīng)收處不是一級(jí)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)，其業(yè)務(wù)工作受支庫(kù)領(lǐng)導(dǎo)。各省、自治區(qū)、直轄市分行及其所屬的各級(jí)國(guó)庫(kù)，既是中央國(guó)庫(kù)的分支機(jī)構(gòu)，又是各級(jí)地方財(cái)政的國(guó)庫(kù)。國(guó)庫(kù)的業(yè)務(wù)工作實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，分庫(kù)以下各級(jí)國(guó)庫(kù)的工作應(yīng)該直接對(duì)上級(jí)國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)。109目前，我國(guó)國(guó)庫(kù)設(shè)有總庫(kù)、分庫(kù)、中心支庫(kù)和支庫(kù)四級(jí)。中國(guó)人民銀國(guó)庫(kù)的基本職責(zé)包括：準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)預(yù)算收入；按照財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開(kāi)戶管理辦法，為各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開(kāi)立帳戶；對(duì)各級(jí)財(cái)政庫(kù)款和預(yù)算收入進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算；分析預(yù)算的執(zhí)行情況；組織管理并且檢查下級(jí)國(guó)庫(kù)以及國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，解決存在的問(wèn)題；辦理國(guó)家交辦的同國(guó)庫(kù)有關(guān)的其他工作。110國(guó)庫(kù)的基本職責(zé)包括：準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)預(yù)算收入；按照財(cái)政制度國(guó)庫(kù)的權(quán)限包括：監(jiān)督預(yù)算收入的繳庫(kù)；正確執(zhí)行預(yù)算收入劃分和留解比例規(guī)定；按照規(guī)定辦理收入退庫(kù)；監(jiān)督財(cái)政存款的開(kāi)戶和財(cái)政庫(kù)款的支撥；拒絕辦理違反國(guó)家規(guī)定的事項(xiàng)；拒絕受理不符合規(guī)定的憑證。2、一般預(yù)算收入的繳庫(kù)方式：直接繳庫(kù)、集中繳庫(kù)、自收匯繳3、一般預(yù)算收入的劃分：（1）中央和地方財(cái)政一般預(yù)算收入的劃分：111國(guó)庫(kù)的權(quán)限包括：監(jiān)督預(yù)算收入的繳庫(kù)；正確執(zhí)行預(yù)算收入劃分和留中央財(cái)政固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。112中央財(cái)政固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅，消費(fèi)稅，地方財(cái)政固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)上交利潤(rùn)，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納部分），房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，農(nóng)林特產(chǎn)稅，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償收入等。113地方財(cái)政固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保中央財(cái)政和地方財(cái)政共享收入：增值稅，中央分享75%，地方分享25%；資源稅，海洋石油資源稅作為中央收入，其余作為地方收入；證券交易印花稅，中央分享97%，地方分享3%；地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），中央分享60%，地方分享40%；個(gè)人所得稅，中央分享60%，地方分享40%。114中央財(cái)政和地方財(cái)政共享收入：增值稅，中央分享75%，地方分享多次調(diào)整（2）地方各級(jí)財(cái)政之間的預(yù)算收入的劃分：在中央與地方財(cái)政劃分范圍內(nèi)，由上一級(jí)財(cái)政制定本級(jí)與下級(jí)財(cái)政之間的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。各?。ㄊ校┳龇ú灰?。115多次調(diào)整1154、一般預(yù)算收入的報(bào)解：報(bào)，就是國(guó)庫(kù)向財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入情況，編制“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，以便各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入的進(jìn)度和相關(guān)情況；解，就是國(guó)庫(kù)在進(jìn)行各級(jí)預(yù)算收入的劃分和辦理分成后，將財(cái)政庫(kù)款解繳到各級(jí)財(cái)政在銀行的國(guó)庫(kù)存款戶上，凡屬于本級(jí)財(cái)政的庫(kù)款直接劃入同級(jí)財(cái)政的國(guó)庫(kù)存款戶，凡屬于上級(jí)財(cái)政的庫(kù)款，應(yīng)通過(guò)上級(jí)國(guó)庫(kù)層層匯解到各級(jí)財(cái)政的國(guó)庫(kù)存款戶上。（三）一般預(yù)算收入的列報(bào)基礎(chǔ)：1164、一般預(yù)算收入的報(bào)解：116一般以本年度繳入基層國(guó)庫(kù)（支庫(kù)）的數(shù)額為準(zhǔn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)憑國(guó)庫(kù)報(bào)送的“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其所附憑證入賬。已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入，以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)收到數(shù)為準(zhǔn)?？h（含縣本級(jí)）以上各級(jí)財(cái)政的各項(xiàng)一般預(yù)算收入（含固定收入和共享收入），仍以繳入基層國(guó)庫(kù)數(shù)額為準(zhǔn)。117一般以本年度繳入基層國(guó)庫(kù)（支庫(kù)）的數(shù)額為準(zhǔn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)憑未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會(huì)計(jì)收到縣級(jí)財(cái)政返還數(shù)額為準(zhǔn)?；鶎訃?guó)庫(kù)在年度庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)，收到經(jīng)收處報(bào)來(lái)的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到上年度收入，一律記入新年度賬。（四）一般預(yù)算收入的核算：例1：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列當(dāng)日營(yíng)業(yè)稅收入為10萬(wàn)元。借：國(guó)庫(kù)存款 100000 貸：一般預(yù)算收入——稅收收入——營(yíng)業(yè)稅100000118未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)例2：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日各種補(bǔ)貼退庫(kù)數(shù)大于實(shí)際收繳入庫(kù)數(shù)，收退相抵，當(dāng)日預(yù)算收入為-15萬(wàn)元。其中，營(yíng)業(yè)稅收入15萬(wàn)元，個(gè)人所得稅收入10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅退稅40萬(wàn)元。借：國(guó)庫(kù)存款 150000 貸：一般預(yù)算收入——稅收收入——營(yíng)業(yè)稅 150000 ——個(gè)人所得稅 100000 ——企業(yè)所得稅 400000119例2：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日各例3：某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列當(dāng)日的預(yù)算收入為60萬(wàn)元。其中，所屬某鄉(xiāng)財(cái)政（未設(shè)國(guó)庫(kù)）的預(yù)算收入20萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款 600000 貸：一般預(yù)算收入 600000例4：某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)所屬未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”進(jìn)行審核，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后，撥出款項(xiàng)20萬(wàn)元。 120例3：某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列當(dāng)借：一般預(yù)算收入 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 200000鄉(xiāng)財(cái)政收到縣財(cái)政返回的預(yù)算收入時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 200000 貸：一般預(yù)算收入 200000例5：某縣對(duì)所屬未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的預(yù)算收入實(shí)行先預(yù)撥款，然后定期或年終一次結(jié)算的辦法。121借：一般預(yù)算收入 200000121縣財(cái)政向鄉(xiāng)財(cái)政預(yù)撥款50萬(wàn)元縣財(cái)政：

借：與下級(jí)往來(lái) 500000 貸：國(guó)庫(kù)存款 500000鄉(xiāng)財(cái)政：

借：其他財(cái)政存款 500000 貸：與上級(jí)往來(lái) 500000定期結(jié)算時(shí)，縣財(cái)政應(yīng)向鄉(xiāng)財(cái)政返回60萬(wàn)元，已返回40萬(wàn)元，余款20萬(wàn)元通過(guò)國(guó)庫(kù)付款。122縣財(cái)政向鄉(xiāng)財(cái)政預(yù)撥款50萬(wàn)元122縣財(cái)政： 已返回部分

借：一般預(yù)算收入 400000 貸：與下級(jí)往來(lái) 400000 補(bǔ)撥部分： 借：一般預(yù)算收入 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 200000123縣財(cái)政：123鄉(xiāng)財(cái)政： 已返回部分

借：與上級(jí)往來(lái) 400000 貸：一般預(yù)算收入 400000 補(bǔ)撥部分： 借：其他財(cái)政存款 200000 貸：一般預(yù)算收入 200000124鄉(xiāng)財(cái)政：124二、基金預(yù)算收入的管理與核算：基金預(yù)算收入，是各級(jí)政府及其所屬部門(mén)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，向公民、法人和其他組織無(wú)償征收的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。包括，基金、資金、附加和專(zhuān)項(xiàng)收費(fèi)。在2007年開(kāi)始實(shí)行的新的《政府收支分類(lèi)科目》中，并沒(méi)有單獨(dú)列示基金預(yù)算收入，而是將其并入了一般預(yù)算收入的非稅收入類(lèi)之中。125二、基金預(yù)算收入的管理與核算：125三、專(zhuān)用基金收入的管理與核算：專(zhuān)用基金收入，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專(zhuān)用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等。其來(lái)源主要有：上級(jí)財(cái)政撥入的專(zhuān)用基金收入；本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的專(zhuān)用基金收入。專(zhuān)用基金收入與基金預(yù)算收入的比較：相同之處：都需要專(zhuān)款專(zhuān)用，不能隨意改變用途；都必須做到先收后支，量入為出。126三、專(zhuān)用基金收入的管理與核算：126不同點(diǎn)：基金預(yù)算收入是財(cái)政部門(mén)按規(guī)定收取的納入預(yù)算管理的資金收入，而專(zhuān)用基金收入是財(cái)政部門(mén)按規(guī)定設(shè)置或取得的在基金預(yù)算收入之外單獨(dú)管理的資金收入；基金預(yù)算收入一般需要繳入國(guó)庫(kù)，而專(zhuān)用基金收入一般要求開(kāi)立專(zhuān)戶。四、資金調(diào)撥收入的管理與核算（轉(zhuǎn)移性收入）資金調(diào)撥收入，是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定，在地方與中央、地方各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥所形成的收入，以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)撥所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金。1