全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試教材 第5章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試教材同步輔導與機考題庫第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)個人所得稅法律制度2第一節(jié)要點：一、企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅征稅對象三、企業(yè)所得稅稅率四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算五、資產(chǎn)的稅收處理六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠八、源泉扣繳九、特別納稅調(diào)整十、企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別確定不同的納稅義務(wù)如下表所示。二、企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。二、企業(yè)所得稅征稅對象【例題?單選題】（2013年真題）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確定來源于中國境內(nèi)、境外所得的下列表述中，不正確的是（）。Ａ．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定Ｂ．銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定Ｃ．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定Ｄ．轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定?！窘馕觥勘绢}考查知識點為來源于中國境內(nèi)、境外的所得。根據(jù)規(guī)定，選項ABC，均屬于關(guān)于確定來源于中國境內(nèi)、境外所得的原則；選項D，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，因此，選項D表述不正確?！敬鸢浮緿三、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率分為25%和20%兩種。1．稅率為25%：居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。2．稅率為20%：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損（一）收入總額企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算1．銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業(yè)銷售貨物的收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，除法律法規(guī)另有規(guī)定外。（1）符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；②銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；④銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（2）采用售后回購方式銷售商品的確認①符合銷售收入確認條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。②不符合銷售收入確認條件：如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。（3）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（4）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（5）如果企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算2．提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（百分比）法確認提供勞務(wù)收入。3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入應(yīng)當按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5．利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照“合同約定”的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6．租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算7．特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8．接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。9．其他收入其他收入，是指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算10．特殊收入的確認（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）企業(yè)委托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算【例題1?單選題】（2016年真題）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確認銷售收入實現(xiàn)時間的表述中，正確的是（）。Ａ．銷售商品采用預收款方式，在發(fā)出商品時確認收入Ｂ．銷售商品采用托收承付方式的，在收到貨款時確認收入Ｃ．銷售商品需要安裝和檢驗的，在銷售合同簽訂時確認收入Ｄ．銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在發(fā)出代銷商品時確認收入【解析】本題考查知識點為銷售貨物收入。企業(yè)會計準則規(guī)定銷售商品采用托收承付的方式時，在辦妥托收手續(xù)時確認收入，選項B錯誤；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，選項C錯誤；采用支付手續(xù)費方式的委托代銷商品，應(yīng)當在收到代銷清單時確認收入，選項D錯誤。因此，選項A表述正確?！敬鸢浮緼四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（二）不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，不應(yīng)列為征收范圍的收入。下列收入為不征稅收入：1．財政撥款。財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（三）稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅前扣除項目，具體內(nèi)容如下表所示。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（四）扣除標準1．工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2．職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算3．社會保險費（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算4．借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》有關(guān)規(guī)定扣除。5．利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（4）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。（5）企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算6．匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算成人民幣時產(chǎn)生的匯率損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。7．公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算【例題2?單選題】（2016年真題）某企業(yè)利潤總額為30萬元，對外直接捐贈6萬，通過國家機構(gòu)捐贈4萬，該企業(yè)捐贈支出可以稅前扣除的金額為（）。Ａ．10萬Ｂ．4萬Ｃ．6萬Ｄ．3.6萬【解析】本題考查知識點為公益性捐贈的稅前扣除。（1）根據(jù)規(guī)定，企業(yè)通過公益性團體或者縣級及以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出，不超過其年度會計利潤總額12%的部分準予扣除。（2）對外直接捐贈的6萬元不得扣除；（3）通過國家機構(gòu)捐贈的部分，可以扣除的公益性捐贈的限額=30×12%=3.6萬元。因此，企業(yè)捐贈支出可以稅前扣除的金額為3.6萬元，所以本題答案為選項D?！敬鸢浮緿四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算8．業(yè)務(wù)招待費（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。9．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算【例題3?單選題】（2014年真題）2013年末甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費60萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費是（）萬元。Ａ．460 Ｂ．510Ｃ．450 Ｄ．340【解析】本題考查知識點為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除。（1）根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）2013年甲企業(yè)可以稅前扣除廣告費的限額=3000×15%=450（萬元）；（3）當年實際發(fā)生額=400+60=460（萬元）。因此，甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費為450萬元，所以本題答案為選項C?！敬鸢浮緾四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算10．環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。11．保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。12．租賃費（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用分期扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算13．勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。14．有關(guān)資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。15．總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算16．資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。17．手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。（1）財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（2）按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。18．依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算【例題4?單選題】（2016年真題）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（）。Ａ．企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準予扣除Ｂ．企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出超過工資薪金總額的14%的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除Ｃ．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除Ｄ．企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分準予扣除，超過工資薪金總額的14%的部分，“不得”在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此，選項B表述不正確。【答案】B四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（五）不得扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的內(nèi)容如下：1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財物的損失。5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。6．贊助支出。7．未經(jīng)核定的準備金支出。8．企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。9．與取得收入無關(guān)的其他支出。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算（六）虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（七）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或者是雖設(shè)立機構(gòu)但取得的所得與其機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，需要按以下方法計算應(yīng)納稅所得額：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息等使用費所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；2．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。五、資產(chǎn)的稅收處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。五、資產(chǎn)的稅收處理1．不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除的：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)五、資產(chǎn)的稅收處理【例題?多選題】（2016年真題）下列固定資產(chǎn)在企業(yè)所得稅前不得計算扣除折舊的有（）。Ａ．未使用的廠房Ｂ．經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)Ｃ．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)Ｄ．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【解析】本題考查知識點為固定資產(chǎn)的稅收處理。選項A：未使用的廠房屬于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除；選項B：經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。因此，選項BCD均在企業(yè)所得稅前不得計算扣除折舊。而選項B是經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)，因此，選項B錯誤?！敬鸢浮緼CD五、資產(chǎn)的稅收處理2．計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。五、資產(chǎn)的稅收處理3．固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。4．企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。5．企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。6．除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下表所示。五、資產(chǎn)的稅收處理3．固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。4．企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。5．企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。6．除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下表所示。五、資產(chǎn)的稅收處理（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1．計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除；企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。五、資產(chǎn)的稅收處理3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限為3年。（三）無形資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。1．下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。五、資產(chǎn)的稅收處理2．計稅基礎(chǔ)（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。3．按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。五、資產(chǎn)的稅收處理（四）長期待攤費用長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。2．租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3．固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，需要同時符合修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上與修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的條件支出。4．其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、資產(chǎn)的稅收處理（五）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。五、資產(chǎn)的稅收處理（六）存貨存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。五、資產(chǎn)的稅收處理（七）資產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，按照規(guī)定，可以向稅務(wù)關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，追補年限不得超過5年。企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足的可向以后年度遞延抵扣。六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算1．企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。2．抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額3．所謂5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例題?單選題】（2016年真題）甲為民營企業(yè)，15年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為80萬，來源于A國的應(yīng)納稅所得額為32萬，已知在A國已繳納企業(yè)所得稅9.6萬；按我國稅法計算可抵8萬，已知企業(yè)稅率為25%，則甲公司2015年應(yīng)繳納企業(yè)稅為（）萬。Ａ．(80+32)×25%=28Ｂ．(80+32)×25%-9.6=18.4Ｃ．(80-9.6)×25%=17.6Ｄ．(80+32)×25%-8=20【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)先計算應(yīng)繳納稅額再減去可扣減的稅額，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。因此，甲公司2015年應(yīng)繳納企業(yè)稅=(80+32)×25%-8=20（萬元）；所以，本題答案為選項D?！敬鸢浮緿六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例題?單選題】（2016年真題）甲為民營企業(yè)，15年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為80萬，來源于A國的應(yīng)納稅所得額為32萬，已知在A國已繳納企業(yè)所得稅9.6萬；按我國稅法計算可抵8萬，已知企業(yè)稅率為25%，則甲公司2015年應(yīng)繳納企業(yè)稅為（）萬。Ａ．(80+32)×25%=28Ｂ．(80+32)×25%-9.6=18.4Ｃ．(80-9.6)×25%=17.6Ｄ．(80+32)×25%-8=20【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)先計算應(yīng)繳納稅額再減去可扣減的稅額，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。因此，甲公司2015年應(yīng)繳納企業(yè)稅=(80+32)×25%-8=20（萬元）；所以，本題答案為選項D?！敬鸢浮緿七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（一）免稅收入免稅收入，是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：1．國債利息收入。2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠4．符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：（1）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（2）從事公益性或者非營利性活動；（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（二）減、免稅所得1．免征企業(yè)所得稅的項目（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的詞養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠2．減半征收企業(yè)所得稅的項目（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。3．從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（1）企業(yè)從事上述國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。（2）企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠4．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。5．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠6．非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。7．小型微利企業(yè)（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）下列小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅：①2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)；②2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠8．高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。9．從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠【例題2?多選題】（2014年真題）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（）。Ａ．中藥材的種植Ｂ．林木種植Ｃ．花卉種植Ｄ．香料作物的種植【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。選項AB，屬于免征企業(yè)所得稅的項目；選項CD，屬于減半征收企業(yè)所得稅的項目。因此，本題答案為選項AB?！敬鸢浮緼B七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（三）民族自治地方的減免稅民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、縣決定減征或者免征，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。對于民族自治地方內(nèi)國家禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。（四）加計扣除1．研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠2．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資實際扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定（五）應(yīng)納稅所得額抵扣抵扣應(yīng)納稅所得額是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（六）加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的額，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊的方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（七）減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（八）應(yīng)納稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（九）西部地區(qū)的減免稅對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠【例題4?單選題】（2013年真題）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。Ａ．企業(yè)接受社會捐贈收入Ｂ．轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入Ｃ．已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款Ｄ．國債利息收入【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。選項ABC，屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入；選項D，國債利息收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的范圍。因此，本題答案為選項D?！敬鸢浮緿八、源泉扣繳（一）扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳方法扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息等使用費用所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出；八、源泉扣繳2．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項規(guī)定。（三）扣繳管理扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。九、特別納稅調(diào)整（一）特別納稅調(diào)整范圍企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（二）關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1．企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)或批準發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。2．企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確定后，達成預約定價安排。九、特別納稅調(diào)整3．企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。4．由居民企業(yè)或與中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平的國家企業(yè)，這樣利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。5．企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。6．母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。九、特別納稅調(diào)整（三）核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機關(guān)依法核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：1．參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2．按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；3．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；4．按照其他合理方法核定。九、特別納稅調(diào)整（四）補征稅款和加收利息1．稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。2．加收利息率，應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。（五）納稅調(diào)整的時效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。十、企業(yè)所得稅的征收管理（一）納稅地點1．居民企業(yè)的納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。2．非居民企業(yè)的納稅地點（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。十、企業(yè)所得稅的征收管理（二）納稅期限1．企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷l月1日起至l2月31日止。2．自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（三）納稅申報按月或按季預繳的，應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。十、企業(yè)所得稅的征收管理【例題?不定項選擇題】（2015年真題）甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2014年有關(guān)收支情況如下：（1）取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務(wù)收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元。（2）繳納增值稅900萬元、營業(yè)稅20萬元、城市維護建設(shè)稅和教育費附加92萬元、房產(chǎn)稅25萬元。（3）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1500萬元、其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本和費用4100萬元。已知：在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。十、企業(yè)所得稅的征收管理1．甲企業(yè)下列收入中，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（）。Ａ．出租設(shè)備收入60萬元Ｂ．國債利息收入40萬元Ｃ．技術(shù)服務(wù)收入700萬元Ｄ．出售房產(chǎn)收入400萬元【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。國債利息收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入。因此，選項ACD應(yīng)征收企業(yè)所得稅，選項B免征收企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽十、企業(yè)所得稅的征收管理2．甲企業(yè)繳納的下列稅費中，在計算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的是（）。Ａ．增值稅900萬元Ｂ．房產(chǎn)稅25萬元Ｃ．營業(yè)稅20萬元Ｄ．城市維護建設(shè)稅和教育費附加92萬元【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的稅金有納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。增值稅是價外稅，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不準予扣除。因此，準予扣除的是選項BCD?！敬鸢浮緽CD十、企業(yè)所得稅的征收管理3．甲企業(yè)在計算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是（）。Ａ．1356萬元Ｂ．1530萬元Ｃ．1500萬元Ｄ．1464萬元【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅稅前扣除標準。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本題中，扣除限額=（9000+700+60）×15%=1464（萬元）<實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1500萬元，因此，準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1464萬元?！敬鸢浮緿十、企業(yè)所得稅的征收管理4．甲企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的下列計算中，正確的是

（）。Ａ．9000+400+60-25-4100-1530=3805（萬元）Ｂ．9000+400+40-900-92-25-4100-1356=2967（萬元）Ｃ．9000+700+400+60-20-92-25-4100-1464=4459（萬元）Ｄ．9000+700+40-900-20-92-4100-1500=3128（萬元）【解析】本題考查知識點為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。甲企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=9000（銷售貨物收入）+700（技術(shù)服務(wù)收入）+60（出租設(shè)備收入）+400（出售房產(chǎn)收入）-20（營業(yè)稅）-92（城建稅和教育費附加）-25（房產(chǎn)稅）-4100（其他成本和費用）-1464（準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）=4459（萬元）。因此，本題正確答案為選項C?！敬鸢浮緾本章內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)個人所得稅法律制度75第二節(jié)要點：一、個人所得稅納稅人二、個人所得稅征稅對象三、個人所得稅稅目四、個人所得稅稅率五、個人所得稅計稅依據(jù)六、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算七、個人所得稅稅收優(yōu)惠八、個人所得稅征收管理一、個人所得稅納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人或自然人合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。（一）居民納稅人和非居民納稅人個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)。1．居民納稅人的納稅義務(wù)。居民納稅人（即在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿l年的個人），應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。一、個人所得稅納稅人2．非居民納稅人的納稅義務(wù)。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。如表所示。一、個人所得稅納稅人（二）扣繳義務(wù)人我國實行個人所得稅代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。二、個人所得稅征稅對象（一）征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目共有11個：1．工資、薪金所得；2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4．勞務(wù)報酬所得；5．稿酬所得；6．特許權(quán)使用費所得；7．利息、股息、紅利所得；8．財產(chǎn)租賃所得；9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10．偶然所得；11．經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。二、個人所得稅征稅對象（二）所得來源的確定居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1．因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2．將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3．轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4．許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5．從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。三、個人所得稅稅目（一）工資、薪金所得1．關(guān)于工資、薪金所得的一般規(guī)定（1）工資、薪金所得是個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）不屬于工資、薪金所得的項目包括：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助?！久麕燑c撥】除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被列入工資、薪金稅目。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。三、個人所得稅稅目2．關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定（1）內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題內(nèi)部退養(yǎng)的人員從原任單位取得的一次性收入，應(yīng)當按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。（2）提前退休取得一次性補貼收入征稅問題機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。三、個人所得稅稅目（3）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征稅問題個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。（4）退休人員再任職取得的收入征稅問題退休人員再任職取得的收入，符合相關(guān)條件的，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（5）離退休人員從原任單位取得補貼等征稅問題離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。三、個人所得稅稅目（6）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。（7）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征稅問題公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（8）個人取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征稅問題個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。三、個人所得稅稅目（9）關(guān)于失業(yè)保險費征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人實際繳付的失業(yè)保險費，超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定比例的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資薪金收入，依法計征個人所得稅。（10）關(guān)于保險金征稅問題。企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并人員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。三、個人所得稅稅目（11）企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題企業(yè)和事業(yè)單位超過國家有關(guān)政策規(guī)定的標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱“年金”）單位繳費部分，應(yīng)并入個人當期的“工資、薪金所得”，依法計征個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分，應(yīng)并入個人當期的“工資、薪金所得”，依法計征個人所得稅。（12）對個人取得的金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的“工資、薪金所得”計算納稅。三、個人所得稅稅目（13）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題應(yīng)納所得稅額=[（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12（14）兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得征稅問題兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計算繳納個人所得稅。三、個人所得稅稅目（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：1．個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。2．個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3．其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。4．個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。5．實行查賬征稅辦法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照執(zhí)行。三、個人所得稅稅目（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得1．個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶：按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。2．個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，先繳納企業(yè)所得稅，然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（2）承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。三、個人所得稅稅目（四）勞務(wù)報酬所得1．勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。2．個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。3．律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負責代扣代繳個人所得稅。4．證券經(jīng)紀人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。證券經(jīng)紀人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對展業(yè)成本部分不征收個人所得稅。5．個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入（不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按規(guī)定計算個人所得稅。展業(yè)成本為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。三、個人所得稅稅目（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。三、個人所得稅稅目（六）特許權(quán)使用費所得1．提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。2．個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€人代扣代繳。3．從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。三、個人所得稅稅目（七）利息、股息、紅利所得1．利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。2．個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題。3．個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票（1）持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；（2）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；（3）上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。三、個人所得稅稅目（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。1．個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。2．個人購買者在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。三、個人所得稅稅目（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。1．個人將投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅，包括：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。三、個人所得稅稅目2．個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。3．個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。三、個人所得稅稅目4．納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。（2）轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會做出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。三、個人所得稅稅目5．對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。6．個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。7．個人通過網(wǎng)絡(luò)收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。三、個人所得稅稅目（十）偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。1．企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2．個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構(gòu)，是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務(wù)人。（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。三、個人所得稅稅目【例題1?單選題】（2015年真題）大學教授張某取得的下列收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目計繳個人所得稅的是（）。Ａ．作品參展收入Ｂ．出版書畫作品收入Ｃ．學術(shù)報告收入Ｄ．審稿收入【解析】本題考查知識點為個人所得稅稅目。稿酬所得是個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。選項ACD，屬于勞務(wù)報酬所得；選項B，出版書畫作品收入，為稿酬所得?！敬鸢浮緽四、個人所得稅稅率為方便記憶，整理歸納如下表所示。四、個人所得稅稅率【例題?單選題】（2014年真題）下列各項中，可以加成征收個人所得稅的是（）。Ａ．特許權(quán)使用費Ｂ．勞務(wù)報酬Ｃ．紅利收入Ｄ．財產(chǎn)租賃所得【解析】本題考查知識點為個人所得稅稅率。根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。因此，可以加成征收個人所得稅的是勞務(wù)報酬，所以本題答案為選項B?！敬鸢浮緽五、個人所得稅計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。1．收入的形式：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。2．費用扣除的方法（1）對工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法；（2）對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)成本或費用的支出，采取限額內(nèi)據(jù)實扣除有關(guān)成本、費用或規(guī)定的必要費用；（3）對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法；（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費用。五、個人所得稅計稅依據(jù)【例題?單選題】（2015年真題）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，采取定額和定率相結(jié)合的扣除方法減除費用計繳個人所得稅的是（）。Ａ．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得Ｂ．工資、薪金所得Ｃ．利息、股息、紅利所得Ｄ．勞務(wù)報酬所得【解析】本題考查知識點為個人所得稅計稅依據(jù)。選項A，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，采取限額內(nèi)據(jù)實扣除有關(guān)成本、費用或規(guī)定的必要費用；選項B，對工資、薪金所得，采取定額扣除的辦法；選項C，利息、股息、紅利所得，不得扣除任何費用；選項D，對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率相結(jié)合的扣除方法。因此，本題答案為選項D?！敬鸢浮緿五、個人所得稅計稅依據(jù)（二）個人所得項目的具體扣除標準1．工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（1）個體工商戶下列支出不得扣除：①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。五、個人所得稅計稅依據(jù)（2）個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。①個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。②個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。（3）基本社會保險個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。五、個人所得稅計稅依據(jù)（4）補充社會保險①個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。②個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。（5）商業(yè)保險除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。五、個人所得稅計稅依據(jù)（6）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（7）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①向金融企業(yè)借款的利息支出；②向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（8）三項經(jīng)費①個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。②個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生